作业成本法规范研究法

『壹』 环境审计

选题范围 序号 题 目 1 ××公司财务报表分析与企业价值研究 2 ××公司财务风险防范研究 3 ××公司采购付款内部控制体系研究 4 ××公司会计信息化应用研究 5 ××公司经济效益的评价与分析 6 ××公司现金流与利润流分析比较 7 ××公司销售收款内部控制体系研究 8 ××公司盈利能力因子分析 9 ××公司盈利质量研究 10 ××公司资金运用的合理性分析 11 ××企业内部控制的现状、问题及对策 12 ××行业高管人员薪酬激励机制研究 13 CAPM模型的适用范围与局限性分析 14 ERP系统与实时会计控制 15 ERP在会计与财务管理工作中的应用研究——基于××公司的应用实例 16 Excel账务处理系统设计 17 IT环境下审计问题研究 18 IT条件下财务分析系统模型构建研究 19 标杆管理在成本控制中的应用探讨 20 不同会计计量属性的选择问题的探讨 21 不同行业成本核算与成本控制的比较探讨 22 财务风险产生的原因及对策——××公司案例分析 23 财务失败及其预测研究 24 存货管理方法研究 25 杜邦财务分析体系在江西省上市公司中的应用 26 对跨国公司在我国实施转让定价行为的研究 27 房地产企业的成本控制 28 非货币性资产交换的增值税会计处理 29 分析程序在存货实质性程序中的运用 30 改进增值税小规模纳税人管理制度的探讨 31 个人所得税征管现状及发展对策的思考 32 公司治理理论变迁与会计监管形式 33 公允价值会计－理论基础与现实选择 34 公允价值会计审计问题研究 35 公允价值会计准则变更的市场反应及其影响因素研究 36 公允价值计量模式下的审计风险探讨 37 公允价值审计中执业谨慎研究 38 关于成本核算方法的演进 39 关于反倾销会计理论的评析与构架研究 40 关于管理会计师及其职业道德研究 41 关于或有负债会计问题的探讨 42 关于借款费用资本化的探讨 43 关于企业集团预算控制的探讨——基于××公司的应用实例 44 关于我国开征环境税的探讨 45 关于质量成本管理的研究 46 关于资产负债表日后事项调整问题的探讨 47 管理会计在我国的应用与发展现状研究 48 国有企业成本控制存在的问题及思考 49 国有企业中国有资本的管理研究 50 环境效益审计技术方法初探 51 环境资产核算研究 52 会计报表附注对于财务分析的影响 53 会计报表中隐藏的会计舞弊研究 54 会计社会责任的研究 55 会计信息化的发展对审计的影响－基于××集团审计案例的分析 56 会计信息化可能出现的问题及对策 57 会计信息化在会计工作中的应用及影响 58 会计信息披露成本研究 59 会计信息系统的安全分析 60 会计盈余与现金流量价值相关性分析研究 61 会计职业道德问题研究 62 基于IT环境下企业内部审计的应用研究 63 基于供应链的成本控制思路 64 基于财务业务一体化的会计业务流程重组---以**企业会计业务流程设计为例 65 基于价值管理的成本控制方法研究 66 加强网络会计的舞弊防治研究 67 家族企业融资结构研究 68 价值链分析法在企业成本管理中应用 69 江西省不同地区工业企业盈利能力对比分析 70 江西省不同规模工业企业盈利能力对比分析 71 江西省不同行业工业企业盈利能力对比分析 72 江西省不同性质工业企业盈利能力对比分析 73 江西省上市公司财务管理存在的问题探讨 74 江西省上市公司财务质量评价的实证研究 75 江西省上市公司股权融资成本分析 76 金融审计风险的表现形式与防范对策 77 金融危机下的中小企业融资困境及对策研究 78 金融危机下公允价值计量政策选择的思考 79 竞争力会计若干问题的探讨 80 跨国公司财务风险预警机制研究 81 略论独立董事制度在上市公司内部控制中的作用 82 论财务核心能力评价指标体系的构建 83 论成本分析指标体系的构造 84 论对企业成本费用的管理 85 论供应链管理的财务支持 86 论上市公司粉饰行为及其审计风险 87 论应收账款审计方法的改进——基于××上市公司的案例分析 88 论资金时间价值在现代企业理财中的运用 89 论作业成本管理在企业经营中的运用 90 内部控制与会计信息规范研究 91 企业并购审计研究 92 企业并购中的财务问题研究 93 企业财务风险评价体系研究 94 企业财务信息编报与审计责任明晰性研究 95 企业偿债能力分析——以××公司为例 96 企业成本管理中存在的问题和对策 97 企业集团财务预测理论与方法研究 98 企业会计政策选择与税收筹划问题研究——以**企业为例 99 企业社会责任会计信息披露中存在的问题及对策 100 企业实施财务预算管理制度的研究——基于××公司的应用实例 101 企业所得税的税收筹划 102 企业营运能力评价体系的构建问题研究 103 企业重组财务与会计问题研究 104 企业资金管理中存在的问题及对策研究——基于××公司的应用实例 105 商誉会计问题研究 106 上市公司财务报告粉饰的动机及其防范对策研究 107 上市公司股票回购的财务风险效应分析 108 上市公司股权激励的会计处理及实用分析——××公司案例分析 109 上市公司关联交易审计风险的成因与防范研究 110 上市公司关联交易状况研究 111 上市公司会计造假的防范与治理研究－基于××案例分析 112 上市公司会计政策选择动机研究——基于××案例的分析 113 上市公司企业所得税税收负担研究 114 上市公司企业所得税税收负担研究 115 上市公司融资偏好问题研究——基于××行业的应用实例 116 上市公司盈利能力分析——以××公司为例 117 上市公司资产重组级效影响因素研究 118 上市矿业公司的负债结构研究 119 上市矿业公司经营绩效实证研究 120 审计风险模型的演进与最新发展研究 121 审计风险准则对注册会计师执业的影响研究 122 审计失败的成因及规避 123 生产企业的销售预算控制－对××公司的分析 124 视同销售行为的所得税会计处理探讨 125 视同销售行为的增值税会计处理探讨 126 试论风险导向审计模式对完善我国国家审计技术方法的启示 127 试论谨慎性原则在会计实务中的运用 128 税收筹划和财务管理的相关性分析 129 通货膨胀条件下企业理财对策研究 130 透视现代风险导向审计 131 网络会计研究 132 网络经济环境下网络审计的研究 133 网络审计的现状及其发展 134 我国××行业成本核算现状及改进的研究 135 我国××行业上市公司应收账款管理的研究 136 我国民营中小企业融资结构优化研究 137 我国企业并购中存在的财务问题与对策 138 我国企业集团财务控制现状、成因及对策研究 139 我国企业内部控制环境分析 140 我国上市公司股利分配政策研究——基于××公司的应用实例 141 我国上市公司会计信息披露问题的研究 142 我国上市公司利润操纵行为及其防范 143 我国上市公司资本结构现状与优化研究 144 我国上市公司资本结构现状与优化研究 145 我国现行企业偿债能力分析指标存在的问题与改进对策 146 我国现行企业偿债能力分析指标存在的问题与改进对策 147 我国注册会计师全面审计的质量控制研究 148 现代风险导向审计的博弈分析 149 小企业会计规范研究 150 新会计准则对所得税会计的改革影响研究 151 新旧会计准则公允价值计量属性比较及应用研究 152 信息化环境下审计导向模式探析 153 信息化环境下审计的重点和难点探讨 154 信息技术条件下的会计实时控制研究 155 应收帐款的管理及风险防范 156 应收账款风险的衡量与防范 157 用友ERP-U8应用问题研究——基于××公司的应用实例 158 责任成本在企业中应用的探讨——基于××公司的应用实例 159 战略管理会计研究 160 整体上市的财务效应分析——案例分析 161 中国会计信息化发展进程与趋势研究 162 中国企业跨国并购中的财务风险管理研究 163 中外公司治理会计信息传导机制比较研究 164 中外会计报告比较及启示 165 中小企业财务管理存在的问题与对策探讨 166 中小企业筹资问题研究 167 中小企业内部控制的问题与对策研究 168 注册会计师如何防范财务报告审计中的舞弊风险 169 注册会计师如何审计上市公司的盈余管理 170 资产减值会计问题研究 171 作业成本法在制造企业中的应用——基于××公司的应用实例

『贰』 管理会计标准成本法案例分析

（1）管理会计是为了适应企业内部管理的需要而产生和发展起来的；
（2）管 理会计是基于使用价值的优化达到价值最大化的统一体， 从标准成本法重视使用 价值的管理， 到责任成本法重视过程中人的管理，再到作业成本法将使用价值的 管理（流程管理、作业管理）与过程中人的管理结合起来，无一不体现价值最大 化的目的；
（3）管理会计致力于将内部管理与对外报告、战略规划与战术安排有 效结合起来，以形成完整、有效的管理会计系统，提供信息，参与管理。

『叁』 什么是应用成本作业分析法

ABC成本法又称作业成本分析法、作业成本计算法、作业成本核算法。 又称巴雷托分析法、主次因分析法 、ABC分析法、分类管理法、重点管理法。它以某一具体事项为对象，进行数量分析，以该对象各个组成部分与总体的比重为依据，按比重大小的顺序排列，并根据一定的比重或累计比重标准，将各组成部分分为ABC3类，A类是管理的重点，B类是次重点，C类是一般 。ABC管理法的原理是按巴雷托曲线所示意的主次关系进行分类管理。广泛应用于工业、商业、物资、人口及社会学等领域，以及物资管理、质量管理、价值分析、成本管理、资金管理、生产管理等许多方面。它的特点是既能集中精力抓住重点问题进行管理，又能兼顾一般问题，从而做到用最少的人力、物力、财力实现最好的经济效益。 ABC管理法的主要程序是：①收集数据，列出相关元素统计表。②统计汇总和整理。③进行分类，编制ABC分析表。④绘制ABC分析图。⑤根据分类，确定分类管理方式，并组织实施。
ABC成本法的产生，最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师、美国人埃里克·科勒（Eric Kohler）教授。科勒教授在1952年编著的《会计师词典》中，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。1971年，乔治·斯托布斯（George Staubus）教授在《作业成本计算和投入产出会计》（Activity Costing and Input Output Accounting）中对"作业"、"成本"、"作业会计"、"作业投入产出系统"等概念作了全面、系统的讨论。 这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作。但是，当时作业成本法却未能在理论界和实业界引起足够的重视。20世纪80年代后期，随着MRP、CAD、CAM、MIS的广泛应用，以及MRPII、FMS和CIMS的兴起，使得美国实业界普遍感到产品成本住处与现实脱节，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃惊。美国芝加哥大学的青年学者库伯（Robin Cooper）和哈佛大学教授卡普兰（Robert S Kaplan）注意到这种情况，在对美国公司调查研究之后，发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算（1988）（Activity Based Costing，简称ABC法）。作业成本法在过去10年中受到了广泛的关注，新型的咨询公司已经扩展了作业成本法的应用范围并研发出相应的软件。 ABC成本法
ABC成本法引人了许多新概念，下图显示了作业成本计算中各概念之间的关系。资源按资源动因分配到作业或作业中心，作业成本按作业动因分配到产品。分配到作业的资源构成该作业的成本要素（图中的黑点），多个成本要素构成作业成本池（中间的小方框），多个作业构成作业中心（中间的椭圆）。作业动因包括资源动因和成本动因，分别是将资源和作业成本进行分配的依据。
编辑本段成本法是基于活动的成本管理
那么，什么是基于活动的成本管理？ 成本管理是按照现行的会计制度，依据一定的规范计算材料费、人工费、管理费、财务费等的一种核算方法。这种管理法有时不能反映出所从事的活动与成本之间的直接联系。而ABC成本法相当于一个滤镜，它对原来的成本方法做了重新调整，使得人们能够看到成本的消耗和所从事工作之间的直接联系，这样人们可以分析哪些成本投入是有效的，哪些成本投入是无效的。 ABC成本法主要关注生产运作过程，加强运作管理，关注具体活动及相应的成本，同时强化基于活动的成本管理
编辑本段ABC成本法组成
(1)作业 作业是指需要进行操作并因此消耗资源的流程或程序。比如给供应商打电话订购就是一个作业。 (2)成本动因 ABC成本法组成
成本动因是工作的直接原因。成本动因反映了产品或其他成本对象对作业的需求。 如果作业是交付货物，成本动因就是将要被交付的货物的数量。成本动因应该与度量单位联系起来，并且容易度量。它们之间的联系会对作业和交易成本的关系产生影响，即作业是否会影响交易成本。简易的度量可以很容易度量出作业成本的多少、作业的产品或者服务的使用情况。采购作业的一般成本动因包括申请所要求的货物数量、零件规格的数量、进度表变动的数量、供应商的数量和延迟交付的数量。 (3)成本对象 需要考核绩效的实体，比如产品、顾客、市场、分销渠道和项目。 (4)作业清单 产品或其他的成本对象所需要的作业及其相关成本的清单。
编辑本段ABC分析法的过程
ABC分析法的过程是： 1.定义业务和成本核算对象（通常是产品，有时也可能是顾客、产品市场等）。这一过程很耗时间。如果两种产品满足的是顾客的同一种需求，那么在定义业务时，选择顾客要比选择单个产品更为恰当。 2.确定每种业务的成本动因（即成本的决定因素，如定单的数量）。 3.然后，将成本分配给每一成本核算对象，对各对象的成本和价格进行比较，从而确定其盈利能力的高低。
编辑本段ABC分析法的实施步骤
作业成本的实施一般包括以下几个步骤： （1）设定作业成本法实施的目标、范围，组成实施小组； （2）了解企业的运作流程，收集相关信息； （3）建立企业的作业成本核算模型； （4）选择/开发作业成本实施工具系统； （5）作业成本运行； （6）分析解释作业成本运行结果； （7）采取行动。 企业是一个变化的实体，在作业成本正常运行后，还需要对作业成本核算模型进行维护，以使其能够反应企业的发展变化。伴随企业的运行，作业成本的运行、解释和行动是一个循环的过程。
编辑本段应用案例
某农机厂是典型的国有企业，以销定产、多品种小批量生产模式。传统成本法下制造费用超过人工费用的200%，成本控制不力。为此，企业决定实施作业成本法。 根据企业的工艺流程，确定了32个作业，以及各作业的作业动因，作业动因主要是人工工时，其他作业动因有运输距离、准备次数、零件种类数、订单数、机器小时，客户数等。 通过计算，发现了传统成本法的成本扭曲：最大差异率达到46.5%。根据作业成本法提供的信息，为加强成本控制，针对每个作业制定目标成本，使得目标成本可以细化到班组，增加了成本控制的有效性。 通过对成本信息的分析，发现生产协调、检测、修理和运输作业不增加顾客价值，这些作业的执行人员归属一个分厂管理，但是人员分布在各个车间。通过作业分析，发现大量的人力资源的冗余。根据分析，可以裁减一半的人员，并减少相关的资源支出。分析还显示，运输作业由各个车间分别提供，但是都存在能力剩余，将运输作业集中管理，可以减少三四台叉车。 此外，正确的成本信息对于销售的决策也有重要的影响，根据作业成本信息以及市场行情，企业修订了部分产品的价格。修订后的产品价格更加真实地反映了产品的成本，具有更强的竞争力。
编辑本段ABC分析法的作用
ABC分析法虽然也可作为一个会计系统使用，但分析特定时点上产品盈利能力的高低才是它的真正作用。由于成本动因和企业的业务是变化的，为确保过去的数据和分析结果能够仍然有效，ABC分析也需要定期进行修订。这种修订应当促使定价、产品、顾客重点、市场份额等战略的改变，从而提高企业的盈利能力。 ABC成本法在企业物流成本核算和管理中的应用1、物流成本研究的意义及现状物流成本，是指产品在实物运动过程中，如包装、装卸、储存、流通加工、物流资讯等各个环节所支出的人力、财力、物力和总和。改善企业内部物流而增加利润成为当今企业管理的热点和重点，被称为“第三利润源泉”。那么这块金矿到底有多在，如何充分挖掘这块金矿则成为当今企业密切关注的问题。 物流技术20世纪50年代在日本兴起，发展至今已形成了一套完整的体系，由重视功能变为重视成本，进而变为重视服务。物流成本管理一直受到日本物流界的重视，在长期的发展中逐步向物流成本与财务结算制度相连结。神奈川大学的唐泽丰教授认为，日本物流成本管理经历了四个阶段，目前日本企业物流成本核算与管理基本停留在第三阶段。 我国在20世纪80年代初从日本引进了物流的概念，并兴起研究的热潮。在此过程中，从简单的模仿到独自创新，物流领域为企业的成本节约做出了贡献。然而，物流成本管理一直没有完整的体系，这主要是由物流成本的复杂性以及关联性强决定的。从目前中国企业物流管理水平普遍不高来看，现阶段一些先进的企业要解决的是物流成本的核算以及逐步建立物流预算制度。 2、ABC成本法概述 ABC成本法的产生，最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师，美国人埃.克.科勒（EricKohler）教授。科勒教授在1952年编著的《会计师词典》中，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。1971年，乔治斯托布斯（GeorgeStaubus）教授在《作业成本计算和投入产出会计》（）中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面系统的讨论。这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作。但是当时作业成本法却未能在理论界和实业界引起足够的重视。20世纪80年代后期，随着MRP、CAD、CAM、MIS的广泛应用，以及MRPII、FMS和CIMS的兴起，使得美国实业界普遍感到产品成本住处与现实脱节，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃惊。美国芝加哥大学的青年学者库伯（RobinCooper）和哈佛大学教授开普兰（RobertSKaplan）注意到这种情况，在对美国公司调查研究之后，发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算（1988）（ActivityBasedCosting，简称ABC法）。作业成本法在过去10年中受到了广泛的关注，新型的咨询公司已经扩展了作业成本法的应用范围并研发出相应的软体。 ABC成本法引人了许多新概念，显示了作业成本计算中各概念之间的关系。资源按资源动因分配到作业或作业中心，作业成本按作业动因分配到产品。分配到作业的资源构成该作业的成本要素，多个成本要素构成作业成本池，多个作业构成作业中心。作业动因包括资源动因和成本动因，分别是将资源和作业成本进行分配的依据。 3、以活动为基础的成本分析（ABC）法是被认为确定和控制物流费用最有前途的方法 第一，传统的成本计算法造成了所谓的“物流费用冰山说”。一般情况下，企业会计科目中，只把支付给外部运输、仓库企业的费用列入成本，实际这些费用在整个物流费用中犹如冰山一角。因为企业利用自己的车辆运输、利用自己的库房保管货物和由自己的工人进行包装、装卸等费用都没列入物流费用科目内。传统的会计方法没有显现各项物流费用，在确认、分类、分析和控制物流成本上都存在许多缺陷。 第二，在现代的生产特点下，传统物流成本计算法提供的物流成本住处失真，不利于进行科学的物流控制。现代生产特点是生产经营活动复杂，产品品种结构多样，产品生产工艺多变，经常发生调整准备，使过去费用较少的订货作业、物料搬运、物流资讯系统的维护等与产量无关的物流费用大大增加，投入的所有资源也随其成倍增加。基于这种无意识的假定，成本计算中普遍采用与产量关联的分摊基础--直接工时、机器小时、材料耗用额等等。这就是所谓的“数量基础成本计算”的由来。这种计算方法使许多物流活动产生的费用牌失控状态，造成了大量的浪费和物流服务水平的下降。这种危机在传统的制造企业表现尚不明显，然而在先进制造企业，在高科技朝代的今天，它却是致命的。 第三，传统的会计实践通常并不能提供足够的物流量度。（1）传统会计方法不能满足物流一体化的要求。物流活动及其发生的许多费用常常是跨部门发生的，而传统的会计是将各种物流活动费用与其他活动费用混在一起归集为诸如工资、租金、折旧等形态，这种归集方法不能确认运作的责任。（2）传统会计科目的费用分配率存在问题。将传统成本会计的各项费用剥离出物流费用，通常是按物流功能分离的，在分配物流成本中却存在许多问题，很难为个别活动所细分。比如人工费分配率由于每个人花费在物流活动上的精力很难确定，而难以估计。（3）传统会计方法不能对物流和供应链改造工程活动进行物流成本核算。总之，对传统会计需要做若干修正以便跟踪物流成本。物流在供应链中的流动过程是价值增值与成本增加相结合的过程。完成一项物流作业或活动（activity）可以使产品或中间产品的价值有所增加，同时，产品的成本也增加。而作业成本分析方法，在整个制造业企业物流管理过程中是去除无效成本以及再造整个物流管理过程的实用工具之一。 4、ABC成本法应用于物流成本核算作业成本法的理论基础其理论基础是：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。作业成本广告牌突破了产品这个界限，而把成本核算深入到作业层次；它以作业为单位收集成本，并把“作业”或“作业成本池”的成本按作业动因分配到产品。因此，应用作业成本法核算企业物流并进而进行管理可分为如下四个步骤： （1）界定企业物流系统中涉及的各个作业。作业是工作的各个单位（UnitsofWork），作业的类型和数量会随着企业的不同而不同。例如，在一个顾客服务部门，作业包括处理顾客定单、解决产品问题以及提供顾客报告三项作业。 （2）确认企业物流系统中涉及的资源。资源是成本的源泉，一个企业的资源包括有直接人工、直接材料、生产维持成本（如采购人员的工资成本）、间接制造费用以及生产过程以外的成本（如广告费用）。资源的界定是在作业界定的基础上进行的，每项作业必涉及相关的资源，与作业无关的资源应从物流核算中剔除。 （3）确认资源动因，将资源分配到作业。作业决定着资源的耗用量，这种关系称作资源动因。资源动因联系着资源和作业，它把总分类帐上的资源成本分配到作业。 （4）确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中。作业动因反映了成本物件对作业消耗的逻辑关系，例如，问题最多的产品会产生最多顾客服务的电话，故按照电话数的多少（此处的作业动因）把解决顾客问题的作业成本分配到相应的产品中去。 5、企业物流成本核算实践企业物流成本分析主要应用在三方面：企业物流诊断，企业物流流程再造、企业财务管理。为公司实施ABC成本法提供了标杆，公司可以比较与最好做法的差距，明确目标。 根据中国企业物流成本发展的实际，要实施ABC成本核算与管理专案，首先要转变传统的会计成本为ABC成本。现以某典型制造企业供应物流核算为例进一步阐述这个问题。这是一家汽车配件生产厂商，部分原材需要进口。我国入世后，汽车价格面临压力，希望通过物流成本的核算发掘成本下降的潜力。由于在原有的会计体系中，无法直接得到物流成本，因此我们采用ABC作业成本进行了核算。 （1）界定供应物流系统中涉及的各个作业 （2）确认企业物流系统中涉及的资源 （3）确认资源动因，将资源分配到作业。以人工费为例，将其分配到各个作业成本池可选择工时为资源动因。 （4）确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中。以采购成本池为例，将其分配到各个产品时可选用采购材料在各产品中的比例为成本动因。

『肆』 125×38＋42×125＝（ 38＋42）×125它运用了（ ）律 急！！！！！！

运用了乘法对加法的分配律．

『伍』 研究有几种成本概念

成本概念研究

现代企业之间的竞争主要表现为核心竞争力的竞争，成本优势是核心竞争力的主要表现。要想在竞争中取胜,必须不断的降低成本,获取成本优势。而成本概念是成本管理的基础，所以研究成本概念具有重大的意义。传统的成本管理概念主要是指财务会计的成本概念,它是面向过去的,主要关注产品成本,而在企业面临的环境发生巨大变化的今天,许多与企业相关的成本。如:作业成本、质量成本、投资成本、设计成本、机会成本等管理会计的成本概念更与企业的决策相关。所以企业必须转变成本观念，正确的界定成本概念，以形成成本管理方法。
一、国内外关于成本概念研究的历史回顾
1、国外对成本概念研究的历史回顾。马克思认为成本“只是一个在生产要素上的资本价值C＋V的等价物或补偿价值”。马克思是从商品生产的角度给成本下定义，即从职能资本家实际耗费和补偿的角度来定义，它表明了产品成本的经济内涵，是对产品成本的高度抽象（阳昌云，2000）。这一成本概念是我国传统的财务会计成本概念的理论基础，有很大的片面性。美国会计学会(AAA)成本概念委员会1951年将成本定义为“成本是指为了达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量”。这一成本概念不仅指产品成本，而且包括在经营过程中可能发生的预计成本，以及进行预测、决策所须用的变动成本、机会成本等。但有些无法用货币计量的成本无法包括进来，有一定的局限性。1957年美国会计师协会（AICPA）名词委员会认为，成本是指用以取得或者说将能取得资产或劳务而支付的现金，转让的其他资产，给付的报酬或承诺的债务，并以货币衡量的数额。这一概念将成本界定为获得某种利益而支出,每一种支出如果是为了获得某种利益都代表一项成本。70年代，AICPA所属的会计原则委员会认为，成本是指在经济活动中所蒙受的牺牲。80年代，FASB将成本理解为经济活动中发生的价值牺牲，即为了消费，储蓄，交换，生产等所放弃的。2003年Ronaldw.Hilton在其所著的管理会计学中认为：成本可被定义为达到某一目的而做出的牺牲，一般通过为之所放弃的资源来衡量。成本根据它所处的背景可以具有不同的含义。为了某一目的而以特定方法分类和记录的成本数据，可能并不适合于另一种用途。“目的不同，成本不同”可以很好的形容这一成本管理思想。
2、国内对成本概念研究的历史回顾。传统观点：成本是生产过程中劳动耗费的货币表现。中国会计学会（1996）将成本定义为：成本就是企业为实现一定经济目的而耗费的本钱。这一观点可称之为耗费论。阳昌云（2000）认为成本本质上表现为资源配置的效率，资源耗用和时间因素构成成本的基本要素。成本具有空间性、系统性、连续性、替代性、责任性、综合性等特性。所以定义成本概念要综合考虑这些要素和特性。陈汐、沈红（2003）从经济学、管理学和会计学的不同角度对成本概念进行比较分析，提出会计学的成本概念更强调成本的计量属性。传统的财务会计受制于外部报表使用者对会计信息要求，将成本理解为企业为了获得营业收入而发生的耗费。管理会计扩展了成本的内涵和外延，提出多维成本概念。张敦力（2004）提出成本是为实现特定经济目的（不包括偿还债务、退还投资）而发生或将要发生的合理、必要的支出。并认为只有按支出的目的来梳理成本的外延，才能从本质上正确认识成本的内涵，并借以构建出层次分明、前后一贯的成本概念框架。陈骏、徐明哲（2003）研究了企业战略中的成本概念，认为战略中的成本概念战略不局限于产品制造过程，更重要的是为了建立和保持企业的长期竞争优势，即企业为了寻求增强（或保持）其竞争地位而发生的成本，其内容一般包括：时间成本和先机成本、市场成本、信息化成本、学习成本、智力成本等。
二、财务会计与管理会计成本概念的区别
成本管理中的一个基本原则是“不同的成本服务于不同的目的”，因而成本的涵义是由它所服务的管理目标决定的。财务会计主要是为企业外部有关方面提供决策有用的财务信息，所以在财务会计中，成本是根据财务报表的需要定义的，受到外部报表使用者对会计信息的要求，由会计准则或会计制度来规范。财务会计的成本概念强调成本的计量属性，认为成本概念必须是可计量和可货币表示的。财务会计学认为成本是指取得资产的代价，或是生产产品和提供劳务所发生的支出。财务会计的成本概念有以下缺陷：1、财务会计的成本概念是面向过去的，不能提供面向未来财务信息。2、财务会计主要从核算的角度来运用成本，强调将收入与其相应的成本相配比，一些不能在现阶段产生收益的成本研发成本、设计成本等这些与企业的长期发展有关的成本都不能正确的核算。3、因为财务会计强调成本的可计量属性，许多不可计量的成本，如机会成本都不能包括在内。财务会计的成本概念主要是指产品成本，而管理会计的成本概念是多纬度的。管理会计提供的信息是为了经营决策服务，在“不同目的、不同成本”的指导下，作业成本、产品设计成本、机会成本、质量成本、责任成本等都是管理会计成本概念所包括的内容。
三、作业成本法对成本概念的突破
传统的成本概念只局限于产品的生产过程，产品成本是指其制造成本，就其经济内容来看，只包括与产品生产直接有关的费用，而用于管理和组织生产的支出则作为期间费用处理。作业成本法关注成本发生的前因后果，延伸了成本概念。ABC的基本原理是产品消耗作业、作业消耗资源它认为产品的价值实现比成本形成更重要，注重成本的全过程管理，将成本的视野向前延伸到产品设计阶段，向后延伸到产品销售阶段，并特别注重产品设计阶段的成本管理。作业成本法将企业的生产过程描述为一个为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合。企业的最终产品凝聚了各个作业上形成而转移给顾客的价值。作业链也表现为价值链，作业的推移，同时也表现为价值在企业内部的逐步积累与转移，最终形成转移给企业外部顾客的价值，从而形成企业的产品成本。
作业成本法以多重的成本动因作为分配制造费用的标准，大大的提高了制造费用的可归属性，从而改变了产品成本和期间费用的划分，改变了期间费用的内涵，完善了成本概念。在传统成本概念下，产品成本是指企业在一定时期生产所耗费的资源价值，是选择产品作为成本计算对象归集和分配费用而产生的，期间费用是企业为了管理和组织生产所发生的支出。而在作业成本法下，由于以作业作为成本计算对象，以成本动因作为制造费用的分配标准，强调费用支出的合理有效性，而不是与产出的相关性。作业成本法下的产品成本是指完全成本，对一个制造中心而言，该制造中心的费用只要是合理有效的，都是对最终产出有益的支出，都计入产品成本。而期间费用是指所有无效的、不合理的支出，并力图通过作业以消除这些费用。
作业成本法下的成本概念有助于激励管理者提高经营管理水平，抑制管理者的过度消费行为。传统的成本概念将期间费用定义与生产经营无关的费用，可能导致企业的管理者将一些个人消费也记入管理费用，从而形成庞大的期间费用，导致一些企业明盈实亏或销售收入多，而净利润为负，不利于企业经营管理水平的提高。作业成本法下的产品成本的可归属性较强，产品成本的信息较为准确，管理者为了在激烈的竞争中取胜，必须不断的降低产品成本，从而最大限度的减少浪费，增加企业价值。
四、战略中的成本概念
战略管理中成本发生的原因是为了建立和维持竞争优势，所以成本概念也要从竞争地位考虑，只要成本的发生从长期来看有利于企业竞争优势的取得和保持，尽管可能从短期来看效益大于成本，也不能不恰当的削减。譬如，企业的研究与开发成本。强调以战略的眼光来看待成本概念，有利于企业的短期行为。（陈骏、徐明哲2003）对战略中的成本概念进行了研究，认为战略中的成本概念包括：1、时间与先机成本。2、市场成本。3、信息化成本。4、学习成本。5、创新成本。6、智力成本。
现代企业的经营活动是产品设计、生产、销售以及售后服务为中心的一个完整的系统，产品成本以由产品生产过程为主，转向产品设计、销售以及售后服务等各个阶段发生的成本的统一体，生产成本所占的比重越来越小，非生产成本所占的比重越来越大，再以传统的以产品成品为主的成本概念显然会导致成本管理的错误决策。传统的成本概念受到挑战，我国会计学者曲晓辉指出“迫使服务于内部核算、控制，局限于过去的实际耗费的成本概念，向服务于正确决策的多维成本观念发展，是成本观念从时间上贯穿过去、现在和将来三阶段，在空间上遍及每个主体经济活动的各个方面、各个环节和层次。”正确的界定成本概念重大的意义。正确的界定成本概念，必须以管理会计的成本概念代替成本会计的成本概念，全面分析作业成本观念下的成本概念，并考虑战略中的成本概念。

『陆』 成本核算方法

成本计算方法有6种，具体分为：

1、品种法是以产品品种为成本计算对象来归集生产费用，计算产品成本的方法。它是工业企业计算产品成本最基本的方法之一，主要适用于大量大批生产的简单生产或管理上不要求分步骤计算成本的复杂生产。

2、分批法是按照产品批别归集生产费用、计算产品成本的一种方法。适用于单件、小批生产类型的企业，主要包括：

（1）单件、小批生产的重型机械、船舶、精密工具、仪器等制造企业。

（2）不断更新产品种类的时装等制造企业。

（3）新产品的试制、机器设备的修理作业以及辅助生产的工具、器具、模具的制造等，亦可采用分批法计算成本。

3、逐步结转分步法也称顺序结转分步法，它是按照产品连续加工的先后顺序，根据生产步骤所汇集的成本，费用和产量记录，计量自制半成品成本，自制半成品成本随着半成品在各加工步骤之间移动而顺序结转的一种方法。

逐步结转分步法成本计算对象是最终完工产品和各步骤的半成品。

4、平行结转分步法是各生产步骤只归集计算本步骤直接发生的生产费用，不计算结转本步骤所耗用上一步骤的半成品成本；各生产步骤分别与完工产品直接联系，本步骤只提供在产品成本和加入最终产品成本的份额，平行独立、互不影响地进行成本计算，平行地把份额计入完工产品成本。

平行结转分步法成本计算对象是最终完工产品。

5、作业成本核算法又称ABC成本法，作业成本法把直接成本和间接成本（包括期间费用）作为产品（服务）消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品（服务）成本更准确真实。

作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。

6、分类法是按照类别产品汇集生产费用，计算出各类产品的总成本，然后将总成本按一定标准在该类产品的各种产品间进行分配，计算出各种产品成本。

分类法适用于产品品种、规格繁多，并且可以按一定标准将产品划分为若干类别的制造企业。

从生产费用发生开始，到算出完工产品总成本和单位成本为止的整个成本计算的步骤。成本核算程序一般分为以下几个步骤：

1、生产费用支出的审核。对发生的各项生产费用支出，应根据国家、上级主管部门和该企业的有关制度、规定进行严格审核，以便对不符合制度和规定的费用，以及各种浪费，损失等加以制止或追究经济责任。

2、确定成本计算对象和成本项目，开设产品成本明细账。企业的生产类型不同，对成本管理的要求不同，成本计算对象和成本项目也就有所不同，应根据企业生产类型的特点和对成本管理的要求，确定成本计算对象和成本项目，并根据确定的成本计算对象开设产品成本明细账。

3、进行要素费用的分配。对发生的各项要素费用进行汇总，编制各种要素费用分配表，按其用途分配计入有关的生产成本明细账。对能确认某一成本计算对象耗用的直接计入费用，如直接材料、直接工资，应直接记入“生产成本--基本生产成本”账户及其有关的产品成本明细账。

对于不能确认某一费用，则应按其发生的地噗或用途进行归集分配，分别记入“制造费用”、“生产成本--辅助生产成本”和“废品损失”等综合费用账户。

4、进行综合费用的分配。对记入“制造费用”、“生产成本--辅助生产成本”和“废品损失”等账户的综合费用，月终采用一定的分配方法进行分配，并记入“生产成本--基本生产成本”以及有关的产品成本明细账。

5、进行完工产品成本与在产品成本的划分。通过要素费用和综合费用的分配，所发生的各项生产费用的分配，所发生的各项生产费用均已归集在“生产成本- -基本生产成本”账户及有关的产品本明细账中。

在没有在产品的情况下，产品成本明细账所归集的生产费用即为完工产品总成本；在有在产品的情况下，就需将产品成本明细账所归集的生产费用按一定的划分方法在完工产品和月末在产品之间进行划分，从而计算出完工产品成本和月末在产品成本。

6、计算产品的总成本和单位成本。在品种法、分批法下，产品成本明细账中计算出的完工产品成本即为产品的总成本；分步法下，则需根据各生产步骤成本明细账进行顺序逐步结转或平行汇总，才能计算出产品的总成本。以产品的总成本除以产品的数量，就可以计算出产品的单位成本。

『柒』 作业成本法探讨毕业论文范文怎么写

你的论文准备往什么方向写，选题老师审核通过了没，有没有列个大纲让老师看一下写作方向？

写论文之前，一定要写个大纲，这样老师，好确定了框架，避免以后论文修改过程中出现大改的情况！！

排版一定要遵循学校格式模板要求，否则参考文献、字体间距格式不对，要发回来重改，老师还会说你不认真

希望可以帮到你，有什么不懂的可以问我，下面对论文写作提供一些参考建议仅供参考：

本科毕业论文写作技巧和方法

第一部分 选题

选题,简单的说就是确定自己科研的课题,解决研究什么的问题,明确研究的目标和范围。选题是进行科研的第一步,而且是十分关键的一步。

 进入论文写作准备阶段，多数的学生往往为论文的选题犯愁。的确在准备阶段，选题十分重要。选择恰当的题目进行研究，论文的写作就会顺利一些。

 论文题目的选择是一个从大到小、从不具体到具体的过程，应该根据自己的知识结构和兴趣，确定研究方向，考虑将来论文题目的大体方向和范围，在自己课程学习、广泛阅读和资料的积累的基础上，逐步明确具体的题目。

尽量选择应用型题目

通常人们对应用性研究的定义是比较模糊的，一般它泛指将理论应用于解决具体的问题，常将应用型研究分成理论的应用和计量应用，当然实际中，往往二者之间的界限并不十分清楚，越来越多的论文在进行分析时，将理论和计量应用融为一体。我们鼓励学生选择应用性研究作为论文的题目。

宜小题大作

论文的好坏，关键要看作者是如何在论文中支持自己的观点的。

这需要作者能够清楚定义自己所要研究的问题，研究的范围不能太宽。学术论文一般不强调研究问题的宽度，更看重的是深度，如果一篇论文涉及范围太广，作者肯定是难以做到深入的。

第二部分 开题报告

一 、开题报告的目的

写开题报告的目的，是要请老师和专家帮我们判断一下:这个问题有没有研究价值、这个研究方法有没有可能奏效、这个论证逻辑有没有明显缺陷。

二、 开题报告的结构

就要按照“研究目的和意义”、.“文献综述和理论空间”、“基本论点和研究方法”、“资料收集方法和工作步骤”这样几个方面展开。其中，“文献综述，基本论点和研究方法”是重点，许多人往往花费大量笔墨铺陈文献综述，但一谈到自己的研究方法时便寥寥数语、一掠而过。

1 选题的目的和意义

2 与主题相关的文献综述

2.1 相关的研究文献回顾

2.2 对现有文献的简要评价

3 逻辑思路与研究方法

4 论文结构与内容安排

5 可能的创新之处

6.已有的研究基础

7.主要参考文献

三、课题研究的方法

具体的研究方法可从下面选定： 观察法、调查法、实验法、经验总结法、 个案法、比较研究法、文献资料法等。

如要研究企业现状必定离不开调查法； 要研究如何优化则宜采用实验法；要研究如何对员工进行培养可采用经验总结法；要研究领导者人际关系可采用个案法等等。

确定研究方法时要叙述清楚“做些什么” 和“怎样做” 。如要用调查法，则要讲清调查的目的、任务、对象、范围、调查方法、问卷的设计或来源等。

提倡使用综合的研究方法。 一个大的课题往往需要多种方法，小的课题可能主要是一种方法，但也要利用其它方法。

第三部分 文献综述

文献综述是在开题前阅读过某一主题的文献后，经过理解、整理、融会贯通，综合分析和评价而组成的一种不同于研究论文的文体。

1、文献综述的格式（包含四部分）

前言：主要是说明写作的目的，介绍有关的概念及定义以及综述的范围

主题：将所搜集到的文献资料归纳、整理及分析比较，阐明有关主题的历史背景、现状和发展方向，以及对这些问题的评述

总结：对主题进行扼要总结。

参考文献：表示对被引用文献作者的尊重及引用文献的依据。

2、文献综述规定

（1）为使选题报告有较充分的依据，要求在论文开题之前作文献综述。

（2）在文献综述时，应系统地查阅与自己的研究方向有关的国内外文献。

（3）说明自己研究方向的发展历史，前人的主要研究成果，存在的问题及发展趋势。

（4）要条理清晰，文字通顺简练。

（5）资料运用恰当、合理。

（6）要有自己的观点和见解。

3、注意事项

①搜集文献应尽量全面。

②注意引用文献的代表性、可靠性和科学性。

③引用文献要忠实文献内容。

④参考文献不能省略。

第四部分 毕业论文的写作

论文的基本组成部分:

题名

内容摘要

关键词

引言

正文

结论

注释和参考文献

毕业论文就是高等院校应届毕业生独立完成的一篇总结性的学术论文。

通过考察学生的毕业论文，检查学生在综合运用所学知识解决实际问题的能力。

论文应该达到什么样的要求？

反映出作者扎实的专业基础知识，具有一定的独立研究科学能力，对所研究的论题有自己独到的见解，有一定的学术价值。

一、题名

题名又称题目或标题。题名是以最恰当、最简明的词语反映论文中最重要的特定内容的逻辑组合。

论文题目十分重要，必须用心斟酌选定。有人描述其重要性，用了下面的一句话：论文题目是文章的一半。

对论文题目的要求是：

准确得体；简短精炼；醒目。

对这三方面的要求分述如下：

准确得体

要求论文题目能准确表达论文内容，恰当反映所研究的范围和深度。不能过于笼统，题不扣文。

简短精炼

力求题目的字数少，用词需要精选，一般不要超

过20个字，当然不能因一味追求字数少而影响对内容

的恰当反映。若简短题目不足以显示论文内容时，可

用正副标题的方法解决。

醒目

题目所用字句及其所表现的内容是否醒目，其产生的效果是相距甚远的。

二、内容摘要

论文一般应有中文摘要和英文摘要。它是论文内容不加注释和评论的简短陈述。其作用是不阅读论文全文即能获得必要的信息。

摘要应包括以下内容

1、研究的主要内容是什么，指明完成了哪些工作；

2、获得的基本结论和研究成果，突出论文的新见解；

3、结论或结果的意义。

摘要的字数一般不超过论文字数的5%；摘要不要列举例证，不讲研究过程，不用图表，也不要作自我评价。不要照搬小标题或论文结论部分的文字。

三、关键词

是为了文献标引工作，从论文中选取出来，用以表示全文主要内容信息的单词或术语。一篇论文可选取3到8个词为关键词。

四、引言

又称前言，属于整篇论文的引论部分，其写作内容包括如下三个要点：

1、问题提出：研究动机、目的及问题陈述

2、文献评论

3、研究框架及内容说明

五、正文

主体部分的写法，视选题的不同可以多样

作为一篇完整的论文应让读者从问题的提出，问题的分析过程和问题的解决方法，都有全面的了解，以便能准确地评判论文的质量。

论文主体部分的内容一般要分成几个部分来描述。在写作上，除了用文字描述外，还要善于利用各种图、表格、曲线等来说明问题，一篇条理清晰，图文并茂、论证清晰的论文才是好的论文。

六、结论

这一节篇幅不大，首先对整个论文做一个简单小结，然后将自己在研究开发工作中所做的贡献，或独立研究的成果列举出来，再对自己工作的进展、水平做一个实事求是的评论。但在用“首次提出”、“重大突破”、“重要价值”等自我评语时要慎重。

七、参考文献

这一部分的编写反映作者的学术作风。

八、后记

在后记中，主要表达对导师和其他有关教师和同学的感谢之意。对此，仍要实事求是，过分的颂扬反而会带来消极影响。这一节也可用“致谢”做标题。

『捌』 作业成本法在成本管理方面的有那些相关研究

有很多应用的论文，你可以查找一下
下面是其中一篇

一、作业成本法的引入

Z制药厂位于H市，曾经连续多年被评为“中国大企业集团500强”。然而，近年来，随着H市医药制造业产业群的迅速崛起，该厂在H市面临诸多实力很强的同行的竞争。于是Z制药厂在成本管理上期望尝试作业成本法，以提高成本管理水平，谋求在市场竞争中的成本领先优势。该厂历史上多次管理方面的改革都在第一发酵车间先试验，成功后再推广到全厂其他车间，所以，作业成本法就准备在该车间尝试。第一发酵车间自动化较强，许多工艺环节不需要固定的操作员工。操作工主要集中在发酵、LF提取、LF精烘包等工艺环节。车间的维修活动由机修车间来完成。该车间主要生产LF、MF、PF、JQ等4种产品，同时，根据客户需要，对上述4种产品进行重处理，此外还担负着为第一合成车间提供发酵服务，生产LP。该车间成本核算的基础工作较好，管理比较规范，为实行作业成本法提供了条件。

二、划分作业中心并确定成本标的与成本动因

为了顺利应用作业成本法计算成本，第一发酵车间必须先完成以下准备工作。

(一)确定最终成本标的

根据第一发酵车间的生产任务，将第一发酵车间的最终成本标的确定为:LF、MF、PF、JQ、LP、LF重处理、MF重处理、PF重处理等8个最终成本标的。

(二)划分作业中心并确定各作业中心成本标的与成本动因

1.划分作业中心并确定各中心成本标的

从有利于成本核算和成本控制的指导思想出发，结合第一发酵车间的生产组织特点和工艺特点，将第一发酵车间作业活动划分为6个作业中心，并确定各个中心的成本标的。(1)发酵中心:对菌种进行一、二、三级发酵，为提取、喷雾干燥等工艺环节提供原料。成本标的为LF、MF、PF、JQ、LP等的发酵液。(2)LF与MF提取中心:对发酵中心转移过来的LF、MF原浆进行干燥、萃取、过滤、浓缩、脱色，提取有效成分，形成粗品。成本标的为LF、MF等的提取粗品。(3)PF提取中心:对发酵中心转移来的PF原浆进行干燥、萃取、过滤、浓缩、脱色，提取有效成分，形成粗品。成本标的为PF提取粗品。(4)JQ作业中心:对发酵中心转移来的JQ原浆进行干燥、萃取、过滤、浓缩、脱色，提取有效成分，形成产成品。成本标的为JQ成品。(5)LF与MF精烘包中心:对LF、MF粗品进行精制作、烘干、包装，以及有关的重处理。成本标的为LF、MF成品，以及LF重处理、MF重处理。(6)PF精烘包中心:对PF粗品进行精制作、烘干、包装，以及有关的重处理。成本标的为PF成品、PF重处理。

2.确定各个作业中心成本分配动因

利用SPSS统计分析软件，对过去36个月第一发酵车间的成本资料进行分析，并结合企业技术人员的建议，从而确定各个作业中心的作业成本动因，见表1。

三、应用作业成本法计算第一发酵车间成本

完成了计算作业成本前的准备工作后，即可应用作业成本法对第一发酵车间作业成本进行试算(资料为2007年全年成本资料)。为了使计算过程简洁，省略了对公式的罗列，即直接进行运算。

(一)归集各中心作业成本

根据财务部提供的资料，利用有关数学模型，完成计算资源分配率、分配资源成本、归集作业成本等工作。作业成本归集结果见表2。

(二)分配作业成本(即将各个作业中心作业成本分配到各个中心的成本标的)

1.发酵中心作业成本分配(表3)

(三)归集各产品的产品作业成本并计算完工产品成本

1.分配直接材料成本(表9)

2.计算完工产品总成本和单位成本

将各种产品从各个作业中心分配到的“作业成本”与消耗的“直接材料成本”汇总，即为各种完工产品的“产品作业成本”。结合各种产品的产量，即可得到其单位成本(见表10)。

四、第一发酵车间作业成本法应用效果分析

(一)准确性分析

应用作业成本法试算后，发现第一发酵车间2007年各产品成本存在较大扭曲。与传统成本法计算的成本(由于篇幅所限，这里不再列表说明，感兴趣的读者可以根据我们的上述数据自行推算)相比，所有产品的单位成本都与真实成本有出入。这些差异将随着产量的增加而增加。尤其是LF，是这几种产品中产量最大的产品，其成本的较大虚增，将极易使企业决策失误。就目前掌握的资料分析，至少有以下原因导致第一发酵车间成本扭曲:一是MF重处理，没有经过发酵等中心，但按传统计算方法，也将未经过的作业中心的间接费用分摊给该产品。二是LF也只经过了发酵、LF提取、精烘包等工艺，但却分摊了所有工艺过程的间接费用。三是LF重处理、PF重处理，竟然只计算了材料费，没有考虑其他任何间接费用，从而导致重处理成本严重虚减。四是JQ本来属于专有设备，但却让其他产品分担了其折旧等间接费用，导致其成本严重虚减。五是PF差异最小，但仍然承担了不应承担的间接费用。

(二)成本控制力分析

在作业成本法下，由于把第一发酵车间的生产过程分为各个中心，这样可以更清楚地掌握作业活动的资源消耗，分析成本增减的根本原因，从而采取有效的整改措施，比如，所有产品都经过发酵环节，则发酵环节无疑成为成本控制的关键点。LF与MF提取中心消耗资源较多，也应较多关注。而考核越清晰，奖惩的依据就越可靠，奖惩的激励作用也就越显著。