税法规定的偷税手段

① 关于增值税一般纳税人发生偷税行为如何确定

一、关于偷税数额的确定

（一）有增值税偷税行为的一般纳税人，其不报、少报的销项税额或者多报的进项税额，即是其不缴或少缴的应纳增值税额为偷税额；如果销项、进项均查有偷税问题的，其偷税数额应当为两项偷税数额之和。

（二）一般纳税人的偷税手段如属帐外经营，即购销活动均不入帐，其不缴或少缴的应纳增值税额即偷税额，为帐外经营部分的销项税额抵扣帐外经营部分中已销货物进项税额后的余额。已销货物的进项税额按下列公式计算：已销货物进项税额=帐外经营部分购货的进项税额-帐外经营部分存货的进项税额（三）纳税人帐外经营部分的销售额（计税价格）难以核实的，应根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十六条（三）项规定按组成计税价格核定其销售额；帐外经营部分购进货物进项税额的核定，应当以按规定取得的与帐外经营所购货物相对应的增值税专用发票上注明的增值税额为依据。

二、关于税款的补征偷税数额的补征入库，应视纳税人不同情况处理，即：根据检查核实后一般纳税人当期全部的销项税额与进项税额（包括留抵税额），重新计算当期全部应纳税额，若应纳税额为正数，应当作补税处理；若应纳税额为负数，应当核减期末留抵税额（企业帐务的具体处理办法，见《增值税日常稽查办法》）。

三、关于罚款对一般纳税人偷税行为的罚款，应当按照本通知第一条的规定计算确定偷税数额，以偷税数额为依据依法处理。

② 偷税漏税的罚款的相关规定有哪些

对偷税漏税的，税务机关除补征税款和滞纳金外，还可以处以不缴或者少缴税款50%以上五倍以下的罚款。
税收征收管理法
第六十三条纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

③ 偷税漏税的行为怎么处罚

偷税漏税二十万可以判处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金，积极补缴税款可以从轻处罚。该罪指纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款。
《中华人民共和国刑法》
第二百零三条纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元以上不满十万元的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金；数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金。
第二百零一条纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

④ 如何理解偷税的主观故意

偷税从其构成要件上看需具备四个条件，第一，违背税收法律，即前提条件;第二，有税法规定的偷税方法、手段，即行为条件;第三，有现实的行为结果(不缴或少缴税款)，即结果条件;第四，符合主观故意的要求，即心理条件。前三条是偷税构成的客观条件，最后一条是偷税构成的主观条件。从偷税行为的特点看，偷税行为构成的主观条件只能是主观故意，“过失”不能构成偷税行为。

其一，从逻辑上讲偷税只能由主观故意的行为构成。在这一点上偷税行为和一般的偷窃行为是相通的，如果仅仅是疏忽大意，行为人的手是不会放入他人口袋，行为人的身体也不会进入他人住宅非法侵占他人财产。同样，偷税的行为动机是行为人出于对利润最大化的恶性追求，偷税的行为体现的是行为人对税法的肆意践踏，偷税的行为结果就是行为人对国家税收收入非法侵占。因此偷税从逻辑上分析只能由故意构成，“过失”行为则明显不符合偷税的特点。

其二，《征管法》本身也体现了“故意”和“过失”是两种不同的行为。《征管法》第六十三条对偷税手段、方法的规定，就具有明显主观故意的心理特征，可以认为现行的《征管法》是以规定主观故意的外表行为，体现了偷税行为的主观故意性。《征管法》本身也明确了过失行为有别于偷税行为，根据《征管法》第五十二条规定“因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的，追征期可以延长到五年。”在《征管法》里将造成“未缴或者少缴税款”的“过失”行为人，具体为税务机关和纳税人，并以法律的形式明确了，对由《征管法》所列举的过失行为造成的不缴或少缴，在行为定性和处理上是明显区别于偷税行为的。因此从这一角度看，主观故意的确是偷税行为区别于其它未缴或者少缴税款行为的重要特点。

其三，从税收征管稽查的实践看，现实的偷税行为人也明确体现了主观故意的心理态度。主观故意的心理态度有两种表现形式，即希望和放任。在偷税行为中，偷税行为人对自己行为将至的危害结果——对国家税款的非法侵占，普遍是抱着积极追求和听之任之的心理态度。