英國會計條例

A. 會計准則若干問題研究論文

目 錄

一 、新會計准則的頒布時間，背景和意義 1
（一）新會計准則的頒布時間 1
（二）新准則出台的歷史背景 1
（三）新會計准則的頒布意義 2
二、新准則的主要內容 2
（一）第一個層次，它是起統馭作用的基本准則 2
（二）第二個層次，主要是38項具體准則 2
1、一般業務准則 2
2、特殊行業的特定業務准則 3
3、報告准則 3
（三）第三個層次，企業會計准則應用指南 3
三、新舊會計准則的變化 3
（一）基本准則有所變更 3
（二）存貨管理辦法發生變革 4
（三）計量基礎有了較大的變革 4
（四）所得稅會計處理方法有重大改變 4
四、針對新舊會計准則比較的思索 5
（一）公允價值計量屬性的大量引用是一把「雙刃劍」，有利有弊 5
（二）新准則有些定義雖然明確，需要會計人員好好理解和學習 5
(三) 新會計准則更加強化了會計的功能 5
(四)企業要採取積極措施, 從容面對新准則帶來的挑戰 5

新舊會計准則的比較

緒論：2006年2月，國家財政部頒布了新的會計准則，新會計准則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的新理念，實現了與國際慣例的趨同，首次構建了比較完整的有機統一體系，並為改進國際財務報告准則提供了有益借鑒，實現了我國企業准則建設新的跨越和突破。新企業會計准則體系，由基本准則、具體准則和應用指南三個部分構成。和舊的會計准則相比，新准則從基本會計准則到具體會計准則都作了較大的改動。
一 、新會計准則的頒布時間，背景和意義
（一）新會計准則的頒布時間
我國於2006年2月正式頒布了新會計准則,新的會計准則從2007年1月1日起適用於上市公司。這是中國會計界的里程碑,它將推動中國向更現代的經濟模式過度,並幫助投資者做出更明智的決定。
（二）新准則出台的歷史背景
1、全國人大於1999年修訂了《會計法》，國務院於2000年制定並發布了《企業財務報告條例》，這些新的法律法規對於企業的會計核算、財務會計報告的編制以及會計要素的定義都作了新的規定，但現行的《企業會計制度》，具體會計准則由於沒有同步修訂，依然有效，造成了在執行過程中事實上的行政法規、部門規章之間的不一致，相互抵觸。為了與會計領域的最高法律、條例的有關規定保持一致，需要對現行准則的相關內容進行修訂。
2、近年來我國經濟生活中出現了許多新事物，給會計實務提出了許多新的課題。如企業兼並重組、金融衍生產品的出現等，它需要新的會計准則來規范新出現的經濟事項。
3、上世紀九十年代後期以來，頻繁出現的會計信息失真以及對股票市場的沖擊，也暴露出會計准則的不完善，現行的會計法規體系的滯後性以及主觀性導致整個會計、審計行業受到社會廣泛關注。
4、中國加入WTO以來，發達國家設置種種壁壘阻撓中國市場化地位，並且訴諸各種反傾銷訴訟使中國遭受了大量經濟損失。如2004年歐盟在評估我國完全市場經濟地位時，就設置了獨立於雙邊協定和WTO規則之外的條款：即必須建立一個符合國際會計准則的、賬目清楚的會計記錄，該會計記錄應當由獨立的機構根據國際會計准則進行審計。
最後，大型國有企業海外上市，要求按照國際會計准則重新編制合並會計報表。所有這些是促動我國推動會計准則與國際會計准則趨同的最直接的動力。
（三）新會計准則的頒布意義
新會計准則體系的頒布實施具有十分重要的意義，一是有利於貫徹以人為本的科學發展觀。新發布的企業會計准則體系，以提高會計信息質量、維護社會經濟秩序為宗旨，按照國際會計慣例對會計信息生成和披露作了更加嚴格和科學的規定，進一步強化了對信息供給的約束，有效地維護了投資者的知情權，有利於社會公眾作出理性決策。二是有利於完善市場經濟體制。我國會計准則建設，始終與建立和完善社會主義市場經濟體制相互促進、相得益彰。三是有利於提高對外開放水平。會計是國際通用的商業語言，會計准則體系的發布，架起了密切中外經貿合作的會計技術橋梁，有利於進一步優化我國投資環境，全面提高我國對外開放水平。四是促使上市公司提高會計質量，更好地保護投資者作為信息不充分一方的利益。同時促使上市公司改善治理結構，增強抗風險能力。總之，會計准則體系的頒布實施將對規范我國會計工作秩序和會計行為，提高我國會計信息質量，滿足投資者、債權人、政府等利益相關者對會計信息的需求，維護社會公眾利益具有十分重要的意義。
二、新准則的主要內容
（一）第一個層次，它是起統馭作用的基本准則
主要規范會計目標、會計基本假設、會計信息質量要求、會計要素的確認和計量原則、財務會計報告的總提要求等。它相當於國際會計准則體系中《編報財務報表的框架》。
（二）第二個層次，主要是38項具體准則
它對我國目前各個行業的企業存在的各類經濟業務，明確了會計處理的具體原則和規范。具體准則根據基本准則制定，主要分為一般業務准則、特殊行業的特定業務准則和報告准則三類。
1、一般業務准則
它主要規范各類企業一般經濟業務的確認和計量要求，包括存貨、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、無形資產、非貨幣性資產交換、資產減值、職工薪酬、企業年金基金、股份支付、債務重組、或有事項、收入、建造合同、政府補助、借款費用、所得稅、外幣折算、企業合並、租賃等准則項目。一般業務准則的編號大部分排在新准則體系的前列。
2、特殊行業的特定業務准則
它主要規范特殊行業的特定業務的確認和計量要求，包括生物資產、原保險合同、再保險合同、石油天然氣開采、金融工具確認和計量、金融資產轉移等准則項目。
3、報告准則
它主要規范各類企業財務會計報告的准則，包括財務報表列報、現金流量表、中期財務報告、合並財務報表、分部報告、關聯方披露等准則項目。此外，為了給首次執行企業會計准則的企業提供規范和指導，新准則體系中還包括了第38號《首次執行企業會計准則》，相當於新舊會計標準的銜接辦法。
（三）第三個層次，企業會計准則應用指南
作為整個准則體系共同的應用指南，規范新准則體系下會計科目的設置、財務處理、報表體系的構成、報表項目的內容、報表格式等。
三、新舊會計准則的變化
新會計准則體系已由財政部頒布，即將在全國實施。這是我國經濟生活中的重大事件，在中國會計發展史上具有里程碑的意義。新會計准則以先進、科學的理念為指導，立足中國的實際，在借鑒國際會計准則的基礎上充分考慮了中國的國情，較好地處理了會計的國際化和中國特色的關系。頒布和實施新的會計准則體系，結束了我國會計「制度」和「准則」兩張皮的歷史，必將對我國的會計事業和經濟發展產生重大而深遠的影響。中國企業會計准則體系的建立，實現了廣大會計工作者多年來的夢想和追求，實現了我國企業會計准則建設新的跨越和突破。新准則較舊准則在修訂上，主要包括以下幾個方面的內容：
（一）基本准則有所變更
新基本准則中的會計基本原則，繼續保留了重要性原則、謹慎原則、實質重於形式原則等，也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。但權責發生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。完善了會計一般原則。原准則第二章「一般原則」中，具體規定了13項會計一般原則。這些原則都是為了滿足會計信息的真實、可靠、及時、有用、清晰明了等要求，國際上一般稱為「會計信息或財務報表的質量特徵」。新准則將原基本准則第二章「一般原則」修改為「會計信息質量要求」，主要是因為基本准則中再規定「一般原則」較難解釋，與國際慣例也難以協調，改為「會計信息質量要求」更能體現該章的內容實質。同時對原准則規定的12項原則進行了適當調整：將權責發生制原則作為會計基礎在總則中進行了規定。
（二）存貨管理辦法發生變革
新存貨准則下，取消了「後進先出」法，一律使用「先進先出」法記賬，這對生產周期較長的公司將產生一定影響。原先採用「後進先出」法、存貨較多、周轉率較低的公司，採用新的存貨記賬方法後，其毛利率和利潤將出現不正常的波動。例如，採用「後進先出」法的家電上市公司，在顯像管價格不斷下跌過程中，一旦變革為「先進先出」法，後果將是成本大幅上升，毛利率快速下滑，當期利潤下降。
（三）計量基礎有了較大的變革
新基本准則不再把權責發生制和歷史成本作為會計核算的基本原則，把原來權責發生制原則改為了記賬基礎。由於公允價值的應用，計量成為此次准則修改中的一大亮點。此次准則體系中主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合並、債務重組和非貨幣性交易等方面採用公允價值，對公允價值的運用還是比較謹慎。
（四）所得稅會計處理方法有重大改變
《所得稅》准則是本次企業會計准則體系中修訂的一項重要內容。本准則沒有按照原《企業所得稅會計處理暫行規定》那樣，將稅前會計利潤與納稅所得之間的差異分為永久性差異和時間性差異，而是直接借鑒《國際會計准則第12—所得稅》，採用暫時性差異的概念，據此計算遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，由此確認的所得稅費用包括了當期所得稅費用和遞延所得稅費用。然後根據利潤總額扣除所得稅費用，得出稅後利潤即凈利潤[4]。自財政部1994年發布《企業所得稅會計處理暫行規定》以來，我國企業的所得稅會計基本是應付稅款法和納稅影響會計法(包括遞延法和債務法)並存。絕大多數企業採用了應付稅款法，而本准則引入了資產、負債的計稅基礎和暫時性差異等概念。要求企業在取得資產、負債時，應當確定其計稅基礎。資產、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的，確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。而適用稅率發生變化的，企業應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅資產負債進行重新計量。因此本准則實際只允許企業採用納稅影響會計法中的債務法。這是對所得稅會計的一個革命性變化。由於許多會計人員甚至是許多注冊會計師對納稅影響會計法缺乏實際經驗。可以想像本准則將是本次企業會計准則體系中實行難度最大的准則之一。新會計准則體系的建立，順應中國經濟快速市場化和國際化的需要，以提高會計信息質量為核心，強化為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的理念，首次構建了與我國社會主義市場經濟相適應，與國際准則趨同、涵蓋企業各項經濟業務、可獨立實施的企業會計准則體系，並為改進國際財務報告准則提供了有有益借鑒，實現了我國企業會計准則建設性的跨越和歷史性的突破。
四、針對新舊會計准則比較的思索
（一）公允價值計量屬性的大量引用是一把「雙刃劍」，有利有弊
一方面，可以使得資產的價值更吻合其實際的市場價值，更好地反映經濟事實，提高會計信息的決策有用性;另一方面，公允價值本身存在著不確定性，第三方很難判斷企業所採用的公允價值實質上是否真正「公允」。同時，多種計量屬性並存也使得企業計價靈活，選擇空間增大，從而必須防止可能進行盈餘管理。
（二）新准則有些定義雖然明確，需要會計人員好好理解和學習
如新無形資產准則把「研究」、「開發」定義得盡可能確切、完整，符合國際會計准則的相關界定。但對於本身並不精通科學技術的會計人員來說，要正確地區分研究階段的支出和開發階段的支出，其難度是顯而易見的。故在實踐中對同一種情況，不同的會計人員會產生不同的職業判斷。
(三)新會計准則更加強化了會計的功能
我們知道, 會計的基本功能是為投資者、債權人及社會公眾提供決策有用的會計信息，但會計的功能決不僅限於此。它要和國家其他政策相配合, 體現對特定產業的政策扶持。以新的《無形資產》准則為例, 它就和《國家中長期科學和技術發展規劃綱要》相配套, 體現了國家對科技及創新類企業的政策扶持。《規范綱要》中提到, 國家將鼓勵企業增加研究開發投入, 增強技術創新能力, 積極鼓勵和支持企業開發新產品、新工藝、新技術, 加大企業研究開發投入的稅前扣除等激勵政策的力度。而開發費用的資本化無疑會提升科技及創新類企業的業績, 減輕經營者在開發階段的利潤指標壓力, 從而提高他們在研發投入上的熱情。
(四)企業要採取積極措施, 從容面對新准則帶來的挑戰
首先, 企業的財務主管有必要閱讀一下已經發布的新會計准則徵求意見稿。這樣, 可以先行了解新准則將會帶來哪些變化，企業現有的會計系統所能提供的信息是否可以滿足這些新要求。其次, 由於新准則數量倍增, 而且所要求的會計處理方法越來越復雜, 順利實行的關鍵是擁有足夠且勝任的財務人員。財務主管須了解企業現有的財務人員具有什麼樣的專業資格, 還需要哪些培訓以迅速提升能力和補充知識，企業可能要增加一定數量的會計人員。第三, 財務報表作為企業業務表現最主要的一份「成績單」。新准則實行之後將對財務狀況以及經營業績產生什麼影響, CFO乃至財務董事都有必要了如指掌。第四, 由於企業財務核算都已在不同程度使用了電腦系統, 新的會計數據的採集、處理可能帶來的軟體和硬體的升級要求也不得不納入考慮范圍。

結論：由此我們看到，與舊會計准則相比，新會計准則內容更多，核算更復雜，信息披露更嚴格，這樣對會計人員也提出了更高要求，在一定程度上也會帶動會計人員素質的提高。新會計准則的實施必將帶動我國會計信息質量的較大提升，優化經濟發展環境，也能為國家決策提供更可靠更客觀的資料，必將對我國經濟的發展帶來積極深刻而長遠的影響。

原創的，新鮮的，希望能幫到你

B. 英國AIA和CICPA哪個含金量更高

在中國只有CICPA是有審計報告簽字權的，中國沒有會計師公會，只有注冊會計師協會，CICPA只在中國有效，出國後就無效了。

至於考出ACCA，大部分都是外企的高管，沒有什麼發展不發展，這個證書是世界大部分國家認可的。

網路網盤下載，自提，戳：ACCA資料【新手指南】+內部講義+解析音頻

至於CICPA和ACCA學習內容上的比較如下，供大家參考：

考過CICPA(The Chinese Institude of Certified Public Accountants)都知道，一共有五門，主要內容包括了會計，審計，財務管理和相關經濟法律，總得說來，內容面還是很狹窄，更不用說它考試的內容的刁鑽了。就算能順利通過，也只能說自己是在中國的會計領域是個專家。請注意，我強調的是中國的會計領域，因為它的知識，也只能夠應付一個類似joint venture的財務經理地位的所需知識。但是中國現在的大環境是金融業，會計業相當封閉，不發達，很多外國非常通行的工具比如factoring,option,swaption等鮮有提及。況且中國的會計制度現在正在不停變革，而變革的方向，卻恰恰是國際會計准則。

ACCA(The Association of Chartered Certified Accountants)卻不同，它所涉及的知識領域相對比較寬廣，要考的九科中包括了國際會計准則，審計（包括高級審計），企業戰略管理，市場營銷，IT系統，戰略財務管理，甚至金融，期貨等在中國甚少涉及的金融工具的操作等。另外課程的設置也有玄機。2字頭的paper就是每科的基礎知識，比如2。5是國際會計准則較低端的掌握，2.6是審計的低端，2.4是財務管理的基礎知識。這幾門的知識范圍和CICPA相關科目的要求相若。3字頭的paper幾乎每一科都在2字頭可以找到基礎，但是又都上了一個台階，所以每一門幾乎都加了一個strategy。3字頭的學科強調從戰略的角度思考問題，CASE裡面的企業也不再是一個單獨的企業，往往是一個集團，跨國公司等等。

如果把中國的CPA所需要的知識比作財務經理，那麼ACCA覆蓋的知識面積可以比作CFO，甚至是企業的管理者。特別是最後三科strategy的科目，真的是從一個企業高層管理者的角度思考問題。當然，理論和現實總是有距離的，考的過試的人不一定肯定具備實務的能力，但是起碼ACCA向這個方向開了一個門，讓我們的思維受過一次熏陶。師傅領進門，修行在個人。這個道理大家都懂吧。學完了ACCA後，對工作中很多事情的體會深刻了很多，學會了很多管理的技巧，對於國際會計准則的理解更非常深入，進而對於中國會計准則的發展覺得順理成章。

當前，國內財務審計這一行當有下面這幾類人：

1.一般會計，有個會計上崗證就行了，他們象金字塔的底層，多得不得了，極容易被替代；這些人繼續深造的話會考（助理）會計師證，然後考慮CICPA。

2.管理會計，他們做分析做控制，比如成本分析，應收帳款管理，預算管理等等，一般要有CICPA或ACCA。在這里，CICPA和ACCA的意義也許沒有太大不同，尤其是在國營單位的話，領導也許還沒清楚ACCA是什麼

玩意。但在招聘的時候，外資/合資企業在其他條件都差不多的情況下，一般是選擇ACCA。然而管理會計顧名思義是要有管理的概念，這方面的概念在CICPA里少之又少，卻在ACCA里佔了很大的比重。因為在中國，會計向來的概念是記帳和出納而已，至於如何利用財務功能幫助企業找到生存發展的空間，如何幫助企業控制和規范其他功能，如銷售和生產的運作，如何幫助管理層決策.......這些觀念都是近年來通過外資企業傳進來的。在國外，則無論是理論還是實踐都已達到了很高的水平。西方的許多會計認證都涵蓋這些方面，包括ACCA。

3.財務管理人員：那是真的參與到管理的，根據上面的分析，ACCA也就更有意義。我在應聘這么多公司的職位時，沒有一個問我，除了ACCA，你有CPA嗎？反過來就不一樣了。

4.會計師事務所的審計：CICPA很重要，因為查賬必須一條條摳是否違反國家政策，只有擁有CICPA的事務所經理人員才能簽署審計報告。在四大里，ACCA受到重視。CICPA在那兒已經幾乎是必備條件，要往上爭奪就看誰擁有額外的戰鬥力。四大給企業審計通常有內部控制方面的建議，這方面的知識和上面說的道理一樣，在ACCA里有充分的闡述而CICPA缺乏。 急速通關計劃 ACCA全球私播課 大學生僱主直通車計劃 周末面授班 寒暑假沖刺班 其他課程

C. 英國那裡的會計師可以紋身么 加入會計事務所有沒有規定不能紋身

可以是可以，也沒有明確規定不能紋身。但是最好不要紋在太顯眼的地方，比如臉專上啊屬脖子上啊或者手上啊等等。
畢竟會計師平時都是正裝居多，肩膀上腿上或者手臂什麼的基本都被衣服蓋住了，別人也看不見，你要紋在那倒也無所謂。

D. 介紹一下英國整體教育制度

英格蘭、蘇格蘭、北愛爾蘭實行5~16歲的義務教育，威爾士實行4~16歲的義務教育。雖然都是要實行義務教育，但是，英格蘭、威爾士以及北愛爾蘭的教育體制與蘇格蘭的教育體制是不一樣的。 1.學齡前教育(Pre-school ecation / Pre-preparatory ecation) 被過濾廣告 被過濾廣告 很多英國孩子在3~4歲時就開始接受學齡前教育，相當於中國的幼兒園教育。 2.小學教育(Preparatory/Primary ecation) 與中國一樣，英格蘭、威爾士以及北愛爾蘭小學學制為6年，但是兒童5歲(威爾士兒童4歲)就上學，在7歲時要參加關鍵階段1(Key Stage 1)考試，11歲時參加關鍵階段2(Key Stage 2)考試並完成小學教育。蘇格蘭小學學制為7年，12歲小學畢業。 很多海外(包括我國)學生在7歲時才接受小學教育，可以進入英國私立學校學習，通常是寄宿學校，這樣的話，學生將在13歲小學畢業，以後各階段教育完成年齡都要順延兩年。 3.中學教育(Secondary ecation) 英國中學教育持續7年，分為兩個階段，16歲前階段和16歲後階段。16歲是指英國學生的教育年齡。 這個階段的教育也可稱為普通教育，普通教育是相對於高等教育而言的。把英國學生16歲以後階段的2年A level教育稱為大學的預科教育是不妥的，其實，英國的2年A level教育畢業水平是高於中國的3年高中教育畢業水平的，所以，也就不難理解英格蘭和威爾士的大學的學制是三年的原因了。 英國學生在14歲之前要學習科目眾多的中學教育課程，並在14歲時參加關鍵階段3(Key Stage 3)的考試。學生從14歲開始，除了學習英語、數學以及科學類等核心課程以外，還需要學習四到五門選修課程，兩年後，也就是16歲時，參加關鍵階段4(Key Stage 4)的考試，這就是中級普通教育證書(GCSE：General Certificate of Secondary Ecation)考試，或者參加國際中級普通教育證書(IGCSE：International GCSE)考試，或者參加普通蘇格蘭教育證書(SCE Standard Grade：Scottish Certificate of Ecation)考試。 在16歲完成了國家法律規定的義務教育後，可以繼續學習也可以選擇工作。當然，大多數學生還是選擇學習，學習有兩個方向：學術方向以及職業方向。如果想將來攻讀學位課程，也就是想進行學術方向的學習，通常還要學習兩年，最後參加高級普通教育證書(GCE A level)考試或者國際中學文憑(IB：International Baccalaureat)考試，在18歲時完成中學教育。在蘇格蘭，16歲學生只需要學習一年高等蘇格蘭教育證書(SCE H-grade：Scottish Certificate of Ecation Higher Grade)課程並參加考試，成績合格可被蘇格蘭大學錄取，如果成績不太理想或者想去蘇格蘭以外的大學上學，可以再學習一年，提高原來課程的成績或者參加高級高等蘇格蘭教育證書(SCE Advanced Higher Grade)考試。 從總體上看，中國的小學教育時間與英國一樣，同為6年，而中國的中學教育(3年初中+3年高中)卻比英國少了一年，這就從一個方面解釋了為什麼中國高中畢業生必須先讀英國大學預科課程的問題。 4.職業教育(Vocational Ecation) 在14歲時參加關鍵階段3(Key Stage 3)的考試後，學生不想進行學術方向的學習，還可以進行職業方向的學習，也就是可以接受職業教育培訓，為16歲完成義務教育後參加工作做准備。不論學術教育還是職業教育，14~16歲的教育仍屬於義務教育。16歲以後的職業教育就屬於繼續教育的范疇了。有關繼續教育的情況請看第三章對繼續教育院校的介紹。 職業教育培訓內容廣泛，主要分成四類：普通職業資格類、高等職業資格類、專業資格類以及職業進修類。 (1)普通職業資格類 14歲以上的學生，如果不選擇學術方向的學習，那麼他可以選擇職業方向的學習，比如可以學習國家普通職業資格證書(GNVQ)課程，在蘇格蘭是蘇格蘭普通職業資格證書(GSVQ)課程，課程實用性強。基礎GNVQ課程的水準與四門成績在D到G的中級普通教育證書(GCSE)課程的水準相當；中級GNVQ課程的水準與四門成績在A*到C的中級普通教育證書(GCSE)課程的水準相當；高級GNVQ課程的水準與高級普通教育證書(A-Level)課程的水準相當，換句話說，只要成績合格，選擇GNVQ課程的學生一樣可以申請上大學。從2000年9月份開始，英國出現了職業性的A level課程，英文名稱為AVCE(Advanced Vocational Certificate of Ecation)，正逐漸取代高級GNVQ課程，水準與學術性的A-level課程水準相當。 (2)高等職業資格類 課程面向18歲以上的學生，主要有國家高等證書(HNC)和國家高等文憑(HND)兩種課程，前者學習時間為一年，後者學習時間為兩年，分別相當於大學學士學位課程的第一年和第二年水平。課程畢業後，可以轉讀學士學位課程，視具體情況，有時可以直接進入大二或大三學習。 少數高等職業資格文憑的水準可以達到研究生的水準。 (3)專業資格類 英國能夠提供一些被世界廣泛認可的職業資格證書課程，比如商務研究、計算機、工程、藝術和設計、酒店管理、旅遊和時裝設計等等。大家耳熟能詳的是特許注冊會計師協會(ACCA)資格證書和特許市場營銷學院(CIM)文憑。 (4)職業進修類 幾乎所有你感興趣的職業，英國都開設有相應的課程，比如餐飲、美容美發、廣告、旅遊、攝影、高爾夫球管理、電影製作和音響技術等。 5.高等教育(Higher Ecation) 在18歲通過高級普通教育證書考試或同等水平考試後，英國學生的學習就進入了高等教育(Higher Ecation)階段。高等教育是指本科以上的課程教育和培訓，大部分課程學習結束時可使你獲得學士、碩士、博士學位或者同等學歷。30%以上的英國年輕人都接受高等教育。全英國共有180多萬接受全日制和非全日制高等教育的學生，其中5%來自歐盟，6%來自世界其他國家。

E. 美國/法國/英國/荷蘭/德國 其中一個國家的會計制度改革 包括摘要跟參考文獻 謝謝了

世界上的會計制度和會計實務分為五大模式，即美國會計模式、英國會計模式、德國會計模式、法國會計模式和社會主義會計模 式。這幾種會計模式的區別主要在於：美國會計模式遵循公認會計原則，主要是保護投資人，尤其是保護潛在權益投資人的利益；英國會計模式注重真實和公正，會計制度主要是保護債券、股票持有人和債權人；德國會計模式是以德國及北歐國家的會計實務為典型代表，以強調會計處理和財務報告規則應面向公司、保護公司利益；法國會計模式是以法國及周邊國家如西班牙、葡萄牙、義大利等國的會計實務為典型代表，以強調會計處理應服從稅法稅則的要求、並與其保持一致；社會主義會計模式是以前蘇聯和東歐國家的會計實務為典型代表，這種會計模式隨著蘇聯的解體和東歐國家政治經濟制度的變革而逐步消失。

世界各國採用的會計規范在具體形式上分為兩種：一種是英美等英語國家普遍採用的會計准則的形式；另一種是以德國和法國為代表的歐洲大陸法系國家所採用的有關會計立法和會計制度的形式。近年來，隨著經濟全球化形勢的發展，歐洲大陸法系國家的會計規范形式大有向英美海洋法系國家會計規范形式轉化的趨勢。一個明顯的例證是，德國與法國等近年來相繼成立了會計准則委員會。

目前，各個國家和地區大都依據自己的實際情況制定了公認會計原則或會計准則。

（1）幾種會計原則或會計准則體系介紹

①國際財務報告准則

國際財務報告准則（IFRS - International Financial Reporting Standards）是由國際會計准則委員會（IASB - International Accounting Standards Board）制定的，包括30項准則和注釋。

由於各國會計體系水平參差不齊，以及各國會計准則的制定和頒布方式的差異，使得國際會計准則在各國被採納的程度有所不同，尤其是一些發達國家甚至不願接受國際會計准則。在日本，會計准則是由日本政府制定的，而日本政府尚沒有意向採用國際會計准則。在英國，會計准則委員會制定與國際會計准則一致的會計准則，然而，如果他們覺得本國的會計准則更好，則會保留自己的會計准則，同時讓國際會計准則在實踐中試用三至五年後重新考慮是否採用國際會計准則。代表較高會計水平的美國，目前則要求外國公司必須採用美國會計准則或調整至美國的會計准則。美國甚至希望國內公認會計准則能為全球所接受，等等。

歐盟決定採納國際財務報告准則，歐盟國家的上市公司自2005年起使用該准則，除此之外，國際財務報告准則還為許多國家的會計准則提供了基礎，譬如南非、馬來西亞、澳大利亞、紐西蘭、印度、中國等。會計師在為歐盟公司及其聯營公司、子公司做賬或者審計時，都會用到國際財務報告准則。

②美國公認會計原則

會計師在處理美國公司或在美國上市的外國公司的賬務時，就會接觸到美國公認會計原則。美國公認會計原則是為約12，000家美國上市的公司制定的，亦是美國證券交易委員會（SEC - Securities and Exchange Commission）指定要求的。在美國有股票或者債券上市的外國公司並不需要按照美國公認會計原則公布賬目，但是必須准備相關的調節表，為美國投資者提供詳細信息，說明如果採用美國公認會計原則所報告的凈利潤和凈資產會有何出入。

對於美國的非上市公司，雖然沒有一般的歸檔要求，但是，有大約15，000家非上市公司按照美國公認會計原則來准備賬目，有的是根據銀行借款的要求行事，有的則是自願的。由美國財務會計准則委員會（FASB - Financial Accounting Standards Board）制定的美國公認會計原則比國際財務報告准則更為廣泛，它包括數百條准則、注釋、觀點和其他權威性的規定。

③中國會計准則和會計制度

隨著我國經濟體制改革的進一步深化和社會主義市場經濟體制的逐步確立，中國經濟逐步融入世界經濟的大循環，中國市場也逐步與國際市場接軌。但這種接軌有一個先決條件，即：必須要有一種國際通用的「工商業語言」。因此，中國的會計必須進行進一步改革，使用國際上通用的會計准則模式，制定和發布具體會計准則。

我國實行會計改革的一大特點是要把會計處理的部分權力下放給企業，使企業有權根據自身的情況靈活確定所採用的會計政策和具體的會計處理方法。我國實行會計准則與會計制度並行的做法，這與大多數國家的做法是不同的。我國會計准則與會計制度並行，尤其是在1993年開始實施新的《 企業會計制度》後，會計准則似乎只是成為制定《企業會計制度》之的指導綱領，會計准則本身的可操作性相對就變得較差。

《中華人民共和國會計法》 (最近一次修訂是在2000 年7 月1 日生效) 是中國會計領域的最高權威。它規定了所有企業有關會計核算的一般要求及責任，包括對會計核算的性質和作用的定義以及基本原則，另外，《會計法》亦授權財政部管理會計事務和建立統一的會計制度。在2000年，國務院發布了《企業財務會計報告條例》。《企業財務會計報告條例》關注財務會計及報告的事宜，如賬簿記錄、財務報表的編制及報告實務。除不對外融資的小企業外，《企業財務會計報告條例》適用於所有企業。財政部於1993 年實施的《企業會計准則》作為中國會計的概念框架。但其中包含的很多定義和概念已被《企業財務會計報告條例》等後來發布的文件修訂或更新。

（2）不同會計原則或會計准則的差異

不同的國家和地區因社會歷史文化背景的不同，其制定的原則或准則就必定會有不同，因為任何一個國家和地區必然是從自己的立場和需要出發來制定適合自己的會計原則或會計准則。

①發達國家和地區與發展中國家和地區之間會計准則存在的主要差異。

發達國家與發展中國家和地區經濟發展水平、社會歷史文化背景不同，也體現在會計准則的差異上。比如，金融工具計量、固定資產等實物資產的交易等。國際會計准則要求以「公允價值」計量。這在發達國家和地區是司空見慣理所當然的事，但是對發展中國家和地區來說卻是勉為其難。從供給角度看，發展中國家和地區市場機制不成熟，產權市場不完善，很難形成市場公允價值，而且發展中國家和地區的會計師在公允價值計量上也缺乏經驗。從需求角度講，發展中國家和地區的投資者和其他會計信息使用者更關注的是會計信息的「可靠性」，而不是「相關性」；更希望獲得的是真實可靠地反映過去的交易和事項所形成的財務狀況和經營成果的信息，而不是以公允價值為基礎的預測信息；更傾向於「歷史成本」計量，而不是「公允價值」計量。所以，發達國家和地區與發展中國家和地區對相關問題就會有不同的規定。

②美國公認會計原則（US GAAP）與國際會計准則（IFRS）之間存在的主要差異。

在存貨成本的計算方法上， IFRS規定禁止使用後進先出法。US GAAP規定可以採用後進先出法。在存貨減值的轉回上， IFRS規定在滿足一定的條件時，需予以轉回。US GAAP規定不可以轉回。在現金流量表中收取和支付利息的分類上， IFRS規定可包括在來自經營活動、投資活動或籌資活動的現金流量中。US GAAP規定必須歸類為經營活動。在工比例無法確定的建造合同上，IFRS規定成本收回法。US GAAP規定合同完工法。在報告分部的基礎上，IFRS規定根據業務和地區劃分。US GAAP規定根據公司內部向高層管理人員報告的信息組成進行劃分，可以是也可以不是根據業務和地區劃分。在廣場、廠房及設備的計量基礎上，IFRS規定可以使用重估價或歷史成本。如果是按重估價計量，會根據重估日的公允價值減之後的累計折舊和減值損失列示。US GAAP規定通常要求使用歷史成本。在辭退福利上，IFRS規定沒有區分開「特別」和其他辭退福利，在僱主表明承諾會支付時確認辭退福利。US GAAP規定當雇員接受了僱主提供的條件且金額能夠合理估計時，確認「特別」（一次性）辭退福利；當雇員很可能有權享有，且金額能夠合理估計時，確認合約性辭退福利。在確認與既定福利相關的過去服務的成本上，IFRS規定立即確認。US GAAP規定在剩餘服務年限或生命期間攤銷。在在設定受益計劃中，最小應確認的負債金額上，IFRS規定沒有最小的要求。US GAAP規定應確認的負債金額最小為未注資的累積福利義務。在養老金資產確認上的限制上，IFRS規定確認的養老金資產不能超過未確認的過去服務成本、精算損失以及從該計劃返還資金或減少對計劃的未來提存金供款而得到的經濟利益的現值之總凈額。US GAAP規定對確認的金額沒有這樣的限制。在確認縮減利得的時間上，IFRS規定當有關企業有明確表示將福利計劃縮減，且已經對外宣布時，確認縮減利得和損失。US GAAP規定直到相關雇員被辭退或計劃被終止或修訂時，確認縮減利得，時間可能在明確表示和宣布之後。在福利計劃縮減產生的損益的計量上，IFRS規定縮減利得或損失包括設定受益義務現值上的改變；計劃資產公允價值上的任何改變；以前未予確認的任何相關精算利得和損失、因應用過渡條款而未確認的金額和過去服務成本的份額。US GAAP規定雖然未確認精算利得或損失要按未確認過渡性資產和負債的比例沖銷，但過渡期後的未確認精算利得和損失並不受計劃縮減的影響。在需要相當時間完成的資產的借款成本上，IFRS規定資本化是可選擇的會計政策。US GAAP規定必須採用資本化的政策。在可予資本化的借款成本的類型上，IFRS規定包括利息、某些輔助成本和作為利息調整的折算差額。US GAAP規定通常只包括利息。在為購建固定資產的專門借款的暫時性投資收益上，IFRS規定抵減可予資本化的借款費用。US GAAP規定一般不抵減可予資本化的借款費用。在投資者和聯營企業會計政策不同上，IFRS規定必須統一會計政策。US GAAP規定對統一會計政策沒有要求。在惡性通貨膨脹經濟中的經營實體的財務報表調整上，IFRS規定在折算之前使用一般物價水平指數調整。US GAAP規定在惡性通貨膨脹經濟中經營的實體必須使用母公司的功能貨幣(而不是其處於的惡性通貨膨脹經濟中的貨幣)編制其財務報表。在合營企業的投資上，IFRS規定允許使用權益法或比例合並法。US GAAP規定通常使用權益法（建造和油氣行業除外）。在發行者對可轉換債券工具的分類上，IFRS規定在發行時將可轉換債券工具分為負債部分和權益部分列報。US GAAP規定將整個工具全部作為負債。在中期報告——收入和費用的確認上，IFRS規定中期是一個任意的報告期間（附有某些例外）。US GAAP規定中期是全年的一部分（附有某些例外）。在減值跡象上，IFRS規定當表明資產存在減值跡象，必須進行詳細的減值計算，如果資產的賬面價值超過資產的使用價值（資產預期未來現金流量的折現值）和公允價值減銷售成本的較高者則發生減值。US GAAP規定如果資產的賬面價值超過其預期未來現金流量總額（不需要折現），表明資產存在減值跡象，則必須進行詳細的減值計算。在減值損失的計量上，IFRS規定基於可收回金額（資產的使用價值和公允價值減銷售成本的較高者）。US GAAP規定基於公允價值。在資產剩餘價值的計量上，IFRS規定在假定資產已經使用完畢，且符合其使用年限結束時的預期狀況的情況下，以資產目前的凈銷售價格計量。US GAAP規定通常是資產未來處置時預期收入的折現值。在商譽減值測試的層次上，IFRS規定現金產出單元或一組現金產出單元。其代表了出於企業內部管理目的而對商譽做出監察的最低組織層次，其不能大於一個業務或地區分部。US GAAP規定報告單位——業務分部或組織內的更低一個層次。在商譽減值的計算上，IFRS規定一步法比較現金產出單元的可收回金額（公允價值減銷售成本和使用價值的較高者）和其賬面價值。US GAAP規定兩步法:比較報告單位的公允價值和其包括商譽在內的賬面價值；如果公允價值大於賬面價值，沒有減值(不需要進行第二步)；比較商譽的內含公允價值和其賬面價值。在不可確定年限的無形資產的減值上，IFRS規定商譽和其他不可確定使用年限的無形資產包括在現金產出單元中，對現金產出單元進行減值測試。US GAAP規定商譽包括在現金產出單元中，其他不可確定使用年限的無形資產則作單獨測試。在減值損失的轉回上，IFRS規定如果滿足一定的標准，減值損失應轉回，但商譽的減值損失不可轉回。US GAAP規定減值損失不可轉回。在准備的計量上，IFRS規定清算債務的最佳估計，通常採用預期價值法，並要求採用折現的方法。US GAAP規定清算債務可能發生數的較低值，某些准備不需要折現。在購買研製中的研究開發項目的後續支出上，IFRS規定如果滿足開發的定義則資本化。US GAAP規定費用化。在無形資產的重估上，IFRS規定只有當無形資產有活躍的市場進行交易，才可以進行重估。US GAAP規定通常不可以重估。在對非上市權益工具的投資上，IFRS規定如果可以可靠地計量，則按公允價值計量，否則按成本計量。US GAAP規定按成本計量。在金融工具重新劃入或劃出為交易而持有的類別上，IFRS規定不可以。US GAAP規定如果將有關資產轉入為獲取短期盈利的投資組合中，該金融工具應從可供出售的類別劃入為交易而持有的類別。但是不可以從為交易而持有的金融資產劃入為可供出售的金融資產。在應付和應收不同方的金額的抵消上，IFRS規定如果存在法律上的抵消合約，可以抵消。US GAAP規定不可以抵消。在減值損失的後續轉回上，IFRS規定如果滿足一定的條件，對於貸款和應收款項、持有至到期日金融工具（HTM）和可供出售(AFS)債務工具的減值損失需要轉回。US GAAP規定對HTM和AFS，禁止轉回減值損失。在投資性房地產的計量基礎上，IFRS規定可採用成本-折舊-減值模型或公允價值模型，而公允價值變動計入損益。US GAAP規定通常要求採用歷史成本法，同時提取折舊和減值。在農業產品、牲畜、果品和林產品的計量基礎上，IFRS規定採用公允價值，而公允價值的變動會計入損益；US GAAP規定通常採用歷史成本，然而，已收割的及待售的農產品和牲畜會按公允價值減銷售成本核算。在保險合同中的嵌入衍生工具上，IFRS規定當嵌入衍生工具的特徵和風險與主合同沒有緊密關系及其價值與保險合同的價值有相互關系時則不需要單獨列示，並作為衍生工具核算。US GAAP規定這樣的衍生工具必須單獨予以核算。在最初分類為持有待售資產時的計量上，IFRS規定累積的匯兌差額保留在權益中。US GAAP規定累積的匯兌差額從權益中重新分配到持有待售資產的價值中。在終止經營的定義上，IFRS規定業務或地區報告分部或其主要組成部分。US GAAP規定報告分部、經營分部、報告單位、子公司、或一組資產（比在B的定義較少限制）。在終止經營的列報上，IFRS規定終止經營的稅後損益應在收益表上列報。US GAAP規定終止經營的稅前和稅後損益應在收益表上列報。

③我國會計准則與國際會計准則之間存在的主要差異。

我國會計准則的制定除了需要考慮我國經濟相對落後、多種所有制形式共存以及東西部發展不平衡等客觀因素外，還要考慮其他有關問題。我國社會主義市場經濟還處於初級發展階段，市場體系尚不完善，法律制度不夠健全，缺乏充分和公開的市場競爭，企業間的交易行為還不規范，國有企業關聯交易極為普遍，價格往往成為利潤操縱的一種手段，由於公平交易的缺乏，公允價值的獲取和使用也就存在較大的難度；我國資本市場的規模和容量均還較小，上市公司數量不足，財務信息的使用者還不能完全以投資者為主，因此在對會計目標的考慮上還必須兼顧國家宏觀管理、 投資者決策和公司內部管理等多方面的需要。這些因素也使得我國會計准則的結構和內容與國際會計准則以及其他國家的會計准則的結構和內容產生較大的差別。

比如，我國會計准則對公允價值和價值重估的方法較為排斥。這種做法雖然有利於避免企業舞弊和利潤操縱的行為，在一定程度上也符合我國當前國情的需要，但是，對公允價值一概加以否認的做法，與會計准則國際發展的趨勢並不合拍。在經濟全球化、企業購並愈演愈烈和金融工具層出不窮的今天，公允價值已躍升為與歷史成本 並駕齊驅的新的計量屬性。在國際會計准則中，公允價值不僅廣泛應用於金融工具，在投資性房地產、農業、企業合並、非貨幣交易等事項的會計處理中也被廣泛應用。

在具體會計處理以及披露要求上，我國會計准則與國際會計准則也存在不少差異。僅就我國已發布的會計准則與相關的國際會計准則對比，至少就存在下述差異：在存貨准則對采購成本的計量上，IFRS採用凈價法，我國准則採用總價法；在現金流量表准則中，IFRS同時允許採用直接法和間接法，我國僅允許採用直接法，對收到或支付的利息和股利，IFRS允許在保持一貫處理的前提下可以歸入經營活動、投資活動或籌資活動，我國准則要求將支付的利息和股利列為籌資活動，將收到的利息列為投資活動；在建造合同准則中，IFRS允許將因訂立合同發生的、與合同直接 相關的費用作為合同成本的組成部分，我國准則要求將 訂立合同而發生的有關費用直接確認為當期費用；在固定資產准則中，IFRS對非同類固定資產交換產生的固定資產允許以公允價值計量，並確認利得或損失，我國准則要求以換出資產的賬面價值計量，不允許確認利得或損失，對於固定資產處置產生的收益或損失，IFRS允許計入當期並包含在經營活動損益中，我國准則要求列為營業外收支；在租賃准則中，IFRS對公允價值、經濟壽命、 使用壽命等術語作了定義，我國准則對它們未作定義，在對經營租賃和融資租賃區分的判斷上，IFRS強調公允價值，我國准則強調賬面價值；在收入准則中，IFRS僅規定了收入計量的一般原則，即要求收入以已收或應收的對價的公允價值計量，我國准則卻對銷售商品的收入、提供勞務的收入、利息收入等確定了單獨的計量原則；在借款費用准則中，IFRS沒有對專門借款做出定義，我國准則對此作了定義，IFRS允許資本化的對象包括固定資產和存貨。我國准則僅包括固定資產；在關聯方披露准則中，IFRS所指的關聯方不涉及合營企業，我國准則將合營企業視為關聯方，IFRS對某些情況下如已提供合並財務報表的母公司的全資子公司、受國家控制的企業等關聯方交易的披露作了一定的豁免，我國准則沒有這樣的豁免；在投資准則中，IFRS要求將投資成本與投資者所享有的 在被投資企業可辨認凈資產公允價值中的份額之間的差 額確認為商譽，並按商譽的規定進行處理，我國准則將投資成本與投資者應享受被投資單位所有者權益的份額之間的差額作為股權投資差額，按一定的期限攤銷並計入損益；在中期財務報告准則中，IFRS要求提供權益變動表，我國准則沒有這一要求，IFRS允許中期報告採用簡化報表格式，我國准則卻要求提供完整的會計報表，IFRS要求在年度財務報表中提供分部數據的 企業在中期報告中也必須提供相應數據，我國准則只是 簡單地要求披露業務分部和地區分部的收入與分部利潤或虧損；在或有事項准則中，IFRS要求按資產負債表日履行現時義務所要求支出的最佳估計值的折現金額來確認一項准備的金額，我國准則規定因或有事項確認的負債，其金額應是清償該負債所需支出的最佳估計 數，並採用了預計負債的概念；在無形資產准則中，對於資產交換產生的無形資產，IFRS要求區分同 類與非同類資產交換，並要求按收到資產的公允價值入賬，我國准則要求根據非貨幣交易准則，按換出資產的賬面價值入賬等等。

F. 英國東印度公司有會計賬本與大炮嗎

東印度公司只是個股份制英國設立它最初的目的是為了更好的瓜分印度當然有賬本的要向英國政府交的

鴉片戰爭中的英國艦隊

破產和轉型

由於英國東印度公司擁有直接控制全印度的巨大商貿權力，英國政府開始產生不安，向公司提出了種種干預，並逐步把公司對印度的財政、軍政和政治控制權收回到政府手中。

1813年，東印度公司失去了在印度的貿易壟斷權，盡管公司的船還在進行海上貿易，但利潤已經大為減少。

同年，英國政府又取消了東印度公司對中國的貿易壟斷權。公司對華貿易特權被取消後，來廣州十三行貿易的英國商人，從原來統一由東印度公司組織而變為散商，英國政府特派官員與中國政府交涉商務事宜，使原來商人與商人之間的交涉轉變成政府間的交涉，由此埋下了中英兩國沖突的種子。種種權力被取消後，東印度公司開始走向破產。

1857年到1858年，印度發生反英民族起義，這次起義終結了英國通過東印度公司管理印度的體制。1858年，東印度公司從英國官方的文件中永遠消失，英國政府從此直接統治印度直至1947年。

東印度公司死了，但是它對印度的行政管理成為英國公務員制度的原型。19世紀60年代，英國東印度公司把在印度的所有財產都交付英國政府，公司僅幫助政府從事茶葉貿易（尤其是與聖赫勒拿島）。《東印度公司股息救贖法案》生效後公司於1874年1月1日解散。

東印度公司為英國聚斂足夠的財富後，終被一腳踢開。

G. 中國會計制度與英國會計制度的不同及原因

加入WTO後，我國企業面臨著更多方面要與國際慣例相統一的問題。我國的公司要參與國際競爭，到國際市場上融資，都需要我國的會計准則進行國際協調。要做到這一點就要求我們要進行不同國家的會計准則比較研究，才能更好地實行會計准則國際化。

考慮到西方會計主要以美國為代表，作為一個經濟上最發達的國家，美國所頒布的會計准則很大程度反映了國際會計理論與實務的最高水平，並對其他國家，乃至國際會計團體制定會計准則起了很大的推動作用。所以本文選擇美國會計准則作為比較研究對象，並分析其存在差別的原因。

一、中美會計准則差異分析

1.會計准則制定機制

（1）從會計准則制定模式看，我國會計准則制定主體是財政部會計司下的會計准則委員會，具有絕對的權威性；而美國當今的會計准則制定機構是FASB，是一個代表各利益團體的民間組織。我國會計准則目標是側重「政府利益」和「公眾利益」的雙目標指向；而美國會計准則目標只側重於「公眾利益」的單目標指向。我國會計准則是法的范疇；而美國其准則制定機構頒布的會計准則不具有任何法律約束力。

（2）會計准則的制定程序看，我國會計准則制定程序具有保密性和依附性兩特點，即保密性是指缺少多次徵求環節，依附性是指過多地依賴政府機構。美國會計准則制定程序的特點是充分程序，即在准則制定過程中遵循一套完整。充分、嚴密和穩定的程序，以保證准則制定的獨立性、公平性和公開性。

（3）從會計准則制定方法看，形式上我國同美國一樣，採用「概念框架法」，但在實際准則制定過程中，倒更多地表現為偏好集合法的原理。

2.基本會計准則

（1）從基本會計准則制定與實施看，我國的基本會計准則制定動因是為了適應「市場經濟發展的需要，統一會計核算標准，保證會計信息質量」而以「會計法」為依據制定該准則的；而美國是基於改進會計准則的擬定工作，提高會計准則的質量的制定《財務會計概念公告》。我國的基本會計准則制定之初的用途是直接規范會計實務並指導企業會計制度的制定；而美國的《財務會計概念公告》主要是用來評價現有的會計准則並指導未來准則的制定。

（2）從概念框架的結構體系看，中美兩國在財務報表的目標，財務報表的質量特徵、財務報表的要素和財務報表的確認和計量都有所規定，但是我國在財務報表的目標這點上沒有明確的提出，只在《企業會計准則》的第十一條中提及，而這條也通常被認為是一般准則中的相關性原則。此外還有我國的《企業會計准則》在第四、五、六和七條提到基本假定的問題，這是美國所沒有涉及的。相反，美國《財務會計概念公告》中有關「在會計計量中使用現金流量信息和現值」的內容卻是我國所缺少的。

（3）從基本會計准則的具體內容看，在企業財務報表的目標上，我國服務對象定位過廣；在會計信息質量特徵上，美國會計准則強調相關性、可靠性和可比性，相比而言，我國的基本原則概念有些單薄且在有些原則的判斷標准上與美國也不盡一致；在財務報表要素分類上我國只有六類會計要素，而美國有十類會計要素；關於財務報表的確認上，我國與美國的判斷標准基本統一，但在具體的收入與費用的確認上中美兩國有所不同；在財務報表的計量上，我國比美國少了對現值計量性的描述。

3.具體會計准則

美國會計准則內容詳盡卻不注意全面性；而我國力求具體准則全面且要形成一個嚴密的體系。另外我國已頒布的具體會計准則，有些內容前後重復，對一些重要術語也缺乏必要的定義或解釋。

會計差異作為一種客觀存在，是有其深刻的經濟、政治，文化等原因的。的確，會計是在特定經濟條件下為特定企業服務的，並向外界提供有用的信息。無論是提供信息，還是使用信息都離不開其特定的環境因素。下面我們來探討一下導致中美兩國會計准則差異的主要原因。

二、中美會計准則差異的原因分析

1.中美會計准則的差異的經濟因素分析

經濟因素是影響中美會計准則差異的最主要的原因，起著決定作用。

（1）經濟發展水平。經濟發展水平說到底就是社會生產力發展水平的問題。它在某種程度上決定一國的會計理論與實務水平，反映各國的會計准則制定模式、制定目標和具體內容。經濟較為發達的美國，是以私營經濟為主體，其會計准則的目標強調為投資者服務，提供投資者進行決策的會計信息，維護投資者的權益；其會計准則也是由民間團體來組織制定，政府幹預程度有限，所以其會計准則的制定模式是民間團體模式。此外，美國經濟發展水平高決定了其經濟業務的復雜性，所以它的具體會計准則內容也就比較完善。而我國經濟發展水平相對較低，強調會計信息是為國家宏觀經濟管理服務，而且會計准則是由國家的行政部門負責制定，民間組織作用很小，其會計准則的制定模式相對來說，可以劃歸為政府管制模式。另外，由於經濟發展水平低，經濟業務簡單，我國的具體會計准則的內容較少，並且內涵也不夠豐富。

（2）企業的產權。如果一個國家的產權絕大部分是公有的，私有部分僅佔小部分比例，那麼這個國家的會計制度往往是高度統一的，政府的行政干預常常會對會計准則的制定起著重要作用，會計信息也首先是服務於國家宏觀經濟管理。就我國來說，雖然近年來我國的經濟成分有多元化的趨勢，但以公有制為主體的經濟模式並沒有改變，所以我國企業的國有化成份比重相對較大，這種產權形式決定了我國會計准則規范的會計信息首先在於滿足政府宏觀經濟調控的需要，會計目標也側重於「政府利益」：而美國是實行自由市場經濟體制的代表，私有制企業占絕對優勢，這種產權形式決定了美國會計准則規范的會計信息主要是滿足投資者進行經濟決策的需要，所以在會計准則的制定中尤其注重保護證券投資者的利益，其會計准則的目標也是偏向於「民眾利益」。

（3）國際經濟活動的規模和水平。一個國家經濟的發展通常會促進其對外貿易的關系的不斷增長和跨國公司的不斷壯大，而這些貿易活動的開展和跨國公司的發展，則會計報表的合並。外幣折算和國際轉移價格的制定等一系列的問題，會越來越引起准則制定機構的關注，最終導致這方面具體會計准則的出台。比如美國在其FASB的第152號《外幣折算》頒布於1981年，是規定了跨國投資而產生的外幣折算的具體會計准則，而我國在國際經濟活動的規模和水平上都大不如美國。此外，一個國家若是參與國際或區域性經濟組織較為活躍，則該國的會計准則往往就相對國際化。我國鑒於改革開放和經濟體制轉軌的需要，一改過去一統到底的會計制度的規范模式，而改為會計准則與會計制度並行的兩種會計規范模式，但是相信，隨著我國不斷地參與國際交流與合作，我國的會計規范必然會走向會計准則單一會計規范的模式。

2.中美會計准則的差異的政治因素分析

政治因素在各國的會計准則制定中起著重要的作用。一個國家的政治體制、政治傾向和所處的政治環境，都會對會計准則的制定模式、指導思想和具體的會計方法和程序產生影響。在某種政治因素的誘導下，甚至還會影響到會計制度的傳播，比如現今的國際會計准則雖然廣大的發展中國家在准則的制定中謀得一定的發言權，但還是基本以英、美國家的會計准則為藍本而建立的。

3.中美會計准則差異的教育科技因素分析

教育的水平具體到會計准則的上講，就是指會計教育水平和會計職業隊伍的素質問題。這種教育水平的不同也影響了中美兩國的會計准則內容和方式。就會計教育水平而言，在這方面美國是相當高的，幾乎任何一個公民在日常生活中都要用到會計知識，比如在納稅方面和公司的管理方面等，相應地其會計職業隊伍的素質也是比較高的，同美國相比，我國現階段無論在會計教育水平還是在會計職業隊伍的素質上都不如美國，盡管我國已通過各種途徑進行各種會計財務知識的繼續教育，並取得了一定的成績，但是與美國相比，還依舊存在一定的差距。正是如此我國在現階段仍舊實行會計准則與會計制度同時並行的兩種會計規范形式。此外筆者認為，這也是為什麼我國的《企業會計准則》難以完全借鑒美國的財務概念框架，取消其法律地位的重要原因之一。

另外，科學技術的進步從表面上看，只是會影響會計核算工具的更新。比如計算機在會計核算中的運用，改變了會計信息的處理過程，加快了會計信息的整理和傳播速度。但是科技的發展水平同樣也會影響會計准則的內容。由於美國科技水平的發達，其在具體會計准則的制定上較之他國也總是先行一步。從美國FASB現有的137個《財務會計准則公告》看，其中有大多數內容是涉及到創新的金融工具的問題，比如SFAS133《衍生工具和套期活動的會計處理》（該准則的生效已在 SFAS137號中規定予以推遲），該准則的出現不能說與科技的發展不無關系。我國由於科技發展水平總體上相對落後美國，而會計准則的制定相對科技的發展來說總是滯後的，這也就是為什麼我國的具體會計准則制定在這方面還是一個空白點的原因。

美國或許並不是中國發展的偶像，比如在環境污染方面。但我們也不得不承認，國家的發展、行業的發展都更多的類似長跑，跑在前面的人，有後起者更多學習的要素。我們可以從美國國去會計的發展進程中看到我們現在的影子。因此，對比中美會計准則之間的差異可以使我們會計准則在國際化進程中少走彎路，盡快完善我國會計准則，盡早與國際接軌。

H. 英國會計模式和美國會計模式的區別（從大方向講，不需要詳細闡述）

在英美會計模式中，公司的利潤分配由公司自行決定。對留存收益，法律上沒有強制要求公司按一定比例提取法定盈餘公積，這是與歐洲大陸模式最大的一個差別。公司對於因特定目的而需要保存的留存收益，只能是暫時的，在特定目的達到或不再需要時，應轉回供利潤分配之用。而在歐洲大陸模式中，公司每年按法定比例固定提留的盈餘公積，則是永久性的，不能轉入未分配利潤。 （一）英國模式 根據英國《公司法》第117條規定：董事會在提出任何股息前，可從公司盈餘中提取他們認為適當的數目作為一項或多項儲備金，董事會可以自由決定把儲備金使用於最適宜使用盈餘的任何地方，在使用期間董事會可根據同樣的自由決定權，或是把它用在公司的業務上，或是用於董事會認為合適的投資（除公司的股份外）上。董事會也可為謹慎起見，將他們認為不宜分派的任何盈餘結轉下屆而不提作儲備金。上述規定表明：公司對於因特定目的而需要保存一部分留存收益時，決定權在公司董事會，並且認為有必要時才提。 由於英國對盈餘公積的計提不作法定要求，因此英國的財務報告中不存在「法定盈餘公積」項目。但對於根據董事會決定提留的儲備則要求披露。在英國資產負債表中，要求披露「對自己股票的儲備」（Reserve for own shares）、「公司條例（或章程）所規定的儲備」（Reserves provided for by the articles of association）等內容，並列於「資本和儲備」（Capital and reserves）欄下的第四部分「其他儲備」（Other reserves）中。如果公司當年根據董事會的決議不提取這些儲備，則不用披露，靈活性很大。 （二）美國模式 同英國做法類似，美國也沒有要求公司計提法定盈餘公積，留存收益的分配由公司自己決定。根據美國公認會計原則，留存收益分為「已分撥的留存收益（Appropriated rerained earnings）」和「未分撥的留存收益（Unappropriated retained earnings）」。 在美國，股份公司在進行留存收益的分配時，如果不用於支付股利而被指定為其他用途，並從當年稅後利潤中扣除，稱為留存收益的分撥（Appropriations of retained earnings），或稱為限制用途（或指定用途）的留存收益（Restrictions of retained earnings）。這個「其他用途」包括：用於公司股票回購（同德英兩國「對自己股票的盈餘公積」）用於公司擴張的內部融資以及公司章程的限制等。公司的稅後利潤在彌補以前年度虧損和用於指定用途之後，剩下的才是可分配給股東的留存收益，即未分撥的留存收益。在《特拉華州普通公司法》（Delaware General Corporation Law）第171條「特殊用途儲備金」中規定：董事可從該公司資金中劃撥出一部分，作為一項或多項儲備金，用於任何適當目的下的股息支付，且可對一項或多項儲備金子以撤銷。 美國的財務報告中有一張專門報表用來反映留存收益，即留存收益表（The statement of retained earnings）。這張表中涉及了留存收益的期初、期末數及股利分配情況，但對留存收益的分撥情況沒有披露。公司往往在資產負債表中對留存收益的分撥進行說明，一般是在「留存收益」項目後面加括弧註明分撥的金額及用途。另外，在財務報告附註中也對分撥情況予以反映。

I. 中英會計制度中對合夥制企業的不同比較

中英會計准則比較及啟示

「會計准則是由特定的制定機構和專門的制定人員通過一定的制定程序制定，適用於一定范圍的會計確認、計量和報告的標准。」一個國家的會計准則是根據本國的經濟、政治、法律、文化、教育等環境因素的特點制定的，因而各國會計准則的目標，會計的基本原則和方法，財務報表的種類格式、編制方法，會計術語及其含義等都存在著差別。通過對英國會計准則的研究和比較，有利於發展規律和完善我國會計准則。

一、英國會計准則的內容和特點

（一）英國會計准則的概況

IASC的國際會計准則與美國的GAAP是世界范圍內應用較為廣泛的兩套會計准則。許多國家的證券交易所，同時接受外國上市公司按這兩套會計准則編制的財務報告。英國與國際會計准則委員會（IASC）有著「千絲萬縷」的聯系。因為IASC的總部就設在倫敦，而且英國長期擔任著IASC的主席或秘書長，在IASC中一直充當著主要角色。至於英國GAAP的去向，英國會計准則理事會（ASB）在趨同方面的策略是什麼，目前還不明朗。根據歐洲法律，歐洲的上市公司從2005年起在編制合並報表時必須採用國際會計准則（IAS）。英國貿工部已經宣布上市公司在編制個別會計報表時也可以採用IAS.從2005年1月起，英國的其他公司和有限責任合夥企業也可採用IAS編制其個別及合並報表。歐洲的政府部門、會計職業界和經濟實體，都比較傾向於採用國際會計准則。

（二）英國會計准則的主要內容

會計准則有廣義和狹義之分。廣義的會計准則包括會計准則的概念框架、具體會計准則，會計准則的解釋性公告、實務指引等文件，而狹義的會計准則僅指具體會計准則。如，從廣義的會計准則理解，英國會計准則主要由幾個部分組成：（1）財務報告原則公告（Statement of Principles for Financial Reporting），簡稱原則公告。實際上是一份制定會計准則的概念框架，相當於美國的「財務會計概念公告」和國際會計准則委員會（IASC）的「編制和呈報財務報表的框架」等文件。原則公告為制定和評價會計准則以及為關心准則制定程序的有關人士提供了一個實用的、內外一致的參考框架。（2）具體會計准則。英國具體會計准則（或狹義的會計准則）目前實際上是由「標准會計實務公告」（SSAP）和「財務報告准則」（FRS）兩部分所組成。英國目前的具體會計准則共二十八項，由九項SSAP和十九項FRS所組成。（3）小型報告主體財務報告准則。ASB從20世紀90年代中期起就開始研究關於「小型報告主體會計准則」（Financlal Reporting Standard for Smaller Entities，FRSSE）的問題，ASB出台小型報告主體會計准則（FRSSE）對小型報告主體設立了嚴格的確定標准，並不適用於以下報告主體：大中型公司、集團和其他報告主體；上市公司；銀行、建築互助協會或保險公司等。（4）緊急問題工作小組「摘要」（UITF Abstracts）。即是由ASB發布的關於「緊急問題工作小組」對某些特殊問題形成的一致意見的摘要。制定和發布UITF摘要的主要目的是：當現有的會計准則或有關會計立法對某些重要會計問題的處理存在矛盾時，對採用什麼樣的會計處理方法形成一致意見。至今，ASB已陸續發布了二十多項UITF摘要。已發布的UITF摘要只要沒有被新的會計准則所取代或被取消，就必須如同遵守SSAP與FRS那樣被遵守。

（三）英國會計准則的特點

雖然英國追隨美國制定會計准則，但是英國會計准則與美國會計准則並不完全相同。與美國等國家的會計准則相比，英國會計准則大致上有幾個特點：（1）「真實和公允的要求」至高無上。在英國，「真實和公允的要求」是至高無上的（The True and Fair View is Overriding）。它是財務報告的指導思想，也是對財務報表的最終測試，它對英國的會計實務具有強有力和直接的影響。財務報表只要能夠提供真實和公允的觀點，有時可以背離會計准則的要求，甚至可以背離英國《公司法》中的有關會計要求。（2）會計概念清晰明確。美國會計准則通常被稱為「公認會計原則」。由於歷史的原因，「公認會計原則」是一個十分混雜和含糊不清的概念。美國在「公認會計原則」中經常將「原則」、「實務」、「規則」、「慣例」、「方法」、「程序」等概念相互混淆，這種情況曾受到了查德菲爾德教授等人的嚴厲批評。與美國的做法不同，英國會計准則所使用的各種概念是比較嚴謹和明確的。（3）重視法律環境的制約。在英國1948年的《公司法》中，已經提出了財務報表必須符合「真實和公允的觀點」的要求；而隨後修訂的《公司法》則逐漸規定了財務報表的形式和內容；從上個世紀70年代開始，英國雖然開始仿效美國，通過民間團體制定會計准則，但是在英國所制定的會計准則中有一項重要的內容，就是要求會計准則與法律保持一致，這一點也就成為英國會計准則與美國會計准則的顯著差別之一。（4）與國際會計准則的要求進行協調。關於這一點，在英國《會計准則前言》中也作了說明：「在制定財務報告准則時，已適當地考慮了國際方面的發展，會計准則委員會支持國際會計准則委員會（IASC）協調國際財務報告的目標。作為這種支持的實際行動，在每一項財務報告准則中均設立了一個小節，說明在處理相同課題時它與國際會計准則（IAS）的關系。在大多數情況下，遵守財務報告准則就能自動地保證遵守相關的國際會計准則」。

二、中國會計准則的特點

中國在制定會計准則的過程中，既借鑒和吸收了國際會計准則成功的經驗，同時也充分地考慮到中國社會主義市場經濟發展的需要，即中國國情。會計准則是一種經濟現象，我國會計准則的特點是由我國的會計環境決定的，主要表現在幾個方面：（1）政府在會計准則的制定中起主導作用。我國實行的是社會主義市場經濟體制，公有制佔主導地位，政府對宏觀經濟的調控力度較大；另一方面是中國歷史文化的影響，會計人員普遍認同由國家制定的會計准則。（2）會計准則具有突出的政策性、強制性和權威性。中國會計准則的政策性，主要是指中國會計准則制定與頒布的政府基礎、政府部門的關注和政府經濟的影響。就全社會而言，國家投資在企業資金來源中佔主體，決定了政府必然在會計准則的制定中體現其意願、發揮主導作用。因此，中國會計准則的政策性，反映了濃厚的國家利益色彩。中國會計准則的強制性和權威性，主要是指我國的會計准則呈其會計法律體系的一個重要組成部分，且由財政部直接組織制定和頒布實施，具有法律上的強制和權威。（3）會計准則和會計制度並存。主要表現在兩個方面：一，企業具體會計准則主要是規范上市公司會計行為的，非上市公司在相當長時期內仍採用會計制度的規范模式；二，在政府及非營利組織會計體系中，財政總預算會計和行政單位會計採用會計制度的規范模式，事業單位會計以基本准則為原則性規范，以會計制度為具體規范。（4）會計准則目標呈多元化。我國《企業會計准則》第十一條明確規定「會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求；滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要；滿足企業加強內部經濟管理的需要」。這實質上確定了我國會計准則的三重目標結構，即會計准則的主要服務對象是：投資者、銀行、銀行外的其他債權人、國家稅務部門、企業管理階層、國家宏觀經濟管理部門等。（5）會計准則體系的框架結構具有三個層次。從我國目前已頒布的會計准則來看，我國會計准則體系包括三個層次：第一層次是基本會計准則，包括會計准則所運用的基本概念、原則和方法；第二層是具體會計准則，它是會計准則體系的主體，是對財務會計確認、計量和披露的具體、恰當的規范；第三層次是會計准則指南，它是對具體會計准則的進一步解釋和說明，加上必要的舉例，以提高其可操作性。

三、中英會計准則比較

（一）會計准則制定機構的比較

英國會計准則的制定機構經歷了「會計准則籌劃委員會」（ASSC）、「會計准則委員會」（ASC），到新的「會計准則委員會」（ASB）的演變，現在由ASB負責制定英國的財務報告准則。英國會計准則制定機構由純粹的會計職業界民間組織，發展成一個「半獨立」的機構。英國的ASB屬於半獨立，而中國的准則制定機構屬於不獨立。英國的會計准則管理機構是民間性的，會計准則是由民間會計專業團體頒布實施的，並不一定具有法律約束力，但法院給予會計專業團體所頒布的會計准則以很大的支持。中國的會計准則管理體制是行政性的，中國會計准則管理體制的「行政色彩」更濃。會計法明確規定，國務院財政部是全國會計的主管部門。

（二）會計准則制定人員的比較

英國會計准則制定機構的人員組成結構、任命方式和代表性不同，主要表現在兩個方面：其一，英國ASB成員來自於會計師事務所、律師事務所、證券交易所、銀行和上市公司等多方面，但他們基本上由會計職業組織聯合成立的「會計團體咨詢委員會」委派，惟獨ASB主席一職由英國貿易與工業大臣和英格蘭銀行總裁聯合任命，因此ASB己帶有半官方色彩；其二，為了保護公眾利益並且不受其他利益團體影響，會計准則制定人員應由專職人員擔任。英國會計准則制定機構ASB的9位成員中，除ASB主席和技術部主任是專職人員外，其他都是兼職人員。中國的會計准則由財政部制定，但具體參與制定的人員也並不僅僅局限於財政部官員，還包括通過世界銀行技術援助資金聘請的由德勤國際會計公司有關人員組成的國外咨詢專家組和由學術界、政府部門、企業界等代表組成的國內咨詢專家組。中國與英國參與會計准則制定的人員，都具有廣泛的代表性。

（三）會計准則權威性比較

英國會計准則的權威性和法律地位更強。1989年的英國《公司法》首次引入了會計准則的定義，並要求除了小型公司之外，任何公司的財務報表都應說明，是否根據適用的會計准則編制的，對與這些准則是否有任何重大背離均作了特別提示，並解釋了理由。ASB發布的財務報告准則以及所採用的標准會計實務公告，都是《公司法》所承認的會計准則。自ASB發布的「財務報告准則」被《公司法》奠定會計准則的地位。英國目前的會計准則不僅具有權威性，並且還已經取得了法律上的認可，中國的會計准則是由政府機構制定，政府官員的參與是必然的；英國會計准則雖由民間機構制定，但通過吸收政府官員參與，也為會計准則獲得政府支持奠定了基礎。

（四）會計准則制定目標的比較

英國會計准則的制訂目標是為投資者服務，維護投資人的權益，為投資人提供決策依據，有助於投資者對企業經營業績做出評價。這種會計准則有利於保護企業投資者、債權人的利益，但在會計處理的合理性方面有所欠缺。我國會計准則強調會計信息應符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足投資人、債權人決策的需要，滿足企業加強內部經營管理，建立現代企業制度的需要。我國企業會計准則主要問題是無法較好地適合企業實際，發揮企業的能動性。

（五）會計准則制定程序的比較

會計准則制定程序包括會計准則起草、討論、徵求意見、批准、發布的全過程以及所採用的方法。會計准則的質量，與它的制定程序密切相關。英國在制定會計准則方面已積累了大量可供借鑒的經驗。中國會計准則制定，充分參照了英美及國際會計准則。財政部會計司領導及相關負責人組成會計准則核心小組，負責總體計劃和重大問題的研究討論與初步決策。完成的徵求意見稿對外公布徵求意見，經過充分討論並作修改後才批准發布：（1）在制定會計准則的公開性方面，英國從討論備忘錄到准則徵求意見稿全部對外公開，必要時還舉行公開聽證活動；而我國制定會計准則的程序則比較秘密，制定準則會議從不對外公開，僅發布會計准則的徵求意見稿，也極少舉行任何公開聽證活動。（2）在尋求會計理論的支持方面，英國制定了「財務報告原則公告」，並以此指導會計准則；我國在制定會計准則時尚缺乏「概念框架」的指導。

（六）會計准則對會計概念界定的比較

英國會計准則所使用的各種概念是比較嚴謹和明確的。ASSC在1971年發布的SSAP2「會計政策的揭示」中，區分了三個層次的概念，ASB在2000年發布了FRS18「會計政策」，以此取代了SSAP2「會計政策的揭示」，明確界定各種會計概念：（1）基本會計概念，是指企業編制定期財務報表所依據的廣泛性基本假設，主要包括持續經營、權責發生制、一致性、審慎性。基本會計概念包括會計假設在內，英國僅列舉了四條，其他一些原則雖然沒有單獨列明，但理解為它們實際上已被公認，如果沒有特別說明，就假設它們已被遵守。（2）會計基礎，是指將基本會計概念表達或應用到財務交易事項中所使用的方法。會計基礎是在基本會計概念的指導下歸納或演繹發展起來的各種會計方法，屬於標准會計實務，即相當於美國的會計准則。由於會計基礎實際上要比基本會計概念多得多，因此處理某一特別事項可能存在不止一種被認可的會計基礎或方法。而會計准則的發展則越來越要求縮小這種選擇的范圍，以減少會計實務間的差異。（3）會計政策，是指由企業自行判斷並選擇採用的那些最適合企業環境、最有利於企業編制財務報表的特定基礎。我國會計核算的一般原則，根據其在會計核算中的作用，大體上可以劃分為四類：體現總體性要求的一般原則；體現會計信息質量要求的一般原則；體現會計要素確認計量方面要求的一般原則；劃分收益性支出與資本性支出原則；體現會計修訂性慣例要求的一般原則。

四、啟示及結論

英國會計准則制定機構均在致力於制定高質量的會計准則，因此在准則制定機構的重組、准則制定人員的甄選、准則制定程序的改善以及概念框架的建設等方面作了大量的工作。英國國家會計准則的制定經驗可以為我國所借鑒：（1）處理會計准則的本國化與國際化的關系。把握世界會計准則變革的動向，明確每個會計准則的變遷、制定或改革動因，了解和掌握具體操作方法，在借鑒國外經驗的基礎上制定高質量會計准則是加強會計監管、防範會計風險的主要方法。而在不同社會和經濟體制下，採用與全球標准有差異的、反映我國特殊經濟環境的會計准則，在一定條件下是符合客觀要求的。我國應注意比較和研究各國不同的會計准則，制定既適合我國國情特點、又保持國際先進的會計准則。（2）構建良好的會計准則制定模式。良好的會計准則制定由恰當的准則制定機構、高素質的准則制定人員以及完善的准則制定程序所構成。恰當的准則制定機構能適合它的會計環境，並維護絕大多數人的利益，它應有廣泛的代表性與相對的獨立性。高素質的准則制定人員是指他們應有正直的品質、獨立和公允的品格、淵博的財務會計知識、勤奮的工作態度等，大部分應由專職的財務會計專家擔任。完善的准則制定程序特點是公平、公正與公開，應舉行公開聽證會或將准則制定機構的有關會議向大眾公開，保證准則制定程序的公開、透明和民主化。（3）研究會計准則的概念框架。高質量的會計准則必須建立在會計理論和財務會計概念框架的基礎之上，保證各項准則之間內在一致和首尾一貫。但我國目前還沒有這樣一個概念框架，對於採用成文法體系的我國而言，尤其需要採用一套系統一致的方法，以完善和充實《企業會計准則》，科學界定會計概念，探討「財務報表是為誰提供的」這樣的基本理念問題，突出投資人的信息需求。

中國會計准則尚在制定過程中，無論從會計准則的內容上看，還是從會計准則的程序方法上看，都存在不少問題，需要進行深入研究。同時，有許多內容需要完善和補充，如中國會計准則的體系結構、理論框架、國際協調、修訂程序和方法以及監督機制等問題，都需要進一步研究。各國的會計准則都有各自的特點，隨著國際經濟交往的加強、會計國際化的要求也越發迫切。而我國實施的會計制度體系，是我國會計核算制度改革的必然選擇，會計制度中的一般規定中又包括了許多會計准則的內容，這在一定意義上或許可看成是會計准則的變異。總之，我國企業會計制度與企業會計准則將長期並行，共同指導和規范我國的會計實踐。

[參考文獻]

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J. 美國會計模式與英國會計模式有什麼區別

1、原則不同。

美國會計模式是指美國會計制度、會計准則、會計方法與技術的總稱，原則基本上不遵循《公司法》。

英式會計模式是指英國會計制度、會計准則、會計方法和技術的總稱，服從於《公司法》及其不同時期修訂法案。

2、參與制定機構的主體不同。

美國會計模式被視為由民間機構制定公認會計原則的典範。

英國會計模式則是在不違背《公司法》的前提下，政府允許民間會計機構——會計准則委員會（ASC)制定會計准則。

3、所受影響不同。

美國的會計制度及其准則的制定工作，實際上是由政府的證券交易委員會（SEC)授權民間會計機構去承擔的，而委員會自身則在背後起到支持、否決、指導和審査的作用。

英國會計模式受到歐洲經濟共同體指令的彩響與約束，同時又有義多支持、接受和遵守國際會計准則。

4、發展方向不同。

美國的會計模式自傾向於評價現在的會計模式，拓展未來的會計領域；英國的會計模式正在向歐洲經濟共同體會計模式和國際會計模式這兩個方向發展。

5、特色不同。

美國會計模式：企業的對外財務報表必須一貫遵從公認會計原則。

英國會計模式：公司除在財務報吿中提供傳統的「損益表」和「資產負僨表」外，還應提供「增殖表」和「雇員表」，提供闡明企業與政府之閭的財務關系和反映公荀未來財務狀況等資料。