企業所得稅法實施條例釋義及適用指南

⑴ 中華人民共和國企業所得稅法實施條例解讀的內容提要

2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了《中華人民共和版國企業所得稅法》權自2008年1月1日起施行。企業所得稅法將內外資企業所得稅稅率統一為25%，使內資企業獲得與外資企業公平競爭、共同發展的機會。2007年11月28日國務院第197次常務會議通過了《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》，企業所得稅法實施條例對企業所得稅法的規定作了細化和操作性的規定。

⑵ 《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》釋義與實用指南及案例精解的介紹

1994年的稅制改革後，中國初步建立了適應市場經濟體制要求的公平、統一、科學、規范的回稅收法律制答度。按照十六屆三中全會有關決定精神，作為完善社會市場市場經濟體制改革的重要組成部分，內資、外資企業所得稅法律制度的「兩法合並」改革是中國新時期稅制改革的重點和焦點。在2007年3月16日十屆全國人大第五次會議上，《中華人民共和國企業所得稅法（草案）》以2826票同意、37票反對、22票棄權的表決結果高票通過；同日，新企業所得稅法以第六十三號主席令公布，並將自2008年1月1日起施行，現行《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》同時廢止。新企業所得稅法的順利通過，標志著內資、外資企業所得稅「兩法合並」改革的成功，是按照市場經濟要求的法治、統一、規范的中國稅收法制建設的巨大成果，是中國稅收法治建設的里程碑。

⑶ 企業所得稅法實施條例

企業所得稅法實施條例中企業應納稅額計算方式：
第七十六條企業所得稅法第二十二條規定的應納稅額的計算公式為：
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額
公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業所得稅法和國務院的稅收優惠規定減征、免徵和抵免的應納稅額。
第七十七條企業所得稅法第二十三條所稱已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業來源於中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規定應當繳納並已經實際繳納的企業所得稅性質的稅款。
第七十八條企業所得稅法第二十三條所稱抵免限額，是指企業來源於中國境外的所得，依照企業所得稅法和本條例的規定計算的應納稅額。除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，該抵免限額應當分國(地區)不分項計算，計算公式如下：
抵免限額＝中國境內、境外所得依照企業所得稅法和本條例的規定計算的應納稅總額×來源於某國(地區)的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額
第七十九條企業所得稅法第二十三條所稱5個年度，是指從企業取得的來源於中國境外的所得，已經在中國境外繳納的企業所得稅性質的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續5個納稅年度。
第八十條企業所得稅法第二十四條所稱直接控制，是指居民企業直接持有外國企業20%以上股份。
企業所得稅法第二十四條所稱間接控制，是指居民企業以間接持股方式持有外國企業20%以上股份，具體認定辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。
第八十一條企業依照企業所得稅法第二十三條、第二十四條的規定抵免企業所得稅稅額時，應當提供中國境外稅務機關出具的稅款所屬年度的有關納稅憑證。

⑷ 中華人民共和國企業所得稅法實施條例的釋義

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》和《中華人民共和國稅收徵收管理法則實施細則》 同屬於稅收行政法規由國務院根據憲法、法律制定生效。效力低於憲法、法律，高於地方性法規、部門規章和地方政府規章。
企業所得稅法實施條例釋義（一）
第一章總則
第一條根據《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱企業所得稅法)的規定，制定本條例。
「釋義」本條是關於制定本實施條例的法律依據的規定。
新的企業所得稅法於2007年3月16日由第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，並將於2008年1月1日起實施。統一的企業所得稅法結束了內資、外資企業適用不同稅法的歷史，統一了有關納稅人的規定，統一並適當降低了企業所得稅稅率，統一並規范了稅前扣除辦法和標准，統一了稅收優惠政策。為了保證這部重要法律在2008年1月1日以後能夠順利實施，使這部重要法律的有關規定能夠真正得以貫徹落實，企業所得稅法第五十九條規定：「國務院根據本法制定實施條例。」國務院及時發布了本實施條例，對企業所得稅法的有關規定進行了必要的細化，並與企業所得稅法同時於2008年1月1日起生效。因此，本條明確規定，本實施條例，是根據企業所得稅法的規定製定的。
根據《中華人民共和國立法法》第五十六條規定，國務院為執行法律的規定，可以制定行政法規。本實施條例就屬於這一類行政法規，通常冠以「xxx法實施條例」等名稱。本實施條例作為企業所得稅法的下位法，目的是將企業所得稅法的內容進行細化，對企業所得稅法所確立的基本原則和制度作出具體規定，以增強企業所得稅法的可操作性，便於稅務機關和納稅人理解和執行。因此，本實施條例的規定必須與企業所得稅法保持一致，不得與企業所得稅法的規定相抵觸，也不得違背企業所得稅法的精神和基本原則，否則將被視為無效。
企業所得稅法實施條例釋義（九）
第十四條企業所得稅法第六條第（一）項所稱銷售貨物收入，是指企業銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。
「釋義」本條是關於收入總額中「銷售貨物收入」的具體內容的規定。
本條是對企業所得稅法第六條第(一)項中「銷售貨物收入」的細化。企業所得稅法只是將銷售貨物收入作為收入的一種形式，而未具體說明「銷售貨物收入」的含義，也沒有列舉「貨物」包括哪幾種類型。因此，在本條例中有必要回答這些問題。
原內資條例的實施細則第七條規定：「生產、經營收入」，是指納稅人從事主營業務活動取得的收入，包括商品(產品)銷售收入，勞務服務收入，營運收入，工程價款結算收入，工業性作業收入以及其他業務收入。本條根據實際情況作了修改，將銷售貨物收入單獨規定，將勞務服務收入、營運收入、工程價款結算收入、工業性作業收入以及其他業務收入另外規定。
根據本條的規定，「銷售貨物收入」主要是企業銷售以下幾類貨物而取得的收入：
(一)商品。是指進入流通領域，專門用來交換的產品，是企業銷售貨物的最重要的類型。
(二)產品。是指企業生產的有形成果。產品可以作為廣義的概念，進入流通領域的則成為商品，而沒有進入流通領域但是也發生交換的，則是狹義概念的產品。因此，這里將產品和商品並列作為貨物的類型。
(三)原材料。是指原料和材料的合稱。原料主要是指來自採掘業和農業的未經加工的物品，如礦石、木材等;材料則是原料經過加工後可直接用於工農業生產的物品，如從礦石提煉出的生鐵或煉成的鋼，還有木材經過初步加工後形成的用於建造房屋的木構件。
(四)包裝物。是指為包裝商品、產品而提供的各種容器。如桶、箱、瓶、壇、袋等，可隨同商品、產品出售並單獨計價的包裝物，以及出租或出借給購買單位使用的包裝物，都是本條所稱企業銷售的包裝物。
(五)低值易耗品。包括使用年限在一年以下的生產經營用的勞動資料、使用年限在二年以下的非生產經營用的勞動資料以及使用年限在二年以上、但單位價值在2000元以下的非生產經營用的勞動資料。低值易耗品不同於固定資產的特點在於其周轉期限短、價值較低。

⑸ 中華人民共和國企業所得稅法中華人民共和國企業所得稅法實施條例的介紹

2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了《中華人民共和國企業所得稅法》自2008年1月1日起施行。

⑹ 《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》釋義與實用指南及案例精解的目錄

前言
第一部分國務院令和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》
第二專部分《企業所得稅法實施屬條例》條文釋義與案例精解
第一章總則
第二章應納稅所得額
第三章應納稅額
第四章稅收優惠
第五章源泉扣繳
第六章特別納稅調整
第七章徵收管理
第八章附則
第三部分《企業所得稅法實施條例》新舊法規對照
第四部分附錄
《中華人民共和國企業所得稅法》

⑺ 在大連哪個書店能買到『《中華人民共和國企業所得稅法》釋義及適用指南』

你可以與個體的書店來訂書。

⑻ 企業所得稅法實施細則最新

企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬於當期的收專入和費用，不論款項是屬否收付，均作為當期的收入和費用；不屬於當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

投資方企業從被清算企業分得的剩餘資產，其中相當於從被清算企業累計未分配利潤和累計盈餘公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩餘資產減除上述股息所得後的余額，超過或者低於投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓所得或者損失。

(8)企業所得稅法實施條例釋義及適用指南擴展閱讀

納稅人按國家有關規定上交的各類保險基金和統籌基金，包括職工養老基金、待業保險基金等，經稅務機關審核後，在規定的比例內扣除。納稅人參加財產保險和運輸保險，按照規定繳納的保險費用，准予扣除。保險公司給予納稅人的無賠款優待，應計入當年應納稅所得額。

納稅人按國家規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，准予在計算應納稅所得額時按實扣除。

⑼ 如何理解企業所得法實施條例第一百一十九條

企業所得稅法實施條例第119條釋義
第一百一十九條 企業所得稅法第四十六條所稱債權性投資，是指企業直接或者間接從關聯方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償的融資。企業間接從關聯方獲得的債權性投資，包括：（一）關聯方通過無關聯第三方提供的債權'性投資；（二）元關聯第三方提供的、由關聯方擔保且負有連帶責任的債權性投資；（三）其他間接從關聯方獲得的具有負債實質的債權性投資。企業所得稅法第四十六條所稱權益性投資，是指企業接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業凈資產擁有所有權的投資。
企業所得稅法第四十六條所稱標准，由國務院財政、稅務主管部門另行規定。
[釋義]本條是有關防範資本弱化的細化規定。
本條是對企業所得稅法第四十六條規定的進一步解釋，對企業從關聯方接受的債權性投資、權益性投資進行了定義並對其范圍加以原則性界定。企業所得稅法第四十六條規定，企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標准而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。這是稅法新增加的有關防止資本弱化的內容。但是企業所得稅法的上述規定，有兩個方面的內容需要實施條例予以明確：
一是從關聯方接受的債權性投資和權益性投資的具體范圍是指什麼？
二是具體標準是多少？實施條例在本條對以上問題作出了進一步的具體規定。資本弱化，是指企業通過加大借貸款（債權性投資）而減少股份資本（權益性投資）比例的方式增加稅前扣除，以降低企業稅負的一種行為。企業資本是由權益資本和債務資本構成的。權益資本是所有者投入的資本，包括投入的資本金和由此形成的盈餘公積和資本公積；債務資本就是從資本市場、銀行、關聯企業的融資。在企業所用的生產經營所用資金中，債務資本和權益資本的比例的大小反映了企業資本結構的優劣。如果企業資本中債務資本占的比例過高，就稱為「資本弱化」。資本弱化在稅收上的主要結果是增加利息的所得稅前的扣除，同時減少就股息收入徵收的所得稅。
造成資本弱化的原因有兩個。首先，由於債務人支付給債權人的利息可以在稅前抵扣，而股東獲得的收益即股息卻不能在稅前扣除，選擇借債的融資方式比發行股票的融資方式，從稅收的角度來說，更具有優勢。其次，許多國家對非居民納稅人獲得的利息徵收的預提所得稅稅率，通常比對股息徵收的企業所得稅稅率低，採用債權投資比採用股權投資的稅收負擔低。對於債務人和債權人同屬於一個利益集團的跨國公司來說，就有動機通過操縱融資方式，降低集團整體的稅收負擔。納稅人在為投資經營而籌措資金時，常常刻意設計資金來源結構，千方百計表現為舉債投資，加大借入資金比例，擴大債務與產權的比率，人為形成「資本弱化」，以此來達到避稅的目的。因此，許多國家在稅法上制定了防範資本弱化條款，對關聯方之間的債權性投資與權益性投資比例作出限制，防範企業通過操縱各種債務形式的支付手段，增加稅前列支、降低稅收負擔，對超過一定比例的借貸款利息支出不允許稅前扣除。本條的內容主要包括以下三個方面：
一、從關聯方接受的債權性投資的概念本條對企業從關聯方獲得的債權性投資進行了較寬泛、較原則性的定義，著重對企業從關聯方接受的債權性投資的方式進行了明確。
根據本條規定，從關聯方獲得的債權性投資，是指企業從關聯方獲得的需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有利息性質的方式予以補償的融資。如購買企業債券就屬於債權性投資。鑒於目前融資形式的多樣性及收益的多變性，我們本條中沒有強調債權性投資的投資人可以在預期的時間收到固定的收益且收益具有固定性和穩定性的特點。同時，也沒有對債權人獲取收益的形式加以限定，這樣，債權人既可以通過現金的形式獲得報酬，也可以通過非現金的形式獲取收益對價，這主要是考慮到目前融資工具多樣性及收益支付靈活性的特點而作出的。因為目前企業的融資渠道已不僅僅限於通過借款的形式向關聯企業融資，還可以通過融資租賃、補償貿易的形式向關聯企業融資。融資手段不同，支付融資對價的形式也各異。同時，為了防止企業通過隱性手段從關聯方融資，在本條中又將間接債權性融資也包括了進來，如接受的背對背貸款等。
從獲得方式上，債權性投資既包括直接從其所有關聯方獲得的債權性投資，又包括間接從關聯方接受的債權性投資，企業直接從關聯方獲得的債券性投資，是指由關聯方直接將資金借給企業，企業按照合同償還本金和支付利息的投資。企業間接從關聯方獲得的債權性投資，包括:
（一）關聯方通過無關聯第三方提供的債權性投資，是指關聯方將資金借給無關聯第三方，然後由無關聯第三方借給企業的投資。
（二）無關聯第三方提供的、由關聯方擔保且負有連帶責任的債權性投資，是指雖然該債權性投資是由無關聯第三方提供的，但無關聯第三方可以選擇由關聯方償還，關聯方代企業償還本金和支付利息後，對企業享有追償權。
（三）其他間接從關聯方獲得的具有負債實質的債權性投資。具有負債實質的債權性投資，是指名義上不稱為債權性投資，但是在某些情形下其實質屬於負債性質，如購買另一企業發行的可轉換債券或者股權，在某些情形下實質上為債權性投資。
二、權益性投資的概念
本條對權益性投資的定義採用了企業會計准則中的定義，是指業接受的不需要償還本金和利息，投資人對企業凈資產的所有權，其金額為企業資產減去負債後的余額。其范圍包括企業投資人對企業投入資本以及形成的資本公積金、盈餘公積金和未分配利潤等。投資人投入的資本是指所有者投入企業的資本部分，包括構成企業注冊資金或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本的金額，即資本溢價或者股本溢價，這部分投入資本在我國企業會計准則體系中被計入了資本公積，並在資產負債表中的資本公積項目下反映。權益性投資反映的是所有者對
企業資產的剩餘索取權，是企業資產中扣除債權人權益後應由所有者享有的部分，反映所有者投入資本的保值增值情況。權益性投資的目的是通常是為了獲得被投資企業的控制權，或者實施對被投資企業的重大影響，或者為其他目的而進行的，如獲得股利收入而對被投資企業進行普通股股票投資，屬於權益性投資。
三、關聯方債權性投資與權益性投資的比例標准，由國務院財政、稅務主管部門另行規定
我國以前並沒有採用債務/股本比率來限制外商投資企業的資本弱化，只是對外商投資企業投資總額中的注冊資本比例有一定的要求。例如，外商投資企業投資總額在300萬美元以下的，其注冊資本所佔比重不得小於70%；投資總額在300萬美元-1000萬美元，之間的，其注冊資本所佔比重不得低於50%；投資總額在1000萬美元-3000萬美元之間的，其注冊資本所佔比重不得低於4%；投資總額在3000萬美元以上的，其注冊資本所佔比重不得小於1/3。我國的法律還規定，外國投資者認繳的出資額必須是自己擁有的貨幣資金及專有技術等；外國投資者的出資額必須在規定的期限內達到其認繳的出資規模；外國投資者在生產經營期間不得減少或者抽回其提供的注冊資本；如果外國投資者用貸款的方式向我國外商投資企業提供注冊資本，則這種借貸資金產生的利息並不能在稅前列支。制定上述法規的主要目的是要求外商投資企業的中外投資者按時足額地交足注冊資本，至於交足注冊資本以後，外商投資企業向國外關聯企業支付的負債利息是否可以在稅前扣除，則要看其計算借款所支付的利息時是否使用的是正常利率，如果計息使用的利率是正常利率，其支付的利息就可以在稅前扣除。可見，我國在外商投資企業向國外關聯企業支付的利息能否稅前扣除的問題上主要強調利息支付的正常交易原則，而不是限制企業的資本弱化。也就是說，只要外商投資企業向國外關聯企業支付利息所使用的借貸利率合理，那麼，外商投資企業向國外關聯企業借債的規模再大，支付的利息再多，其利息也是可以在稅前扣除的。這與有些發達國家明確規定本國公司向國外關聯公司支付的超過債務/股本比率的負債利息不能在稅前扣除這種嚴格的規定還是有很大差距的。稅法新增的規定防止了這一稅收漏洞，但由於債權性投資與權益性投資的比例涉及面較廣，標准比較具體和復雜，且各行業的實際情況有很大不同，分為銀行、保險等金融企業和非金融企業等，在實施條例中不宜一一列舉，因此條例授權國務院財政、稅務主管部門另行規定。各國在限制本國公司資本弱化這個問題上的處理辦法並不完全一致。首先，除了英國以外，多數國家都通過規定債務/股本比率的辦法來限制本國企業向國外關聯公司轉移利潤，但各國的債務/股本比率存在著差異。澳大利亞、荷蘭的債務范圍為全部負息債務，債資比例為3：1；加拿大的債務范圍為來源於非居民關聯企業的債務，債資比例為2：1；韓國的債務范圍為非居民關聯企業債務，債資比例為3：1，金融企業為6：1；日本的債務范圍為非居民關聯企業債務，債資比例為3：1；美國的債務范因為全部或者非居民關聯債務，比例為超過息稅折舊前利潤50%的利息/全部債務利息支出和支付給非居民關聯企業利息/非居民關聯債務，兩者較低者不許扣除，不許扣除的利息可以向後結轉；德國的債務范圍：全部負息債務，債資比例為凈利息支出不得超過息稅前利潤的30%，並規定：如超過上述比例則全部債務的利息支出都不許扣除，但如果德國企業的資本/資產比例高於所屬集團全球資本/資產比例，則不適用上述比例，不許扣除的利息可以向後結轉；法國的債務范圍為全部關聯貸款，債/資比例為15：1，利息支出/利息、折舊、攤銷前利潤比例為1：4（25%），並規定：如果納稅人能證明集團全球債/資比例高於法國企業債/資比例，不許扣除的利息可以向後結轉，但按5%遞減。