關於長期股權投資的稅法規定

⑴ 稅法規定長期股權投資的計稅基礎在持有期間不變，是什麼意思

長期股權投資對於企業核算有成本法和權益法之分，同樣的投資金額在被投資單位資本結構發生變化時，對於核算方法就可能發生變化，因而就會產生投資收益確認金額就有差別，企業所得稅當然也就不同，稅務規定的計稅基礎就是約束為了約束，長期股權投資的核算方運法。

⑵ 權益法下長期股權投資的營業外收入 是否交所得稅

是。

根據題目可知初始取得長期股權投資時，在初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額400萬元應計入取得投資當期的營業外收入。有關會計處理如下：

借：長期股權投資——投資成本3400萬元

貸：銀行存款3000萬元

營業外收入400萬元

稅務處理及納稅調整與填報：《企業所得稅法實施條例》第七十一條規定：企業所得稅法第十四條所稱投資資產，是指企業對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產，通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本。因此在題中，長期股權投資的計稅基礎是3000萬元，與會計處理存在400萬元的稅會差異，會計處理的「營業外收入」400萬元也屬於暫時性差異需要進行納稅調整。

(2)關於長期股權投資的稅法規定擴展閱讀

根據會計准則的規定，投資方取得長期股權投資後按照權益法進行後續計量的，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認投資收益和其他綜合收益，同時調整長期股權投資的賬面價值。投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應享有的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。

投資方對於被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值並計入所有者權益。投資方在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整後確認。

被投資單位採用的會計政策及會計期間與投資方不一致的，應當按照投資方的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，並據以確認投資收益和其他綜合收益等。

⑶ 長期股權投資收益稅法是如何規定的

長期股權投資是指企業長期持有，按所持股份比例享有被投資單位權益並承擔相應3．參見上一節稅法有關短期股權投資的有關規定的第3、4、5條，這些規定

⑷ 會計與稅法關於長期股權投資差異協調的文獻綜述

一、長期股權投資的會計核算
(一)概述
長期股權投資是指企業長期持有，按所持股份比例享有被投資單位權益並承擔相應責任的投資。企業進行長期股權投資，目的在於通過股權投資控制被投資單位，或對被投資單位施加影響，或為長期盈利，或為了與被投資單位建立密切關系，以分散經營風險，具有投資大、期限長、風險大以及能為企業帶來長期利益等特徵。
長期股權投資初始投資成本按以下方法確定：
1．以現金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款(包括支付的稅金、手續費等相關費用)，作為初始成本；實際支付的價款中，包括已宣告但尚未領取的現金股利的，按實際支付的價款減去宣告但尚未領取的現金股利後的差額，作為初始成本。
2．通過債務重組和非貨幣性交易等方式取得的，參見第五節的內容。
3．通過行政劃撥方式取得的長期股權投資，按劃出單位的賬面價值，作為初始成本。
(二)長期股權投資核算方法
1．成本法。
(1)概念和適用范圍。成本法是指投資按成本計價的方法。即長期股權投資以取得時的初始投資成本計價。其後，除了投資企業追加投資、收回投資等情形外，長期股權投資的賬面價值一般應當保持不變。投資企業確認的投資收益，僅限於所獲得的被投資單位在投資後產生的累計凈利潤的分配額。
對被投資單位無控制、無共同控制而且無重大影響時，長期股權投資應當採用成本法。
(2)賬務處理。初始投資或追加投資時，按照初始投資或追投資時的投資成本增加長權投資的賬面價值。
被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，投資企業按應享有的部分，確認當期投資收益，但投資企業確認的投資收益，僅限於所獲得的被投資單位在接受投資後產生的累積凈利分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過被投資單位在接受投資後的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。
在處理時應當分別投資年度和以後年度處理：
①投資年度的利潤或現金股利的處理。通常情況下，投資企業投資當年分得的利潤金股利，是由投資前被投資單位實現的利潤分配得來的，從而不能作為當期投資收益，而為初始投資成本的收回。如果投資企業投資當年分得的利潤或現金股利，部分是來自校被投資單位的盈餘分配，則該部分應作為投資企業投資年度的投資收益。在具體計算時，分清投資前後被投資單位實現的凈利潤情況時，應分別投資前投資後計算確認沖減投資和投資收益；如果不能分清投資前後被投資單位實現的凈利潤情況的，可按公式計算：
②投資年度以後的利潤或現金股利的處理。投資年度以後的利潤或現金股利，確認為投資收益或沖減初始投資成本的金額，按以下公式計算：
應沖減初始投資成本的金額=投資後至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利-投資後至上年 末止被投資單位累積實現的凈損益×投資企業的持股比例- 投資企業已沖減的初始投資成本
應確認的 投資企業當年獲得 應沖減初始投
= -
投資收益 的利潤或現金股利 資成本的金額
在這里，我們應該注意，企業會計制度規定，如果投資後至本年度末被投資單位累積分派的利潤或現金股利等於或小於投資後至本年度止被投資單位累積實現的凈損益，則被投資單位分派的利潤或現金股利中應由投資企業享有的部分，應於當期全部確認為投資企業的投資收益。
如果「應沖減初始投資成本」公式中，前者小於後者，應將原已應沖減的初始投資成本再恢復增加長期股權投資的賬面價值，但恢復增加數不能大於原沖減數。
2．權益法。
(1)概念及適用范圍。權益法是指投資最初以投資成本計價，以後根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。投資企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權投資應採用權益法。
(2)權益法的賬務處理。
①股權投資差額的處理。股權投資差額是指採用權益法核算長期股權投資時，初始成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額。股權投資差額應當在取得股權時，按照被投資單位所有者權益總額計算確定。
股權投資差額=初始投資成本-投資時被投資單位所有者權益×投資持股比例 股權投資差額應在一定的期限內平均攤銷，計入當期損益。攤銷年限的確定：合同規定投資期限的，按投資期限平均攤銷；合同沒有規定了投資期限的，借差按不超過10年的期限；初始成本低於應有享有的被投資單位所有者權益份額之間的差額貸差，按不低於10年的期限。
②被投資單位實現凈損益的處理。被投資單位當年實現的凈利潤或發生的凈虧損均引起所有者權益的變動，因此，長期股權投資的賬面價值需要作相應的調整。具體又分為：
第一種情況：屬於被投資單位當年實現的凈利潤而影響的所有者權益的變動，投資企業應按持股比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值，並確認當期投資收益。
第二種情況：被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，投資企業應按持股比例計算的應分得利潤或現金股利，沖減長期股權投資的賬面價值。
第三種情況：屬於被投資單位當年發生的凈虧損而影響的所有者權益的變動，投資企業應按持股比例計算應分擔的份額，減少長期股權投資的賬面價值，並確認當期投資損失。
投資企業在具體確認被投資單位凈虧損時，還應注意以下幾個問題：
第一，投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應以投資賬面價值減至零為限。這里指的「投資賬面價值」是指該股權投資的賬面余額減去該項投資已計提的減值准備後的余額。股權投資的賬面余額包括投資成本、股權投資差額等。如果以後各期被投資單位實現凈利潤，投資企業應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以後，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。
第二，在確認被投資單位發生的凈虧損時，如果損益調整明細科目不夠沖減，可以沖至損益調整明細科目出現負數，但不能沖減投資成本、股權投資差額及其他明細科目，此時損益調整明細科目會出現負數。
第三，確認被投資單位發生的凈虧損使得長期股權投資投資賬面價值減為零的，或者減至投資成本(即「投資成本」明細科目的余額)以下的，尚未攤銷的股權投資差額當期不再攤銷，直到被投資單位實現凈利潤，投資企業按分享的份額恢復投資的賬面價值至投資成本後再予攤銷。
第四種情況：投資企業按被投資單位實現的凈利潤或發生的凈虧損計算投資企業應享有或分擔的份額應以取得被投資單位股權後發生的凈損益為基礎。
第五種情況：如果被投資單位實現的凈利潤中包括法規或企業章程規定不屬於投資企業的凈利潤，應按扣除後的金額計算。
③被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動的處理。應當分別以下情況處理：
第一種情況：因被投資單位接受捐贈資產所引起的所有者權益的變動，投資企業應有按持股比例計算應享有的份額，增加長期股權投資(股權投資准備)，並相應增加資本公積(股權投資准備)。
第二種情況：因被投資單位增資擴股等原因而增加的資本溢價，投資企業應按持股比例計算應享有的份額，增加長期股權投資(股權投資准備)，並相應增加資本公積(股權投資准備)。
第三種情況：因被投資單位產生的外幣資本折算差額，投資企業應按持股比例計算應享有的份額，增加長期股權投資(股權投資准備)，並相應增加資本公積(股權投資准備)。
第四種情況：因被投資單位撥款轉入其資本公積，投資企業應按持股比例計算應享有的份額，增加長期股權投資(股權投資准備)，並相應增加資本公積(股權投資准備)。
第五種情況：投資企業投資後，因被投資單位的的各種原因按有關規定調整前期留存的投資企業，也應按相關期間的持股比例計算調整留存收益；如果被投資單位的上述變更生於投資前，並將累計影響數調整投資前的留存收益的，投資企業應相應調整股權投資差額。
如果被投資單位僅就所有者權益各項目所作調整，並不影響所有者權益總額，則長期股權的賬面價值保持不變。
第六種情況：被投資單位單位提取法定盈餘公積金等時，僅影響所有者權益結構的變化，投資企業不需作賬務處理。被投資單位以資本公積、盈餘公積等轉增資本，投資企業只需記錄增加的股份，不需作賬務處理。
3．成本法與權益法的轉換。
(1)權益法轉為成本法。投資企業應在中止權益法時，按投資的賬面價值作為新的投資成本。其後被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，屬於已計入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本的賬面價值。
(2)成本法轉為權益法。投資企業應在中止成本法時，按追溯調整後確定的長期股權投資賬面價值加上追加投資成本等作為初始成本。
4．長期股權投資的處置。處置長期股權投資時，所收到的處置收入與長期股權投資賬面價值的差額，在轉讓時確認投資損溢。同時結轉已計提的減值准備，原計入資本公積准備項目的金額轉入「資本公積——其他資本公積」科目。
5．長期投資減值的核算。為使資產負債表所反映的長期投資信息真實和公允，企業應定期對長期投資賬面價值逐項進行檢查，至少每年年末檢查一次。如果由於市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低於投資的賬面價值，則應將可收回金額低於長期投資賬面價值的差額，計提長期投資減值准備。
一般情況下，期末將企業長期投資的預計可收回金額低於其賬面價值的差額，借記「投資收益——計提的長期投資減值准備」，貸記「長期投資減值准備」；如果已計提減值准備的長期投資的價值又得以恢復，應在已計提的減值准備的范圍內轉回，作相反分錄。處理長期投資時，應當同時結轉已計提的長期投資減值准備。
[例9]A公司2000年1月1日購入B公司發行的普通股股票20 000股，每股面值為10元，共支付價款24萬元，取得B公司25％的股權，並計劃長期持有。2000年B公司獲凈利200萬元。2000年5月8日宣告按每股面值的5％發放1999年度的現金股利。2001年B公司虧損損100萬元。
A公司按權益法進行核算，其賬務處理如下：
購入時：
借：長期股權投資——B公司 240 000
貸：銀行存款 240 000
2000年末調整長期投資賬面價值：200×25％
借：長期股權投資——B公司(損益調整) 500 000
貸：投資收益——股權投資收益 500 000
借：應收股利 10 000
貸：長期股權投資——B公司(損益調整) 10 000
2001年末調整長期投資賬面價值：100×25％＝25(萬元)
借：投資收益——股權投資損失 250 000
貸：長期股權投資——B公司(損益調整) 250 000
二、稅法有關長期股權投資的規定
1．長期股權投資計稅成本的確定，參見第五節。
2．不論企業會計賬務中對投資採取何種方法核算，被投資企業會計賬務上實際做利潤分配處理(包括以盈餘公積和未分配利潤轉增資本)時，投資方企業應確認投資所得的實現。
3．參見上一節稅法有關短期股權投資的有關規定的第3、4、5條，這些規定同樣適用於長期股權投資。
4．被投資企業發生的虧損，除非投資方企業轉讓或處置有關投資，由被投資企業按規定結轉彌補；投資方企業不得調整減抵其投資成本，也不得確認投資損失。
5．企業的股權投資所得包括被投資單位從稅後利潤中分配的全部貨幣性資產和非貨幣資產。在被投資方向投資方分配非貨幣資產時，除取得的股票股利外，投資方應按所獲得的非貨幣資產的公允價值確定分配支付額。被投資單位為投資方支付的與本身經營活動無關的任何費用，也作為「推定股利」。
6．企業從被投資方的累計凈利潤(包括累計未分配利潤和盈餘公積)中取得的任何分配支付額，是股利性所得；企業所獲得的被投資方分配支付額超過上述累計利潤的部分，是企業的投資返還(投資回收)，沖減投資計稅成本；企業獲得的超過投資的計稅成本的分配支付額，包括轉讓投資時超過投資計稅成本的收入，是投資轉讓所得性質，反之作為投資轉讓損失。
7，股權投資差額不得攤銷扣除。
8．企業提取的長期投資減值准備不允許在稅前扣除。

⑸ 長期股權投資的稅收問題

股權投資是為參與或控制某一公司的經營活動而投資購買其股權的行為。可以發生在公開的交易市場上，也可以發生在公司的發起設立或募集設立場合，還可以發生在股份的非公開轉讓場合。

二、進行股權投資的方法

1、理智投資，量力而為

由於股權投資高風險、高回報的特性，所以理性的投資策略是將股權投資作為投資配置的一部分，而不應該將全部的資金都集中於股權投資。

2、熟悉股權投資周期

股權投資的期限通常超過一年，大多的股權投資期限為1—3年，有些甚至長達10年。個人投資者必須了解所參與股權投資的投資期限，所投入的資金需與之相匹配。否則，用短期的資金去參與中長期的股權投資，必然會出現流動性的問題。

3、自有資金參與投資原則

股權投資期限長、風險高的特點決定了普通的個人投資者應該堅持以自有資金參與的原則。若採取融資投資，雖然會產生收益的杠桿效應，但是也同樣會導致風險的疊加。作為普通的投資者，在自己可以承受的限度內參與股權投資，應該是最佳的選擇。



(5)關於長期股權投資的稅法規定擴展閱讀：

股權投資的風險：

1、投資項目風險

即被投資企業經營不善、同業競爭、經濟周期等原因的影響出現業績下滑、停工、破產等不利情況，從而影響投資通過上市、股權轉讓、管理層回購等方式完成投資資金的退出，導致投資沒有收益甚至出現本金損失的情況。

2、政策風險

政策風險是指因國家宏觀政策(如貨幣政策、財政政策、行業政策、地區發展政策等)發生變化，導致市場價格波動而產生風險。

3、基金延期的風險

私募股權投資項目從洽談到成功入股一般有較長的准備期，隨時會因為種種原因而令原來的投資計劃推遲或押後，從而增加投資的不確定性，這都帶來基金延期的風險；

4、流動性風險

並非所有的私募股權投資都能以上市套現退出作出良好的結局，更多的投資項目可能由於種種原因不能上市或只能在原有股東內部轉讓等，或者講股權難以短時間套現或只能以較高的折讓價才能轉讓，從而不利於資金的流動。

⑹ 長期股權投資的所得稅核算

按照稅法規定，居民企業直接投資於其他居民企業取得的投資收益免稅，即作為投資企業，其在未來期間自被投資單位分得有關現金股利和利潤時，該部分現金股利或利潤免稅，在持續持有的情況下。該部分差額對未來期間不會產生計稅影響。

「甲公司沒有出售該長期股權投資的計劃」這句話的意思是，甲公司會持續持有大海公司的股權，不會出現股權轉讓收益，而大海公司分配的收益又是免稅的。所以，現在甲公司確認的投資收益對未來期間不會產生計稅影響，在計算暫時性差異時，也就不用確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債了。

⑺ 權益法核算的長期股權投資稅收問題

綠水青山的答案非常清楚了。
提一下重點：非控長投下、所得稅事項由被投資企業完成，為避免重復征稅，相關股息、紅利對於投資企業免稅。投資企業取得長投時，存在「負商譽」（營業外收入）的，可以看成是取得時被投資企業對投資企業的分紅（投資企業也免稅）。
從而投資企業取得、持有、尚無處置意向的期間內，無關於長投相關的所得稅調整事項（即，不確認遞延所得稅）。這時，稅法視角下、可以將投資企業個表中的長投視為 指向 被投資企業（份額）的「指針」、所有相關所得稅事項由該「指針」指向的被投資單位去完成。
當企業考慮處置該等長投時，稅法視角下，企業即將處置的是企業自身的「資產」，本質上與被考慮處置的固定資產等沒有區別，從而投資企業需要確認遞延所得稅相關事項。

⑻ 長期股權投資與所得稅

稅法不認可權益法，所以權益法下，長期股權投資的初始成本小於被投資單位的可辨認凈資產公允價值份額，調整初始投資成本並計入營業外收入的部分不交所得稅。

⑼ 長期股權投資會計處理和稅法的區別

一、初始計量會計與稅務處理差異 企業會計准則對長期股權投資的初始計量視取得投資方式有所區別，應當分別企業合並和非企業合並兩種情況確定。 （一）非企業合並取得的長期股權投資 CAS 2規定，長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬；《企業所得稅實施條例》（以下簡稱《條例》）規定，通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本。可見，以支付現金方式取得的長期股權投資的計稅基礎與初始成本一致。長期股權投資初始計量方面的差異主要體現在：以非現金資產交換方式取得的長期股權投資成本的確定。 會計處理：《企業會計准則第7號——非貨幣性資產交換》（CAS 7）規定，以非現金資產交換方式取得的長期股權投資的成本，應區分公允價值計量和成本模式兩種情況確定。其中，在公允價值模式下，初始投資成本應以換出資產的公允價值為基礎確定；如果有確鑿證據表明換入資產的公允價值比換出資產的公允價值更加可靠。則以換人資產的公允價值為基礎確定。在成本模式下，初始投資成本應當以換出資產賬面價值為基礎確定換人資產成本。 稅務處理：《條例》規定，通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。理論上非現金資產交換是一種等價交換，公允價值不相等的通過補價解決，因此在公允價值模式下，長期股權投資的計稅基礎與初始成本一致：而在成本模式下，長期股權投資的計稅基礎是以換出資產的公允價值為基礎確定，其初始投資成本是以換出資產的賬面價值為基礎確定，因而其計稅基礎與初始投資成本不同，產生暫時性差異。 另外，財稅[2009]59號，企業股權收購、資產收購重組交易的稅務處理，應區分不同條件分別適用一般性和特殊性稅務處理規定：其一是特殊性稅務處理，如果企業重組同時符合特殊性重組規定的五個條件，企業取得的股權或資產的計稅基礎，可以選擇以被收購股權或被轉讓資產的原有計稅基礎確定，此時股權投資的計稅基礎與企業採用成本模式確定的投資成本一致。其二是適用一般性稅務處理，如果企業重組不能同時滿足特殊重組規定的條件，此時收購方確定的股權或資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定，投資的計稅基礎與企業採用公允價值模式計量確定的投資成本一致。特殊性重組條件： （1）具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的； （2）被收購、合並或分立部分的資產或股權比例符合規定的比例； （3）企業重組後的連續12個月內不改變重組資產原來的實質經營活動； （4）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規定的比例； （5）企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組後連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。 其中，（2）和（4）所稱符合規定的比例是指：股權收購交易中，被收購股權比例不低於被收購全部股權的75％，且收購企業在該股權收購發生時的股權支付金額不低於其交易支付總額的85％；資產收購交易中，受讓企業收購的資產不低於轉讓企業全部資產的75％，且受讓企業在該資產收購發生時的股權支付金額不低於其交易支付總額的85％。可見，企業重組形成的長期股權投資，稅務處理中區分特殊性和一般性重組，會計處理中區分公允價值計量和成本模式。因此，在公允價值模式下，如果符合特殊性重組規定的條件，則長期股權投資的計稅基礎與初始成本不同，產生暫時性差異；年末匯算清繳時，對於會計處理中已確認的股權、資產轉讓所得和損失應進行納稅調整。在成本模式下，如果不符合特殊性重組規定的條件，則長期股權投資的計稅基礎與初始成本也不同，產生暫時性差異；年末匯算清繳時，對於會計處理中尚未確認的股權、資產轉讓所得和損失應進行納稅調整。 （二）企業合並形成的長期股權投資 企業合並應分別同一控制下控股合並與非同一控制下控股合並兩種情形，確定長期股權投資的初始投資成本。 （1）同一控制下控股合並取得的長期股權投資。會計處理：《企業會計准則第2號——長期股權投資》規定，同一控制下的企業合並，應當在合並日按照取得被合並方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資投資成本，發生的直接相關稅費計入「管理費用」。若合並前被合並方與合並方採用的會計政策不同的，應當按照合並方的會計政策對被合並方資產、負債的賬面價值進行調整，在此基礎上確定長期股權投資的初始投資成本。稅務處理：《條例》規定，企業長期股權投資的計稅基礎，應當以為取得該項投資所付出的全部代價確定。企業實際發生的咨詢費、評估費等在發生的當期據實申報扣除。因此，同一控制下的企業合並的初始投資成本與計稅基礎的差異，主要體現在被合並方合並時所有者權益賬而價值的份額與實際付出代價之間的差異。 （2）非同一控制下的控股合並取得的長期股權投資。會汁處理：《企業會計准則第20號——企業合並》規定，非同一控制下的企業合並，購買方應當按照確定的企業合並成本作為長期股權投資的初始投資成本。其中，合並成本包括購買方為進行企業合並支付的現金或非現金資產、發行或承擔的債務、發行的權益性證券等在購買日的公允價值以及企業合並中發生的各項直接費用。稅務處理：所得稅的處理方法不區分同一控制下與非同一控制下取得的長期股權投資。企業合並中實際發生的各項直接相關費用，會計處理中計入投資成本，而稅法規定在發生的當期據實申報扣除。因此長期股權投資的計稅基礎與初始投資成本之間的差異，主要是企業合並時發生的各項直接相關費用。當然，如果企業合並滿足特殊性重組條件，則還包括企業合並成本與合並時原持有的股權的計稅基礎之間的差異。 二、後續計量會計與稅務處理差異 長期股權投資在持有期間，根據投資企業對被投資單位的影響程度以及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等進行劃分，應當分別採用成本法或權益法進行核算。但不論企業採用哪種方法核算，都不會改變所得稅的處理方法。 （一）長期股權投資採用成本法核算 成本法適用范圍：企業持有的能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資以及投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。 （1）被投資單位宣告分派現金股利或利潤。會計處理：《企業會計准則解釋第3號》（財會[2009]8號，以下簡稱「解釋3號」）。採用成本法核算的長期股權投資，投資企業取得被投資單位宣告發放的現金股利或利潤，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業應當按照享有被投資單位宣告發放的現金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬於投資前和投資後被投資單位實現的凈利潤。而是一律計入當期「投資收益」科目，這與稅法確認收入的時間一致。稅務處理：《條例》規定，股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。居民企業直接投資於其他居民企業取得的投資收益，為免稅收入，但不包括連續持有居民企業公開發行並上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。為此，居民企業之間的直接投資取得的投資收益，屬於免稅收入，因此年末匯算清繳時需作納稅調減處理。 （2）被投資單位宣告派發股票股利。會計處理：對於股票股利，不管企業採用成本法核算還是權益法核算，投資企業均不做賬務處理，只需在除權日備查登記增加的股數，以反映股數的變化。稅務處理：《條例》第十三條規定，企業以非貨幣形式取得的收入，應當依照公允價值確定收入額，其中，公允價值是指按照市場價格確定的價值。如果不屬於免稅收入，則年末匯算清繳時需作納稅調增處理。 （3）期末長期股權投資發生減值。會計處理：企業應當在會計期末判斷資產是否存在減值跡象，如果發生減值損失，不論企業採用成本法核算還是權益法核算，均應計提減值准備並計入當期損益。長期股權投資減值准備一經計提不得轉回，處置該投資時，相應結轉減值准備。稅務處理：《條例》規定，未經核定的各項資產減值准備、風險准備等准備金支出不得稅前扣除。但國稅發[2009]57號涉及了股權投資持有期間發生的靜態損失的處理。規定企業的股權投資符合下列條件之一的，減除可收回金額後確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時扣除：被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照的；被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的；對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債的；被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。這樣，企業由於以上原因發生的減值，經稅務機關審批後，可以稅前扣除，從而減少了會計與稅務處理的差異。 （4）處置長期股權投資。會計處理：處置長期股權投資時，應結轉與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額，不論收益或損失，均應確認為處置損益。稅務處理：轉讓或者處置投資資產所得價款與投資資產的計稅基礎之間的差額，為股權轉讓所得（或損失）。由於會計上的賬面價值與計稅基礎可能不一致，導致長期股權投資處置損益與股權轉讓所得（或損失）金額相應存在差異，產生暫時性差異的一次性轉回，因此年末匯算清繳時需認真分析。對於企業實際發生的股權轉讓損失，國稅發[2009]88號文件規定，經稅務機關批准，可以在當年一次申報扣除。即企業發生的股權轉讓損失的會計處理與稅法規定一致。 （二）長期股權投資採用權益法核算 適用范圍：投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，即對合營企業及聯營企業的投資，應當採用權益法核算。 （1）初始投資成本調整。會計處理：CAS 2規定，長期股權投資的初始投資成本大於投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，兩者之間的差額不要求對長期股權投資的成本進行調整；初始投資成本小於取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，兩者之間的差額計入當期營業外敢人，同時調整增加長期股權投資的賬面價值。稅務處理：企業為取得該項投資實際發生的代價為該投資的計稅基礎。初始投資成本小於取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的產生的營業外收入，不徵收企業所得稅，年末匯算清繳時應作納稅調減處理。 （2）確認投資收益。會計處理：投資企業取得長期股權投資後，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現凈損益的份額，調整長期股權投資的賬面價值，並確認為當期投資損益。被投資方宣告分配現金股利或利潤時，相應的沖減投資成本，不確認投資收益。投資單位確認被投資單位的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。稅務處理：《條例》規定，被投資方實現的利潤由被投資方繳納企業所得稅，其稅後利潤投資方不確認所得；被投資方發生的會計虧損，應由被投資方用以後年度的留存收益彌補，被投資方發生的稅務虧損，應由被投資方用以後年度實現的應納稅所得額彌補，彌補期不得超過5年。被投資方宣告分配股利或利潤時，投資方按照應享有的份額確認股息所得。這樣，在會計處理上，期末被投資單位實現凈損益時確認投資收益；而在稅務處理上，則只有當被投資方宣告分配時，投資方才確認股息所得。因此，年末匯算清繳時，一方而應將會計上確認的投資收益進行納稅調減；另一方面要區分股息所得是否屬於免稅收入，屬於應稅收入的部分應作納稅調增。 （3）投資企業對於被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動。會計處理：投資企業對於被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。稅務處理：被投資企業其他權益變動不確認損失或所得，只有在處置時，才確認損失或所得。由於其他權益變動直接計入所有者權益，不影響會計利潤，因此不需作納稅調整。 長期股權投資發生減值以及轉讓或處置，其會計與稅務處理可參見成本法核算，長期股權投資處置時，會計上還應結轉原計入資本公積中的相關金額，確認為當期損益。