資本弱化法規

『壹』 資本弱化的弱化規定

新稅法的實行將對這種現象產生很好的遏製作用。
為規范企業利息支出稅前扣除，加強企業所得稅管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱實施條例）第一百一十九條的規定，關於企業關聯方利息支出稅前扣除標准有關稅收政策問題的通知 (財稅[2008]121號) 將企業接受關聯方債權性投資利息支出稅前扣除的政策問題通知如下：
一、在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，准予扣除，超過的部分不得在發生當期和以後年度扣除。
企業實際支付給關聯方的利息支出，除符合本通知第二條規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：
（一）金融企業，為5∶1；
（二）其他企業，為2∶1。
二、企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，並證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高於境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時准予扣除。
三、企業同時從事金融業務和非金融業務，其實際支付給關聯方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關其他企業的比例計算準予稅前扣除的利息支出。
四、企業自關聯方取得的不符合規定的利息收入應按照有關規定繳納企業所得稅。
但是同時也會對一些有真實業務背景項下的債權性投資產生負面影響。例如，企業現金池就是一個很典型的事例。現金池就是以公司總部的名義設立現金池，通過子公司向總部委託貸款的方式，每日定時將子公司資金上劃現金池賬戶。日間若子公司對外付款時帳戶不足，銀行就可以提供以其上存總部的資金頭寸額度為限的透支支付。這樣一個債權債務的關系就將受到「安全港」的影響。如果子公司對母公司沒有一定的權益性投資，那麼是不是就意味著子公司將不能獲得足額的資金劃撥，同時不足的部分就需要向銀行進行貸款呢？那麼企業設立現金池獲得外源融資變內源融資的收益將大打折扣了。 同時，這個「安全港」的設定難度比較大，既要確保所有的企業在任何時期都可以使用的權益資本和債務資本的固定比率，且這個標准也不會妨礙到企業實現價值的最大化。其次，在運用正常交易法時，稅務機關必須以非關聯企業之間不會依此借款條件相互之間提供信貸為由，將企業間債權關系重新定性為股權關系，或認定該債務的利息支出不得稅前列支。若遇到第三方貸款，稅務機關必須以如果貸款人和借款人不是跨國公司的關聯企業的話，貸款人不會在相似的貸款條件基礎上向獨立企業提供貸款為由，對第三方貸款進行重新定性。這在實際操作中可行性是比較差的。再次，若資本弱化稅制過嚴，會限制資本的跨國自由流動，不符合國際經濟大趨勢，對宏觀經濟發展有負面影響，這種負面影響會超過增加稅收的好處。

『貳』 簡述各國防範資本弱化的基本方法

反資本弱化的主要方法 利用資本弱化避稅問題，已經引起各國稅務當局的密切關注，那採取何種方法來控制資本弱化呢？經濟合作與發展組織（OECD）提倡採用兩種方法對付資本弱化： 1.正常交易法 在決定貸款或募股資金的特徵時，要看關聯方的貸款條件是否與非關聯方的貸款相同，如果不同，則關聯方的貸款可能被視為隱蔽的募股，要按資本弱化法規處理對利息的征稅。 2.固定比率法 如果公司資本結構超過特定的債務一股份率，則超過的利息不允許稅前扣除，可以將超過的利息視同股息征稅。 目前發達國家稅務當局主要採取此兩種方法來對付資本弱化。美國、加拿大、紐西蘭、澳大利亞等大多數國家採用固定比率法，英國等少數國家採用正常交易法。 我國反資本弱化的現有措施及其評價 我國是吸引外資的大國，改革開放以來，國外資本的大量流入為我國經濟的發展注入了強有力的動力。然而，由於資本的趨利性特徵，國外跨國公司同樣在中國會運用其資本弱化手段來減少在中國的納稅義務，以貌似合法的手段爭奪中國的稅收利益。我國目前沒有非常系統的手段來對付這種資本弱化，甚至在官方文件中並沒有提及「資本弱化」的概念。但是在很多方面，我國已採取一些措施來防止資本弱化對我國稅基的侵蝕。雖然沒有像國外「資本弱化規則」那樣的專門名稱，但這些規定在客觀上起到了抑制資本弱化的效果。這些規定和措施包括： 1．對外商投資企業實行資本金管理 以中外合資經營企業為例，規定： （1）在合營企業的注冊資本中，外國合營者的出資比例一般不得低於25％； （2）在合營期限內不得任意減少注冊資本，股東不得抽回其出資，體現了資本不變原則； （3）明確了合營企業注冊資本與投資總額的比例： ①投資總額在300萬美元（含300萬）以下的，注冊資本至少佔投資總額的7/10； ②投資總額在300萬美元以上至1000萬（含1000萬）美元的，注冊資本至少應占投資總額的1/2，其中投資總額在420萬美元以下的，注冊資本不得低於210萬美元； ③投資總額在1000萬美元以上至3000萬（含3000萬）美元的，注冊資本至少應占投資總額的2/5，其中投資總額在1250萬美元以下的，注冊資本不得低於500萬美元； ④投資總額在3000萬美元以上的，注冊資本至少應占投資總額的1/3，其中投資總額在3600萬美元以下的，注冊資本不得低於1200萬美元。 （4）公司繳納所得稅後的利潤應計提三項基金。所有這些規定和措施，都是為了資本保全完整，防止資本金實質減少，以有利於保障所有者權益和債權人權益。保證公司的資本金與其所經營的行業、項目相適應，具有一定的生產經營能力和償債能力，這實際也是防止資本弱化的有效規定。 2.對關聯方的規定 對關聯關系的認定和解釋，我國從股權控制、融資控制等八個方面作出了明確，其中包括「相互直接或間接持有其中一方的股份總和達到25%或以上的；直接或間接同為第三者擁有或控制股份達到25％或以上的；企業與另一企業之間借貸資金占企業自有資金50％或以上，或企業借貸資金總額的10%是由另一企業擔保的等等。企業間存在上述任何一種倩況，均可認定為有控制或被控制關系的關聯企業。 3．對負債利息的相關規定 我國《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第55條規定，企業與關聯企業之間融通資金所支付或者收取的利息，超過或者低於沒有關聯關系所能同意的數額，或者其利率超過或者低於同類業務的正常利率的，當地稅務機關可以參照正常利率進行調整。 從上述的分析可以看出，我國對外商投資企業有比較嚴格的資本金管理要求，對關聯方也作了嚴格規定，對關聯方的利息支付和收取的利率水平有參照「正常利率」的標准。從某方面看，我國的規定類似於英國的「正常交易原則」。以上的規定適合中國國情，對反資本弱化起到了一定效果，有利於貫徹稅負公平原則，維護我國的稅收利益。

求採納

『叄』 目前,各國實行的資本弱化法規有哪些特點

（1）只適用於本國的法人實體，但不適用於外國居民公司在本國的分支機構以及具有本國居民身份的合夥企業；（2）受限制的利息扣除一般為支付給境外的、在本國企業中擁有一定比例（15%以上）股權的非居民貸款人；（3）本國公司支付給非居民貸款人的超限額貸款利息一般要依據股本金額的大小來確定，即所謂的「債務∕股本比例」，也就是說，只有超過該比例的貸款利息才不允許在稅前扣除。

『肆』 國際反避稅的借鑒

隨著我國對外開放的不斷深入,外商來華投資日益增多,為我國經濟的發展尤其是出口創匯做出了重要貢獻。但是,也應當看到,我國在吸引外商投資的工作中存在著一個突出的問題,即外商投資企業的國際避稅問題較為嚴重。這不僅嚴重侵蝕了我國的稅收收入;還會擾亂我國的經濟秩序,對外匯收支平衡產生了影響,造成企業間的不公平競爭。此外,由於轉移利潤造成外商到中國投資會出現虧損的假象,影響了不明真相的外商投資的積極性,不利於吸收外資。綜上所述,我國有必要借鑒國際經驗,切實加強反避稅工作。
嚴格判斷納稅人居民身份的標准
一方面,針對人們利用臨時移居、壓縮拘留時間的辦法躲避我國的自然人居民身份,在稅法中規定了納稅人中途臨時離境不扣減其在我國的居住天數,即納稅人在一個納稅年度中在我國境內居住滿365日的,要就其從我國境內和境外取得的所得繳納個人所得稅,臨時離境一次不超過 30日,或多次離境累計不超過90日的不扣減。另一方面,針對法人的移居,我國在判定法人居民身份時有必要採取法律標准和總機構所在地標准相結合的辦法, 而且這兩個標准必須同時滿足,缺一不可。
加快完善我國轉讓定價法規的步伐
我國作為發展中國家,由於吸引外商投資心切,一般不願意象發達國家那樣制定嚴厲的轉讓定價法規。借鑒發達國家制定轉讓定價法規的經驗,首先要制定相關的程序性立法,加快制定預約定價協議的操作規程;其次針對目前的轉讓定價法規過於粗略的問題,要對有關的業務范圍做出明確的規定,尤其是對無形資產和勞務的范圍要做出界定;對違反轉讓定價法規的納稅人要做出具體的處罰規定,以提高納稅人對稅法的遵從度;從稅務部門執法的角度看,要培養一批具有良好業務素質、精通各種業務知識並有豐富經驗的專業反避稅人員,同時還要加強與國外稅務部門在轉讓定價調整方面的合作。
不需制定對付避稅地的法規
發達國家之所以實行對付避稅地的法規,原因之一就在於他們有「推遲課稅」的規定。而我國由於稅法中沒有推遲課稅或對國外所得免稅的相關規定,所以不需要制定對付避稅地的法規。但並不是說明我們對外商投資企業的利潤轉移行為聽之任之,就我國目前的實際情況,我們可以利用外匯管制手段達到反避稅的目的。
在雙邊稅收協定中加入反濫用條款
為防止第三國居民濫用我國與他國簽訂的稅收協定,我國可以在與他國簽訂稅收協定時加進一些反濫用條款。如具體規定某些不固定的營業地亦可視為常設機構;此外, 凡為了其委託人的利益而從事經營性業務的非獨立代理機構可視為常設機構。規定對那些具有消極投資特徵的所得將不能按協定享受低稅待遇;對外商投資企業濫用我國免稅期,如「兩免三減半」的行為採取必要的措施;嚴格限定適用低稅率的范圍等措施。
明確界定「資本弱化規則」的概念及其措施
我國目前沒有非常系統的手段來對付資本弱化,甚至在官方文件中都沒有提及「資本弱化」的概念。但事實上在很多方面,我國已採取了一些措施來防止資本弱化對我國稅基的侵蝕。基於此,我們首先要明確界定我國對資本弱化的准確界定及其債務/股本的比例;由於 25%的關聯企業的判定標准過於嚴格,所以要適當降低這一限制比例,以促進資本的自由流動;最後,借鑒發達國家的成熟經驗,整理零散的法規,建立一套系統的限制資本弱化的稅收制度。
採取必要措施加強稅務行政管理
目前主要採取了如下措施以加強我國反避稅的稅務行政管理工作,即外商投資企業和外國企業必須定期向主管稅務部門報送其與關聯企業開展業務往來情況的申報表;企業負有向稅務機關就其轉讓定價等行為進行舉證的責任;明確稅務機關對企業轉讓定價行為進行調查審計的程序和內容。也可以借鑒加拿大和美國在進行稅務審計時實施的「雙向審計計劃」,即對同時在我國和其他國家從事經營的跨國納稅人,兩國同時進行審計。

『伍』 外商投資企業避稅

針對外商投資中避稅問題制定出相應的反避稅對策，對我國經濟健康發展具有重要意義。

一、外商投資企業的主要避稅手段

（一）通過轉移定價逃避稅收。一些外商利用我國沿海的優惠政策將部分生產活動轉移到沿海地區，設立「兩頭在外」的製造加工型企業。這些企業沒有獨立的購銷網路，其購銷活動須依賴於境外關聯企業，而其與境外關聯企業的交易多採用內部定價策略，此辦法主要表現為人為提高設備、原材料、零部件、勞務費用、無形資產的價格等，從而壓低產（商）品的出口價等。

1．外商投資企業通過抬高定價轉移收入。實現避稅。有些實行高稅率增值稅的企業。在向其低稅負的關聯企業購進產品時，有意抬高進貨價格，將利潤轉移給關聯企業，降低出口價格，造成虛假虧損以逃避稅收。這樣，既可增加本企業增值稅扣稅額，減輕增值稅負，又可減輕所得稅負。然後，從低稅負的關聯企業多留的企業留利中多獲一部分。外商投資企業各類避稅手法都有表現，其中尤以利用中方不了解國際市場行情，採取「高進低出」的形式最為突出。表現為：通過境外關聯企業高價進口原輔材料；壓低企業銷往境外關聯企業產品的價格。

2．提高設備價格，虛增投資成本。我國稅法規定，作為投資的進口設備可不納稅。外商常利用我們不了解設備和技術真實價格的情況，從中抬高設備價格，壓低技術價格，把技術轉讓款隱藏在設備價款里。也有些外商利用其掌握國際市場信息的有利條件，將投資設備的報價提高。超出國際市場價格的幾倍，甚至把淘汰的設備當作新設備報價。通過提高設備價格，不但使外商增加了在合資企業中占的股份，以較少的投資獲得較多的股息和紅利，而且通過擴大設備折舊數額，增加生產成本，減少企業利潤，從而逃避我國稅收。

3．企業通過與境外關聯公司間相互服務時多付勞務費及支付巨額的技術指導費和服務費等辦法轉移利潤。外商投資企業的關聯企業間勞務採取不計報酬或不合常規計算報酬的方式，轉移收入避稅。如，外商投資企業在向其境外關聯企業提供銷售、管理或其他勞務時，不按常規計收報酬，採取要麼不收、要麼多收、要麼少收的策略，相互轉移收入進行避稅。

（二）通過縮小股份融資，擴大貸款融資來避稅。跨國企業內部貸款有較大的靈活性，在一定條件下可獲得避稅好處。為達到在東道國少繳稅的目的，跨國公司可按較高的利率向子公司收取利息，子公司償還給母公司的貸款利息不僅可作為子公司的費用而在稅金中扣除，而且可免繳匯兌稅。而如果跨國公司注入的是股本金，則向境外關聯企業分配的股息、紅利就無法使應納稅所得額得到沖減。從東道國角度看，資本弱化的負面影響主要表現在：一是資本結構不合理。高比例的借貸資本導致投資公司出資不到位，以貸款方式注入資本金，在今後的還貸付息時，減少在我國的應繳稅款，輕而易舉地將利潤轉移出境；二是利益與責任不相稱。投資公司在獲取高比例債權收益和股權收益的同時，卻以低比例的股本承擔著所有的經濟及社會責任；三是稅收權益流失。高比例的境外利息扣除，減少了子公司的應納稅所得額，進而損害了東道國應有的稅收權益。從投資國角度看，由於各國對境外投資所得的征稅及抵免規定有所不同，監管力度有限，且投資公司通過設在避稅港的關聯公司進行投資或融資的情況越來越普遍，資本弱化不僅易導致投資國的資金外流，而且會對其稅收權益產生較大沖擊。

（三）利用我國稅制的差別進行避稅。稅法不完善是納稅人可避稅的先決條件，國家有關部門特別是稅務部門對外商管理不力，客觀上對外商的避稅行為起到一定作用。同時，我國涉外稅務人員力量薄弱，征管手段落後，缺乏信息交流，而且涉外稅收征、管、查相互制約、相互配合的運行機制尚未形成，征管工作存在漏洞，也是容易被外商避稅的原因之一。

1．濫用稅收減免優惠。一是利用「兩免三減」的稅收優惠政策避稅。我國稅法規定，對生產性外商投資企業「從開始獲利年度起」實行「兩免三減」並規定外商投資企業可享受連續五年向後結轉虧損的稅收優惠。一些外商便人為的調整利潤來逃避稅收。如，在開業當年獲利的企業盡可能的推遲獲利年度，將利潤的實現安排在「兩免」的年度里；從獲利第三年開始後的「兩免三減」的五年內，盡可能將利潤提前在「兩免」的年度內實現；從開業之日起兩年未獲利，後五年享受「兩免三減」，從第八年開始停止，又開始新的合資企業生涯，實際上又可以享受「兩免三減」的優惠政策。為追求更多的利益，有的外商在享受「兩免三減」的優惠政策後，或是更換廠名，或是搬遷廠址，或是將其主要車間劃出，把一個舊廠變成幾個新廠，而產品品種及銷售渠道等均未改變，卻要求再次獲得「兩免三減」的稅收優惠。二是利用再投資優惠政策避稅。將從企業獲得的利潤直接再投資於該企業，增加註冊資本，或者作為資本投資來開辦其他外商投資企業，經營期大於五年，經投資者申請和稅務機關批准，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。即便在投資退稅後，經稅務機關發現再投資不滿五年撤出的，繳回40％的退稅，對投資者來說仍是一種利益，因為它利用了貨幣資金的時間價值。三是利用保稅區優惠政策避稅。我國在不同的地區實行不同的稅收優惠政策，外商將企業的經營地點設在保稅區，將生產場地設在原材料、人力相對集中的高稅區，依法可享受低稅區的稅收優惠。2．利用國際稅收協定的一些條款進行避稅。一是利用常設機構避稅。由於我國對外國企業在中國設立常設機構，從我國取得的與上述機構沒有聯系的收入，不計入常設機構應納稅所得額。這樣，一些在我國設立常設機構的外資企業，或繞過常設機構直接采購原材料、銷售商品；或雖通過代表處代購原材料，但期間發生的費用不進行分攤，全部由代表處負擔，以沖減其營業利潤，從而逃避稅收。二是機構設在避稅地。總機構是否在境內，目前世界各國主要有兩種判定準則，看注冊地或是看決策地。在中國境內主要是看注冊地，因此，很多外商投資企業避免在中國境內注冊總機構，進而享有避稅的好處。三是中斷其他所得與外商投資企業之間的聯系。其他所得指發生在中國境內外與外商投資企業有實際聯系的股息、紅利、利息、租金、特許權使用費等。如果以上各項其他所得與外商投資企業不發生實際聯系，那麼至少境外部分的其他所得就不必申報納稅。另外，作為預提所得稅的稅率也比外商投資企業和外國企業所得稅稅率低13個百分點。

二、外商投資企業避稅的危害性

（一）稅收流失。關聯企業通過轉移定價，降低整體稅負，將嚴重侵蝕中國政府應得的稅收收入，並直接影響稅收調節作用的有效發揮。在現實中，「操縱性」轉移定價與關聯交易密不可分。利用中方不了解國際市場行情。使得轉移定價避稅非常容易實現。此外，避稅活動所採取的轉移定價、資本弱化等手段，對正常的經濟秩序也造成影響，而避稅中轉移出去的利潤對我國保持外匯收支平衡也很不利。

（二）濫用稅收優惠。我國通過「兩免三減」等優惠稅率和其它減免稅措施，給予外商投資企業超國民待遇，這本身就減少了國家的稅收收入。外商投資企業為追求個體利益的最大化，通過避稅手段，將利潤轉移出中國，又使我國稅收收入進一步遭受損失，使同地區、同行業的企業稅負不均現象更加嚴重，不利於公平競爭。

（三）不利於區域經濟平衡發展。在我國，不同地區、不同行業存在許多稅收優惠。如，改革開放初期東部地區享有諸多優惠政策，東部企業到中西部投資，利潤通過轉移定價方式轉移到東部納低稅。中西部耗費了資源，破壞了環境，卻沒得到應有的納稅補償，而東部地區沒有付出成本卻坐享其成，嚴重破壞了區域經濟的發展失衡。實行西部大開發戰略後，國家對西部地區也給予了大量的稅收優惠政策，這樣中部地區競爭環境更加惡化，形勢更為不利。

（四）不利於鼓勵外商積極來華投資。由於避稅行為造成外資企業虧損面大，甚至有的地區高達70％以上，從而錯誤地產生中國投資環境差的負效應，這會影響不明真相的外商來華投資的積極性，客觀上給其他潛在的外國投資者造成投資環境不良的印象，打擊了這些投資者進入中國投資的決心。

三、我國反避稅的對策

（一）完善轉移定價法規。目前，我國轉移定價法規過於簡單和抽象，缺乏可操作性。1998年制定的《關聯企業間業務往來稅務管理規程》是迄今為止我國最完整、最全面的轉移定價稅制，但它僅是一個試行規定，其嚴肅性和權威性都不高，而《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》又過於簡單和抽象，缺乏可操作性。此外，由於轉移定價調整是一件實踐性強的工作，在許多國家的轉移定價稅制立法中往往還會列舉許多轉移定價調整的法定範例，而我國轉移定價稅制立法中缺乏一些轉移定價調整的法定範例，也使法規的可操作性大打折扣。針對我國在轉移定價稅制方面存在的主要問題，該法規的完善應主要突出以下方面：

1．完善轉移定價的調整方法。一是增加國際上新出現的利潤分割法、交易凈利潤率法等作為現有方法的補充。二是借鑒OECD等國家的做法，細化可比性的規定與說明，引入「正常交易值域」的概念，以適應錯綜復雜的國際經濟環境。三是對各種調整方法作進一步細化，詳細說明各種方法的適用條件、適用范圍及優缺點等，並列舉如何使用的實例。

2．推行預約定價稅制。從1998年開始，廈門市、深圳市開始嘗試與外企簽訂預約定價協議。引入預約定價協議，以征納雙方事先簽訂的預約定價協議作為以後征納稅的會計核算依據。這種方式與原來的事後調整方法相比，可給納稅人安排自己的事務以更大的確定性，只要納稅人按協議約定的方式定價就可避免稅務部門對其進行調整，也省去復雜的事後審計。

3．綜合運用關聯關系判定標准，拓寬關聯關系適用范圍。目前，我國對關聯關系的判定標准體現在1998年國家稅務總局頒布的《關聯企業間業務往來稅務管理規程》第四條，從中可看出，我國對關聯關系的判定標准採用的是股權測定法和實際控製法。建議考慮國際發展趨勢，將與避稅地進行交易的企業納入具有關聯關系的關聯方范圍中，以進行規制。

4．細化勞務費用的規定。進一步明確勞務費用的納稅扣除條件和非納稅扣除條件，並規定勞務費用的正常收費標准，對集團內部轉讓勞務成本應包括的因素和正常收費何時可以包括利潤因素等一系列操作性問題做出規定。對於勞務費用的非納稅扣除項目，即企業不得列支向關聯企業支付的管理費，借鑒OECD准則，應作出規定。

5．完善無形資產轉讓規定特別條款。無形資產的轉讓具有與商品交易不同的特點，特別是無形資產具有獨占性和專有性的特點，往往很難找到對應的參照標准來確定正常交易價格，調整起來較為困難。因此，對無形資產的轉移定價單獨進行稅法規制是經濟發展的客觀要求。在轉移定價的確定方面，首先要將無形資產與有形資產區分開來。其次，由於無形資產的轉移定價包含的開發成本費用及無形資產的獲利能力兩方面因素，而後者的確定在很大程度上只是一種估計，無形資產轉讓時估計的價格與實際價格很可能存在差距。在這種情況下，通過建立事後調整制度，可以使對無形資產轉移定價的調整盡量准確。

（二）制定資本弱化稅法。針對外商投資企業「資本弱化」的避稅行為，稅法應明確規定外商投資企業的債務與資本金的比率。債務股本比率越低，說明資本弱化法規越嚴格。嚴格的資本弱化法規雖有利於抑制稅前的利息扣除從而增加稅收收入，但同時也可能帶來一些副作用。資本弱化雖然是企業融資自主權的體現，但過分的資本弱化損害了國家稅收利益，所以必須加以限制。美國、英國等世界上許多國家都對資本弱化進行法律約束，其中一般規定負債資本與權益資本的比率，美國為1.5：1，英國為3：1.因此，結合我國國情，我國在制定資本弱化法規時應採取從寬政策，債務股本比率應較發達國家略高，定為3：1到4：1之間較為合適，允許跨國公司在一定比率內對債務利息進行稅前扣除。超過部分不予抵扣。

（三）修改有關稅收優惠的規定。修改減免起始時間，建議修改減免起始時間為「生產之日」或「開業之日」。同時，縮短外商投資企業虧損結轉年限。修訂外商投資企業注冊程序，法律應該規定對那些申請新辦企業與原企業的股東，經營方式、經營地點沒有較大改變的均只能辦理變更登記，而不視為新辦企業。

（四）推進信息化建設。跨國公司的業務活動遍及世界各地，只有依靠國內各地的稅務機構間和國際上國與國之間的雙邊和多邊合作，互通情況，才能更好地收到反避稅效果。為做好這項工作，應盡早建立國家級的稅務信息庫，專門負責收集有關的國際商品價格信息、外商個人收入水平及外商、外籍工作人員跨地區經營活動資料和住宅遷移情況，便於有關地區稅務部門核實徵收。

『陸』 資本弱化的規則建議

借鑒國外先進國家的成功經驗，結合我國國情，我認為可以從以下幾個方面建立和完善我國的資本弱化規則。
一
選定固定比率法作為我國資本弱化規則的基本方法
OECD推薦使用的方法中有正常交易法和固定比例法。如前介紹，大部分國家（除英國等少數國家外）適用的是固定比率法作為資本弱化規則的基本方法。因為正常交易法對於獨立各方的可比性做法，沒有明確的指導原則或依據，主觀性較強，易給跨國納稅人帶來不確定性。固定比率法由於是根據債務/股本比率來確定不允許稅前扣除的利息，這種事前確定的方法對於稅務當局和打算向外國子公司提供貸款的跨國公司來說都有較強的確定性。英國是一個傳統的判例法國家，更崇尚法官根據具體案件的主觀判斷，而我國有很深厚的制定法傳統，因此從這一角度看採用固定比率法更適合我國國情。從國際實踐看，這一方法也為多數國家所採用。為了給外商投資企業提供一個確定的投資環境，同時也為了遵循WTO的透明度原則，我國應選擇固定比率法。
二
制定合適的債務/股本比率
既然採用固定比率法，那麼制定債務/股本比率就是最為關鍵的問題，債務/股本比率越低，說明資本弱化規則越嚴格。嚴格的資本弱化法規雖然有利於抑制稅前的利息扣除從而增加稅收收入，但同時也可能帶來一些副作用，如抑制國際資本的自由流動，影響跨國公司對本國企業的投資積極性，從而給國家的宏觀經濟利益造成損害。我國是一個發展中國家，經過20多年的改革開放，經濟實力已經明顯得到增強，然而在相當長的一段時期內仍讓需要引進大量外資繼續促進我國經濟發展。因此，在制定資本弱化法規時應採取從寬政策。債務/股本比率應較發達國家略高，定為3:l到4:l之間，允許跨國公司在此比率內的債務利息進行稅前扣除，超過部分不予抵扣。
三
制定合適的關聯方認定標准
關聯方最低控制水平我國是25%，比許多發達國家都低，也就是比他們認定的認定標准要嚴格。這有背於我國引進大量外資的宏觀需要，所以應適當提高，一般認為40%到50%較為合適。
四
將公司不能稅前扣除的利息視同股息分配，並徵收預提所得稅
五
加強稅法宣傳和相關業務培訓
反資本弱化是一項技術要求高的工作，它要求稅務人員具備相當的財務會計知識、稅法原理和征管經驗，還要具備一定的國際貿易知識和外語能力，因此對稅務幹部加強上述方面的培訓對我國的反資本弱化工作具有重要的意義。
六
與有關國家合作，適時修訂雙邊稅收協定
資本弱化問題已經引起大部分國家的高度重視，很多國家尤其是發達國家已經制定了資本弱化規則，越來越多的國家也會相繼制定此類規則。資本弱化規則維護的是本國的稅收利益，因此越來越多的資本弱化規則的存在使國際重復征稅的可能性也會加大，而國際重復征稅同樣會有礙跨國資本的流動。因此，我國在制定資本弱化法規的同時應積極與有關國家協商，適時修訂雙邊稅收協定，使各自根據資本弱化規則適用的超額利息視同分配股息的情況避免發生重復征稅，公平稅負，平衡各國稅收利益，促進資本的跨國自由流動。

『柒』 為什麼使用資本弱化法規會導致重復征稅

由於制定資本弱化法規的國家越多,國家間重復征稅...若對超額利息採用不予扣除的方法,可能導致雙重征稅。

『捌』 如何理解企業所得法實施條例第一百一十九條

企業所得稅法實施條例第119條釋義
第一百一十九條 企業所得稅法第四十六條所稱債權性投資，是指企業直接或者間接從關聯方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償的融資。企業間接從關聯方獲得的債權性投資，包括：（一）關聯方通過無關聯第三方提供的債權'性投資；（二）元關聯第三方提供的、由關聯方擔保且負有連帶責任的債權性投資；（三）其他間接從關聯方獲得的具有負債實質的債權性投資。企業所得稅法第四十六條所稱權益性投資，是指企業接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業凈資產擁有所有權的投資。
企業所得稅法第四十六條所稱標准，由國務院財政、稅務主管部門另行規定。
[釋義]本條是有關防範資本弱化的細化規定。
本條是對企業所得稅法第四十六條規定的進一步解釋，對企業從關聯方接受的債權性投資、權益性投資進行了定義並對其范圍加以原則性界定。企業所得稅法第四十六條規定，企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標准而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。這是稅法新增加的有關防止資本弱化的內容。但是企業所得稅法的上述規定，有兩個方面的內容需要實施條例予以明確：
一是從關聯方接受的債權性投資和權益性投資的具體范圍是指什麼？
二是具體標準是多少？實施條例在本條對以上問題作出了進一步的具體規定。資本弱化，是指企業通過加大借貸款（債權性投資）而減少股份資本（權益性投資）比例的方式增加稅前扣除，以降低企業稅負的一種行為。企業資本是由權益資本和債務資本構成的。權益資本是所有者投入的資本，包括投入的資本金和由此形成的盈餘公積和資本公積；債務資本就是從資本市場、銀行、關聯企業的融資。在企業所用的生產經營所用資金中，債務資本和權益資本的比例的大小反映了企業資本結構的優劣。如果企業資本中債務資本占的比例過高，就稱為「資本弱化」。資本弱化在稅收上的主要結果是增加利息的所得稅前的扣除，同時減少就股息收入徵收的所得稅。
造成資本弱化的原因有兩個。首先，由於債務人支付給債權人的利息可以在稅前抵扣，而股東獲得的收益即股息卻不能在稅前扣除，選擇借債的融資方式比發行股票的融資方式，從稅收的角度來說，更具有優勢。其次，許多國家對非居民納稅人獲得的利息徵收的預提所得稅稅率，通常比對股息徵收的企業所得稅稅率低，採用債權投資比採用股權投資的稅收負擔低。對於債務人和債權人同屬於一個利益集團的跨國公司來說，就有動機通過操縱融資方式，降低集團整體的稅收負擔。納稅人在為投資經營而籌措資金時，常常刻意設計資金來源結構，千方百計表現為舉債投資，加大借入資金比例，擴大債務與產權的比率，人為形成「資本弱化」，以此來達到避稅的目的。因此，許多國家在稅法上制定了防範資本弱化條款，對關聯方之間的債權性投資與權益性投資比例作出限制，防範企業通過操縱各種債務形式的支付手段，增加稅前列支、降低稅收負擔，對超過一定比例的借貸款利息支出不允許稅前扣除。本條的內容主要包括以下三個方面：
一、從關聯方接受的債權性投資的概念本條對企業從關聯方獲得的債權性投資進行了較寬泛、較原則性的定義，著重對企業從關聯方接受的債權性投資的方式進行了明確。
根據本條規定，從關聯方獲得的債權性投資，是指企業從關聯方獲得的需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有利息性質的方式予以補償的融資。如購買企業債券就屬於債權性投資。鑒於目前融資形式的多樣性及收益的多變性，我們本條中沒有強調債權性投資的投資人可以在預期的時間收到固定的收益且收益具有固定性和穩定性的特點。同時，也沒有對債權人獲取收益的形式加以限定，這樣，債權人既可以通過現金的形式獲得報酬，也可以通過非現金的形式獲取收益對價，這主要是考慮到目前融資工具多樣性及收益支付靈活性的特點而作出的。因為目前企業的融資渠道已不僅僅限於通過借款的形式向關聯企業融資，還可以通過融資租賃、補償貿易的形式向關聯企業融資。融資手段不同，支付融資對價的形式也各異。同時，為了防止企業通過隱性手段從關聯方融資，在本條中又將間接債權性融資也包括了進來，如接受的背對背貸款等。
從獲得方式上，債權性投資既包括直接從其所有關聯方獲得的債權性投資，又包括間接從關聯方接受的債權性投資，企業直接從關聯方獲得的債券性投資，是指由關聯方直接將資金借給企業，企業按照合同償還本金和支付利息的投資。企業間接從關聯方獲得的債權性投資，包括:
（一）關聯方通過無關聯第三方提供的債權性投資，是指關聯方將資金借給無關聯第三方，然後由無關聯第三方借給企業的投資。
（二）無關聯第三方提供的、由關聯方擔保且負有連帶責任的債權性投資，是指雖然該債權性投資是由無關聯第三方提供的，但無關聯第三方可以選擇由關聯方償還，關聯方代企業償還本金和支付利息後，對企業享有追償權。
（三）其他間接從關聯方獲得的具有負債實質的債權性投資。具有負債實質的債權性投資，是指名義上不稱為債權性投資，但是在某些情形下其實質屬於負債性質，如購買另一企業發行的可轉換債券或者股權，在某些情形下實質上為債權性投資。
二、權益性投資的概念
本條對權益性投資的定義採用了企業會計准則中的定義，是指業接受的不需要償還本金和利息，投資人對企業凈資產的所有權，其金額為企業資產減去負債後的余額。其范圍包括企業投資人對企業投入資本以及形成的資本公積金、盈餘公積金和未分配利潤等。投資人投入的資本是指所有者投入企業的資本部分，包括構成企業注冊資金或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本的金額，即資本溢價或者股本溢價，這部分投入資本在我國企業會計准則體系中被計入了資本公積，並在資產負債表中的資本公積項目下反映。權益性投資反映的是所有者對
企業資產的剩餘索取權，是企業資產中扣除債權人權益後應由所有者享有的部分，反映所有者投入資本的保值增值情況。權益性投資的目的是通常是為了獲得被投資企業的控制權，或者實施對被投資企業的重大影響，或者為其他目的而進行的，如獲得股利收入而對被投資企業進行普通股股票投資，屬於權益性投資。
三、關聯方債權性投資與權益性投資的比例標准，由國務院財政、稅務主管部門另行規定
我國以前並沒有採用債務/股本比率來限制外商投資企業的資本弱化，只是對外商投資企業投資總額中的注冊資本比例有一定的要求。例如，外商投資企業投資總額在300萬美元以下的，其注冊資本所佔比重不得小於70%；投資總額在300萬美元-1000萬美元，之間的，其注冊資本所佔比重不得低於50%；投資總額在1000萬美元-3000萬美元之間的，其注冊資本所佔比重不得低於4%；投資總額在3000萬美元以上的，其注冊資本所佔比重不得小於1/3。我國的法律還規定，外國投資者認繳的出資額必須是自己擁有的貨幣資金及專有技術等；外國投資者的出資額必須在規定的期限內達到其認繳的出資規模；外國投資者在生產經營期間不得減少或者抽回其提供的注冊資本；如果外國投資者用貸款的方式向我國外商投資企業提供注冊資本，則這種借貸資金產生的利息並不能在稅前列支。制定上述法規的主要目的是要求外商投資企業的中外投資者按時足額地交足注冊資本，至於交足注冊資本以後，外商投資企業向國外關聯企業支付的負債利息是否可以在稅前扣除，則要看其計算借款所支付的利息時是否使用的是正常利率，如果計息使用的利率是正常利率，其支付的利息就可以在稅前扣除。可見，我國在外商投資企業向國外關聯企業支付的利息能否稅前扣除的問題上主要強調利息支付的正常交易原則，而不是限制企業的資本弱化。也就是說，只要外商投資企業向國外關聯企業支付利息所使用的借貸利率合理，那麼，外商投資企業向國外關聯企業借債的規模再大，支付的利息再多，其利息也是可以在稅前扣除的。這與有些發達國家明確規定本國公司向國外關聯公司支付的超過債務/股本比率的負債利息不能在稅前扣除這種嚴格的規定還是有很大差距的。稅法新增的規定防止了這一稅收漏洞，但由於債權性投資與權益性投資的比例涉及面較廣，標准比較具體和復雜，且各行業的實際情況有很大不同，分為銀行、保險等金融企業和非金融企業等，在實施條例中不宜一一列舉，因此條例授權國務院財政、稅務主管部門另行規定。各國在限制本國公司資本弱化這個問題上的處理辦法並不完全一致。首先，除了英國以外，多數國家都通過規定債務/股本比率的辦法來限制本國企業向國外關聯公司轉移利潤，但各國的債務/股本比率存在著差異。澳大利亞、荷蘭的債務范圍為全部負息債務，債資比例為3：1；加拿大的債務范圍為來源於非居民關聯企業的債務，債資比例為2：1；韓國的債務范圍為非居民關聯企業債務，債資比例為3：1，金融企業為6：1；日本的債務范圍為非居民關聯企業債務，債資比例為3：1；美國的債務范因為全部或者非居民關聯債務，比例為超過息稅折舊前利潤50%的利息/全部債務利息支出和支付給非居民關聯企業利息/非居民關聯債務，兩者較低者不許扣除，不許扣除的利息可以向後結轉；德國的債務范圍：全部負息債務，債資比例為凈利息支出不得超過息稅前利潤的30%，並規定：如超過上述比例則全部債務的利息支出都不許扣除，但如果德國企業的資本/資產比例高於所屬集團全球資本/資產比例，則不適用上述比例，不許扣除的利息可以向後結轉；法國的債務范圍為全部關聯貸款，債/資比例為15：1，利息支出/利息、折舊、攤銷前利潤比例為1：4（25%），並規定：如果納稅人能證明集團全球債/資比例高於法國企業債/資比例，不許扣除的利息可以向後結轉，但按5%遞減。