稅法規定的偷稅手段

① 關於增值稅一般納稅人發生偷稅行為如何確定

一、關於偷稅數額的確定

（一）有增值稅偷稅行為的一般納稅人，其不報、少報的銷項稅額或者多報的進項稅額，即是其不繳或少繳的應納增值稅額為偷稅額；如果銷項、進項均查有偷稅問題的，其偷稅數額應當為兩項偷稅數額之和。

（二）一般納稅人的偷稅手段如屬帳外經營，即購銷活動均不入帳，其不繳或少繳的應納增值稅額即偷稅額，為帳外經營部分的銷項稅額抵扣帳外經營部分中已銷貨物進項稅額後的余額。已銷貨物的進項稅額按下列公式計算：已銷貨物進項稅額=帳外經營部分購貨的進項稅額-帳外經營部分存貨的進項稅額（三）納稅人帳外經營部分的銷售額（計稅價格）難以核實的，應根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條（三）項規定按組成計稅價格核定其銷售額；帳外經營部分購進貨物進項稅額的核定，應當以按規定取得的與帳外經營所購貨物相對應的增值稅專用發票上註明的增值稅額為依據。

二、關於稅款的補征偷稅數額的補征入庫，應視納稅人不同情況處理，即：根據檢查核實後一般納稅人當期全部的銷項稅額與進項稅額（包括留抵稅額），重新計算當期全部應納稅額，若應納稅額為正數，應當作補稅處理；若應納稅額為負數，應當核減期末留抵稅額（企業帳務的具體處理辦法，見《增值稅日常稽查辦法》）。

三、關於罰款對一般納稅人偷稅行為的罰款，應當按照本通知第一條的規定計算確定偷稅數額，以偷稅數額為依據依法處理。

② 偷稅漏稅的罰款的相關規定有哪些

對偷稅漏稅的，稅務機關除補征稅款和滯納金外，還可以處以不繳或者少繳稅款50%以上五倍以下的罰款。
稅收徵收管理法
第六十三條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，並處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
扣繳義務人採取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，並處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

③ 偷稅漏稅的行為怎麼處罰

偷稅漏稅二十萬可以判處三年以下有期徒刑或者拘役，並處罰金，積極補繳稅款可以從輕處罰。該罪指納稅人欠繳應納稅款，採取轉移或者隱匿財產的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款。
《中華人民共和國刑法》
第二百零三條納稅人欠繳應納稅款，採取轉移或者隱匿財產的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款，數額在一萬元以上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，並處或者單處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金；數額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，並處欠繳稅款一倍以上五倍以下罰金。
第二百零一條納稅人採取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大並且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，並處罰金；數額巨大並且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，並處罰金。

④ 如何理解偷稅的主觀故意

偷稅從其構成要件上看需具備四個條件，第一，違背稅收法律，即前提條件;第二，有稅法規定的偷稅方法、手段，即行為條件;第三，有現實的行為結果(不繳或少繳稅款)，即結果條件;第四，符合主觀故意的要求，即心理條件。前三條是偷稅構成的客觀條件，最後一條是偷稅構成的主觀條件。從偷稅行為的特點看，偷稅行為構成的主觀條件只能是主觀故意，「過失」不能構成偷稅行為。

其一，從邏輯上講偷稅只能由主觀故意的行為構成。在這一點上偷稅行為和一般的偷竊行為是相通的，如果僅僅是疏忽大意，行為人的手是不會放入他人口袋，行為人的身體也不會進入他人住宅非法侵佔他人財產。同樣，偷稅的行為動機是行為人出於對利潤最大化的惡性追求，偷稅的行為體現的是行為人對稅法的肆意踐踏，偷稅的行為結果就是行為人對國家稅收收入非法侵佔。因此偷稅從邏輯上分析只能由故意構成，「過失」行為則明顯不符合偷稅的特點。

其二，《征管法》本身也體現了「故意」和「過失」是兩種不同的行為。《征管法》第六十三條對偷稅手段、方法的規定，就具有明顯主觀故意的心理特徵，可以認為現行的《征管法》是以規定主觀故意的外錶行為，體現了偷稅行為的主觀故意性。《征管法》本身也明確了過失行為有別於偷稅行為，根據《征管法》第五十二條規定「因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到五年。」在《征管法》里將造成「未繳或者少繳稅款」的「過失」行為人，具體為稅務機關和納稅人，並以法律的形式明確了，對由《征管法》所列舉的過失行為造成的不繳或少繳，在行為定性和處理上是明顯區別於偷稅行為的。因此從這一角度看，主觀故意的確是偷稅行為區別於其它未繳或者少繳稅款行為的重要特點。

其三，從稅收征管稽查的實踐看，現實的偷稅行為人也明確體現了主觀故意的心理態度。主觀故意的心理態度有兩種表現形式，即希望和放任。在偷稅行為中，偷稅行為人對自己行為將至的危害結果——對國家稅款的非法侵佔，普遍是抱著積極追求和聽之任之的心理態度。