注冊會計師法律責任發展歷程
❶ 誰能介紹下注冊會計師考試的發展歷程
注冊會計師考試的發展歷程，也就是注冊會計師全國統一考試制度從無到有、逐步改進、不斷完善的過程。
(一)制度建立階段
初步創建考試制度
1991年，《注冊會計師全國第一次考試、考核辦法》、《注冊會計師考試命題原則》、《注冊會計師全國第一次統一考試工作規則》先後發布，初步形成了包括規范考試報名條件、考試科目、考試范圍、試題結構等內容的考試基本制度以及考試組織管理制度。同年12月7-8日，舉辦了第一屆注冊會計師全國統一考試，共有2.3萬餘人參加，472人取得全科合格成績。1991年考試的順利舉行，拉開了通過規范、嚴格的考試渠道選拔注冊會計師的序幕，標志著注冊會計師考試制度的正式確立，同時，也是中國注冊會計師行業從恢復重建階段到規范發展階段的重要標志。
法律確立考試制度
1993年10月31日，第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議審議通過《注冊會計師法》，並於1994年1月1日起施行。《注冊會計師法》以法律形式賦予了中注協組織實施考試的職能，明確了考試報名條件、豁免條件，不再實施考核制度，考試成為取得注冊會計師資格的唯一途徑。
(二)制度發展階段
不斷完善考試基本制度
1995年以前，注冊會計師全國統一考試科目分為會計、審計、財務管理和經濟法4科，其中經濟法科目的考試內容包括「稅務法規」和「其他財政經濟法規」。隨著我國經濟體制改革的進一步深化，許多改革措施陸續出台，為適應這一形勢的需要，從1995年起，經濟法科目分為經濟法和稅法2個科目，考試科目相應由4科變為5科。
形成考試組織管理制度體系
1999年，財政部發布實施《注冊會計師全國統一考試辦法》，規范指導注冊會計師考試組織管理工作。考務組織、評卷管理、成績管理、檔案管理、違規處理、考試保密安全等各組織管理環節的制度相繼發布，提升了考試組織管理的規范化水平，保證了考試組織工作的順利進行。同時，在考試組織管理過程中，廣泛應用計算機及高科技技術，將較為成熟的計算機軟體系統及互聯網技術，運用於考試報名、考場編排、試卷評閱、成績發布等相關工作，考試組織工作的質量和效率不斷提高。
推動考試對外開放與國際趨同
在注冊會計師考試制度發展過程中，中注協重視借鑒其他國家和地區會計職業組織的考試工作經驗，充分關注國際上注冊會計師考試制度的發展變化，努力實現中國注冊會計師考試制度與國際普遍認可的考試模式相趨同。與此同時，不斷推動和擴大考試對外開放的進程，推動中國注冊會計師考試國際化發展。1994年，中國注冊會計師考試對境外開放，允許港澳台地區居民及外國籍公民在中國內地參加考試。1999年，在香港設立考場;2007年，在歐洲設立考場;2010年，在澳門設立考場。截至2014年底，累計已有555名港澳台及外國籍公民通過了中國注冊會計師考試的全部科目。此外，還開展了與其他會計職業組織的考試互惠研究和磋商工作，2005年5月19日，與香港會計師公會簽訂《內地與香港注冊會計師部分考試科目相互豁免實施協議》。2008年1月9日，與英格蘭及威爾士特許會計師協會簽訂《部分考試科目互免協議》，實現了部分考試科目的互免。
(三)體系完善階段
2009年，為適應經濟全球化及注冊會計師勝任能力的新要求，經財政部注冊會計師考試委員會批准，中注協制定發布了《注冊會計師考試制度改革方案》，系統提出了考試制度進一步改革的指導思想、總體目標和主要內容，推動注冊會計師考試不斷走向完善。
劃分階段，增加科目，完善考試基本制度
2009年3月23日，財政部發布部長令，修訂《注冊會計師全國統一考試辦法》，重點對考試層級劃分、考試科目設置、成績有效期限等內容進行了修訂，主要內容是，在原有考試制度規定的5個科目基礎上，進行分拆、補充和整合，明確將一個階段的考試調整為專業階段和綜合階段兩個階段，第一階段設會計、審計、財務成本管理、公司戰略與風險管理、經濟法、稅法6科;第二階段設職業能力綜合測試1科。
推行機考，提升服務，完善考試組織管理制度
為了提升考試組織管理的科學性和安全性，財政部考委會決定自2012年度起在注冊會計師考試中實行計算機化考試(簡稱機考)。2014年4月23日，財政部發布部長令，再次修訂《注冊會計師全國統一考試辦法》，重點對考試方式、綜合階段考試期限等內容進行了修訂，確立了機考方式，取消了綜合階段考試期限等規定。以機考方式的確定為標志，實現了注冊會計師考試組織管理制度重大改革。
近兩年，以簡化流程、服務考生為原則，中注協在考試組織管理方面採取了多項措施，為考生報名和應考提供便利。2014年，取消了應屆畢業生第二次現場資格審核;考試成績復核由現場申請改為網上申請。2015年，取消了對首次報名人員和應屆畢業生報名人員的現場資格審核程序，實行「一站式」報名，實現絕大部分報名人員足不出戶，即可通過網上報名系統完成報名。
優化機制，提高質量，完善考試質量保證制度
為進一步完善考試質量保證制度，全面實現《注冊會計師考試制度改革方案》的總體目標，2015年初，中注協啟動考試質量保證體系改革工作，力求通過改革，鞏固考試基本制度和組織管理制度改革成果，進一步充實考試內容，優化試題結構，合理界定考試難度，健全考試質量保證制度和管理機制，使考試充分體現對職業勝任能力的評價要求。按照考試質量保證體系改革的要求，2015年初已完成考試大綱的重大修訂。考試大綱是考試質量保證體系的重要內容，通過修訂考試大綱，切實發揮考試大綱作為注冊會計師考試試題命制的依據、考生復習和備考的指南、評價考生能力的標尺作用。
❷ 誰能介紹下注冊會計師考試的發展歷程嗎
CPA，是指取得注冊會計師證書並在會計師事務所執業的人員，英文全稱Certified Public Accountant，簡稱為CPA，指的是從事社會審計/中介審計/獨立審計的專業人士，CPA為中國唯一官方認可的注冊會計師資質，唯一擁有簽字權的執業資質。
財政部成立注冊會計師考試委員會（簡稱財政部考委會），組織領導注冊會計師全國統一考試工作。財政部考委會設立注冊會計師考試委員會辦公室（簡稱財政部考辦），組織實施注冊會計師全國統一考試工作。財政部考辦設在中國注冊會計師協會。
各省、自治區、直轄市財政廳（局）成立地方注冊會計師考試委員會（簡稱地方考委會），組織領導本地區注冊會計師全國統一考試工作。地方考委會設立地方注冊會計師考試委員會辦公室（簡稱地方考辦），組織實施本地區注冊會計師全國統一考試工作。地方考辦設在各省、自治區、直轄市注冊會計師協會。
在國際上說會計師一般是說注冊會計師，而不是我國的中級職稱概念的會計師。注冊會計師考試科目為《會計》、《審計》、《財務成本管理》、《經濟法》、《稅法》、《戰略與風險管理》。每年的通過率一般在全國考生人數的10%左右。至2014年6月30日底，中國注冊會計師協會個人會員數量突破20萬人。
成立於1988年的中國注冊會計師協會是財政部領導下的一個全國性協會，也是中國唯一的會計執業團體，我國從1991年開始實行的注冊會計全國統一考試制度。1993年起每年舉行一次，已舉辦18次，
《中華人民共和國注冊會計師法》於1993年10月31日第八屆全國人民代表大會常務委員會第四次會議通過，1993年10月31日中華人民共和國主席令第十三號公布，1994年1月1日起施行。截至2010年底，累計已有近15.4萬名考生通過全部科目的考試，而我國需要注冊會計師約為35萬人。具有高等專科以上學校畢業學歷、或者具有會計或者相關專業中級以上技術職稱的，都可參加註冊會計師全國統一考試。
從上來看，從事財會行業考一張CPA還是非常有必要的。
❸ 中國注冊會計師協會的發展歷史
中國注冊會計師協會（簡稱「中注協」）成立於1988年11月，是在財政部黨組和理事會領導下開展行業管理和服務的法定組織，依據《注冊會計師法》和《社會團體登記條例》的有關規定設立。承擔著《注冊會計師法》賦予的職能、財政部黨組委託和財政部領導交辦的職能，以及協會章程規定的職能，已擁有團體會員5000多家，個人會員13萬多人，其中，執業會員約6.5萬人，非執業會員7萬多人。
中國注冊會計師協會分別於1996年10月和1997年5月加入亞太會計師聯合會和國際會計師聯合會，並與50多個境外會計師職業組織建立了友好合作和交往關系。
中國注冊會計師協會最高權力機構為全國會員代表大會，全國會員代表大會選舉產生理事會。理事會選舉產生會長、副會長、常務理事會，理事會設若干專門委員會和專業委員會。常務理事會在理事會閉會期間行使理事會職權。協會下設秘書處，為其常設執行機構。
中國注冊會計師制度創建於1918年，於1980年恢復重建。1986年7月，國務院頒布《注冊會計師條例》,1993年10月，八屆全國人大四次會議通過《注冊會計師法》並於1994年1月1日實施，將中國注冊會計師行業的管理和發展納入法制化、規范化的軌道。1999年底，根據國家發展社會中介機構的產業政策和有關要求，注冊會計師行業率先在中介服務機構中完成脫鉤改制，會計師事務所由原來掛靠政府部門、企事業單位的下屬機構，脫鉤改制為由執業人員發起設立的自主經營、自我管理、自我約束、自擔風險的獨立中介機構。
❹ 比較中國注冊會計師與美國注冊會計師的法律責任
國外
隨著注冊會計師提供服務機會的增多，注冊會計師越來越多的被捲入訴訟之中，然而注冊會計師卻一向避免表述他們的責任。莫茨和夏拉夫（R.K.mautz and H.A.Sharaf,1961）認為，他們對「獨立審計師應該承擔發現錯誤和違法行為的責任所作的最不適當的說明」進行了否定，同時也駁斥了「不完全則無的強烈意味」，認為注冊會計師有必要、也有可能肩負起更多的責任，認真考慮揭發舞弊和差錯的社會責任。揭露舞弊和差錯的責任擔當是否合理，其評判標准「不宜採用以舞弊和差錯的分類為基礎或以完全否認任何責任為基礎的規則」，應當「藉助於職業界領袖們表述的意見和多年來的訴訟結果」，形成了一個「謹慎實務家」的概念。如果注冊會計師像「謹慎實務家」一樣，在計劃和施行審計業務時必須保持「應有的審計關注」， 「他就達到了職業標准，因而在這一方面就不會有更多的責任可究」。
蒙哥馬利審計學（Sullivan,J.D etc.1985）通過案例對 60 年代中期以來的訴訟爆炸進行了描述，提出這是「社會變化和法院重新解釋了普通法和聯邦證券交易法，將委託人的法律責任擴大引大量的、各種類型的第三者」產物。作者對根據普通法對第三者的責任變遷以及相關法律資料進行了翔實的論述。起初法院基於合同關系原則「制止了審計對可以預見的第三者負一般過失責任」，《侵權法修正說明（第二稿）》在解釋注冊會計師對第三者的責任時區分了必然預見人和可預見人概念。1983年新澤西高等法院的一個案件將審計人員的法律責任擴大到可預見的第三者。
美國注冊會計師協會（AICPA）陸續頒布了獨立審計准則 SAS No.1（1972）、No.16（1977）、No.53（1988）、No.82（1997）和 No.9（2002），描述了注冊會計師應當承擔的審計責任。No.1 並不承認注冊會計師具有揭發虛假和其他舞弊、差錯的責任，認為依靠獨立審計師的常規審計程序也很難發現管理者的舞弊行為，引起了社會各界的不滿。SAS No.16中提出審計人員在審計過程中應當運用應有的審計關注，但是只要注冊會計師審查工作遵循了公認審計標准，就完成了自己的專業責任。SASNo.53要求注冊會計師設計的審計工作應能為查出報表的重大錯誤與舞弊提供「合理保證」，並提供了廣泛的舞弊審計指南。職業界承認注冊會計師具有發現和揭露公司財務舞弊的職責，但是認為只能「合理保證」報表不存在因錯誤和舞弊導致的重大錯報，不能擔保沒有重大錯誤和舞弊，更不可能絕對保證發現由「欺詐和串謀」導致的重大舞弊行為。1997年 AICPA 頒布了 SAS No.82「財務報表審計中對舞弊的關注」。 SASNo.99 總結提煉了更加有效的審計舞弊的思路和程序，進一步強調了注冊會計師在審計計劃和實施階段保持對公司舞弊的關注。雖然相關的法律不斷完善，公眾和會計界之間仍然存在「期望差距」。
國內謝榮（1994）研究了市場經濟中的民間審計責任。作者認為，審計的職業責任和法律責任之間具有密切的聯系，不明確審計的職業責任，就很難追究審計人員的失職行為所應承擔的法律責任。審計職責是一個由審計目標范圍和審計行為依據所組成的二維職責域，其中第一維是由審計目標的內容所確定，第二維由反應審計行為依據的審計假設和審計准則所確定。而具體判斷審計這則履行情況的則是依據審計准則要求為達到各項審計目標而制定的審計程序。職業責任范圍由審計准則和審計目標兩維空間共同作用下界定。審計職業責任的對象主要包括審計客戶（公司及其股東）和第三者（與審計師沒有合同關系的一切報表使用者）。謝榮對美國注冊會計師法律責任發展歷程進行了回顧，並對當時我國法律責任的現狀進行了總結，認為我國當時的法律法規對民間審計的法律責任有了直接或間接的闡述，但從總體來說，還較模糊，要真正提高審計責任意識，還有許多工作要做。例如法律進一步完善問題，審計職業界自身的技術准則及理論建設問題，社會公眾的認識問題，還有法庭的審判實踐問題。
毛岩亮（1999）認為，審計因受託經濟責任的產生而產生，並伴隨著受託經濟責任的發展而發展。民間審計的產生和發展同樣受到其所處的特定社會的受託經濟責任關系的直接制約。受託經濟責任因授權而產生，是兩權分離的產物，受託經濟責任可以用某種標准加以計量。民間審計的目標在於評價受託經濟責任。實施民間審計是為了審查、評價受託者所負經濟責任的履行情況，從而確定或接觸其應付的受託經濟責任，以確保其受託經濟責任的切實履行。在評價說托經濟責任過程中應堅持獨立性、客觀公正、依法評價和建設性等四個原則。在談到注冊會計師法律責任問題時，毛岩亮認為，當時的一系列法律法規之間還存在用於模糊、法律責任不明確、相互之間不銜接、出發尺度及力度不一等問題，給執法工作帶來了一定的難度。
劉燕（1998，2003）注意到對於注冊會計師審計的職責問題法律界和會計職業界的理解存在重大差異，在公司財務舞弊案例中，注冊會計師行業需要從法律界對責任的界定因素來考慮其在審計過程中應保持職業謹慎考慮舞弊風險；審計准則在舞弊案例中首先要受到司法評判，審計准則應該反映社會公眾對這一職業的期望要求；注冊會計師行業不同於其他行業，期望差距使其面臨巨大的法律風險，行業應致力於縮小期望差距。認為職業界和法律界應在明確第三人責任范圍、注冊會計師執業過失的具體認定、注冊會計師過錯與報表使用人損失之間因果關聯繫上來努力解決我國目前的注冊會計師民事法律責任問題。
王利明（2001）認為，我國證券民事責任制度的不完善同我國的立法界和監管界對民事責任認識不全面有關，並對我國目前的法律規定進行了批判，指出目前的法律中對民事責任制度的規定諸多不合理之處，從損害事實、因果關系和過錯的認定和推定三個民事因素角度分析出目前的法律易造成重者輕罰、輕者重罰的不合理結果。
❺ 審計程序與注冊會計師的審計風險，法律責任之間的關系是怎樣的
注冊會計師審計發展到一定階段無疑是存在風險的,審計風險貫穿於審計活動過程的始終,滲入到審計活動的方方面面,而這種審計風險又不是與生俱來的,它又與特定的經濟條件相聯系,由於這種審計風險的存在必然導致注冊會計師會擔負相應的法律責任。沒有注冊會計師的審計風險,也就談不上法律責任的問題,探討審計風險形成的原因有助於研究採取何種方式避免審計風險,減少注冊會計師在審計過程中的法律責任。
注冊會計師從產生的那一刻起,就肩負起了相應的責任,會計責任、審計責任、法律責任等。解決好注冊會計師的責任問題,不僅影響社會會計審計的質量,決定注冊會計師職業社會地位的高低,對於我國市場經濟和法制建設有序的運行起到不可估量的作用。但是由於我國注冊會計師制度恢復時間較短,我國社會主義市場經濟體制尚處於逐步發展的階段,企業市場行為尚不規范,有的企業內部控制制度尚未健全,會計工作秩序尚未確定,一些公司、企業不同程度地存在著會計監督乏力,會計信息失真的現象,加之其他各種因素的影響,對注冊會計師責任並未予以足夠的重視,為加強審計執法,提高審計質量,應當採取相應措施進一步完善注冊會計師執業的法律環境和社會環境。會計責任、審計責任是注冊會計師的基本責任,而法律責任則是會計責任、審計責任的保障。目前,僅對注冊會計師的審計風險、法律責任問題,在此簡述一點看法。
一、當前注冊會計師審計風險法律責任存在的原因
1、專業勝任能力不足。當前我國會計體系正處於同國際接軌的階段,加入WTO也加快了這一進程。新准則、新法規不斷頒布,加之拓展業務的要求,即使已取得了資格考試合格證書,也應不斷加強後續學習和培訓。但許多注冊會計師對此不甚重視,也不去拓展自己的知識面以適應業務發展日益復雜的需要。審計能力始終處於一種被動狀態,始終為滿足社會的需求而努力,但又無法達到完全滿足社會需求的程度。審計過程的每一步都離不開職業經驗,而經驗又難以適應迅速變化的客觀環境,即要判斷被審計資料的真實性、公允性,又要判斷主觀審計行為、方法的適當性和有效性,而審計的經驗也不是全能的,也有誤斷的時候。
2、內部審計力量薄弱,內部控制制度執行不力。注冊會計師審計成本很低,而潛在的收益卻很高,往往是幾十萬元的注冊資本承擔的卻是幾個億、數十億數額的業務,難以保持獨立性,審計側重於對基層操作人員的審計,忽視對關鍵人員的審計,不能形成對關鍵人員的有效威懾,為做出虛假審計報告提供可能。內部控制分散、重疊、矛盾、低效,往往有令不行、有禁不止、有章不循、違章操作的現象相當的普遍,落實不好崗位分離與專人管理,因此審計工作也做不到防患與未然。另外,經濟環境、被審計單位經濟活動的特點、內部控制制度的強弱、技術發展趨勢、管理人員素質和品質等原因都會對企業的經營風險產生影響,從而加大審計風險。
3、工作責任心不強,職業道德低,缺乏職業謹慎。工作的責任心要求注冊會計師審計人員是高層次的德才兼備的人才,具有高尚的品德、正值的人格和一絲不茍的工作態度,具備扎實的會計、審計、法律知識和審計的基本技能,敏銳的分析能力和准確的判斷能力。而許多審計人員或對交易事項缺乏應有的專業懷疑,或收集的審計證據明顯不足,或運用不當的審計程序,或過分信賴管理當局,或對客戶舞弊的研究與重視不夠,或審計人員思想水平不高,敬業精神不強,態度馬虎,隨便簽字蓋章,無疑都會增加審計的風險。
4、審計對象復雜性和審計內容廣泛性。從早期的查錯防弊,發展為資產負債表審計,進而轉移到財務報表上來,審計范圍擴大到今天,遠遠超出了傳統審計。注冊會計師審計不僅要對被審計單位內部控制制度的健全程度和運作效果進和研究和評價,而且還要就企業未來持續經營能力做出報告。有關這方面的信息不確定性很大,信息的風險很高,注冊會計師想做出正確的審計結論難度增加,風險在所難免。加之人們對審計報告的依賴程度很大,隨著資本市場的迅猛發展,廣大投資者、報表的使用者、管理者對企業財務狀況表示極大的關注,更關心已審的財務報表的可靠性,依賴審計意見的人越來越多,審計風險也越來越高。
5、地方政府監管不得力。我國仍然存在著地方保護主義,為了粉飾地方經濟而包庇上市公司的造假行為,加之監督體系薄弱,監管手段不成熟,監管人員嚴重不足,上市公司造假難以被及時發現查處,注冊會計師在此條件下也遷就默許上市公司的這種造假行為。
6、注冊會計師審計欠缺完善的法律保護。注冊會計師不可能通過審計查出企業所有的錯誤和舞弊,但社會公眾卻往往將審計意見視同對會計報表擔保或保證,雖然被審計單位是造假者,而公眾或法官要求注冊會計師承擔全部或主要責任,而審計准則的地位在法律上卻沒有得到確認,其他法規中對審計民事責任的內容規定又幾近空白。
二、注冊會計師審計的法律責任
1、注冊會計師法律責任的表現形式。在現代社會中,注冊會計師的法律責任正在逐步擴展,總體來講,注冊會計師職業受到影響、甚至受到阻礙或沖擊是因為:一是消費者利益的興起,人們開對消費者的利益逐漸認識和重視;二是有關審計保險論的運用;三是在所有商業領域,注冊會計師的參與日益增加。企業經營失敗或者因管理層舞弊造成破產倒閉的事件劇增,投資者和貸款人蒙受重大損失,因而指控注冊會計師及時揭示或報告這些問題,並要求其賠償有關的損失。迫於社會的壓力,許多國家的法院判決逐漸傾向於增加註冊會計師在這些方面的法律責任。因此注冊會計師的法律責任不斷擴大,「訴訟爆炸」由此產生,在目前的法律環境下,注冊會計師職業引人關注的一個問題是,指控會計師事務所和注冊會計師執業不當的訴訟案件和賠償金額日益增多。20世紀90年代美國專家估計,由於法律訴訟和賠償金額的激增,美國會計師事務所訴訟的直接費用支出占其審計收入的20%。訴訟賠償不僅是會計師事務所的面臨的問題,也是注冊會計師面臨的問題。伴隨著訴訟迅速增長的趨勢,出現了職業過失保險賠付急劇增長,保險賠付的增加又不可避免地導致保險費用的攀升。
2、注冊會計師法津責任的認定。討論注冊會計師法律責任認定依據的前提是明確會計責任和審計責任,目前這一問題只是在《獨立審計准則》中提到,但《獨立審計准則》屬於行業准則,法律效力低,且在實際訴訟時,律師、法官往往對注冊會計師執業特點和行業准則不甚熟悉,對審計固有的局限性不夠理解,導致法官做出的判決往往對注冊會計師不利。對審計報告的真實性問題,注冊會計師與法律界的認識不一致。法律界認為,只要注冊會計師出具的報告與實際不符,就是不真實的審計報告。要通過宣傳《注冊會計師法》和《獨立審計准則》讓他們認識到:即使嚴格按照審計准則執業,也很難保證其出具的報告與實際完全一致。追究注冊會計師、會計師事務所的法律責任應有法定的鑒定機構和法定程序。其要點可以是:一是通過修改《注冊會計師法》,依法在中國注冊會計師協會設立注冊會計師法律責任鑒定委員會,由法律專家及精通注冊會計師業務的專家、學者擔任委員,界定注冊會計師、事務所是否應當承擔法律責任。二是注冊會計師、事務所、或是其他利害關系人如果對鑒定委員會的界定結論有異議,可向中國注冊會計師法律責任鑒定委員會申請復議。三是委託人或其他利害關系人也可直接向法院起訴,法院可委託上述鑒定機構,對注冊會計師、事務所是否應承擔法律責任進行界定,並依據界定結果確定責任人應承擔的民事責任。但如法院對此界定結果有異議,仍可按有關法律規定做出判定。3、注冊會計師承擔的法律責任。為了保護注冊會計師審計報告使用者的合法權益,強化注冊會計師的責任意識,我國有關法律規定了注冊會計師所要承擔的法律責任。注冊會計師的法律責任包括行政責任、民事責任、刑事責任。這些法律責任條款散見於《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》和《刑法》等法律規定中。
三、注冊會計師規避審計風險法律責任的應對措施
1、加強注冊會計師人員的後續學習。重視注冊會計師的培訓和後續教育,恰當的分工和授權,注冊會計師協會應定期考核、評估以督促和事務所和注冊會計師加強對自身的培養和提高,事務所也應定期組織相關培訓和教育。並通過各種方式加強對自身執業責任的宣傳。
2、保持審計的獨立性。恪守《獨立審計准則》堅決擺脫各種關系困擾,改變審計委託方式,建立審計委員會,保護注冊會計師的獨立性,有利於審計的順利實施,完善我國公司法人治理結構,在我國大多數企業內部控制較差和管理人員串通舞弊經常存在的情況下,可參考發達國家的風險基礎審計方法,以保證審計的真實性和完整性。
3、加強職業道德教育,提高注冊會計師的職業道德水平。良好的職業道德是注冊會計師行業立足的根本。堅持「兩手抓」,在抓好業務發展的同時,著力抓好注冊會計師的思想政治、職業道德和法律法規教育,使他們牢固樹立正確的人生觀、價值觀,使之廉潔自律,奉公守法,正確對待手中的權力、名利、物慾,自覺抵制各種消極因素和腐敗思想的侵蝕。
4、完善內部控制制度,提高內部控制意識和風險防範意識。重視內部控制制度的更新,隨時把最新的、最切實際的內部控制制度傳達到注冊會計師人員,以便學習、查閱和利用,提高制度的可執行性,避免有章難循有章不循現象的發生,對現有內部控制制度進行全面的整合、梳理和優化,突出業務風險點的防範,培養注冊會計師對風險的敏感和了解,克服隨意性,提高自我約束與監督他人的意識,將審計風險降到最低。經驗還表明,選擇合適的被審計單位,確定客戶的可接受性,是降低風險、減少審計人員因判斷錯誤而招致法律責任的可能性的有效途徑。
5、提取風險基購買責任保險。在西方國家,投保充分的責任保險是會計師事務所一項極為重要的保護措施,盡管保險不能免除可能受到的法律訴訟,但能防止或減少訴訟失敗時會計師事務所發生的財務損失。我國《注冊會計師法》也規定了會計師事務所應當按規定建立職業風險基金,辦理職業保險。
6、政府應加強對上市公司和注冊會計師的行業監督。發現違規作假的上市公司和注冊會計師,要嚴懲不貸,決不姑息,一定要做到使造假成本遠遠高於造假收益。建立同行業的復核制度,由一家事務所或指定的檢查人員對另一家事務所的審計業務進行復核、調查和評估,發現問題一樣嚴懲。
7、完善相關法律,設立注冊會計師法律責任鑒定委員會。對注冊會計師法律責任的鑒定是一個專業化很強、復雜性極大的工作,可以設立一個由法律界、企業界和注冊會計師等組成的法律責任鑒定委員會,專門負責注冊會計師在審計過程中的責任鑒定。建議修改相關的法律法規,明確注冊會計師在審計過程中的法律責任,承擔責任有一定的標准,確定《獨立審計准則》在法律中的地位,適當保護注冊會計師的地位,盡快出台相關的審計法律條文,明確注冊會計師在民事制裁中應承擔的法律責任。另外,注冊會計師在涉及法律責任的情形下,可以聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師擔當法律顧問,咨詢在審計過程中遇到的各種問題,對保護自身是很有幫助的。
❻ 我國注冊會計師法律責任發展歷程及現有規定
我國現行的注冊會計師民事法律責任①主要由《注冊會計師法》和《證券法》兩部法律規范。《注冊會計師法》涉及到注冊會計師民事責任的主要有兩個條文，即第 21條和第42條。第21條第1款規定：「注冊會計師執行審計業務，必須按照執業准則、規則確定的工作程序出具報告。」第2款規定：「注冊會計師執行審計業務出具報告時，不得有下列行為：（一）明知委託人對重要項目的財務處理與國家有關規定相抵觸，而不予指明；（二）明知委託人的財務會計處理會直接損害報告使用人或者其他利害關系人的利益，而予以隱瞞或者作不實的報告；（三）明知委託人的財務會計處理會導致報告使用人或其他利害關系人產生重大誤解，而不予指明；（四）明知委託人的會計報表的重要事項有不實的內容，而不予指明。」第3款規定：「對委託人有前款所列行為，注冊會計師按照執業准則、規則應當知道的，適用前款規定。」第42條是注冊會計師對委託人與第三人之責任的總括規定。該條規定：「注冊會計師事務所違反本法規定，給委託人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任。」該條的「本法規定」主要是指第21條關於注冊會計師具體法定義務的規定。
《證券法》第161條規定：「為證券的發行，上市或者證券交易活動出具審計報告、資產評估報告或者法律意見書等文件的專業機構和個人，必須按照執業規則規定的工作程序出具報告，對其所出具報告內容的真實性、准確性和完整性進行核查和驗證，並就其負有責任的部分承擔連帶責任。」第202條規定：「為證券的發行、上市或者證券交易出具審計報告、資產評估報告或者法律意見書等文件的專業機構，就其所應負責的內容弄虛作假的，沒收非法所得，並處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，並由有關主管部門責令該機構停業，吊銷直接責任人的資格證書。造成損失的，承擔連帶賠償責任。」
此外，還有一些司法解釋涉及到了注冊會計師審計責任的界定。具體有：1996 年最高人民法院發布的《關於會計師事務所出具虛假驗資證明應如何處理的復函》；1998年最高人民法院出台的《關於會計師事務所為企業出具虛假驗資證明應如何承擔責任問題的批復》等。
雖然《注冊會計師法》和《證券法》都對審計師的第三人的法律責任問題做出了規定，但責任的性質屬合同責任還是侵權責任並不明確。最高人民法院在有關司法解釋②中將其界定為侵權責任。在侵權責任中，歸責原則先後經歷了結果責任原則、過錯責任原則、過錯推定原則和不問過錯原則等階段。但是由於注冊會計師提供的獨立審計服務是一種專業性、技術性很強的職業活動，如果採納過錯責任原則，要求沒有專業知識的外部第三方證明注冊會計師的審計工作存在過錯，無異於要求第三方再執行一次審計，這一要求從社會成本角度看是很不合理的。因此，最高人民法院在《關於審理證券市場因虛假陳述引發的民事賠償案件的若干規定》的司法解釋中，要求審計師對其出具的審計報告承擔的是過錯推定責任。過錯推定責任其核心仍然是對過錯的認定，它與過錯責任差異在於舉證責任發生了轉移。對注冊會計師而言，如果注冊會計師能夠證明自己在審計過程中不存在過錯，那麼就可以避免承擔民事侵權責任。
二、強化注冊會計師民事法律責任約束的途徑
規范審計收費行為的關鍵是強化注冊會計師的法律責任約束。強化注冊會計師的法律責任涉及制度設計和制度執行兩個層面的問題，既要從立法角度明確注冊會計師的法定義務和責任，也要從司法角度強化對違法行為的制裁。同時，要完善獨立審計准則的制定，要增強注冊會計師事務所承擔民事責任的經濟能力，使法律責任約束的威懾力真正具有執行的基礎。而為了防止「嚴刑峻法」可能導致的行業萎縮效應，應積極推行注冊會計師職業保險，為事務所提供適當的風險轉移渠道。
（一）完善注冊會計師民事法律責任體系
我國現有的法律法規雖然已經界定了注冊會計師對第三方應承擔的民事法律責任，相關的司法解釋也開始為公眾向注冊會計師提起訴訟創造條件，並已經有了成功的案例③。但是，在追究注冊會計師對第三方的民事法律責任的過程中，尚有許多問題有待政策法規的支持。
首先，注冊會計師對第三方責任范圍的確定。我國現行的《注冊會計師法》和《證券法》都未對「第三方」的范圍作出界定，也未區分欺詐與過失，這意味著任何一個與虛假審計報告有利害關系的人都有權利向注冊會計師提出索賠的請求。盡管從法規條文的規定來看，我國的注冊會計師的民事責任非常重，但現實情況卻恰好相反。司法機構對證券訴訟一直都持消極態度，並對投資者向注冊會計師提起的索賠訴訟製造了很多的訴訟程序上的障礙，從而使得注冊會計師實際面臨的訴訟威脅很小。
其次，可選擇的訴訟形式。由於證券交易民事糾紛中涉及的利益相關者人數總多，如何提高訴訟效率、簡化訴訟程序就成為一個十分重要的問題。可以採取的訴訟形式主要有：單獨訴訟、共同訴訟和集團訴訟④。最高法院在《關於審理證券市場因虛假陳述引發的民事賠償案件的若干規定》中規定，虛假陳述案件只能採取單獨訴訟或共同訴訟的方式，而不宜以集團訴訟的形式受理。這樣規定的理由是：證券市場一旦發生侵權行為，受侵害的投資人人數眾多，且侵權行為和侵權行為人往往不是單一的，投資人不可能起訴完全相同的被告；同時，目前我國沒有類似美國的中介機構對數以萬計的投資者及其損失進行登記和計算，僅依靠人民法院完成公告、對權利人進行登記以及權利人選擇加入訴訟等工作是不現實的。故對證券市場人數眾多的賠償訴訟採取原告人數確定的共同訴訟，是符合人民法院現有條件和證券市場現實狀況的。有學者提出，創造條件，引入集團訴訟形式，以降低投資者的舉證難度和訴訟成本、增加投資者的訴訟動機，從而更好的保護投資者的利益。
（二）不斷完善獨立審計准則體系
在審計訴訟案件中，注冊會計師有無過錯，往往是極富爭議且難以認定的問題。一般來講，未盡到應有的注意義務即為有過錯，問題在於如何確定注冊會計師應有的注意義務。《證券法》第一百六十一條規定：「為證券的發行、上市或者證券交易活動出具審計報告……的專業機構和人員，必須按照執業規則規定的工作程序出具報告……」。就審計而言，注冊會計師行業公認的業務標准或執業規則是「公認審計准則」，獨立審計准則的完善與否也制約著注冊會計師法律責任的大小。完善的獨立審計准則，既可以通過直接的對審計過程產生影響，提高獨立審計的質量；又可以通過間接的對事後法律責任的追究，提高注冊會計師在執業過程中的謹慎程度。
另外，完善的獨立審計准則也是注冊會計師的保護傘，由於法院處理審計訴訟時一般採取過錯推定以及舉證倒置原則，如果注冊會計師能夠證明自己在審計過程中不存在過錯，那麼就可以避免承擔民事侵權責任。完善的獨立審計准則有利於注冊會計師就審計訴訟提出有力的抗辯，只有完善的獨立審計准則才能起到合理抗辯的作用，才能使注冊會計師承擔適當的法律責任。法官所確認的注冊會計師的注意義務標准與獨立審計准則的要求並不總是完全一致，他們會通過法院判決來主動地推動審計准則的演進。因此，審計職業團體應該積極的完善獨立審計准則，才能做到防患於未然。
（三）提高注冊會計師事務所從事證券業務的執業資格要求
當前，我國注冊會計師事務所普遍以有限責任形式從業。他們往往以 30 萬元人民幣為限承擔經濟責任，從事著百萬元、千萬元乃至上億元資產的獨立審計業務。這顯然是一種權力與責任不匹配的表現，使得法律責任約束成為一種不可置信的空頭威脅。必須提高有證券執業資格的注冊會計師事務所的設立門檻，以確保其有經濟實力承擔民事法律責任。
具體的改進方法有兩種：第一，提高設立有限責任性質的會計師事務所的注冊資本標准，特別是具有資格執行上市公司獨立審計業務的事務所。以注冊資本形式，保證可抵押性資產在事務所總資產中的比重，提高事務所承擔經濟責任的能力。第二，創造適當的條件，積極推行事務所的合夥制改革。合夥制下的會計師事務所是由注冊會計師合夥設立的，合夥人對事務所的債務承擔無限責任。這樣合夥人出於保護自身財產的動機，會更加勤勉的從事獨立審計活動。因此，合夥制是一種強化注冊會計師法律責任，保護資本市場投資者利益的有效途徑。
（四）推行注冊會計師職業責任保險，為事務所提供適當的風險轉移機制
對資本市場投資者來說，注冊會計師承擔的民事賠償責任使審計服務具有了提供保險服務的功能，一旦因虛假財務會計信息遭受投資損失，投資者就有機會從注冊會計師處獲得經濟補償。但是由於法院認定的注冊會計師應負有的注意義務與獨立審計准則的要求並不總是完全一致，注冊會計師對自身無過錯或無過失的證明可能存在舉證困難等問題的阻擾，有時候注冊會計師不得不承擔預期外的風險賠償責任。如何分散轉移事務所面臨的風險？在西方發達國家很普遍的責任保險卻能夠實現風險的分散和轉移。責任保險是指以被保險人對第三方依法應付的賠償責任為保險標的的保險⑤，如果沒有責任保險，事務所可能因為畏懼法律賠償風險而拒絕為高風險客戶提供審計服務或退出高風險審計領域，由此遭受損失的將不僅僅是注冊會計師，從長遠來看公司股東和投資者的利益也將為此受損。但我國目前會計師事務所投保注冊會計師職業責任保險的比例低於 30％。例如在北京的 236 家會計師事務所中，僅有 70 家左右購買了職業責任保險，還不足 30％⑥。因此，有必要創造條件，推廣注冊會計師責任保險，為注冊會計師事務所提供一個可靠的風險分擔和轉移機制。
三、注冊會計師法律責任過重的負面影響
從社會整體角度看，是否注冊會計師的法律責任越重越好呢？當然不是。因為過重的法律責任會導致審計收費的增高、審計服務量的減少，以及社會成本的提高。而美國的歷史經驗則為我們的理論分析提供了實踐證據。
美國司法界擴張注冊會計師法律責任范圍的第一個目的在於，發揮法律責任的約束功能，促使注冊會計師提高注意程度，減少虛假信息的出現。厄爾馬斯規則認為，審計報告主要是為其客戶的利益而准備的，投資者和債權人只是偶爾、附帶地受益。但是，隨著證券市場的發展和商業環境的變化，資本市場的運作越來越依賴會計信息，到了六七十年代，沒有人再堅持注冊會計師只對其客戶負責，而是要求注冊會計師對股東、債權人、政府機構、潛在投資者和廣大公眾承擔責任，而且注冊會計師職業界也認可了這一責任。
擴張注冊會計師法律責任范圍的第二個目的在於，實現有效的風險損失分擔，因為注冊會計師可以通過購買責任保險、提高收費等方式向社會分攤責任成本。支持厄爾馬斯規則的最有力的理由是，將注冊會計師曝露在對公眾的不確定責任中，會危及注冊會計師職業的生存。《1933年證券法》、《1934年證券交易法》更為嚴格的規定了注冊會計師對第三者的民事責任後，當時美國注冊會計師職業界領袖George O.May就曾提出抗辯：「我不能相信這項法律是公正的，或者長期有效。它精心設計了一個證券購買者從其他非交易關系人那裡獲得投資損失補償的可能，而這種可能也許只是因為在他決定購買股票時，存在著一些當時他並不知道的文件或根本沒有看過的報表，且報表中恰巧存在錯漏。而我們對此將承擔的損失賠償則是無法估計的。」但是在1968年的臘斯克·伐科特斯訴萊維因（Rush Factors Ins v. Levin）案中，法官對厄爾馬斯規則及限制注冊會計師責任的傾向提出了質疑：「為什麼要無辜的信賴方被迫承擔起證明會計師瀆職的沉重的舉證責任？他們可以把責任保險的成本轉移給客戶，由其客戶最終將成本轉移給全體公眾消費者。最後，運用可預見性規則難道不能提高會計界的謹慎和技術水平嗎？」
在這種商業環境背景和思維模式下，基於上述目的擴張注冊會計師對第三方責任的意見很快就得到很多人士的支持。但是，注冊會計師第三方責任范圍擴張後，卻帶來了許多新的社會問題。第一，大量出現的審計訴訟案件和不斷攀升的審計索賠數額，並沒有能夠減少審計過程中出現的過失行為，虛假或有錯誤的財務信息依然在資本市場泛濫，審計失敗時常發生。第二，注冊會計師並不是採取積極措施以提高審計質量來應對訴訟危機，而是採取消極的防禦性策略，以減少甚至撤出高風險服務領域、大幅提高審計收費來應對審計訴訟。第三，在保險市場上，注冊會計師責任保險的保費越來越高，在美國甚至一度出現了「保險危機」⑦，許多會計師事務所竟然無法以可負擔得起的價格購買到責任保險。據美國注冊會計師協會的一份調查報告8顯示，美國「六大」以外的會計事務所面臨的索賠額在 1987 年到 1991 年間增長了2/3，責任保險費自 1985 年到 1991 年增長了300%，而且保險單所規定的免賠額也大幅提高了，1985 年責任保險免賠額平均為 4．2萬美元，而 1991 年的責任保險免賠額平均為 24 萬美元，幾乎是 1985 年的六倍。在如此沉重的保費負擔下，有 40%的事務所被迫選擇在不購買責任保險的情況下執業。第四，在損失賠償方面，也出現了嚴重的搭便車現象和濫訴的局面，法院里向注冊會計師索賠的案件堆積如山，許多法官終日忙碌也無法應付，消耗了大量的司法資源，並嚴重影響了法院的工作效率。
正是基於以上原因，自20世紀80年代後期以來，特別是在90年代，普通法國家的立法和司法機構都出現了態度的轉變，注冊會計師對第三方的法律責任范圍呈收縮的勢態。也說明只有適當的法律責任約束才能夠提高社會的整體效用，讓注冊會計師承擔過輕的法律責任或過重的法律責任都是不恰當的。
❼ 中西方的注冊會計師審計的產生和發展歷程的有什麼異同點
同學你好，很高興為您解答！
中國以國家認證為最高准則，所以會計師審計具有中國的自身特色；在西方協會認證才是最高認證，所以西方會計規則性更強。
一、西方注冊會計師審計的起源與發展
注冊會計師審計起源於企業所有權和經營權的分離，是市場經濟發展到一定階段的產物。從注冊會計師審計發展的歷程看，注冊會計師審計最早起源於義大利合夥企業，在英國股份公司出現後得以形成，伴隨著美國資本市場的發展而逐步完善起來。
（一）注冊會計師審計的起源
注冊會計師審計起源於16世紀的義大利。當時地中海沿岸的商業城市已經比較繁榮，而威尼斯是地中海沿岸國家航海貿易最為發達的地區，是東西方貿易的樞紐，商業經營規模不斷擴大。由於單個的業主難以向企業投入巨額資金，為適應籌集資金的需要，合夥制企業便應運而生。合夥經營方式不僅提出了會計主體的概念，促進了復式簿記在義大利的產生和發展，也催生了對注冊會計師審計的最初需求。盡管當時合夥制企業的合夥人都是出資者，但是有的合夥人參與企業的經營管理，有的合夥人則不參與，所有權與經營權開始分離。那些參與經營管理的合夥人有責任向不參與經營管理的合夥人證明合夥契約得到了認真履行，利潤的計算與分配是正確的，以保障全體合夥人的權益。在這種情況下，客觀上需要獨立的熟悉會計專業的第三方對合夥企業的經濟活動進行鑒證，人們開始聘請會計專家來擔任查賬和公證工作。這樣，在16世紀義大利的商業城市中出現了一批具有良好的會計知識、專門從事查賬和公證工作的專業人員，他們從事的工作，可以說是注冊會計師審計的起源。隨著會計專業人員人數的增多，他們於1581年在威尼斯創立了威尼斯會計協會。其後，米蘭等城市的職業會計師也成立了類似的組織。
（二）注冊會計師審計的形成
注冊會計師審計雖然起源於義大利，但對後來注冊會計師職業的發展影響不大，英國在注冊會計師職業的形成和發展過程中發揮了重要作用的。
18世紀，英國的資本主義經濟得到了迅速發展，生產的社會化程度大大提髙，企業的所有權與經營權進一步分離。企業主希望有外部的會計師檢查企業管理人員是否存在貪污、盜竊和其他舞弊行為，於是英國出現了第一批以查賬為職業的獨立會計師。他們受企業主委託，對企業會計賬目進行逐筆檢查，重點在查錯防弊，檢查結果向企業主報告。因為是否聘請獨立會計師進行查賬由企業主自行決定，所以此時的獨立審計尚為任意審計。
股份有限公司的興起，使公司的所有權與經營權進一步分離，絕大多數股東不再直接參與經營管理，但出於自身的利益，非常關心公司的經營成果。證券市場上潛在的投資人同樣十分關心公司的經營情況，以便進行投資決策。同時，由於金融資本對產業資本的逐步滲透，增加了債權人的風險，債權人也非常重視公司的生產經營情況，以便決定是否繼續貸款或者是否索償債務的決定。公司的財務狀況和經營成果，只能通過公司捉供的財務報表來反映，因此，在客觀上產生了出獨立會計師對公詞財務報奉進行審計，以保證財務報表真實可靠的需求。值得一提的是，注冊會計師審計產生的「催產劑」是1721年英國的「南海公司事件（the South-Sea company event）」。當時的「南海公司」以虛假的會計信息誘騙投資者上當，其股票價格一時抉搖直上。但好景不長，「南海公罰」最終未能逃脫破產倒閉的厄運，使「股東」或「投資者」和債權人損失慘重。英國議會聘請會計師査爾斯·斯耐爾（Charles Snell）對「南海公司」進行審計。斯耐爾以「會計師」名義出具了「查賬報告書」從而宣告了獨立會計師——注冊會計師的誕生。
為了監督公司管理層的經營管理活動、保護投資者、債權人利益，避免「南海公司事件」重演，英國政府於1844年頒布了《公同法》，規定股份公司必須設監察人，負責審查公司的賬目。1845年，又對《公司法》進行了修訂，規定股份公司的賬目必須經董事以外的人員審計。於是，獨立會計師業務得到迅速發展、獨立會計師人數越來越多。此後，英國政府對一批精通會計收務、熟悉查賬知識的獨立會計師進行了資格確認。1853年蘇格蘭愛丁堡創立了第一個注冊會計師的專業團體——愛丁堡會計師協會。該協會的成立，標志著注冊會計師職業的誕生。1862年，英國《公司法》確定注冊會計師為法定的破產清算人，奠定了注冊會計師審計的法律地位；
從1844年到20世紀初，是注冊師審計的形成時期。在這一時期內，由於英國的法律規定股份公司和銀行必須聘請注冊會計師審計，使得英國注冊會計師審計得到了迅速發展，並對當時歐洲、美國及日本等產生了重要影響。這一時期英國注冊會計師審計的主要特點是:注冊會計師審計的法律地位得到了法律確認；審計的目的是查錯防弊，保護企業資產的安全和完整；審計的方法是對會計賬目進行詳細審計；審計報告報告使用人主要為企業股東等。
二、中國注冊會計師審計的起源與發展
（一）中國注冊會計師審計的起源
中國注冊會計師審計的歷史比西方國家要短得多。舊中國的注冊會計師審計始於辛亥革命之後，當時一批愛國會計學者鑒於外國注冊會計師包攬我國注冊會計師業務的現實，為了維護民族利益與尊嚴，積極倡導創建中國的注冊會計師職業。1918年9月，北洋政府農商部頒布了我國第一部注冊會計師法規——《會計師暫行章程》，並於同年批准著名會計學家謝霖先生為中國的第一位注冊會計師，謝霖先生創辦的中國第一家會計師事務所一一正則會計師事務所也獲准成立。此後，又逐步批准了一批註冊會計師，建立了一批會計師事務所，包括潘序倫先生創辦的「潘序倫會計師事務所」（後改稱「立信會計師事務所」）等。1930年，國民政府頒布了《會計師條例》，確立了會計師的法律地位，之後，上海、天津、廣州等地也相繼成立了多家會計師事務所。1925年在上海成立了「全國會計師公會」。1933年，成立了「全國會計師協會」。至1947年，全國已擁有注冊會計師2619人，並建立了一批會計師事務所。但是，在半封建、半殖民地的舊中國，注冊會計師職業未能得到很大的發展，注冊會計師審計也未能充分發揮應有的作用。會計師事務所主要集中在上海、天津、廣州等沿海城市，注冊會計師業務主要是為企業設計會計制度、代理申報納稅、培訓會計人才和提供其他會計咨詢服務。
在新中國成立初期，注冊會計師審計在經濟恢復工作中發揮了積極作用。當時，由於不法資本家囤積居奇、投機倒把、偷稅漏稅造成了極為險惡的財政狀況，負責財經工作的陳雲同志大膽僱用注冊會計師，依法對工商企業查賬，這對平抑物價、保證國家稅收、爭取國家財政經濟狀況好轉做出了突出貢獻。但後來由於我國推行蘇聯高度集中的計劃經濟模式，注冊會計師便悄然退出了經濟舞台。
（二）中國注冊會計師審計的發展
1978年，黨的十一屆三中全會以後，我國實行改革開放的方針，把工作重點轉移到社會主義現代化建設上來，商品經濟得到迅速發展，為注冊會計師制度的恢復重建創造了客觀條件。隨著外商來華投資日益增多，1980年12月14日財政部頒布了《中華人民共和國中外合資經營企業所得稅法實施細則》，規定外資企業財務報表要由注冊會計師進行審計，這為恢復我國注冊會計師制度提供了法律依據。1980年12月23日，財政部發布《關於成立會計顧問處的暫行規定》，標志著我國注冊會計師職業開始復甦。1981年1月1日，「上海會計師事務所」宣告成立，成為新中國第一家由財政部批准獨立承辦注冊會計師業務的會計師事務所。我國注冊會計師制度恢復後，注冊會計師的服務對象主要是三資企業。這一時期的涉外經濟法規對注冊會計師業務做了明確規定。1984年9月25日，財政部印發《關於成立會計咨詢機構問題的通知》，明確了注冊會計師應當辦理的業務。1985年1月實施的《中華人民共和國會計法》規定：「經國務院財政部門枇准組成會計師事務所，可以按照國家有關規定承辦查賬業務。」1986年7月3日，國務院頒布《中華人民共和國注冊會計師條例》，同年10月1日起實施。隨著會計師事務所數量的增加、業務范圍的拓寬，如何對注冊會計師和會計師事務所實施必要的管理，有效組織開展職業道德和專業技能教育，加強行業管理，保證注冊會計師獨立、客觀、公正執業，成為行業恢復重建面臨的重大問題。1988年11月15日，財政部借鑒國際慣例成立了中國注冊會計師協會，隨後各地方相繼組建省級注冊會計師協會。1993年10月31日，第八屆全國人大常委會第四次會議審議通過了《中華人民共和國注冊會計師法》（以下簡稱《注冊會計師法》），自1994年1月1日起實施。
在國家法律、法規的規范下，我國注冊會計師行業得到了快速發展。一是不斷拓展服務領域。注冊會計師行業從最初主要為「三資」企業提供查賬、資本驗證等服務，發展到為所有企業提供財務報表審計業務，執業范闈得到進一步擴展和延伸。二是不斷加強人才培養。自1991年設立注冊會計師全國統一考試以來，迄今已經成功舉辦了20次考試，已有近15.8萬人獲得全科合格證書。同時，行業建立了繼續教育制度，制定發布行業人才培養「三十條」，明確提出了加強行業人才培養的指導思想和總體思路，大力推行行業人才培養戰略。三是不斷深化執業標准建設。根據國際審計准則的發展趨勢和審計環境的巨大變化，大力推行審計准則國際趨同戰略。2006年初實現與國際審計准則的趨同，建立起了一套既適應社會主義市場經濟建設要求又與國際准則相接軌的審計准則體系。2010年11月，又對38項審計准則進行了修訂，保持了與國際准則持續全面的國際趨同。四是不斷完善監管制度建設。2004年創立了事務所執業質量檢查制度，從以往的以專案、專項檢查為主要方式向五年一個周期的制度性、全面性檢查轉變，並開展了全同性的事務所執業質量檢查工作。五是不斷推動事務所健康發展。在中介行業中率先開展了事務所脫鉤改制工作，推動有條件的事務所做大做強，推動中小事務所做精做專做優，事務所整體競爭力大大增強。六是不斷密切同際合作。先後加入亞太會計師聯合會（CAPA）和國際會計師聯合會（IFAC），並多年擔任其理事；向國際審計與鑒證准則理事會（IAASB）等有關國際組織選派代表，與30多個同家和地區的50多個會計師職業組織建立了交往和合作關系，國際影響力和國際地位日益提高。
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❽ 中國和西方國家的注冊會計師審計的產生和發展歷程有什麼異同點
一、西方注冊會計師審計的起源與發展
注冊會計師審計起源於企業所有權和經營權的分離，是市場經濟發展到一定階段的產物。從注冊會計師審計發展的歷程看，注冊會計師審計最早起源於義大利合夥企業，在英國股份公司出現後得以形成，伴隨著美國資本市場的發展而逐步完善起來。
（一）注冊會計師審計的起源
注冊會計師審計起源於16世紀的義大利。當時地中海沿岸的商業城市已經比較繁榮，而威尼斯是地中海沿岸國家航海貿易最為發達的地區，是東西方貿易的樞紐，商業經營規模不斷擴大。由於單個的業主難以向企業投入巨額資金，為適應籌集資金的需要，合夥制企業便應運而生。合夥經營方式不僅提出了會計主體的概念，促進了復式簿記在義大利的產生和發展，也催生了對注冊會計師審計的最初需求。盡管當時合夥制企業的合夥人都是出資者，但是有的合夥人參與企業的經營管理，有的合夥人則不參與，所有權與經營權開始分離。那些參與經營管理的合夥人有責任向不參與經營管理的合夥人證明合夥契約得到了認真履行，利潤的計算與分配是正確的，以保障全體合夥人的權益。在這種情況下，客觀上需要獨立的熟悉會計專業的第三方對合夥企業的經濟活動進行鑒證，人們開始聘請會計專家來擔任查賬和公證工作。這樣，在16世紀義大利的商業城市中出現了一批具有良好的會計知識、專門從事查賬和公證工作的專業人員，他們從事的工作，可以說是注冊會計師審計的起源。隨著會計專業人員人數的增多，他們於1581年在威尼斯創立了威尼斯會計協會。其後，米蘭等城市的職業會計師也成立了類似的組織。
（二）注冊會計師審計的形成
注冊會計師審計雖然起源於義大利，但對後來注冊會計師職業的發展影響不大，英國在注冊會計師職業的形成和發展過程中發揮了重要作用的。
18世紀，英國的資本主義經濟得到了迅速發展，生產的社會化程度大大提髙，企業的所有權與經營權進一步分離。企業主希望有外部的會計師檢查企業管理人員是否存在貪污、盜竊和其他舞弊行為，於是英國出現了第一批以查賬為職業的獨立會計師。他們受企業主委託，對企業會計賬目進行逐筆檢查，重點在查錯防弊，檢查結果向企業主報告。因為是否聘請獨立會計師進行查賬由企業主自行決定，所以此時的獨立審計尚為任意審計。
股份有限公司的興起，使公司的所有權與經營權進一步分離，絕大多數股東不再直接參與經營管理，但出於自身的利益，非常關心公司的經營成果。證券市場上潛在的投資人同樣十分關心公司的經營情況，以便進行投資決策。同時，由於金融資本對產業資本的逐步滲透，增加了債權人的風險，債權人也非常重視公司的生產經營情況，以便決定是否繼續貸款或者是否索償債務的決定。公司的財務狀況和經營成果，只能通過公司捉供的財務報表來反映，因此，在客觀上產生了出獨立會計師對公詞財務報奉進行審計，以保證財務報表真實可靠的需求。值得一提的是，注冊會計師審計產生的「催產劑」是1721年英國的「南海公司事件（the South-Sea company event）」。當時的「南海公司」以虛假的會計信息誘騙投資者上當，其股票價格一時抉搖直上。但好景不長，「南海公罰」最終未能逃脫破產倒閉的厄運，使「股東」或「投資者」和債權人損失慘重。英國議會聘請會計師査爾斯·斯耐爾（Charles Snell）對「南海公司」進行審計。斯耐爾以「會計師」名義出具了「查賬報告書」從而宣告了獨立會計師——注冊會計師的誕生。
為了監督公司管理層的經營管理活動、保護投資者、債權人利益，避免「南海公司事件」重演，英國政府於1844年頒布了《公同法》，規定股份公司必須設監察人，負責審查公司的賬目。1845年，又對《公司法》進行了修訂，規定股份公司的賬目必須經董事以外的人員審計。於是，獨立會計師業務得到迅速發展、獨立會計師人數越來越多。此後，英國政府對一批精通會計收務、熟悉查賬知識的獨立會計師進行了資格確認。1853年蘇格蘭愛丁堡創立了第一個注冊會計師的專業團體——愛丁堡會計師協會。該協會的成立，標志著注冊會計師職業的誕生。1862年，英國《公司法》確定注冊會計師為法定的破產清算人，奠定了注冊會計師審計的法律地位；
從1844年到20世紀初，是注冊師審計的形成時期。在這一時期內，由於英國的法律規定股份公司和銀行必須聘請注冊會計師審計，使得英國注冊會計師審計得到了迅速發展，並對當時歐洲、美國及日本等產生了重要影響。這一時期英國注冊會計師審計的主要特點是:注冊會計師審計的法律地位得到了法律確認；審計的目的是查錯防弊，保護企業資產的安全和完整；審計的方法是對會計賬目進行詳細審計；審計報告報告使用人主要為企業股東等。
二、中國注冊會計師審計的起源與發展
（一）中國注冊會計師審計的起源
中國注冊會計師審計的歷史比西方國家要短得多。舊中國的注冊會計師審計始於辛亥革命之後，當時一批愛國會計學者鑒於外國注冊會計師包攬我國注冊會計師業務的現實，為了維護民族利益與尊嚴，積極倡導創建中國的注冊會計師職業。1918年9月，北洋政府農商部頒布了我國第一部注冊會計師法規——《會計師暫行章程》，並於同年批准著名會計學家謝霖先生為中國的第一位注冊會計師，謝霖先生創辦的中國第一家會計師事務所一一正則會計師事務所也獲准成立。此後，又逐步批准了一批註冊會計師，建立了一批會計師事務所，包括潘序倫先生創辦的「潘序倫會計師事務所」（後改稱「立信會計師事務所」）等。1930年，國民政府頒布了《會計師條例》，確立了會計師的法律地位，之後，上海、天津、廣州等地也相繼成立了多家會計師事務所。1925年在上海成立了「全國會計師公會」。1933年，成立了「全國會計師協會」。至1947年，全國已擁有注冊會計師2619人，並建立了一批會計師事務所。但是，在半封建、半殖民地的舊中國，注冊會計師職業未能得到很大的發展，注冊會計師審計也未能充分發揮應有的作用。會計師事務所主要集中在上海、天津、廣州等沿海城市，注冊會計師業務主要是為企業設計會計制度、代理申報納稅、培訓會計人才和提供其他會計咨詢服務。
在新中國成立初期，注冊會計師審計在經濟恢復工作中發揮了積極作用。當時，由於不法資本家囤積居奇、投機倒把、偷稅漏稅造成了極為險惡的財政狀況，負責財經工作的陳雲同志大膽僱用注冊會計師，依法對工商企業查賬，這對平抑物價、保證國家稅收、爭取國家財政經濟狀況好轉做出了突出貢獻。但後來由於我國推行蘇聯高度集中的計劃經濟模式，注冊會計師便悄然退出了經濟舞台。
（二）中國注冊會計師審計的發展
1978年，黨的十一屆三中全會以後，我國實行改革開放的方針，把工作重點轉移到社會主義現代化建設上來，商品經濟得到迅速發展，為注冊會計師制度的恢復重建創造了客觀條件。隨著外商來華投資日益增多，1980年12月14日財政部頒布了《中華人民共和國中外合資經營企業所得稅法實施細則》，規定外資企業財務報表要由注冊會計師進行審計，這為恢復我國注冊會計師制度提供了法律依據。1980年12月23日，財政部發布《關於成立會計顧問處的暫行規定》，標志著我國注冊會計師職業開始復甦。1981年1月1日，「上海會計師事務所」宣告成立，成為新中國第一家由財政部批准獨立承辦注冊會計師業務的會計師事務所。我國注冊會計師制度恢復後，注冊會計師的服務對象主要是三資企業。這一時期的涉外經濟法規對注冊會計師業務做了明確規定。1984年9月25日，財政部印發《關於成立會計咨詢機構問題的通知》，明確了注冊會計師應當辦理的業務。1985年1月實施的《中華人民共和國會計法》規定：「經國務院財政部門枇准組成會計師事務所，可以按照國家有關規定承辦查賬業務。」1986年7月3日，國務院頒布《中華人民共和國注冊會計師條例》，同年10月1日起實施。隨著會計師事務所數量的增加、業務范圍的拓寬，如何對注冊會計師和會計師事務所實施必要的管理，有效組織開展職業道德和專業技能教育，加強行業管理，保證注冊會計師獨立、客觀、公正執業，成為行業恢復重建面臨的重大問題。1988年11月15日，財政部借鑒國際慣例成立了中國注冊會計師協會，隨後各地方相繼組建省級注冊會計師協會。1993年10月31日，第八屆全國人大常委會第四次會議審議通過了《中華人民共和國注冊會計師法》（以下簡稱《注冊會計師法》），自1994年1月1日起實施。
在國家法律、法規的規范下，我國注冊會計師行業得到了快速發展。一是不斷拓展服務領域。注冊會計師行業從最初主要為「三資」企業提供查賬、資本驗證等服務，發展到為所有企業提供財務報表審計業務，執業范闈得到進一步擴展和延伸。二是不斷加強人才培養。自1991年設立注冊會計師全國統一考試以來，迄今已經成功舉辦了20次考試，已有近15.8萬人獲得全科合格證書。同時，行業建立了繼續教育制度，制定發布行業人才培養「三十條」，明確提出了加強行業人才培養的指導思想和總體思路，大力推行行業人才培養戰略。三是不斷深化執業標准建設。根據國際審計准則的發展趨勢和審計環境的巨大變化，大力推行審計准則國際趨同戰略。2006年初實現與國際審計准則的趨同，建立起了一套既適應社會主義市場經濟建設要求又與國際准則相接軌的審計准則體系。2010年11月，又對38項審計准則進行了修訂，保持了與國際准則持續全面的國際趨同。四是不斷完善監管制度建設。2004年創立了事務所執業質量檢查制度，從以往的以專案、專項檢查為主要方式向五年一個周期的制度性、全面性檢查轉變，並開展了全同性的事務所執業質量檢查工作。五是不斷推動事務所健康發展。在中介行業中率先開展了事務所脫鉤改制工作，推動有條件的事務所做大做強，推動中小事務所做精做專做優，事務所整體競爭力大大增強。六是不斷密切同際合作。先後加入亞太會計師聯合會（CAPA）和國際會計師聯合會（IFAC），並多年擔任其理事；向國際審計與鑒證准則理事會（IAASB）等有關國際組織選派代表，與30多個同家和地區的50多個會計師職業組織建立了交往和合作關系，國際影響力和國際地位日益提高。
❾ 我國注冊會計師法律責任發展歷程及現有規定
注冊會計師被稱為經濟警察，在現代經濟社會中發揮越來越重要的作用，為了保護注冊會計師審計報告使用者的合法權益，強化注冊會計師的責任意識，我國有關法律規定了注冊會計師所要承擔的法律責任。注冊會計師的法律責任包括行政責任、民事責任、刑事責任。這此法律責任條款散見於《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》和《刑法》等法律規定中。
1.注冊會計師的行政責任。
《注冊會計師法》第三十九條規定「會計師事務所違反本法第二十條、第二十一條規定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以並處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節嚴重的，並可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經營業務或者予以撤銷。注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，情節嚴重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執行業務或者吊銷注冊會計師證書」。《公司法》第二百一十九條規定「承擔資產評估、驗資或者驗證的機構提供虛假證明文件的，沒收違法所得，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，並可由有關主管部門依法責令該機構停業，吊銷直接責任人員的資格證書。承擔資產評估、驗資或者驗證的機構因過失提供有重大遺漏的報告，責令改正，情節較重的，處以所得收入1倍以上3倍以下的罰款，並可由有關部門依法責令該機構停業，吊銷直接責任人的資格證書」。《證券法》第一百八十二條規定「為股票的發行或上市出具審計報告、資產評估報告或法律意見書等文件的專業機構和人員，違反本法第三十九規定買賣股票的，責令依法處理非法獲得股票，沒收違法所得，並處以所買賣的股票等值以下的罰款」。《證券法》第一百八十九條規定：「社會中介機構及其從業人員在證券交易活動中作出虛假陳述或信息誤導的，責令改正，處以3萬元以上20萬下的罰款。」《證券法》第二百零二條的規定「為證券的發行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產評估報告或者法律意見書等文件的專業機構，就其所應負責的內容弄虛作假的，沒收違法所得，並處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，並由有關部門責令該機構停業，吊銷直接責任人員的資格證證書」《股票發行與交易管理暫行條例》規定「會計師事務所出具的文件有虛假、嚴重誤導性內容或者有重大遺漏的，根據不同情況，單處或者並處警告、沒收非法所得、罰款；情節嚴重的的，暫停其從事證券業務或者撤銷其從事證券業務許可。對負有直接責任的注冊會計師給予警告或者處以3萬元以上30萬元下的罰款；情節嚴重的，撤銷其從事證券業務的資格」。
2.注冊會計師的民事責任
《注冊會計師法》第四十二條的規定「會計師事務所違反本法規定，給委託人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任」。《證券法》第二百零二條的規定「為證券的發行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產評估報告或者法律意見書等文件的專業機構，就其所應負責的內容弄虛作假的……造成損失的，承擔連帶賠償責任」。為了明確注冊會計師的民事賠償責任，最高人民法院下達了四個司法解釋，即法函[1996]56號、法釋[1997]10號、法釋[1998]13號和最近出台的《最高人民法院關於受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》。前三個司法解釋文件是針對注冊會計師驗資賠償責任而下達的，對如何確定會計師事務所的賠償金額進行了說明，這三個文件是針對所有注冊會計師事務所的。而《最高人民法院關於受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》是對《證券法》中上市公司虛假陳述責任承擔規定的落實，但規定了對虛假陳述民事賠償案件被告人的虛假陳述行為，須經中國證監會及其派出機構調查並作出生效處罰決定後，法院方依法受理。注冊會計師的民事責任必然受到這個司法解釋的約束。
3.注冊會計師的刑事責任。
《注冊會計師法》第三十九條，《公司法》第二百一十九條，《證券法》第一百八十九條和二百零二條都規定了注冊會計師的違法行為如構成犯罪的，都要依法追究刑事責任。《刑法》第二百二十九條規定：「承擔資產評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節嚴重的，處5年以下有期徒刑或者拘投，並處罰金；前款規定人員如索取他人財物或者非法收受他人財物的，犯前款罪的，處5年以上10年以下有期徒刑，並處罰金；第一款人員如果嚴重不負責任，出具的證明文件有重大失實的，造成嚴重後果的，處3年以下有期徒刑或者拘役，並處或者單處罰金」。
2001年4月《最高人民檢察院公安部關於經濟犯罪案件追訴標準的規定》中，對《刑法》第二百二十九條第一款和第二款中介組織人員提供虛假證明文件案規定了追訴標准，即中介組織的人員故意提供虛假證明文件涉嫌如下情形之一的，應予追訴：（1）給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經濟損失數額在伍拾萬元以上的；（2）雖未達到上述數額標准，但因提供虛假證明文件，受過行政處罰兩次以上，又提供虛假證明文件的；（3）造成惡劣影響的。同時該案件追訴標准對《刑法》第二百二十九條第三款中介機構出具證明文件重大失實案也規定了追訴標准，即中介組織的人員嚴重不負責，出具的證明文件有重大失實的，涉嫌下列情形之一的，應予追訴：（1）給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經濟損失數額在一百萬元以上的；（2）造成惡劣影響的。這些法律條款具體規定了注冊會計師的違法行為到了什麼程度將被追訴刑事責任。