審計師對客戶的責任法律案例

⑴ 影響審計師須承擔法律責任的成因有哪些

廣義的審計法律責任,是指與審計有關的各種法律責任的總稱。審計責任原來沒有明確的法律界定,隨著國家法律環境的完備和審計業務的發展,逐漸得以法律化,即成為法律責任。西方國家的審計法律責任最初是由司法判決確認的,主要是確認審計人員的責任問題。後來鑒於審計責任的重要性和復雜性,國家立法才開始做出規定。如美國1934年《證券法》中規定:審計人員的責任只限於經過審計提交給證券交易委員會的那部分財務報表。出於保護審計人員的目的,該規定劃定了審計人員的責任界限,以後的有關法規、准則與審計理論上所稱的審計責任基本上也是說審計人員的責任問題。從審計責任的法律性質及其法律適用看:社會審計人員的責任主要是民事責任;國家審計人員的責任主要是審計法規的行政責任;內部審計人員的責任則屬於內部行政責任。如果構成了犯罪情況,無論是社會審計、國家審計和內部審計,都要承擔刑事責任。
我國審計法規定的法律責任與傳統的審計責任的概念有很大的差別。根據審計法的規定,審計法律責任是指在國家審計監督活動中發生的有關法律責任。這里所指的審計法律責任,是國家審計法律責任,不包括社會審計和內部審計的法律責任;它是因實施審計監督產生的相關當事人的法律責任,包括被審計單位及其有關的直接責任人的法律責任和審計人員的法律責任;它是以行政責任為主的法律責任,也包括刑事責任,但不包括民事責任。
我國審計法規定的法律責任,一是違反審計法的法律責任;二是違反國家規定的財政收支、財務收支行為的法律責任。由此可見,這兩類違法行為的主體主要是被審計單位以及直接責任人員,對被審計單位的法律責任,審計機關可以直接做出處理、處罰的規定;對直接責任人員的法律責任,審計機關可以提出予以行政處分的建議,對於構成犯罪的可以移送司法機關依法追究刑事責任。

⑵ 5個法律案例分析

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原發布者:盼儲儲time
案例分析1――劉玉坤訴鄭憲秋離婚及財產分割案原告：劉玉坤，女，1958年12月28日生，系黑龍江省齊齊哈爾市富拉爾基區第一重型機械廠金屬結構分廠打字員。住該市富拉爾基區鐵西26一10一1一6號。被告：鄭憲秋，男，1957年10月20日生、與原告系同廠工人，住址同上。原告劉玉坤因與被告鄭憲秋離婚及財產分割一案，向黑龍江省齊齊哈爾市中級人民法院提起訴訟。原告劉玉坤訴稱：原告與被告鄭憲秋婚後性格不合，彼此對理想、事業、志趣均有所不同，結婚13年始終沒有培養和建立起真正的夫妻感情。被告對原告參加一些社會必要活動、殘疾身體的治療，橫加干涉。1984年以後，原告克服了常人難以想像的困難，曾在全國首屆殘疾人運動會上奪取3枚金牌，這些榮譽使其心理反差增大，進而粗暴地干涉原告參加比賽，將原告打傷住院。原告與被告自1992年5月分居至今，感情確已破裂，請求法院判決離婚，財產依法分割。被告鄭憲秋辯稱：被告與原告婚姻基礎好，在原告失去雙腿的時候，是被告主動與其結婚。婚後家務活、帶孩子以及原告的生活起居等都由被告承擔，原告能在國際國內殘疾人運動會上多次獲獎牌，是與被告對其支持和照顧分不開的，如果原告實在堅持離婚，但孩子要由被告撫養，原告必須每月給付撫養費150元，房子由被告居住，獎牌17塊被告應分一半，獎金29萬元、被告要19萬元，婚後共同財產依法分割。齊齊哈爾市中級人民法院經審理查

⑶ 審計師為什麼應對第三方負責

望
2004-1-2 9:52劉燕【大 中 小】【列印】【我要糾錯】
「摘要」會計師的法律責任是一個歷久彌新的話題，因為每一起針對會計師的訴訟，往往都演化為整個職業的一場危機。在會計職業100餘年的發展過程中，同樣的場景、同樣的訴訟、同樣的爭論不斷重現，卻因法律規則的變化而有不同的結局。這既給對會計師民事責任問題的學術研究帶來了困難，也給研究者提供了一個從歷史角度進行觀察的最好樣本。本文對會計師民事責任領域的研究文獻進行梳理的結果表明，在經過了合同法、侵權法、證券法、專家責任等多種路徑的嘗試後，在公司治理結構的框架下解決會計師民事責任的爭議恐怕是一條必由之路。

「關鍵詞」會計師民事責任；民事責任研究；文獻綜述

會計師的民事責任問題，自20世紀80年代的訴訟爆炸後，在許多國家都成為一個熱點與難點問題。針對會計師事務所提起的訴訟往往成為媒體追逐的話題，它們大多與著名公司的破產或者原告的巨額索賠聯系在一起，其情節之曲折甚至無法以「戲劇化」一言以蔽之。如域外的安然-安達信，本土的銀廣夏-中天，名聲顯赫的會計師事務所轉瞬之間土崩瓦解。不僅如此，「幾乎每一樁針對會計師個人的訴訟，都釀成整個職業的一場危機」。（Marc J.Epstein＆Albert D.Spalding，1993.）

將會計師的民事責任問題視為一個難點問題，可能會引起一些非議。單純從法律制度本身看，會計師的民事責任無非是法律責任之一種，或者再具體一點，屬於專業人士的民事法律責任，因此追究會計師民事責任的法律規則似乎與一般的合同責任或侵權責任規則本質上並無相異之處。特別是，對於我國會計職業而言，有關注冊會計師事務所的民事責任問題在1993年頒布的《中華人民共和國會計師法》（下文中簡稱《會計師法》）中早有明文規定。因此，會計師就其專業活動中的過失承擔民事責任似乎是順理成章的事情。法學界以及公眾往往基於一種樸素的認識而簡單地對待這一問題，強調不斷擴大會計師應承擔的社會責任和法律責任。

會計職業界顯然難以接受這一觀點。注冊會計師特有的執業形式——即對公司財務數據發表意見，其結果直接影響投資決策和股價波動，導致這個職業相對於其他職業來說更容易暴露在法律風險中。（1）因此，一般民事責任規則適用的結果，只是在會計職業中出現了大量的索賠，這一點可以與律師職業形成鮮明的對比，以至於出現這樣的固定模式：只要客戶破產或者遭遇財務困難，會計師就難以擺脫被訴或賠償的命運，至少要經歷一場傷筋動骨的法律爭斗。不僅如此，由於上市公司破產或財務欺詐的案件往往影響到市場中眾多中小投資人的利益，在諸如美國安然公司破產的場景中，更有數以萬計的雇員勞動所得因公司的員工股權計劃而血本無歸。媒體的聚焦之下，芸芸眾生如齏粉般的命運與大公司或大會計師事務所冷酷而強大的力量形成了鮮明的對比。在這樣的氛圍中，法官對會計師法律責任的理性思考往往會在一定程度上讓位於保護投資人利益的熱情和使命感。

長期以來，作為當事人的會計職業與法律界以及社會公眾之間難以就法律責任的邊界問題達成共識。這必然影響相關法律規則的確立，更不用說法律規則的穩定了。在會計職業最為發達、針對會計師的訴訟也最突出的英美法系國家，過去的四十年間，幾乎每隔10年，判例法關於會計師法律責任的規則就會發生顯著的變化。如果我們把目光投射到會計職業100餘年的發展歷程中，就會驚訝的發現，相同的訴訟、相同的場景100年來不斷再現，然而，由於法律規則的搖擺，幾乎沒有人能夠確定地預期每一樁訴訟的結局。

法律規則的不確定性當然給學術研究帶來了困難，但是不斷重演的歷史也給研究者提供了一個最好的觀察樣本。本文試圖對會計師民事責任領域的研究文獻進行梳理，把握中外學者在這一問題上的研究脈絡，以便為日後的研究探索一條可行的進路。

一、國外學者研究綜述

1.合同法的傳統。傳統上，會計師的法律責任問題是在合同法下處理和討論的。這主要是因為直到20世紀60年代中期，各國司法實踐中處理的會計師法律責任、特別是民事責任的案件，主要發生在會計師與會計師為之提供專業服務的客戶之間。這一司法實踐的進程必然會反映到法學理論的總結上。當然，由於針對專業人士的訴訟普遍稀少，會計師的法律責任在合同法領域進行的研究也是著墨甚寥。檢索這一時期的文獻，只有少數幾篇英文論文。除Hawkins教授（1959）的《會計師的專業過失責任》一文對會計師執業過失的法律責任進行了概括性的描述外，其他論文的主題都是會計師是否應當對合同之外的第三人承擔責任。這些學者大多對以卡多佐法官的Ultramares案判決為代表的傳統規則進行批判，主張在侵權法下來處理會計師法律責任問題。因此，這些研究，與其說是在合同法下的對會計師法律責任問題的研究，不如說是對合同法傳統的一種挑戰。

2.侵權法下的研究。從20世紀60年代中期開始，會計師法律責任問題進入侵權法領域。1968年發生在美國羅得島的RuschFactorsv.Levin案，標志著普通法世界第一次要求會計師對合同關系之外的信息使用人承擔民事責任。在司法實踐突破的同時，也出現了專門以會計師法律責任問題為對象的研究。1966年，加拿大會計師協會出版了第一本關於會計師法律責任的專門著作，即《會計師與過失法》（Dickerson，1966），首次對散布於普通法中的有關會計師法律責任的判例進行了整理、匯總與編纂，並提出：會計師基於執業過失應當對多大范圍內的第三人承擔責任的問題將成為會計職業與公眾之間爭議的焦點。此後近四十年的司法實踐證明了這一預言的准確性。

3.證券法。不論是合同法，還是侵權法，基本上都是傳統民事責任原理的應用，但會計師的職業活動並非一個抽象的民事行為，相反，會計師為公司客戶提供審計以及其他會計服務，是公司法或證券法上的強制性制度安排。20世紀60年代後期英美國家相繼出現的公司財務丑聞，將會計師在公司組織結構以及證券市場中扮演的角色和法律責任凸顯出來。1968年美國紐約州法院對Escott v.BarChris Construction Corp.案作出判決，第一次在證券發行監管的框架下審查會計師的執業過失問題，開辟了依公司法、證券法處理會計師民事責任問題的路徑。70年代中期，美國權益基金、運通公司、大陸售貨公司等一系列大型金融機構和公司的財務欺詐案件，進一步導致會計師在民事責任之外承擔行政責任與刑事責任。上述司法實踐的發展刺激了會計師責任問題的研究，人們開始對會計職業的活動方式，特別是會計師在發現公司財務舞弊和欺詐陰謀中的責任，從法律的視角進行審查。學者與政府部門都加入了這一行列。其中，澳大利亞學者Baxt教授（1970）的《現代公司的審計師——19世紀的看家狗》，美國學者Fiflis教授（1975）的《會計師對第三人責任的前沿問題》，美國會計師協會委託的獨立委員會在（1978）發表的題為《審計師的法律責任：報告，結論和建議》的科恩報告，以及美國國會Melcafe委員會（1979）的調研報告——《增強上市公司及其審計師的責任》，在會計職業界和法律界都有很大影響。這些研究第一次揭示了在揭露公司財務舞弊問題上公眾與會計職業界對會計師所扮演的角色的不同認識，提出了公眾與職業界對審計功能的「期望差距」。同時，Fiflis教授的文章還第一次展現了會計執業活動的兩套基本行為准則——指導公司編制以及會計師的一般公認會計准則（GAAP）以及指導會計師具體審核財務報表的一般公認審計准則（GAAS）——在法律上的尷尬地位。

4.侵權法和公司治理結構。從20世紀70年代後期開始，會計師法律責任規則發展的主戰場又轉移到侵權法中。這一時期也正是西方國家侵權法發展的巔峰時期。受產品責任法的發展，特別是無過錯原則的鼓舞，更多的學者加入到主張擴大會計師對第三人法律責任的行列，（2）對旨在保護會計師免遭訴訟風潮的mtramare，規則展開了猛烈的批判，主張以產品責任為基礎構建會計師的專業過失責任。加州上訴法院Wiener法官（1983）的《會計師過失性不實陳述之普通法責任》成為此前一系列研究的總結，也代表了這一時期普通法世界學者對會計師法律責任的基本態度。他們的理論最終被司法實踐所接受，體現在JEBFasterners（3）、Rosenblum（4）等案件中。

隨之而來的是80年代中期普通法國家針對會計職業的訴訟爆炸，這是侵權法規則的變化與新一輪公司財務丑聞的爆發共同作用的結果。然而，急劇增長的訴訟以及責任保險市場的迅速萎縮，也凸顯了會計師法律責任規則過於苛峻的一面，暴露出在這一問題上理想主義者的局限。於是，一些學者開始探索合理界定會計師法律責任的邊界，這種努力一直貫穿於整個90年代。不同學者採取了不同的研究進路。芝加哥大學Fiscal教授（1988）用法經濟學的分析方法指出了擴大會計師法律責任在發揮侵權法的預防功能、提高會計師的注意程度以及減少審計失敗方面的局限性。康乃爾大學法學院John A.Siliciano教授（1988）對將會計師法律責任類比為產品責任的司法邏輯進行批判，指出侵權法改革中的工具主義傾向簡單化地對待傳統規則。

一個當時不太引人注目，但如今看來更具生命力的理論進路——雖然沒有直接對法院處理會計師法律責任問題給予直接的指導——是公司治理結構的思路。它最早由美國前SEc首席會計師Burton（1981）在《獨立審計師在公司治理中的角色的變化》一文中提出，並由德國學者Ebke（1984）的《另闢蹊徑：公司治理與獨立審計師的法律責任的比較法視角》一文給予了比較全面的闡述。Ebke指出，解決會計師法律責任困境的出路在於優化公司財務報告的整個制度結構和法律環境，這需要立法者、證券市場監管者、公司管理層、會計職業界等各方面的共同努力。公司治理結構的進路非常清晰地體現在此後會計職業的公關活動中，並逐漸被監管者或立法者所接受。1992年英國Caterbury委員會發布的關於公司治理結構的報告，美國2002年《公司財務會計報告改革法案》（以下按國內的翻譯簡稱為《奧克斯利法案》）都能發現它的影子。

5.專家責任的研究框架。從20世紀70年代開始，各國侵權法學者開始構築的「專業人士法律責任」框架，也在一定程度上推動了會計師法律責任問題的研究。其中影響最大的，是英國學者Rupert M.Jackson與John L.Powell（1982）以及A.M.Dugdale與K.M.Stanton（1982）在80年代初分別出版的《專業過失》，他們的著作對普通法關於專業人士法律責任的案例進行了系統的歸納，會計師的法律責任也作為單獨一章位列其中。當然，這一研究進路對會計師法律責任問題主要是描述性的，而非研究性與建設性的。侵權法學者承認，由於會計師執業行為的標准在近30年來隨著會計職業編纂一般公認會計准則和一般公認審計准則的活動而逐漸明晰化，傳統的法律標准，特別是侵權法抽象的「過失」或「合理注意」等概念的作用，以及法官在這個過程中的創造性角色，都已經大大弱化了。

二、我國學者的研究綜述

與普通法系國家不同的是，我國傳統上屬於大陸法系，習慣於用明確的法律條文確定法律責任一般原則。有關會計師民事責任的規定，可以從《民法通則》的基本原則中引申出來，也反映在《會計師法》具體條文中。然而，由於法律條文高度概括、抽象，也由於會計師執業活動作為一種專業服務的特點不為行外人熟知，因此，將法律原則機械適用於追究會計師的民事責任，導致實際運作中出現一些偏差。這不僅引發了會計職業與公眾之間的矛盾，也促使會計界率先展開對會計師法律責任問題的研究。

1.會計界的研究。我國學者對注冊會計師法律責任的研究，最早見於上海財經大學謝榮教授（1994）的專著《市場經濟中的民間審計責任》。此時，我國年輕的會計師剛剛經歷了第一次法律責任的洗禮，原野股份有限公司虛假出資案、長城機電公司非法集資案以及海南中水集團金融詐騙案等三大案件，導致為這些公司出具驗資證明的會計師承擔了行政責任和刑事責任。（中國注冊會計師協會，1998）謝榮教授討論的主要是會計職業的核心業務——審計所蘊涵的義務與責任問題（謝文統稱為「審計責任」）。他指出，審計責任既是一個理論問題，又是一個實踐問題。作為一個實踐問題，審計責任包括審計職責與審計的法律責任，它應當以法律規則為依據。但是，對審計責任的界定必須有可靠的理論依據，如審計應當做什麼？應當怎樣做？審計工作的實施應具備哪些條件等？這就涉及到對審計目標、審計假設、審計准則等理論問題的認識。謝文在研究西方審計實務，並對西方國家的法律責任規則進行概括介紹的基礎上，指出審計職責范圍問題是審計責任問題的最關鍵方面，並分別就審計責任與審計目標、審計假設、審計准則、審計程序之間的關系進行了研究，提出了建立我國審計目標、審計假設、審計准則和審計程序的一些構想。客觀地說，謝文並非以會計師法律責任為研究對象，而是以責任問題為引子，討論審計本身的一些重大理論與實踐問題。但是，它比較全面地揭示了注冊會計師的法律責任問題所特有的「專業性」色彩，從某種意義上說不僅可以納人會計師法律責任研究的范疇，甚至可以說是我國會計界學者對會計師法律責任問題進行的最有理論度的研究。

此後，許多會計學者和專業人士從不同角度對注冊會計師的法律責任問題進行了探討，其中毛岩亮的《民間審計責任研究》沿襲謝文的基本進路，對我國民間審計責任理論框架的建設提出了基本設想，李若山的《審計案例——國外審計訴訟案例》，編譯了西方審計實務中的一些重大案件，著重從改進我國的審計實務和會計職業隊伍建設的角度，揭示了這些案件所蘊涵的重要價值。這一理論與實踐相結合的研究進路，對於此後的注冊會計師法律責任問題的研究有很大的影響。

1998年3月，中國注冊會計師協會在京召開了「會計師法律責任研討會」，就驗資業務中虛假驗資報告的界定標准與機構、注冊會計師事務所對第三人的賠償責任及賠償限額等問題廣加討論，在會計職業內外都產生了較大影響。會後中國注冊會計師協會集結會議論文以及邀請法律界與會計職業界學者對典型案例所作的評析，出版了《中國注冊會計師法律責任——案例與研究》一書，是迄今為止國內有關注冊會計師法律責任問題研究的最權威的文獻。

2.法學界的研究。法律界對注冊會計師法律責任問題的研究是從注冊會計師的驗資業務入手的。武漢中級法院方廣海法官（1996）在《法學雜志》和《人民司法》上發表的《會計師提供虛假驗資報告的法律責任》，是筆者所檢索到的法律界人士最早討論注冊會計師法律責任的文章。劉燕（1998）的《驗資報告的真實與虛假：會計界與法律界的對立》，第一次對驗資訴訟爆炸（5）中凸顯的會計職業與公眾之間的分歧和期望差距進行了剖析，引發了一些討論。（6）劉正峰（1999）的《會計師虛假驗資證明民事賠償責任研究》提出了驗資業務與審計業務下法律責任應有區別，主張對二者適用不同的法律歸責原則。

從2000年開始，受「瓊民源」、「紅光實業」等上市公司虛假財務報表案件的刺激，法學界開始在「虛假信息披露」問題下考察注冊會計師的民事責任，如陳潔（1999）的《會計師因提供不實信息而致第三人損害的民事責任》等。注冊會計師對上市公司進行的主要是審計業務，因此注冊會計師基本執業方式——審計下的民事責任開始進入法律界的視野，出現了一些從傳統民法理論的視角全面審視注冊會計師法律責任的論文。劉橋（2000）的《注冊會計師民事責任研究》對注冊會計師因審計業務而產生的與客戶的合同關系以及對第三人的侵權責任都進行了初步的分析，宋利國與曾宇熙（1999）的《中國內地與普通法地區會計師法律責任的比較研究》，則以普通法關於注冊會計師法律責任的基本規則作為參照系，對我國注冊會計師法律責任的各個側面進行觀察。

與此同時，一些民法學者在「專家責任」法律框架下也開始涉足注冊會計師法律責任的一些基本問題，如會計師民事責任的性質，侵權責任還是合同責任，會計師的高度注意義務等。（屈介民，1998）（張新寶，1998）這一專家責任的進路不僅成為此後學者研究注冊會計師法律責任的主要路徑，（7）而且對司法實踐部門產生較大的影響。2001年6月，最高人民法院擬訂《關於審理涉及中介機構民事責任案件的若干規定》（草案），就採納了「高度注意義務」等專家責任框架下的概念。

三、對研究文獻的一個簡單總結

歸納起來，注冊會計師民事責任中爭議的焦點問題可以分為三方面，每一個方面在法律人的眼中可能僅僅是一個普通的民事責任構成要件，但它實質上觸及到注冊會計師執業方式的基本特徵和內在屬性。這些問題包括：

1.第三人責任范圍問題。第三人范圍問題即注冊會計師基於執業過程中的瑕疵，究竟應當對多大范圍內的第三人承擔責任？注冊會計師執業活動的結果是出具審計報告、驗資報告等書面文件。這些文件作為財務信息的載體具有無限復制與傳播的可能性。當注冊會計師因執業過失而出具了有瑕疵的報告，是否需要對所有的信息使用人承擔責任？還是僅僅對為審計服務支付了費用的客戶負責？在司法實踐，這個問題是注冊會計師民事責任規則邏輯框架的起點。近40年來，域外會計師法律責任規則的演變主要體現在這個領域，法學研究文獻也主要集中這個問題上。在國內，習慣於大陸法系思維的學者往往把它簡單地視為合同責任還是侵權責任的定性問題。應當說，第三人責任范圍問題並非單純的賠償范圍或侵權責任性質問題，而是直接關繫到如何認識會計職業的社會定位。會計職業發現他們在這個問題上陷入了一個無法解脫的困境：一方面，為了提升職業的地位，需要不斷強調審計以及其他服務對委託人之外的第三人、對整個社會所具有的價值；另一方面，為了減少現在的法律責任風險，又需要強調會計師不對第三人承擔責任。在法庭內外，第三人范圍問題都成為會計師的一個軟肋。

2.注冊會計師執業過失的具體認定。追究注冊會計師的民事責任應當實行何種歸責原則，過錯責任還是無過錯責任？依據什麼標准判斷會計師執業行為中的過錯，是傳統民法理論中的抽象的「過失」概念還是會計職業所制訂的技術規范？在追究法律責任的邏輯範式和操作程序中，這個問題似乎主要是一個事實發現問題。但是，它實質上關乎如何認識會計職業的主要活動形式——審計的作用，直接指向對會計職業所確立的行為規范的法律性質，特別是獨立審計准則的法律地位的理解。

3.注冊會計師的過錯與報表使用人之間損失的因果聯系。注冊會計師的執業活動主要是在資本市場中進行的，有諸多因素影響著報表使用人在資本市場中的決策行為，財務信息、市場的波動、個人的風險偏好等等。法律上應當如何認為會計師執業過失與損失之間的因果關系？與此相聯系，注冊會計師的執業活動，特別是審計，存在著對公司財務會計行為的多方面依賴。在這種關系下，會計師如何承擔損害賠償責任才是公平合理的？

在所有這些爭議背後，又都隱含著同一個政策性問題：應當如何確定會計師法律責任的合理邊界？對這個問題的回答，又取決於如何認識公司財務審計這一制度配置的作用。公眾利益與職業利益之間的權衡成為每一個試圖踏入這個領域的研究人員不容迴避的問題。會計職業與公眾之間分歧至少在目前還無法消除。梳理這些分歧對注冊會計師民事責任制度的影響，成為本文探討注冊會計師民事責任問題的一條主線。

四、結語

會計職業與社會公眾以及代表公眾利益的法律界之間的分歧是一個具有普遍性的問題，在資本市場比較活躍的國家都不同程度地存在。有關會計師法律責任問題上的爭議只是這種分歧的外在表現形式，根源在於對會計職業的基本活動方式——審計功能的不同認識。會計專業人士習慣於稱之為「期望差距」（expectation gap），即公眾期望會計職業扮演的角色與會計職業自己的認知以及專業能力之間存在的差距。盡管「期望差距」這一概念的出現只有20多年的時間，但是它所指涉的現象卻貫穿著會計職業發展的始終，成為會計師職業100多年歷程中一個永恆不變的心結。這就使得會計師的法律責任並非一個會計職業制度建設中的附屬性的或邊緣性的問題，而是直接關繫到整個職業的生存空間。

從歷史源流來看，會計專業人士的執業活動與法律制度的運作之間有內生的、無法割斷的聯系。對會計師法律責任的追究在很大程度上促進了會計職業在專業技能、職業道德各方面水平的提升，另一方面，有關會計師法律責任問題的爭議也已經在很多方面刺激了法律制度的發展。然而，任何法律責任的追究只有公平合理，才可能為當事人心悅誠服地接受，也才能發揮責任制度所特有的行為制導、積極預防、利益平衡、道德評價等作用。（王衛國，2000）會計師法律責任的規則也不例外。如果其最終的結果是導致一個社會所需要的職業的覆滅，無法不讓人質疑這樣的法律規則的合理性。

筆者以為，會計師的法律責任問題歸根結底是一個資本市場風險的公平與合理分配的問題。它必須兼顧會計師執業活動的制度價值與內在局限兩個方面。過去40年間司法實踐在合同相對人、已知第三人以及可預見之第三人等標准之間循環往復的變動表明，僅僅試圖在會計師與公眾之間尋求損失分配的公平合理是不現實的。必須把會計師的法律責任置於公司治理結構的框架下，在公司、會計師、報表使用人三方之間實現一種利益平衡。從這個意義上，2002年以來席捲西方國家的公司財務會計監管模式的改革，在改造會計職業的同時，力圖重新塑造圍繞著公司財務審計所發生的各種利益關系，可能是我們走出會計師法律責任問題困境的一條必由之路。

⑷ 注冊會計師法律責任案例

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⑸ 審計報告中審計師的責任段應當說明哪些主要內

審計責任是注冊會計師執行審計業務、出具審計報告所應負的責任，包括注冊會計師的審計法律責任和審計職業責任。 法律責任是指注冊會計師出現工作失誤或欺詐時，在法律上應承擔的責任；職業責任是指注冊會計師在承辦審計業務時應履行的義務和職責。法律責任和職業責任是審計責任的兩個方面，兩者是互相補充、緊密相連的，法律責任一般建立在職業責任基礎上，即注冊會計師首先應當違反了職責，並給相關利益人造成了經濟損失，才有承擔法律責任的可能。
審計師的責任段應當說明的主要內容有：
(1)審計師的責任是在執行審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。
(2)審計師按照中國注冊會計師審計准則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計准則要求審計師遵守職業道德守則計劃和執行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
(3)審計工作涉及實施審計程序以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決於審計師的判斷包括對由舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時審計師考慮與財務報表編制相關的內部控制以設計恰當的審計程序但目的並非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性以及評價財務報表的總體列報。
(4)審計師相信獲取的審計證據是充分、適當的為其發表審計意見提供了基礎。如果結合財務報表審計對內部控制的有效性發表意見審計師應當刪除第(3)項中「但目的並非對內部控制的有效性發表意見」的措辭。

⑹ 為什麼審計師不對識別和評估審計客戶的所有經營風險負有責任

審計准則本身 審計本身是對企業的財務資料發表自身的意見，只對審計結論承擔責回任；
並且，答審計准則也同時規定了，審計的前提之一就是被審計單位的管理層認可其自身的責任
而這個責任主要就是1）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表 2）執行、設計和維護必要的內部控制，以使得企業不存在由於舞弊或錯誤而導致的重大錯報 3）提供給審計人員必要的工作環境，比如允許接觸財務相關的資料和人員

所以、注冊會計師只對審計意見承擔責任

其次，企業的經營風險有許多，比如COSO的框架 說明，內控主要是與企業的財務報告的真實完整、經營的合法合規、經營的效率相關，但是注冊會計師只需要關注與財務報告相關的內部控制，其餘的與注冊會計師無關，所以從這里也可以看出，注冊會計師不需要對客戶的所有經營風險負責

⑺ 5個法律案例分析的

一
李某，男，16歲 ，漢族，在校學生，住陝西省王光馬崗鄉。向同學余某索要錢物未成，余某告訴無業人員遠某等人，遠某等人得知後警告李某不要再向余某索要錢物，如果再要就用武力。李某為此要「教訓」遠某。09.6.12下午，李某要求社會上的另一幫無業人員張某去教訓遠某。張某又叫了宋某持鋼管至太倉市某鎮新華橋，對遠某及其朋友沈某、房某進行毆打，導致遠某、沈某受輕微傷。
1李某 張某 宋某是否構成犯罪？闡述構成或不構成的理由
2分析該事件發生原因。對社會造成的危害性
一
1，不構成，故意傷害罪要達到輕傷的標准
2，沖動是魔鬼
二
王某（男，20歲）李某（男，21歲）社會青年，有前科。結伙在校學生方某（男，18歲）呂某（男，18歲）吳某（女，18歲）於09年4月一天下午到某鎮一游戲房玩。途中王提出身上沒有錢，李說問學生敲，方、呂無反對，吳說夠刺激的，我要去看看。進入游戲房後發現有三個學生正在打游戲。王某叫呂某去將右邊的學生叫出來，呂沒有動。方為逞能，上去把該學生拖拉出遊戲房。拖至旁邊一條弄堂內。其他兩名學生隨後跟上。李上去問被拖學生要錢遭拒絕王拔出事先攜帶的水果刀朝該學生背後肩膀部猛砍三刀造成輕微傷。該學生即從褲袋內拿出五十元給王，其他兩人怕吃虧也拿出一百零六元給呂，贓款均被五人揮霍
1本案誰是主犯誰是從犯，說明理由
2分析犯罪原因及社會危害性
3學生該如何選擇朋友，選擇怎樣的人做朋友？
二
1，李、方、王、呂是主犯，其他是從犯，李、王有組織和領導，王、呂是實行犯
2，早說了沖動是魔鬼，你就是不聽
3，選擇朋友要看對方是否有一個正確的人生觀價值觀，要有一個積極向上的心態
據某，男，16周歲，漢族，初中文化，無業。2008年6月的一天晚上，據某與他人經事先商量，到太倉新雅鹿公司職工宿舍叫了18個河南老鄉到據某等人暫住處，對18個人說：「你們過來都是給我面子，把我當朋友，我也會把你們當朋友，以後有什麼事可以找我，現在我有一批褲子，你們給我面子，一人買一條，每條100元。」據某並說：：「以後你們有什麼事情可以找我們，有我們出面擺平」，「你們過來是給我面子，你們在這里經常被安徽人欺負，以後你們的事情就找我們幫忙。」後給每人發了一條褲子，並說待你們發了工資再付錢，7月初18個人付給三個犯罪嫌疑人1500元，因三人離開新雅鹿公司未收到款。
據某是什麼行為？是否構成犯罪？如果是，涉嫌什麼罪？
表達的不是很清楚，理解為據某等三人是太倉新雅路公司的職工，然後賣褲子給老鄉是吧？這其中的言語並沒有構成強買強賣，或者暴力威脅的。而後沒有把貨款給公司，那麼就構成了不當得利，是違法行為而不是犯罪。新雅鹿公司可以自行追索，或者更方便的是報案。如果據某等人拒絕還款並態度惡劣，可以以侵佔罪起訴，注意，這是自訴案件
2006年3樂，家住貴州的女孩小紅（未成年），在網上認識了某市的那守信，幾次網上來往，小紅深深愛上那守信。同年4月9日，小紅隻身一人從家鄉來到某市和那相會。那便與朋友關某通過雷某將小紅一700元的價格，賣給外地的董某，並先收了200元現金。那守信騙小紅先去雷某家暫住，雷某家人發現真相後，馬上領雷某到公安機關自首。後來，那守信、關謀被抓獲。
那某、關謀構成什麼罪？
事實很清楚，拐賣兒童罪既遂。如有疑問可以補充提出。
張某今年1月認識另據王某，看他經常換電動車，摩托車，就脫他幫我弄輛車，後來他賣給我一輛紫色邦妮電動車，我自己再用。以後我買了好多次，一次買了一輛紅黃相間的摩托車（價值6000元）給我父親用，還買過兩輛給我哥哥等人。
張某構成什麼罪？
張某明知王某的車輛來路不明，仍然多次購買，是否以低價沒解釋清楚，如果是即構成購買贓物罪，如果不是的話在法庭上還有的一辯。
《刑法》第三百一十二條規定「明知是犯罪所得的贓物而予以窩藏、轉移、收購或者代為銷售的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，並處或者單處罰金。」

⑻ 涉及審計人員法律責任的相關法律規定

涉及審計人員法律責任的相關法律規定：

《中華人民共和國審計法》第六章第五十二條明確規定了審計人員的法律責任：審計人員濫用職權、徇私舞弊、玩忽職守或者泄露所知悉的國家秘密、商業秘密的，依法給予處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

審計法律責任（legal liability） 廣義的審計法律責任，是指與審計有關的各種法律責任的總稱。審計責任原來沒有明確的法律界定,隨著國家法律環境的完備和審計業務的發展，逐漸得以法律化，即成為法律責任。 中國審計法規定的法律責任與傳統的審計責任的概念有很大的差別。根據審計法的規定，審計法律責任是指在國家審計監督活動中發生的有關法律責任。這里所指的審計法律責任，是國家審計法律責任，不包括社會審計和內部審計的法律責任；它是因實施審計監督產生的相關當事人的法律責任，包括被審計單位及其有關的直接責任人的法律責任和審計人員的法律責任；它是以行政責任為主的法律責任，也包括刑事責任，但不包括民事責任。

國家審計法規定的法律責任,一是違反審計法的法律責任;二是違反國家規定的財政收支、財務收支行為的法律責任。由此可見,這兩類違法行為的主體主要是被審計單位以及直接責任人員,對被審計單位的法律責任,審計機關可以直接做出處理、處罰的規定；對直接責任人員的法律責任,審計機關可以提出予以行政處分的建議,對於構成犯罪的可以移送司法機關依法追究刑事責任。

①它是國家審計的法律責任，不包括社會審計和內部審計的法律責任，是在國家審計監督過程中發生的與審計機關履行審計監督職能密切相關的法律責任；②它是因實施審計監督產生的相關當事人的法律責任，相關當事人是法律責任的主體，包括被審計單位及其有關的直接責任人和國家審計人員；③它是以行政責任為主的法律責任，也包括相應的刑事責任，但不包括民事責任。

根據審計法的規定,被審計單位違反審計法的行為有四種表現形式:(1)被審計單位拒絕或者拖延提供與審計事項有關的資料；(2)被審計單位拒絕、阻礙審計檢查；(3)被審計單位轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報告以及其他與財政收支或財務收支有關的資料;(4)被審計單位轉移、隱匿違法取得的資產。對於(1)和(2)兩類違反審計法的行為,審計機關有權直接追究被審計單位的法律責任。《審計法》第41條明確規定:"被審計單位違反本法規定,拒絕或者拖延提供與審計事項有關的資料的,或者拒絕、阻礙檢查的,審計機關責令改正,可以通報批評,給予警告;拒不改正的,依法追究責任。對於(3)和(4)兩類違反審計法的行為,根據 《審計法》 第42條第1款、第43條第1款規定:"審計機關發現被審計單位違反本法規定,轉移、隱匿、篡改、『毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支或者財務收支有關的資料的,有權予以制止。被審計單位違反本法規定,轉移、隱匿違法取得的資產的，審計機關、人民政府或者有關主管部門在法定職權范圍內有權予以制止,或者申請法院採取保全措施。雖然以上兩條規定沒有明確指出追究法律責任,但可以比照《審計法》第41條規定 辦理,審計機關可以通報批評、給予警告。因為(3)、(4)兩種行為可以認定是拒絕、阻礙檢查的行為;同時通報批評、給予警告是對被審計單位的行政處罰,這兩種處罰是追究被審計單位法律責任的主要形式和手段。此外,還應對直接責任人追究行政責任以至刑事責任。

目前為止，中國法律未就注冊會計師侵權責任的歸責原則做出明確的規定，但是從相關法律法規中能夠推斷適用的是過錯原則。中國1993年頒布的 《注冊會計師法》 第42條規定：「會計師事務所違反本法規定，給委託人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任」，也就是說只有注冊會計師在執業中存在違反《注冊會計師法》的規定亦即存在「過錯」的行為，才可以考慮事務所承擔民事責任問題。因此，《注冊會計師法》對會計師的專業判斷提出了「明知」和「應知」的要求。如果會計師「明知」違法而為之，或者「應知」違法而為之，都屬於第42條規定的「違反本法規定」，從而需要承擔民事責任。會計師嚴格遵循審計准則所出具的審計報告為真實的審計報告，即使出具的審計意見與實際不符，也不影響審計報告的真實性；只有注冊會計師沒有遵循或沒有嚴格遵循獨立審計准則，未盡應有的職業謹慎或注意義務，主觀上故意或過失地出具了與實際不相符的審計報告，會計師事務所才對此承擔責任。「換言之，以是否嚴格遵循了獨立審計准則為判斷注冊會計師主觀有無過錯的標准，注冊會計師的審計法律責任以行為人主觀上的過錯為前提條件，其歸責原則應為過錯責任。」《注冊會計師法》 修訂草案徵求意見稿第70條規定，會計師事務所違反本法規定，故意或者過失出具不實或者不當的業務報告，給委託人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔民事責任。這表明立法者已經考慮將過錯原則寫進 《注冊會計師法》 ，這樣受害人向注冊會計師索賠必須證明後者主觀上有過錯。由此可見，中國會計師審計法律責任採取過錯責任原則。本人認為，在剛導入審計法律責任制度時，應統一實行過錯責任原則，等時機成熟，再修改法律，統一實行過錯推定原則。畢竟在中國，會計職業發展時間還不長，會計師成長需要一個過程，目前還不能盲目與國際接軌。由於注冊會計師職業的特性及其利害關系人的廣泛性，注冊會計師侵權行為的歸責原則較為復雜，未來中國還可建立以推定過錯責任為主，過錯責任原則、嚴格責任原則為輔的歸責原則體系。

⑼ 審計人員法律責任的預防與控制

在組織內部應做的工作

提升審計職業形象，要從每個審計人員制定自身的工作計劃做起，在組織內開展的活動有助於審計人員與客戶之間建立良好的關系和改變外界對審計的認識。

1.制定審計任務說明書

審計任務說明書不僅應是審計部門的工作指導方針，而且還要作為市場開發的工具。一個有效的審計任務說明書一方面制定了該部門的組織目標，為管理決策提供有針對性的參考，同時它是一個推動內部審計成為該組織的重要資源的機會。因此，它應該起到向外界傳遞審計部門是確保組織獲得成功的這種重要信息的作用。

2.消除審計程序的神秘色彩

客戶對他們所不理解的東西常常感到不安，因此，他們可能並不重視未向他們作全面說明的審計活動的價值。為了減少對審計認識的混淆和錯誤觀念，可以制訂一種清晰講解審計如何開展工作的白皮書。

這個白皮書應當提供詳實的審計程序說明，包括制定審計時間計劃，審計目標，解決沖突的程序，以及審計協議授予審計權的說明。流程圖和形象化的說明便於舉例說明審計概念和程序。除此之外，你也許想既評審潛在的利益，又闡述客戶對審計結果的期待。一旦客戶了解有關審計的作用、職責和工作程序，他們更有可能將審計看作是積極、富有建設性的行動。白皮書作為一種增益型工具，可以通過增強與客戶間的合作提高審計工作的有效性。

3.建設一個內部區域網的網頁

區域網系統在與客戶的溝通上不僅提供了一個極佳的平台，而且推動審計服務的發展。內部審計師能利用公司的區域網向客戶提供其使用信息的便利渠道，諸如審計部門的任務說明書和白皮書，公布的審計信息，職員簡歷，以及可在網際網路上獲取的其他審計資源。

在眾多的網頁內容中，第一銀行審計小組在其區域網網頁上提供了該部門的服務說明，其中包括有關規章和如何遵循的評論，研究報告、對有關政策與程序的評價等。除此之外，該網站以編制審計工作程序表為特色，列出了每次審計任務的暫定期限，允許管理部門用PDF（電子文本）格式瀏覽以往公布的審計報告。網站還包括設置了5個問題的趣味性測驗，測驗來訪者對銀行政策、審計程序、法律法規問題的知識。這種趣味性、互動式的網頁有助於增進客戶對網站內容的興趣而且刺激用戶登錄和回訪網站的次數。

為了進一步推動審計工作，第一銀行審計小組的區域網將增加從審計事後調查中了解到的客戶在審計過程中取得的正確經驗，這樣可以讓全公司的人看一看審計服務如何使其同事獲得好處。總之，審計部門將竭力加強網站建設的特色，強調審計部門在該組織中不容忽視的作用並展示其成功的記錄。

4.經常與客戶保持聯系

與客戶發展牢固關系的最佳時機是在審計期間，但不僅僅局限於審計期間，當你開始與他們認識時，通過簡單的手勢，比方說傳看新聞報導或法規信息，都有助於與客戶保持聯絡，建立信任的基礎。審計成果既幫助客戶們避免了風險，又使客戶重視在掌握情況時所得到的審計部門的幫助。

審計過程中，你或許也想對業務執行部門的工作程序進行考察，以便於更好地理解客戶的工作和掌握自上次審查以來已知情況的變化。另外，如果公司的政策允許，偶爾帶客戶們出去吃頓午餐，以保持並增進與客戶關系的發展。假如時間有限，一封簡單的電子郵件或打個電話也可以幫助保持打通關系的渠道。

5.提供審計咨詢服務

咨詢服務作為一項重要的審計業務，雖然只是在最近才獲得專業的廣泛認可，但許多有效率的從業者在完成他們的本職工作後，一直在擔當著風險與控制的評估員。這樣的審計人員大概已經注意到咨詢服務不僅有助於確保審計功能的增值，而且有助於樹立更積極的職業形象。咨詢服務使審計師贏得了客戶對審計的認可，而且鼓勵客戶將審計視為改進業務程序的一種方法。
6.尋找一種可以雙贏的審計結果

嚴格審核一下你部門提交審計結果的方法，再確定審計程序的重點是否無謂地放在了組織管理上而不是放在問題上？盡管你不能將你的審計結果降到最低程度，或者也不能忽視你對報告的准確性應該盡到的責任，但許多審計卻出具了不尊重客戶的審計意見，混淆了審計自身與管理部門的界限。

應將重點從對問題的鑒別上轉移出來，把向被審計單位提出審計結果的會議作為一種有利於改進工作的機會。如果可能的話，利用你的專業知識在工作碰頭會議或審計結束交換意見的會上制定一個能解決審計事項的行動計劃。這項計劃在總體上應事先預測到管理部門對審計結論的反應，以便於把結論披露出來的問題轉變成一種積極改進的步驟，而不是連珠炮似的批評。這項計劃還可縮短追查問題所需要的時間，這將有助於將常常對審計師與客戶之間關系的損害行為降到最低程度。把審計結論當作一次解決問題的機會，這將鼓勵客戶開始把審計作為「教練」而不是「警察」來對待，管理部門也會及時地開始評估審計過程，看它是如何真正地設計成用來幫助企業實現其目標的。

就地行動

要改變對審計的消極認識還要做很多工作，這些工作不能僅限於組織內部。通過採取一些措施，在業內開展教育活動，糾正人們對審計專業有關的錯誤觀念。

7.到地方院校去進行宣講

大學教授通常很重視專業人員到課堂上向學生們傳授有關他們專業領域中的知識和分享從真實世界的視角得出的觀點和經驗。審計師可志願講授會計或商務課程，以幫助在校學生認識有關審計專業的真實性質和價值。

學生們應該認識到，盡管內部審計有一定之規，但審計師並不是「一名小計算員或公司的警衛」。要抓住這個可以澄清錯誤觀念的機會，向學生們說明審計工作是一項充滿活力，富有挑戰性的專業，這項專業為從業人員的成長和回報提供了一個重要的機會。告訴學生們，審計師通過風險管理、對財務資料真實性的審計和咨詢活動向組織提供十分重要的服務。

還必須提及審計師在預防和檢查舞弊活動中發揮的作用，對用於查處違法犯罪案件的審計技術的描述，調查取證的故事和對防範舞弊的技術方法的討論，多半將會引起學生們的好奇心。

講講信息安全審計也能吸引學生們，當今的大學生很注意有關技術方面的職業，你也可以談論近期引人關注的大公司，例如世通公司和安然公司的財務丑聞引發的災難，解釋強大的審計部門怎樣才能幫助企業，確保這種情況不會在其他公司再度出現。

對於那些熱衷涉足於審計行業或想要更深入地了解審計專業的學生們，別忘了給他們帶上你參加當地內部審計師協會會議的免費入場券。除了幫助學生們轉變對審計的感性認識之外，你所做的努力可以激發起學生們對審計專業的興趣，並激勵這些未來的畢業生加入到這個領域。

8.加入到你的地方同業小組中去

雖然你可能已經加入了內部審計師協會，但你是否還考慮參加地方分會或支會，既使你沒有太多的時間為它做出你的貢獻，通常各級組織需要來自不同層次的人盡義務。

對於審計專業發展來說，內部審計師協會一直是強有力的支持者，地方分支機構也在頻繁地開展各種活動，為提升審計職業的形象做各種的努力。給這項事業提供支持可以使你在改變觀念和增長見識上發揮作用。一個強有力的地方內審協會對你的同事來說意義重大，它傳遞了這樣的信息，那就是內部審計師們是有一個盡職盡責的職業團體的，他們渴望以高標准實踐審計業務，按正確的原則，而不是根據主觀標准提出審計建議。

9.向有關欄目編輯寫稿

地方報紙為倡導內部審計工作提供了一個極好的討論園地。審計師能利用讀者反饋給編輯的來信或「來稿選登」欄目來討論當前行業內的新聞或內部審計發展的前景趨勢。例如，下一次可能見諸於報端的有關大公司破產，舞弊或有可疑的會計實務，寫一寫論述當前組織中審計工作的重要性和審計是解決大公司不法行為的職能的一部分，以這個角度作為起點討論審計工作提升組織的重要價值和審計在確保組織經營活動獲得成功所起到的重要作用。

由於公眾一般並不了解外部審計和內部審計工作是兩個單獨的專業，所以你還需要向他們解釋這兩者之間的差別。要讓讀者清楚，內部審計工作不僅僅是關注會計和財務問題——這是外界普遍性的錯誤觀念，從審計工作的范圍來看，這個專業實際上涉及到該組織全部的經營活動。

你可能還要強調，那些投資於公司的股東，他們需要一個強大的、獨立的內部審計部門協助他們保護其投資。要著重強調這一點，如果投資人不要求改變這種狀態，世通公司和安然公司的財務風險將會再次出現在他們身上。

10.時刻宣傳審計

改變公眾對審計專業的認識並不總是要求刻意設置環境場合，每天辦公室外的合作活動就是一個消除錯誤觀念和教育公眾的合適平台。例如，下一次某人問你從事何種工作時，你不能僅僅草率地應付一下，然後馬上就轉變話題。相反，你要花點時間解釋你的工作並詳細說明審計在該組織中的作用。介紹一些常識，然後將話題轉到闡述審計工作的真正功能和增值性。你不必街頭演說，只要擺出事實，說明審計人員對該組織所做的許多積極的貢獻，和他們對於現代經營活動不斷增長的重要意義。聽眾將會意識到你的意願就是幫助他們理解審計工作，甚至通過他們將這種信息傳遞給其他人，使你的信息呈現幾何級數的增加，擴大宣傳的范圍。所以決不可低估口頭工作的市場潛力。