會計法律知識淡薄案例

❶ 關於會計法律責任論文範文

略論會計法律責任
摘要：會計法律責任主要是指編造和提供虛假會計信息。在市場經濟的條件下提高對改進會計法律責任的認識，
明確會計法律責任的承擔，對於會計信息質量的提高有很大的裨益。
關鍵詞：會計制度；法律責任；誤區；承擔
我國正在進行的經濟體制改革，其基本立足點就
是培育和發展統一、開放、平等競爭、規章健全、秩序井
然、功能完備和運轉靈活的市場經濟體系。會計工作涉
及社會經濟生活的方方面面，經濟與社會事業越發展，
會計工作越重要。然而，在《會計法》貫徹實施的過程
中，一些會計人員在對會計法律責任的認識上還存在
不少誤區，以至於在處理會計事務過程中缺乏應有的
責任意識，工作偏差、錯漏現象較多，加之社會中介機
構（如會計師事務所）在為公司出具審計報告、驗資報
告時，不實、虛假的現象時有發生，這些都在一定程度
上成為法律實施的障礙。如果會計信息虛假、失真現象
得不到有效的遏制，盡管有關會計法律責任的規定明
確，但在追究違法主體責任時缺乏有力手段予以保障，
也將使規范會計工作、確保會計資料真實完整的立法
宗旨無法落實。
一、明確會計法律責任是時代的要求
財會工作涉及社會經濟生活的方方面面，經濟與
社會事業越發展，財會工作越重要，作為「反映、監督與
控制」財務運行的主體———會計人員責任十分重大，尤
其是在當前社會主義市場經濟條件下會計的法律責任
更加突出。有根據最近的調查研究與分析，即使在新
《會計法》全面實施的今天，會計信息失真、財務管理混
亂、財會基礎工作薄弱化的現象仍較普遍存在，甚至有
少數會計貪污挪用、嚴重違法犯罪。究其原因，主要有
以下幾個方面：
⒈認識誤區。我國正處在新舊體制轉換的時期，傳
統觀念受到巨大的沖擊，這種客觀存在的歷史必然，引
發了一部分人的思想混亂，而財會領域又成了重災區
之一。其認識上的誤區主要有二，一是「機遇觀」。這幾
年財會領域為了盡快與國際接軌，其政策法規和制度
安排不斷朝著「自主」的方向變化和調整，因而，相當一
部分會計認為，抓住這一過渡時期的「機遇」大搞一把
無礙，等到規范定型後再循規蹈矩不遲。二是「依附
觀」。隨著各地企業民營化進程的不斷加快，特別是中
小企業產權制度改革的不斷深化，財會人員與企業的
關系已由過去的半獨立型轉為依附關系，為「老闆」的
服務已經到了無所顧忌的程度，因而造假賬、偷漏稅、
提供失真會計信息已成為公開的秘密。
⒉素質低下。誠然，在我國的財會領域確有不少優
秀的「內當家」，他們忠於職守，遵紀守法，默默奉獻，但
也有相當部分「中間者」在「大氣候」的影響下，法律意
識淡薄，隨波逐流，最終走向了拜金主義歧途，成為社
會的敗類。究其原因，主要是大眾心理和個體素質與社
會義務相分離的社會認同感從中作祟，政治素質低下，
導致以身試法。
二、會計法律責任認識上的誤區
⒈會計人員缺乏相應的法律觀念和對法律本身認
識上的誤區。目前對會計從業人員的資格取得和繼續
教育方面，《會計法》和財政部發布的相應規章之中都
作出了規定，除需具備一定的財會專業知識外，財經法
律法規的掌握也被列入了重要內容。遺憾的是，在這方
面，許多會計人員對法律本身的理解熟悉程度令人堪
憂。在會計人員之中，許多人對於會計人員的基本職
責、業務規范和法律責任方面的知識都非常貧乏，而有
些會計人員甚至認為這些問題無關緊要，只要做好「份
內之事」，便盡到了職責。可見《會計法》的普及工作到
目前為止不是可以暫告一段落，而是需要進一步推進。
從現實層出不窮的違法會計行為的案例中也可以發
現，會計人員缺乏起碼的職業道德和法制觀念，在一定
程度上助長了虛假會計信息的產生，這一現象不僅已
經嚴重影響了會計隊伍的形象，也嚴重影響到會計管
理工作的順利開展。
⒉對虛假會計信息認定的認識誤區。在追究會計
法律責任時，關鍵性的一步就是要確認會計信息是否
屬虛假。
而對於虛假會計信息的認定理論上有分歧，有觀
點認為，應當從法律角度進行分析，而有的觀點則認
為，應從會計專業角度衡量，因而在認定方式上難以統
一。筆者認為在認定時，應先考慮從其行為構成，即從
行為是否具有違法性，主觀上是否有過錯，行為結果的
危害程度來加以區分，也就是採用行為目的、行為性
質、行為結果三方面結合綜合認定的方式。但在具體認
定會計信息是否屬虛假時，由於執法、司法人員往往缺
少專業知識，單純由其認定尚有困難，因而可考慮聘請獨立的社會中介機構或專業人員如會計師事務所、審
計事務所或注冊會計師藉助專業知識分析判斷。
⒊單位負責人只對單位重大決策負責的認識誤
區。新《會計法》規定了「單位負責人對本單位的會計工
作和會計資料的真實性、完整性負責」，而現實中許多
單位負責人在認識上還是多把自己定位在企業法人最
高決策者的位置上，即只認識到其對本單位的重大決
策負有全面責任，而對於會計工作往往認為屬於部門
工作范疇，應由其機構負責人或主管人員負責，表現在
具體方面，單位負責人或是忙於行政管理或是忙於業
務經營或是忙於應付大小會議，而疏於對會計工作的
管理，使得許多單位內部會計制度不健全、不規范，甚
至於對會計工作漠不關心，忽視建立一套行之有效的
內部控制制度約束會計行為。因而要從單位內部入手
治理會計工作不規范和會計信息失真現象，應首先端
正單位負責人的態度，使其認識到自己在法律責任上
是首要責任承擔主體，督促其依法行使職權，做好對會
計工作的領導、對會計制度的建立和對會計人員的考
核。
⒋會計人員只對其會計核算行為負責的認識誤
區。會計人員的基本職能在於會計核算和會計監督，在
現實中，會計人員幾乎都認識到了會計核算的重要性，
因此，將大部分時間和精力都投入到核算業務之中，而
忽視了其作為單位內部會計監督主體的作用，再者，由
於會計人員處於各單位決策者的管理之下，對其工作
評價和工資報酬都受到決策者的影響，要使其依法行
使內部監督職權困難重重。以至於許多會計人員都認
為只要在業務上不出紕漏，保證自己的業務范圍的行
為不出問題，就是一個盡職盡責的會計人員；還有的會
計人員為和企業法人搞好「關系」，出於自身利益考慮，
不惜放棄其法定職責，使得單位內部會計監督往往成
為一紙空文。
三、會計法律責任的承擔
會計造假是人們最大化逐利本性的體現，從本質
上看，它是由會計信息生產、監督的契約關系沒有真正
建立，即會計信息供給者與需求者主體地位不平等、會
計法律關系中的權利義務不對等所造成的。
盡管社會一再強調提高對會計法律責任的認識，
但是，隨著資本市場的快速發展，會計造假即提供虛假
會計信息卻呈愈演愈烈之勢，造成的損失和危害已經
嚴重波及了我國社會經濟政治生活的每一個角落，直
接或間接地損害了人們的利益，成為一大社會公害，因
此，對製造虛假會計信息的責任人員追究法律責任是
理所當然的。會計法律責任如何承擔，實際上就是對違
法行為施以何種制裁措施的問題。違反《會計法》應當
承擔的法律責任是：
⒈行政責任。對於提供虛假的財務報告，會計人員
往往並非不知其為違法行為，對虛假報告負有不可推
卸的責任。行政責任包括行政處罰和行政處分。目前我
國會計造假法律責任以行政責任為重，並以財政部門
為主，由審計、稅務、證券、銀行、保險等多個部門參與
共同對會計造假追究行政責任，《公司法》和《會計法》
中也規定了對此行為根據情節嚴重程度分別做罰款、
吊銷資格證書等處罰。
⒉民事責任。從代理關系看，會計人員是接受企業
法人的委託，向企業法人的委託人提供財務報告。因
此，只有企業法人才對外部投資者負責，會計人員只對
企業法人負責，與外部投資者並沒有直接的受託責任
關系。因此，由會計人員承擔全部民事責任缺乏依據，
並且淡化了企業法人的責任。而且，從虛假財務報告產
生的機制來看，會計人員主觀上一般沒有提供虛假財
務報告的動機，因為虛假財務報告與其自身利益並沒
有直接聯系，只不過是受到企業法人的授意、指使或強
令，為了避免被解聘或降職等而不得已做出的行為。實
際上，企業法人與股東之間的聘任報酬契約、與債權人
的債務契約、資本市場籌資動因等是導致他們提供虛
假財務報告的直接原因。會計人員的報酬取決於企業
法人，其意思表示受到企業法人的影響。現實中，會計
人員一般會自覺地聽從企業法人的意旨，而並非完全
地自願造假，所以會計人員不應該承擔所有的民事責
任。
會計人員與企業法人之間是一種僱傭關系，會計
人員的民事責任可以適用侵權法中的雇員侵權責任。
侵權法認為，受僱人執行職務行為時所致的他人損害，
雇傭人應承擔賠償責任，雇傭人的這種責任是替代賠
償責任。在執行職務的過程中，受僱人按照雇傭人的意
志為雇傭人的利益所實施的行為，實際上等於雇傭人
自己所實施的行為。據此，對於虛假陳述行為給投資者
和其他利害關系人造成的損失，應當由企業法人承擔
主要的民事責任。
⒊刑事責任。會計造假刑事責任是指實施了刑事
法律規范禁止的會計造假行為所必須承擔的刑事法律
後果。會計造假實質上是違反會計契約的行為，理應承
擔違約責任。我國《刑法》和《會計法》中都對會計造假
行為規定了相應的刑事責任條款。
【參考文獻】
［１］王建新．我國會計准則制定及其效果評價［Ｍ］．北京：中國財政經濟出
版社，２００５．
［２］孟昭穩．新會計法設定了哪些法律責任［Ｊ］．中國農業會計，２００５，（３）．
［３］肖小飛．我國會計信息失真法律責任分析［Ｊ］．中國鄉鎮企業會計，
２００４，（１２）．
［４］李明輝．淺談會計人員法律責任［Ｊ］．財會月刊，２００３（３）．
［５］陳冰．會計法律責任及案例分析［Ｍ］．北京：中華工商聯合出版社，
２００６．３５．

❷ 近10年來世界500強的違反會計職業道德、誠信缺失的案例。 謝謝！

藍田股份、鄭百文、銀廣廈、紅光實業、安然事件、世界通信公司案等由於會回計要面對多方的利益沖突，答這就要求會計人員保持客觀公正的立場以及精湛的專業勝任能力，在利益誘惑面前堅守誠信。而目前會計人員職業道德失范較為普遍，如有的個人利益膨脹，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，監守自盜，利用職務之便貪污、挪用公款；有的不能堅持客觀公正、實事求是的立場，按單位負責人意見作假賬；有的不學習、不關注會計法規，甚至不知道會計職業道德規范，守法意識淡薄；有的業務素質差，知識貧乏或老化，專業勝任能力明顯不夠等等。

❸ 求一則大學生法律意識淡薄的案例

大學生缺少法律意識 背債百萬元
26歲的秦亮（化名）的2006年是個苦澀的開局，大四時他經商失誤，惹上了官司。糾纏了兩年的案子近日終於二審判決，秦亮背上了100多萬元的法律債務。
這對畢業以來仍處於待業狀態的秦亮來說無疑是個沉重的包袱，但是他痴心不改。他的夢想依然是找機會創業。
記者昨天從市政府唯一一個支持大學生創業的「天使基金」了解到，基金管理機構正在加強對創業大學生的法律保護工作，從而減少法律風險。
大四學生大膽創業
2003年在上海大學讀大四時，秦亮通過熟人與中國聯通上海分公司一級代理商上海美天通信科工程設備有限公司取得聯系，並得知美天正准備推廣CDMA校園卡業務。秦亮認為可以發動老師同學購買，贏利幾乎唾手可得。
由於美天要求必須同公司來簽協議，秦亮和幾個同學又發動父母成立公司。耐不住孩子的懇求，三個下崗母親在經濟開發區注冊了上海想雲科技咨詢有限公司。
2003年3月，秦亮和想雲公司與上海美天簽署了《CDMA校園卡集團用戶銷售協議書》，約定想雲公司在上大發展CDMA手機及UIM卡進行捆綁銷售，並約定想雲公司對校園卡用戶資料真實性及履行協議承擔保證責任，用戶必須憑學生證和教師證購買，一人一台等。如想雲公司發展用戶不真實，美天有權停機，想雲承擔不合格用戶的全部欠費。
在同學老師的幫助下，秦亮的「生意」一下子很紅火。秦亮一共發展了4196戶，按照與美天的協議，秦亮和想雲公司可拿到10餘萬元的回報。
但是美天剛支付給秦亮2萬元錢後，2003年12月聯通公司發現想雲遞交的幾百名客戶資料虛假，有一部分根本不是校園用戶，還有身份證冒用別人的，最終形成了大量欠費。
美天為此賠償聯通442戶不良用戶的欠費52萬余元，聯通還扣減美天406部虛假用戶和不良用戶的手機補貼款28萬余元及8萬余元。
美天將想雲公司及秦亮起訴到法院，要求承擔上述賠償款項，另賠償美天406部虛假、不良用戶手機的補貼差價6萬余元及未歸還的手機價款15萬余元和卡款5100元，總計100萬元左右。
一人承擔所有債務
一審法院認定秦亮借用想雲公司名義與美天簽訂銷售協議，並發動幾十名學生、教師發展介紹用戶，並無想雲公司人員參與，故秦亮與想雲公司共同承擔100萬元的賠償責任。
和秦亮一起操作該業務的雖然還有很多人，但由於與美天的協議書上是秦亮的簽名和想雲的公章，秦亮也不想再牽連其他人進來，而想雲公司本來就是為創業成立的公司，加上經營虧損，已被吊銷營業執照，秦亮成了債務承擔人。
秦亮不服判決，他稱自己憑肉眼無法辨別證件的真偽，也沒想到有人會用假證來矇混，而業務受理地都有美天的工作人員，美天公司也有專門辨識證件真偽的儀器，但是美天卻要求自己承擔所有損失，顯然在協議制定上也有失公平，遂上訴到二中院要求改判。
畢業兩年都未找到工作的秦亮因生活困難，向法院申請緩交上訴費，法院予以准許。但是二中院經審理後，維持了原判。秦亮一分錢沒掙的他反背上了100多萬元的債務。

❹ 法律意識淡薄的案例

大學生缺少法律意識 背債百萬元 26歲的秦亮（化名）的2006年是個苦澀的開局，大四時他經商失誤，惹上了官司。糾纏了兩年的案子近日終於二審判決，秦亮背上了100多萬元的法律債務。 這對畢業以來仍處於待業狀態的秦亮來說無疑是個沉重的包袱，但是他痴心不改。他的夢想依然是找機會創業。 記者昨天從市政府唯一一個支持大學生創業的「天使基金」了解到，基金管理機構正在加強對創業大學生的法律保護工作，從而減少法律風險。 大四學生大膽創業 2003年在上海大學讀大四時，秦亮通過熟人與中國聯通上海分公司一級代理商上海美天通信科工程設備有限公司取得聯系，並得知美天正准備推廣CDMA校園卡業務。秦亮認為可以發動老師同學購買，贏利幾乎唾手可得。 由於美天要求必須同公司來簽協議，秦亮和幾個同學又發動父母成立公司。耐不住孩子的懇求，三個下崗母親在經濟開發區注冊了上海想雲科技咨詢有限公司。 2003年3月，秦亮和想雲公司與上海美天簽署了《CDMA校園卡集團用戶銷售協議書》，約定想雲公司在上大發展CDMA手機及UIM卡進行捆綁銷售，並約定想雲公司對校園卡用戶資料真實性及履行協議承擔保證責任，用戶必須憑學生證和教師證購買，一人一台等。如想雲公司發展用戶不真實，美天有權停機，想雲承擔不合格用戶的全部欠費。 在同學老師的幫助下，秦亮的「生意」一下子很紅火。秦亮一共發展了4196戶，按照與美天的協議，秦亮和想雲公司可拿到10餘萬元的回報。 但是美天剛支付給秦亮2萬元錢後，2003年12月聯通公司發現想雲遞交的幾百名客戶資料虛假，有一部分根本不是校園用戶，還有身份證冒用別人的，最終形成了大量欠費。 美天為此賠償聯通442戶不良用戶的欠費52萬余元，聯通還扣減美天406部虛假用戶和不良用戶的手機補貼款28萬余元及8萬余元。 美天將想雲公司及秦亮起訴到法院，要求承擔上述賠償款項，另賠償美天406部虛假、不良用戶手機的補貼差價6萬余元及未歸還的手機價款15萬余元和卡款5100元，總計100萬元左右。 一人承擔所有債務 一審法院認定秦亮借用想雲公司名義與美天簽訂銷售協議，並發動幾十名學生、教師發展介紹用戶，並無想雲公司人員參與，故秦亮與想雲公司共同承擔100萬元的賠償責任。 和秦亮一起操作該業務的雖然還有很多人，但由於與美天的協議書上是秦亮的簽名和想雲的公章，秦亮也不想再牽連其他人進來，而想雲公司本來就是為創業成立的公司，加上經營虧損，已被吊銷營業執照，秦亮成了債務承擔人。 秦亮不服判決，他稱自己憑肉眼無法辨別證件的真偽，也沒想到有人會用假證來矇混，而業務受理地都有美天的工作人員，美天公司也有專門辨識證件真偽的儀器，但是美天卻要求自己承擔所有損失，顯然在協議制定上也有失公平，遂上訴到二中院要求改判。 畢業兩年都未找到工作的秦亮因生活困難，向法院申請緩交上訴費，法院予以准許。但是二中院經審理後，維持了原判。秦亮一分錢沒掙的他反背上了100多萬元的債務。

❺ 會計實務操作合法不合理的例子

會計行業作為市場經濟活動的一個重要領域，主要提供會計信息或鑒證服務，其服務質量回的好壞直接影響著經答營者、投資人和社會公眾的利益，進而影響著整個社會的經濟秩序。所以，會計工作者在提供信息或鑒證服務的過程中，除了必須將本職工作置於法律、法規的約束和規范之下，還必須具備與其職能相適應的職業道德水準。本課程內容包括會計職業道德案例和會計違法違紀案例兩部分，在介紹會計職業道德具體內容和列舉會計違法違紀具體條款及法律責任之後本課程列舉了近年來國內外會計界發生的典型案例並加以剖析，或正面引導，或反面警訊，便於會計人員感同身受，從而營造出會計職業道德建設的良好氛圍並警示會計人員不做違法違紀的事情。

❻ 會計職業道德觀念淡薄的描述

會計信息差異的再探討

會計信息差異的再探討
會計信息是國家宏觀調控和企業微觀管理的決策依據，但由於種種原因，會計信息不能完全反映企業資金運動的本來面貌，而使會計信息與實際產生一定的差異。會計信息差異越大，會計信息的使用價值就越小，因此探討會計信息差異產生原因有利於進一步採取相應措施，減少差異，提高會計信息使用價值。會計界對此發表了不少看法，本文擬做再探討。

一、影響會計信息差異的理論原因

（一）模糊論的影響

1、會計核算的模糊現象客觀存在。同其他事物一樣，會計核算也具有模糊性，會計核算過程是個非常復雜的過程，而復雜的事物是難於精確化的。按照美國控制論專家扎德的模糊論觀點來解釋，會計核算不能要求絕對精確，必須承認會計信息與事實具有差異性；再從會計學的理論來分析，也會得出會計核算具有模糊性的結論，因為會計用價值形式來反映物質運動，而這種反映是藉助於貨幣形式的價格來完成的，而價格又是經常背離價值的，所以會計反映的數據是一定時點上的信息，這是物質運動與價值運動既相互依存，又相互背離的結果，所以會計核算中的模糊現象是屢見不鮮的。例如：

（1）固定資產價值的轉移。固定資產的有形磨損和無形損耗並不是能用儀器可測量出來的，所以任何一種折舊方法核算的折舊額，都不能完全符合實際，不是提前報廢，就是提前折完，所以是無法准確的，是模糊的。

（2）材料、燃料等物質耗費是一次投入生產，在計算在產品與產成品成本時，採用諸如約當量法、定額法、分步法等不論哪種方法計算出來的成本都是近似值，而無法准確。

（3）工資及其附加費用的分配以工時為依據分配到各種產品中去，而工時的計算受一定主客觀因素的影響而難以准確，所以分配的結果也與實際情況存在差異。

（4）製造費用的分配，各種待攤、預提費用的計入，更為模糊，無法做到真正的合理。

3、會計方法的選擇具有靈活性。會計法規往往對同一會計事項的確認與計量規定出多種可供選擇的方法，從而使會計處理產生了這樣也行，那樣也行的模糊性，增加了會計處理的主觀因素，導致會計信息差異產生。

4、會計准則措辭的不確定性。在會計准則中存在著大量的不確定性措辭，如廣泛使用的詞語「極少可能」、「有可能」、「很有可能」等模糊性詞語，影響到會計確認與計量的准確性。

（二）契約論的影響

在委託代理制下，契約是投資者與經營者間的紐帶，是約束雙方行為的工具，但契約約束存在如下缺陷，導致會計信息差異的產生。一是委託人與代理人追求的目標不一致，投資者作為委託人追求企業價值最大，即契約目標。而經營者作為代理人追求的是自身價值最大。除了追求契約規定的物質報酬以外，還致力於一些非物質的因素來實現自身效用。這樣，所有者與經營者之間存在激勵不相容，一方追求價值最大會損害另一方價值最大，所以經營者有可能利用對企業的控制權，通過虛假會計信息來實現自身目標；二是委託人與代理人之間存在會計信息不對稱，經營者利用其有利地位以劣質會計信息欺騙投資者；三是簽訂契約的不完備性，有可能使經營者利用信息優勢與契約的缺口誇大業績，獲取自身利益。

（三）會計原則矛盾性的影響

《企業會計制度》規定了會計核算必須遵循的十三項一般原則。在這些原則中，有的原則與會計核算客觀性原則存在著一定的矛盾，從而導致了會計信息差異的產生。

1、及時性原則與客觀性原則的矛盾。及時性原則要求會計核算及時進行，及時提供會計信息，但在目前的情況下，為了確保按時報表，有的就必須提前結帳，比如基層企業要求在月末三日內報表，有些業務量大的企業便在每月25日以後開始結帳，這就不能如實反映全月的實際情況，會計信息的時間要求越緊，這一矛盾就越突出。

2、謹慎性原則與客觀性原則的矛盾。謹慎性原則要求會計核算盡量預計可能發生的損失、費用及負債，低估收益和資產，以防範風險的發生。但高估也好，低估也好，都與真實性相悖，都會造成會計信息差異的產生。

3、歷史成本原則與客觀性原則的矛盾。歷史成本計價是指各項財產物資按取得時的實際成本計價，在物價變動的情況下，採用歷史成本計價不可能反映企業的實際情況，必然導致企業損益、稅金和分配的不實，比如在通貨膨脹下採用歷史成本計價核算固定資產，就會使固定資產折舊偏低，使企業產生虛盈實虧，超前分配。

4、權責發生制原則與客觀性原則的矛盾。權責發生制原則是提高會計真實性的措施，但在一些情況下卻事與願違，導致會計信息差異產生，一是銷貨按權責發生制確認收入實現，但在對方喪失支付能力，貨款不能收回，形成壞賬損失的情況下，就會使銷售收入和損益形成虛增，失去真實性；二是市場經濟中產品結構調整頻繁，經常出現一種產品的有關費用沒有攤完就已轉產的情況，使收入與費用的配比失調；三是採用權責發生制，收入與費用的確認不能真實反映現金的流入和流出，造成賬面上反映賺了錢而實際沒有錢的情況出現，從現金流量的角度看削弱了會計信息的真實性。

二、影響會計信息差異的環境因素

（一）法律環境的影響。一是受法規制度科學性的制約。當會計法規缺乏科學性時，就會對會計信息真實性的判斷帶來困難，從而為不法分子鑽法規的空子造成條件，導致會計信息差異的產生；二是受會計法規可操作性的制約。如果會計法規的條文缺乏明確性，模稜兩可，可操作性不強，其執行起來就會大打折扣，會計信息差異就難以避免；三是受人們的法律意識制約，法律意識不強，執行不認真，就會產生會計信息差異；四是受處罰力度的制約。如果規定的處罰力度不夠，或執行者不去查處，會從客觀上造成對違法行為的縱容，加大會計信息差異。

（二）政治經濟環境的影響。一是經濟管理體制中約束機制薄弱，會導致會計信息差異產生，如國有企業內部約束機制存在問題，一些企業仍然是一個人說了算，缺乏相互制約和群眾監督機制，而使會計作假屢屢發生；二是社會不正之風，一些黨政人員存在的腐敗現象，往往為了謀求個人私利而指使企業弄虛作假，突出「政績」，使會計信息差異大大增加；三是由於經濟管理秩序混亂，國家職能管理部門和社會中介監督組織的監控職能未能有效發揮，在實踐中會計管理部門對企事業單位監督無力，對會計作假不查不處，形成了虛報受獎，實報受罰，執法吃虧、違法受益的局面，會計作假現象有增無減；主管部門偏袒下屬企業，稅務機關是關注稅款，而忽視會計監督；審計機關主要是審計財政性收支和國有大中企業，不可能顧及全面。在這種情況下，尤其使非國有單位的會計管理出現了空白，在非國有經濟成分越來越大的情況下，會計信息的整體質量會越來越不適應經濟決策的要求。

三、影響會計信息差異的操作因素

（一）會計地位的影響。會計管理體制直接影響到會計核算的真實性，影響到會計信息差異的大小。會計地位的受控性越強，受控制人的支配越具體，越容易受到非會計因素的影響（如控制者利益驅動的影響），會計信息差異就越大；控制會計的權力主體越多，會計的公正性就越高，會計信息差異也就越小。會計委派制、代理記賬制提供的信息質量要高於會計企業身份制，因為支配會計的權力主體多元化。但總的來看，當前會計工作處於受單位負責人控制的地位，單位負責人為了達到各種目的，控制會計核算向非會計規范轉變，大大削弱了會計核算的真實性，擴大了會計信息差異。

（二）會計基礎工作的影響。有些企業管理水平低下，會計基礎薄弱，不能為會計核算提供可靠依據，也是導致會計信息差異的重要原因。一是計量檢驗設備不齊全，工作人員責任心不強，有的進貨不驗收，消耗不計量，產品入庫不檢驗，物資進出企業無手續；二是原始憑證及原始記錄不齊全；三是企業內部管理制度不健全；四是執行法規不認真，這些都影響到會計信息的真實性。

（三）非正式的約束的影響。會計約束機制由正式約束、非正式的約束和約束實施三部分構成。正式約束是指經濟法規，會計准則制度等法律約束在前面已經述及。非正式約束是指人們在長期經濟活動中無意識形成的行為規范，包括價值觀念、道德觀念、倫理規范、意識形態等。對會計信息差異的影響來說，突出表現為會計職業道德觀念淡薄，會計誠信度差等方面，當然會計職業道德匱乏與社會大環境有直接關系，社會不正之風和黨政人員腐敗對會計人員的價值觀、道德意識產生了極其消極的影響，使會計人員在處理會計事項時不能規范進行，導致會計信息差異增大。

❼ 有什麼典型的會計職業道德缺失的案例

一、會計信息失真的含義
所謂會計信息失真，是指會計信息未能真實地反映客觀的經濟活動，給決策者的相關決策帶來不利影響的一種現象。上市公司信息質量失真主要表現在：一是信息披露不真是，二是信息披露不充分，三是信息披露不及時。

二、目前我國上市公司會計信息質量的總體情況
自1720年在英國發生世界上第一例上市公司會計舞弊案——「南海公司」事件以來，會計信息的真實性問題就成為了投資人和債權人關注的核心問題之一。雖然在過去的二百多年裡，由此催生的現代審計技術得到了很大的發展，同時世界各國也普遍建立和完善了財務會計准則，使會計信息的真實性有了很大的保障。但是，會計信息失真問題並未如投資人和債權人所希望的那樣從根本上得到遏制。相反，上市公司會計信息嚴重失真的案件還時有發生。在中國，這種現象也同樣存在：據有關資料披露，財政部1999年抽查100家國有企業會計報表時，有81家虛列資產37.61億元，89家虛列利潤27.47億元；在2000年度在會計信息質量抽查中，在被抽查的159家企業中，資產不實的有147戶。這147戶共虛增資產18.48億元，虛減資產24.75億元；虛增利潤14.72億元，虛減利潤19.43億元。在上市公司方面：2001年經注冊會計師審計，深滬兩市上市的1000餘家公司共被審計出應調減虛增利潤189億元，擠掉利潤水分達15.9％。其中，審計調減利潤317億元，審計調增利潤128億元，調增調減利潤總額445億元；審計調減資產903億元，調增資產842億元，總體調減資產61億元，調增調減資產總額1745億元。特別是有6家上市公司資產調減幅度超過50％。同時在上市公司中也發生了如紅光股份欺詐上市案，瓊民源、銀廣廈、麥科特、ST黎明、猴王股份、東方電子、藍田股份等一系列上市公司會計造假案件。這些舞弊案件的頻繁發生不僅使會計的誠信基礎受到了嚴重挑戰，而且也嚴重損害投資者的投資信心。

三、上市公司會計信息失真的原因
導致會計信息失真的原因是多方面的，既有利益驅動的因素，也有制度缺陷的影響，同時還存在道德層面的問題。我國處在市場經濟轉軌過程中，在資本市場的完善程度、公司治理結構以及外部監督機制方面所存在的一些問題，使得中國上市公司會計信息失真又具有一定的特殊性與復雜性。綜合考察我國上市公司會計信息失真現象，我認為，會計信息失真的原因主要有以下幾方面：

（一）我國資本市場存在的問題與上市公司會計信息失真
我國的資本市場是在市場經濟制度尚不完善、公司治理結構存在缺陷的背景下建立發展起來的，存在著市場機制缺失、市場結構單一與市場行政化等方面的問題。由於資本市場市場化程度低，企業融資渠道少，具有「殼資源」屬性的上市資格具有很高的經濟價值，而依據現有的制度，公司上市、配股、退市等均是以會計盈利能力作為標尺，為了滿足上市或配股的條件或避免退市，相當一部分上市公司從事了合法但不合理的盈餘管理或會計造假活動。同時，以國有企業為主的上市公司，在股權結構方面人為分割，流通阻滯，「同股不同價，同股不同權」；加之國有股一股獨大，小股東所持股權較少，較少關心企業經營實際，投機風氣嚴重，很容易引發大股東通過關聯交易，侵佔上市公司資產，損害小股東利益的行為。如「鄭百文」在自身虧損嚴重的情況下，為獲得上市募集資金的目的，虛構財務贏余以獲得上市資格；「銀廣夏」為維持和重獲配股資格，虛構交易、誇大利潤以哄抬本公司股價；「藍田股份」採取多計存貨價值、多計固定資產、虛增銷售收入、虛減銷售成本等手段虛增利潤套取銀行貸款；以及在2003年1月9日國家頒布《關於審理證券市場因虛假陳述引發的民事賠償案件的若干規定》之後，以錦州港、大慶聯誼為發端，掀起了一股證券民事賠償的高潮。這些事件反映出我國上市公司會計信息失真具有較強的政策拉動的特徵。

（二）企業產權中各行為主體的利益沖突導致企業會計信息失真
經濟學假定人是有理性的，理性的個體追求自身利益或效用最大化。每個個體都在他所依存的體制所允許的有限的范圍內最大化自己的效用。由於個體利益的不同，在組織中將產生不同的利益主體。
一般而言，企業產權中有政府、債權人、所有者、經營者和其他與企業相關的個體等幾大主體。政府最關心稅收的征繳；債權人最關注其債權是否能按時地收回本金和利息；所有者關心的是自己投入的資產能否保值和增值；經營者關心業績的增加是否給自己帶來額外的經濟收益；證券市場上的投資者關心股票的價值和公司的業績。由於他們具有不同的行為目標和經濟特徵，存在著不同的利益驅動，不可避免地出現利益沖突。而經營者的地位與其他利益主體相比有其獨特之處，即經營者直接管理著企業，他對企業的經營、動作負直接責任，因而他有著得天獨厚的信息優勢。然而，基於其自身利益的考慮，經營者只會提供滿足其本身利益最大化的信息。同時，由於信息不對稱所引起的經營者「偷賴」動機會帶來「道德風險」問題，即經營者有動機操縱會計信息生成甚至提供虛假信息，導致會計信息失真。從信息使用者方面看，由於各自的利益目標不同，導致會計信息失真。從信息使用者方面看，由於各自的利益目標不同，對信息的要求也不一樣，有些信息使用者確實需要真實、客觀反映經濟活動的會計信息，而有些則不然。有時由於個人、部門和地區的利益驅動，出於某種特殊目的如粉飾政績或隱瞞事實等的需要，他們可能並不需要真實的會計信息，如果這些真實的會計信息對他們的目的不利的話。從債權人角度分析，它們關注債權是否能按期收回，也應要求真實的會計信息以做出正確的判斷，並盡早採取對策。目前企業最大的債權人是銀行，是否所有銀行真的都需要真實的會計信息呢?恐怕未必。這里同樣涉及到銀行的利益問題。目前我國的銀行大部分是國有銀行，接受貸款的企業大部分是國有企業，如果說在貸款發放之前銀行對企業會計信息的真實性還有所要求的話(實際上連這一點都存在疑問)，那麼貸款發放之後會計信息真實性的重要性就大大降低了。其中的原因主要包括：一是銀行和信貸人員自身業績考核的需要，真實的會計信息對他們不見得有好處，二是就算他們知道借款企業的真實情況(當然是財務狀況不好的情況)，他們也無法做些什麼。剩下股東，應該說證券市場上的投資者是最需要真實的會計信息的，因為他們與企業的產權關系最明晰，其利益相關性最大。但以目前我國證券市場而論，投資與投機並存，後者占的比重較大，以賺取短期差價為目的的「股民」甚眾，而真正願意以「股東」身份出現的長期投資者卻為數甚少，會計信息是否真實對廣大股民來說並不重要，他們所關心的是會計信息是否會令股價上升，因為這才是他們的利益之所在。有時，不同的產權主體為了達到各自的但又是一致的利益目標，可能相互串通，合謀提供虛假的會計信息，雖然這不僅可能損害其他產權主體的利益，而且可能損害企業的長遠利益。

（三）內部控制制度缺乏或低效
建立企業內部控制制度的目的就在於發現、防止和糾正錯誤與舞弊。一個健全的內部控制制度起碼應該達到以下目的：保證業務活動按照適當的授權來進行；保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當的會計期間及時的記錄於適當的帳戶，從而使會計報表的編制符合會計准則的相關要求；保證對資產和記錄的接觸、處理均經過適當的授權；保證帳面資產與實存資產定期核對相符等。所以從理論上講，一切的錯誤和舞弊是能夠被健全的內部控制制度及時發現和糾正的。但是，如果一個公司的內部控制制度不健全或著缺乏，則很容易發生發生會計舞弊。同時，對企業內部控制制度的建立和實施有重大影響的控制環境的好壞也直接地影響著內部控制制度是否發揮作用。舞弊信息之所有能通過會計系統最終形成財務報告，一個很重要的原因就是這些企業的內部控制環境已極不正常，這才使得會計舞弊行為有機可乘。

（四）外部監管不力導致會計信息失真現象泛濫
在我國，會計工作的主管部門是財政部。財政部負責制定會計制度及監督實施。根據《會計法》的規定，財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查。按理說，我們的監管應該是有效的，能防止會計信息失真的泛濫。但是，實際上監督乏力、監管手段缺乏的現象依然存在。證券監管、財政、審計、稅務等部門都有權監管會計信息的真實性和可靠性。但是，各個監管部門缺乏配合，各自進行監管，沒有達到各家齊抓共管，形成有效的和相互補充的監管機制。就拿受到監管比較多的上市公司來講，我國上市公司會計信息的質量不高是有目共睹的。企業上市後，經營不善的，就採取各種手段，虛增上市公司的收入和利潤，獲得增資配股的資格，進一步套取廣大投資者的資金。有的上市公司還配合莊家，違規炒作自己公司的股票。到了虧損得無法維持下去的時候，就進行債務、資產重組，出賣手中的殼資源。這已經成為我國上市公司的一道風景線。鄭百文股份有限公司就是一個典型的案例。1997年底，鄭百文公司在實際虧損1.5億元的情況下，採用虛提返利、費用跨期入賬等手段編制虛假財務報表，年報中向社會公眾披露盈利8560萬元，並在1998年通過配股籌集資金1.5億元。鄭百文公司巨額虧空和造假事件於2000年披露後，證監會才介入調查。由於證監會監管的力量和手段都有限，很難及時發現上市公司的造假行為，其他部門也未起到相應的作用。

四、 上市公司會計信息失真的危害
上市公司會計信息失真是直接與市場經濟規則嚴重背離的行為。企業的生存和發展離不開資金和市場。上市公司向公開市場提供的會計報告信息是外界了解企業企業經營狀況的一個很重要的參考指標。上市公司公布其會計報告後，企業會計報表的外部使用人，包括股東、債權人、潛在投資者和其它社會公眾，都會根據這些報表所反映的信息（資產—負債狀況、經營情況等）來做出自己的決策。如果企業向公開市場提供的財務會計信息是不真實的，投資者就會感覺上當受騙了。而如果資本市場上的投資人感覺到上市公司在利用這些虛假的會計信息向他騙錢，他就不會向上市公司投資；同樣地，如果銀行知道公司提供的報表是假的，他們就不會再借錢給企業。如果大家都不向上市公司投資，則企業就會象無水之魚，遲早會陷入難以為繼的窘境。因此，上市公司會計信息失真是直接與市場經濟規則嚴重背離的行為。它不但會嚴重銷弱了會計信息的決策有用性，危害了廣大投資人和債權人的利益，使社會公眾對會計誠信基礎產生懷疑，也會從根本上動搖了市場經濟的信用基礎，削弱和扭曲了證券資本市場的資金籌集和資源調配功能，危害宏觀經濟的正常運行。會計信息失真也助長了腐敗行為,嚴重阻礙了經濟的發展和企業改革的順利進行。

五、 對上市公司會計信息失真的治理措施建議
治理上司公司會計信息失真是一項復雜的社會系統工程，需要進行長期不懈的努力，多管齊下，綜合治理。基於以上分析，我認為要提高上司公司會計信息質量，主要應當做好以下幾方面的工作：

（一）改善股權結構，明確市場機制
治理會計信息失真的前提是要及時發現問題。通過政府行政監管為主導的會計監管體系反應太慢，當發現問題時，通常後果已無法挽回。以市場為主的會計監管機制主要依*企業的利益相關者發現和揭示問題，發現速度往往要快得多，而建立這一機制需要調動投資者挖掘上市公司會計問題的積極性，需要以股東多元化、股權微觀分散化與宏觀集中化的股權結構為前提。因此，降低國有股比重，構造多元化股權結構，依*市場機制增加股權流動性，是解決會計信息失真問題的首要任務。

（二）完善企業法人治理結構
1、明晰產權，發揮產權對會計信息生成過程的規范和界定功能
產權是企業取得市場法人資格的基本條件，只有產權明晰的企業才能真正成為市場主體。企業本質上是一個合同，該合同廣義地規定了哪項任務應當由企業中的哪些成員來完成，在這里，基本權力（收益索取權、使用權、讓渡權）實際被分割給了不同的利益團體。在產權不明晰的企業里，權力的讓渡不足，使得企業的行為在一定程度上偏離了市場，未能按市場的規律實施企業行為，從而造成會計信息並未按市場的需要提供。
只有產權的明晰界定，才會使市場主體根據會計行為規范開展會計管理交易活動。這是因為產權的明晰為會計信息目標的實現創造了兩個重要條件：一是所有者追求資產收益的最大化，二是所有者和經營者之間存在經濟上的契約關系。在這兩個條件之下，資源的配置相對地有效率：經營者在最大化自己效用的同時也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實施經濟行為。同時，會計主體可以根據交易費用的高低來選擇會計規范組合方式，充分發揮會計規范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。
2、推行獨立董事制度
中國證監會發布了《關於在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》徵求意見稿，確定上市公司董事會成員應當有三分之一以上為獨立董事，其中應當至少包括1名會計專業人士。如果上市公司董事會下設薪酬、審計、提名等委員會的，獨立董事應當佔有二分之一以上的比例。獨立董事的主要職責是對上市公司及全體股東履行誠信與勤勉義務，維護公司整體利益，尤其是關注中小股東的合法權益不受侵害。獨立董事將在董事會下設的審計委員會等專業委員會中體現「獨立」的價值。獨立董事具有向董事會提議聘用或解聘會計師事務所、單獨聘請外部審計機構或咨詢機構等特別職權，並就上市公司重大關聯交易的公允性等事項發表意見。推行獨立董事制度，充分發揮獨立董事的制衡作用，已成為各界關注的焦點。

（三）完善內部控制制度
建立健全並嚴格執行企業內部控制制度，對於規范會計行為、提高會計信息質量、防止舞弊行為等都具有重要作用。
1、制定發布內部控制標准體系
隨著我國經濟改革的深化和現代企業制度的建立，迫切要求強化內部會計監管，建立和完善內部會計控制制度。為了盡快推動單位內部控制制度建設，財政部應制定和發布統一的單位內部控制標准，供所有單位執行或參考。一般地，單位內部控制標准應滿足以下幾方面的要求：一是制定的標准應包括內部控制制度的各個方面，形成一個完整的體系；二是將共性的內容制定詳細具體的標准，對復雜和特殊的內容制定原則性的標准；三是對於關系會計信息質量的內部會計控制內容和單位履行法規制度的控制內容，應制定規范性標准，對於僅涉及單位內部管理控制的內容可制定示範性標准。
2、組織好內部會計控制制度的貫徹實施工作
首先，要大力宣傳內部會計控制制度。其次， 切實履行財政部門的法定職責，通過定期監督檢查，督促各單位建立健全行之有效的內部會計控制制度。第三，通過經驗交流會等方式，指導、幫助各單位搞好內部會計控制制度建設，同時利用會計師事務所等中介力量，為內部會計控制制度的貫徹實施提供人力、技術等方面的支持。

（四） 加強企業外部監管機制的建設
1、完善相關法律法規的建設，加強對上市公司的監管處罰力度
要充分發揮《會計法》在發揚正氣和打擊歪風方面的威懾作用。進一步完善會計核算制度體系，繼續完善《企業會計制度》。針對各個行業的特殊業務，抓緊研究制定分行業的專業會計核算辦法。強化上市公司經營管理的透明化，減少交易雙方信息差異，並完善包括司法調查、證券監管、違規預警、行業自律、媒體監督等在內的全方位信息披露監管體系。並在立法方面，加大對虛假披露的懲戒力度，從制度上提高信息披露違規違法行為的成本。
2、完善獨立評審制度
注冊會計師是市場經濟發展到一定階段的產物，其產生的前提條件是財產所有權與經營權相分離。我國注冊會計師行業起步晚，相關政策不配套，因而在前進中存在一些亟待解決的問題，如專職注冊會計師人數不多，職齡內人數不足，缺少必要的風險基金；有的事務所單純追求收入，忽視執業質量，甚至出具虛假報告；由於組織機構部門化，審計業務行政化，介紹業務按比例分成，收入按比例上繳，成為主管部門搞福利、發獎金的重要經濟來源，因而嚴重損害社會中介組織的形象和與社會各界的關系，影響了注冊會計師獨立、客觀、公正的地位等等。黨的十五大確定了我國在20世紀末和21世紀初培育和完善社會主義市場經濟體制的發展目標，把培育和發展市場中介組織提到了政治體制改革和民主法制建設的高度。因此，我們應以高度的責任感、使命感和緊迫感，通過脫鉤和改制兩步走推進事務所體制改革，盡快建設一支高素質、高水準的注冊會計師隊伍及一批會計師事務所，並加強注冊會計師的執業監督，使社會會計監督機構真正成為社會主義市場經濟的「經濟警察」。要進一步明確社會會計監督機制對會計審查的結論所承擔的法律責任，充分發揮其作用，維護信息的真實性、合法性和嚴肅性。

畢業論文開題報告

論文名稱： 淺析企業集團資金管理模式的現狀與問題
學 院： 會計學院
專 業： 會計學(國際會計方向)
學 號：
學生姓名：
指導教師：

2008 年 10 月

一、論文選題的動因（背景或意義）
資金管理是企業財務管理的核心。企業集團作為若干企業組成的經濟聯合體，最重要的聯結紐帶是資金。在企業集團以企業價值最大化為理財目標的情況下，以資金管理為中心具有較為充分的理論依據與實踐依據。由於企業各方面生產經營活動的質量和效果都可以綜合地反映在資金運動中，有效合理地組織資金活動，對於改善企業經營管理、提高經濟效益具有重要作用。企業只有加強資金管理，合理組織資金供應、降低資金成本、加快資金周轉、優化資金控制和監督機制，才能促進企業現金流的良性循環和財務管理目標的實現。因此現代企業集團在資金管理方面選擇適當的資金管理模式成為一個至關重要的現實問題。

二、論文擬闡明的主要問題
本論文的主要目的在於探索企業集團資金管理的問題與模式，以提高企業集團資金管理的效率，實現企業價值最大化的財務目標。論文的構思建立在現代企業理論和財務管理理論的理解基礎上，論文研究的基本思路是探討企業資金管理的內容和作用，指出企業集團資金管理的特殊性和重要性，再著重分析企業集團資金管理所面臨的突出問題以及產生這些問題的原因，提出多種企業集團資金管理的模式，並對它們的適用性和現實中優缺點進行分析比較，從而試圖提出作者自己對於企業集團資金管理的建議。
本論文主要採用規范研究的邏輯方法，同時結合案例分析、數據分析、圖表分析進行了論證。本文的基本觀點是選擇合適的資金管理模式有利於企業集團的資金配置效率，有利於解決企業集團在資金管理中所遇到的一些問題。

三、論文提綱
一、企業集團資金管理概述
1．企業集團的概念與特徵；
2．企業集團資金管理的內容；
3．企業集團資金管理目標；
4．企業集團資金管理的原則。
二、企業集團資金管理的模式分析——基於圖表
1．企業集團資金管理的常見模式
2．企業集團資金管理的模式優劣分析
三、企業集團資金管理所面臨的常見問題分析——基於案例和數據分析
1．資金散亂,使用效率低下；
2．監管不力,缺乏事前、事中的嚴格監督；
3．信息失真,難以為科學決策提供依據；
四、解決企業集團資金管理問題的對策
1．實現資金的集中管理，提高資金的使用效率——現金池先進管理技術介紹
2．探索多種監督方式，確保資金的安全和完整；
3．以先進的計算機技術為手段，健全財務規章制度，減少人為因
素，實現高效率的信息化管理。

四、論文工作進度安排
序號 論文各階段內容 時間節點
1 2008.9.10 選題
2 2008.10.5 確定論文題目
3 2008.10.10 開始寫開題報告
4 2008.11.1 開始寫論文初稿
5 2009.2.28 完成論文初稿
6 2009.3.30 論文定稿
7 2009.5.15 論文答辯

五、主要參考文獻及相關資料
[1]中國注冊會計師協會．財務成本管理．[M]，經濟科學出版社，2008年．
[2]伍柏麟．中國企業集團論．[M]，復旦大學出版社，1996年．
[3]袁琳．論企業集團化與財務管理集中化．[J]，《會計之友》，2000年第9期．
[4]馬學然．樹立資金管理的三個理念．[M]，《經濟師》，2006年第1期．
[5]趙東方．集團結算中心結算系統的構建．[J]，《財會月刊》，2005年第19期．
[6]任勇．財務結算中心:集團公司集中管理內部資金的有效方式．[J]，《財會通訊》(綜合版)，2004年第13期．
[7]於增彪、梁文濤．現代公司預算編制起點．[J]，《會計研究》，2002年第8期．
[8]張芳．論企業集團的未來財務管理模式．[J]，《上海會計》，2001年第4期．
[9]陸正飛．論企業集團化與財務管理集中化．[J]，《財會通訊》，2000年第9期．
[10]Charles T.Horngren,Gary L.Sundem.William O.Stratton. Introction to Management Accounting, Prentice Hall, 12th Edition
[11]Scoot Besley,Eugene F.Brigham.Essentials of Managerial Finance,Thomson Learning,12th Edition

六、指導教師意見
是否同意學生進入論文寫作階段

指導教師（簽名）：
20 年 月