稅收法律知識論文
『壹』 怎麼理解財政與稅收的法律性質論文400
財政的含義：
一是從實際意義來講，財政是「理財之政」。是指國家（或政府）的一個經濟部門，即財政部門，它是國家（或政府）的一個綜合性部門，通過其收支活動籌集和供給經費和資金，保證實現國家（或政府）的職能。
二是從經濟學的意義來理解，財政是一個經濟范疇，財政作為一個經濟范疇，是一種以國家為主體的經濟行為，是政府集中一部分國民收入用於滿足公共需要的收支活動，以達到優化資源配置、公平分配及經濟穩定和發展的目標。財政的其本質是：國家為實現其職能，憑借政治權力參與部分社會產品和國民收入的分配和再分配所形成的一種特殊分配關系。
財政包括財政收入和財政支出兩個部分。收入主要來源於稅收和國債，支出主要有社會消費性支出、財政投資性支出和轉移支出。
稅收和財政的關系：稅收是財政收入的最主要的來源和基礎，如果沒有稅收，財政支出不是無源之水，無本之木，沒有收入，何談支出？
『貳』 目前我國稅收法律制度存在哪些不足，如何完善的論文
1、稅基過窄稅基過窄
我國目前的財產稅稅基窄,徵收面不寬。具體而言,房產稅的徵收范圍主要限定在城市和工礦區,在某些城鄉結合部,同一條街道的企業,一側需要交稅,另一側不需要交稅。另外,只對企業擁有的房產徵收房產稅,而對其他財產不征稅。個人自住的房屋也不納房產稅,即使是富人擁有的多套房產。車船稅的徵收對象主要限定在車船管理部門登記的汽車和船舶,而對火車、輕軌、地鐵、飛機等交通工具未征稅。並且車船稅強調的是對使用的車船征稅,而不是對擁有的車船征稅,大大縮小了稅基。
2、計稅依據不科學
我國現行房產稅的主要計稅依據是房產原值,這種按照歷史成本作為計稅依據的征稅方式,嚴重地與市場脫節。尤其近年來,房產價格升幅巨大,根據房產原值而不是市場價值進行計稅,既大大減少了稅收,還有違公平原則。房產稅的另一計征根據是房屋租金,但納稅人可能不據實申報租金,難於征管。車船稅的徵收對象主要是在使用的汽車和船舶,其計稅依據也主要是車船的輛數、自重噸位和凈噸位,忽視了車船的現有價值。土地稅採用的是定額稅率,例如城鎮土地使用稅率為每年每平方米0.6—30元1,這樣的征稅額度明顯和日益增長的土地價值嚴重不相符合。隨著土地制度的改革和土地市場的開放,土地之間的極差收益越來越突出,使用定額稅率既降低了財政收入,又降低了對資源的優化配置效用。
3、重復征稅和稅種缺位並存
重復征稅和稅種缺位並存重復征稅的現象表現為兩個方面,一方面是對財產的保有和使用征稅外,對財產的流轉也徵收很高的稅負。例如針對房地產商的收費項目眾多,幾乎佔到開發成本的三到四成,導致房產價格普遍偏高。另一個方面是對同一納稅對象課征性質很相似的財產稅。例如,在我國的現行財產稅中,對土地課稅設置了耕地佔用稅和城鎮土地使用稅兩個稅種。我國財產稅體系很奇怪的一點在於既存在上述所說的重復現象,又存在稅種缺位問題,最嚴重的缺位體現在物業稅、遺產稅和贈與稅尚未開始徵收。遺產稅和贈與稅是動態財產稅的重要組成部分,其主要作用在於促進收入公平和分配公平。在目前貧富差距懸殊和高收入階層日益壯大的情況下,開征遺產稅和贈與稅非常有必要。
4、征稅行政效率低下
我國實行的是分稅制,即根據中央政府和地方政府的事權確定其相應的財權,把全部稅種在中央和地方政府間進行劃分。例如消費稅、關稅、車輛購置稅由中央稅收系統徵收,而營業稅、個人所得稅、土地使用稅、房產稅、車船使用稅、契稅由地稅系統徵收。從以上分類可以看出,財產稅是由地方政府徵收。但地方政府只有徵管權而無立法權,財產稅的制定權、解釋權、稅基決定權、稅目和稅率調整權以及減免稅權等權利都由中央享有。這樣做既難以適應財產稅的區域性特點,又不利於調動地方政府積極性,降低了行政效率。另外,征稅的配套設施不完善也是造成效率低下的重要原因。我國目前的財產登記制度非常不健全,對納稅人的房產缺乏全面的登記管理,加上房地產管理部門和稅務部門配合程度低,所以很難對稅源進行有效管理,大量稅源流失。
5、稅負不公平
我國的不動產課稅分散在不同的稅種中,稅收優惠政策復雜。
『叄』 簡述我國稅收制度3000字論文
您好！我國現行稅制結構的形成及其特點 新中國成立以來，為了適應不同時期社會政治經濟條件的發展變化，我國的稅收制度經歷了多次重大改革，但稅制結構中流轉稅居於主導地位的特點始終沒有改變。中國稅制結構的發展演變具體經歷了三個階段。 第一個階段是建國初期到黨的十一屆三中全會以前。在這一階段，我國稅制實行以流轉稅為主體的「多種稅、多次征」的稅制模式，當時流轉稅收入占整個稅收收入的 80%以上。在國有企業占絕對比重、利潤上繳形式為主的計劃經濟背景下，這種稅制結構雖然可以基本滿足政府的財政需要，但是卻排斥了稅收發揮調節經濟的作用。 第二階段是黨的十一屆三中全會以後到1994年稅制改革以前。我國經濟體制改革使國有經濟「一枝獨秀」的局面逐步有所改變，為適應稅源格局的變化，我國政府於1983年和1984年分兩步進行了「利改稅」的改革，首次對國營企業開征了所得稅，並改革了原工商稅制。「利改稅」 以後，我國所得稅占工商稅收收入的比重迅速上升。1985年，所得稅比重達到 34．3%，基本形成了一套以流轉稅為主體、所得稅次之、其他稅種相互配合的復合稅制體系。 第三階段是1994年稅制改革後形成的現行稅制結構。我國現行稅制是在1994年工商稅制改革的基礎上形成的，此次改革側重於稅制結構的調整和優化，在普遍開征增值稅的基礎上，建立了以增值稅為主體，消費稅、營業稅彼此配合的流轉稅體系；頒布並實施了統一的內資企業所得稅和個人所得稅的法律、法規。1994年稅制改革後，我國的稅種由32個減少到18個，稅制結構得到了簡化，並趨於合理。 目前，我國的稅制結構與多數低收入國家的稅制結構相似，均表現出以流轉稅為主體的稅制結構特徵。據統計，1996年，流轉稅占稅收總收入的比重為71%，所得稅佔18%，其中個人所得稅佔2.7%，其他稅種約佔11%。這種稅制結構格局是與我國生產力發展狀況以及經營管理水平基本適應的。但必須指出的是，1994年的稅制改革過於強化以流轉稅為主體的稅制結構，在稅種的設計上過於突出增值稅的作用，使得該稅所佔比重過大，而對經濟具有內在穩定功能的所得稅則比重較低，尤其是個人所得稅的比重過低。這使得我國的稅制結構缺乏彈性，在經濟產生波動時，稅收收入不僅難以滿足政府的支出需要，而且限制了稅收調節經濟杠桿作用的發揮。謝謝閱讀！
『肆』 如何用法治思維規范稅收執法的論文
隨著依法治稅、依法行政理念在稅收實踐中的貫徹落實，法治意識在稅務系統逐步確立。但受傳統人治思維影響，管理不規范、服務不到位等現象仍有發生，納稅人合法權益還不能完全保障，稅收執法風險依然存在，法治思維尚未普遍形成，稅收工作法治化進程緩慢。法治思維是基於法治的固有特性和對法治的信念來認識事物、判斷是非、解決問題的思維方式，是從法律的立場出發思考認識社會現象的方式和運用法律解決問題的具體方法，表現為重證據、講事實、守程序。用法治思維指導稅收工作是推進稅收工作法治化進程的重要抓手。
用法治思維指導稅收工作必須堅持科學決策、依法決策。要完善領導班子學法用法制度，領導幹部要帶頭學法、遵法、用法，在運用法治思維指導稅收工作上發揮表率作用。要認真落實黨組議事規則和各類會議制度，重大決策應按照集體領導、民主集中、個別醞釀、會議決定的原則經黨組集體討論確定；要明確重大決策范圍，稅收規范性文件制定、重大稅務案件處理等與納稅人利益相關的事項，應納入重大決策范疇，重要工作安排應在公眾參與、專家論證、風險評估、合法性審查的基礎上集體討論決定；一些重要決策事項要進行合法性論證，主要評價決策是否超過法定許可權、是否與法律法規抵觸，是否存在可能引發不穩定因素的風險，並擬定風險應對策略。要健全重大決策跟蹤反饋制度，及時掌握決策實施情況，綜合判斷決策執行效果，及時研究應對措施，提高科學決策、民主決策、依法決策效能。
用法治思維指導稅收工作必須堅持依法治稅，強化稅收管理。經濟決定稅收，稅收來源於經濟並反作用於經濟，這是稅收經濟觀的基本內涵。依法組織收入是稅務部門的第一職責，必須遵循「依法征稅、應收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權減免稅」的原則不動搖，堅決防止「寅吃卯糧」，收「過頭稅」，侵害納稅人合法權益行為的發生。要密切關注經濟形勢及稅源變化情況，深入企業實地調研，了解真實情況，深化稅源管理，加強稅源監控，堵塞征管漏洞，努力保持稅收收入穩定增長。要強化經濟稅收分析，建立分析常態機制，針對性開展分析，提高分析質量和預測水平，促進依法征稅。徵收管理是法律賦予稅務部門的職責和義務。要健全規范征管流程，深入推進以風險管理為導向的稅源專業化管理改革，提升稅收管理和執法效率。要創新專業化管理方式，防範稅收執法風險，將職責調整、業務重組加以制度化，做到流程順暢、程序正當、防控有力。要發揮稅務稽查的威懾力，嚴厲查處各類涉稅違法行為，維護稅收秩序，營造公平環境。
用法治思維指導稅收工作必須認真落實稅收政策，切實規范執法行為。要通過落實稅收優惠政策和出口退稅政策，助推企業發展，同時發揮稅收的引導和調控作用，推動地方經濟轉型升級。要定期對現行稅收政策和管理規定進行清理，開展政策執行情況調研和效應評估，及時反饋政策落實中發現的問題，提出完善建議。要嚴格執行稅收規范性文件制定管理辦法，出台文件要經過合法性審查，堅持規范性文件備案制度，建立日常清理和定期清理相結合的常態化文件清理機制，經常對規范性文件收集、分類、分析、評估，提出補充、修改或廢止意見。要深刻認識稅收行政裁量權既有利於根據實際情況依法靈活處理問題，又可能因濫用而滋生腐敗或造成不公，是一把「雙刃劍」，必須切實規范行使，加強對稅務處罰、核定徵收、稅務審批等過程中行使自由裁量權的指導約束，尊重法律精神、法律原則，做到既合法又合理。要加強法律知識培訓，使幹部職工熟練掌握稅法規定的實體內容和執法程序，以及相關行政法律基礎知識，提高運用法律手段解決實際問題的能力，增強責任意識、程序意識、風險意識。
用法治思維指導稅收工作必須推行政務公開，加強監督制約。要認真落實政府信息公開條例，對依職權主動公開的政府信息，以公開為原則，不公開為例外。要認真梳理各類辦稅事項，制定本單位信息公開計劃，除涉及國家秘密、商業秘密和個人穩私以外，所有辦稅依據、流程、結果等各類信息，依法在辦稅場所或公共媒體進行公告，便於納稅人知情、辦事、監督。要加強稅收執法風險防控，以防範稅收失瀆職風險為切入點，將風險管理引入執法管理中，開展稅收執法風險規律性研究，建立稅收執法風險自我管理機制；要認真排查帶有普遍性、苗頭性的執法風險，提出風險預警，積極開展稅收執法主題風險應對活動，進一步完善制度。要暢通稅收法律救濟渠道，建立健全信訪、舉報、投訴、行政復議聯動機制，實行「首問負責制」，理順內部銜接，暢通納稅人投訴渠道。要充分發揮稅收行政復議化解征納矛盾的主渠道作用，不斷提高復議案件質量，做到案結事了，要統籌考慮依法行政評價與其他稅收執法和行政管理質量考核的關系，逐步建立科學合理的依法行政績效評價機制。要堅持多措並舉，加強內控機制建設，強化監督，構建全方位的稅收權力監督和制約體系，做到有權必有責、用權受監督、侵權須賠償、違法受追究。
法治思維既是落實依法治國方略的世界觀，也是做好當前和今後一個時期稅收工作的方法論。牢固樹立法治意識，堅持用法治思維指導稅收工作，在稅收工作法治化進程中邁開堅實步伐。
『伍』 論文 關於稅收 2000字 謝謝
題目：稅務籌劃環境及其分析
提綱：
一、稅務籌劃環境
稅務籌劃環境的定義和內涵，目前理論界尚無定論，一般來說，是指直接或間接影響稅務籌劃活動的所有外部因素和內部因素的總和。
（一）稅務籌劃的法律環境，包括立法和執法環境
（二）稅務籌劃的經濟環境
宏觀上包括經濟發展水平、經濟體制、國際經濟環境對國內經濟發展的沖擊以及一些具體的財政政策、稅收政策等；微觀上包括納稅人的經營能力、管理水平等。
（三）稅務籌劃的社會環境
根據國外稅務籌劃的經驗，稅務籌劃市場不但擁有成熟的市場群體和籌劃意識，更重要的是存在發達的稅務代理中介市場和行業自律組織。
二、我國稅務籌劃環境分析
（一） 法律環境分析
存在以下不足：一是稅法體系級次較低且稅法體系較混亂，執行起來較困難。二是基礎性法律建設的不健全，不僅僅是稅法體系的全面建設問題，而且會影響到稅收實體法的貫徹執行，最終立法上的不健全稅務籌劃權成為受國家強制力保障的權利。
（二） 經濟環境分析
宏觀上，我國財政預算體制採用基數法和指令性稅收計劃，稅收任務指標不符合實際且偏高，征稅難以依法進行。另外，稅收政策的缺漏影響公平原則。長期的制度的漏洞及空白在提供稅務籌劃機會的同時也能助長投機心理和不法行為的泛濫。微觀上很多企業納稅人的經營管理水平落後，自身專業素質較差，難以從宏觀上系統的選擇納稅籌劃方案亦或是納稅籌劃意識淡薄。
（三） 社會環境分析
部分納稅人的行為表面上看是稅務籌劃行為，但實質上卻違反了稅收法律與政策的規定，甚至是實質上的偷稅、逃稅行為。國內人才短缺，特別是與國際稅收接軌的專業人才極度匱乏，且會計師事務所、稅務代理機構獨立性不強，行業自律組織沒有充分發揮作用等等，這些都給納稅籌劃社會環境帶來改善的空間。
三、稅務籌劃環境的優化
（一）法律環境的優化
（二）經濟環境的優化
（三）社會環境的優化
只能告知這么多了，剩下的自己充實吧。
『陸』 稅務畢業論文
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我國個人所得稅公平缺失的現狀及原因分析
摘要：根據中國的具體國情，構建科學合理、公平公正的社會收入分配體系，既是建立健全社會主義市場經濟體制的一項重要內容，也是貫徹落實科學發展觀、建設和諧社會的題中應有之義。在收入分配領域，個人所得稅作為調節社會財富分配、縮小個人收入差距的「穩定器」，始終受到人們的高度關注。最近，黨中央從構建社會主義和諧社會的需要出發，強調要更加註重社會公平，加大調節收入分配的力度，並提出「調高、擴中、提低」的收入分配改革目標。根據稅收公平理論，深入剖析我國現階段個人所得稅稅負公平缺失的現狀及產 生原因。
關鍵詞：稅收公平；個人所得稅；公平缺失；制度
一、我國現行個人所得稅存在公平缺失問題
為了適應改革開放的需要，我國於1980年9月開征了個人所得稅，其初衷除了增加政府財政收入外，還在於調節收入差距。隨著市場經濟的發展，經濟形勢的變化，個人所得稅制在其運行過程中暴露出一些未曾預見到的問題。這些問題的存在直接削弱了稅種設置的效率，甚至違背了該稅種最初設計的本意，未能體現出個人所得稅對個人收入水平的有效調節。2005年的稅制改革提高了個人所得稅的起征點，減輕了工薪階層的納稅負擔，一定程度緩解了社會貧富的差距。但是由於此次改革只是「微調」，沒有對稅制模式、稅制設計、稅收征管、稅收徵收環境等方面進行全方位的改革，使得現行的個人所得稅依然存在公平缺失問題，主要表現在橫向不公平和縱向不公平兩大方面。
（一）橫向不公平的具體表現
第一，有多個收入來源和收入來源較單一的兩個納稅人，收入相同繳納不同的稅收。所得來源多的人分別按不同稅目多次扣除免徵額，可不納稅或少納稅；而所得來源少、收入相對集中涉及稅目單一的人卻因扣除金額少要多納稅。如一人工資2．600元每月，另一人則每月有1．600元工資再加1000元的勞務報酬，前者需要納稅，而後者則無需納稅。這迫使納稅人將收入化整為零，或偷稅漏稅以減輕負擔，尋求公平。
第二，因來源不同導致同一性質不同收入項目繳納不同的稅收。例如，甲乙兩人，甲每月獲得工資薪金所得6．000元，應繳納個人所得稅（6．000-1．600）x15%-125=535元，乙該月獲得勞務報酬所得也是6．000元，應繳納個人所得稅6．000x（1-20%）x20%=960元。可見，甲乙兩人取得數量相同的勞動性質所得，但由於適用稅率不同，導致兩者的應納稅額也不同。
第三，收入相同的納稅人因所得性質不同繳納不同的稅收。例如，甲月工資收入50．000元，應繳納個人所得稅（50．000-1．600）x30%-3，375=11．145元，乙彩票中獎50．000元，應繳納個人所得稅50．000x20%=10．000元。甲的工資所得與乙的中獎所得數額相同，因分別適用9級累進稅率和20%的比例稅率而繳納不同的個人所得稅。
第四，同為利息所得，對存款利息、股票分紅、企業債券利息徵收 20%的個人所得稅，而對財政部門發行的債券和國務院批准發行的金融債券利息免徵個人所得稅，這也是一種不平等的做法。
第五，同為中國的納稅人，本國居民與外國居民因適用的費用扣除額不同（本國居民扣除額為1．600元，外國居民扣除額為4．000元），繳納不同的個人所得稅。
(二)縱向不公平的具體表現
第一，收入來源少的工薪階層成為個人所得稅的納稅主體，所得來源多、綜合收入高的高收入者卻繳納較少的稅。據中國社會科學院經濟學所專家們的跟蹤調查報告顯示：2002年全國收入最高的1％人群組獲得了全社會總收入的6.1％，比1995年提高了0.5個百分點；最高的5％人群組獲得了總收入的近20％，比1995年提高了1.1個百分點；最高的10％的人群組獲得了總收入的32％，比1995年提高了1.2個百分點。與此相應的是，個人所得稅稅收收入在高收入人群的比重卻相對降低。2001年中國7萬億元的存款總量中，人數不足20%的富人們佔有80%的比例，其所交的個人所得稅卻不及總量的10%。 〔1〕根據廣東省地稅局公布的消息，2004年廣東省共徵收個人所得稅239.6億元，其中約70%即168億元來自工薪階層。國家稅務總局局長謝旭人表示，2004年中國個人所得稅收入為1．737.05億元，其中65%來源於工薪階層。如今，這一情況並未得到改變。
第二，隱形收入和附加福利多的人往往少納稅，偷逃稅現象嚴重，造成社會的不公平。根據國家統計局的保守估計，全國職工工資以外的收入大約相當於工資總額的15％左右，這還不包括職工個人沒有拿到手裡卻獲益匪淺的那部分「暗補」，如住房補貼、公費醫療、兒童入托、免費或優惠就餐、住房裝修等等。這些「暗補」、收入少納稅或不納稅，說明現行稅制仍然存在許多漏洞，沒有體現公平稅負，合理負擔的原則。
第三，對工薪按月計征，對勞務報酬等一些所得採取按次計征產生的縱向不公平。例如，一個月工資為1．500元，年收入為18．000元的工薪階層，和一個假期打工一個月掙得2．000元的學生相比，前者不繳一分錢的稅，而後者卻要繳80元的稅。
第四，工薪所得的費用扣除搞「一刀切」，贍養老人、撫育未成年子女及家庭成員是否失業等情況均未考慮在內，在新經濟形勢下暴露出了稅收負擔不公的現象。個人收入同樣是3，000元，兩個人都就業的兩人家庭和兩個人就業的五人家庭，人均的稅收負擔差異就很大，導致事實上的縱向不公平。
第五，個人所得稅的徵收、征管不嚴也導致稅收負擔不公平。表現在：首先，個人所得稅實行以源泉代扣代繳為主、個人自行申報納稅為輔的征管方式導致稅負不公。工薪收入相對於其他稅目而言，較為規范透明，實行源泉代扣代繳，稅收徵收成本較低而且徵收效率高，工薪階層偷逃稅現象就少；相比之下，高收入者由於收入來源形式多，加上大量現金交易的存在，使得稅務機關無法對其進行有力的監控和稽查，稅收征管成本高且效率低下，導致高收入者偷稅、逃稅、避稅現象嚴重。雖然近年來稅務部門不斷加大執法力度，偷逃稅和欠稅問題依然嚴重，執行中的外來人為干擾及某些稅務幹部執法不嚴等更使個人所得稅的偷逃現象愈加嚴重。其次，一些基層稅務部門執法行為不規范，包括稅收征管中稅務機關或稅務人員沒有嚴格按照稅法規定依法征稅，存在多征稅、少征稅和虛征稅的問題，也造成稅收負擔不公平。再次，我國幅員遼闊且經濟社會發展極不平衡，各地的納稅條件不一樣，容易導致稅收征管發達的地區多征，落後地區不征或少征，不能真實體現稅收的縱向公平。
二、現行個人所得稅公平缺失的原因剖析
現行個人所得稅制未能較好地體現稅收公平原則，在橫向公平與縱向公平方面表現出來的種種問題，歸根到底是因為現行個人所得稅在稅制模式的選擇、稅制設計、稅收征管、稅收徵收環境等方面存在偏差造成的。
（一）稅制模式選擇偏差
我國現行個人所得稅制存在公平缺失的重要原因在於稅制模式選擇上我國實行分類所得稅課征模式。這種稅制模式存在許多缺陷：
第一，採用分項計征，易使納稅人通過劃分不同收入項目和收入多次發放而使所得收入低於起征點，達到偷逃稅、減輕稅收負擔的目的。
第二，未能對納稅人的應稅收入綜合計算，無法全面衡量納稅人的真實負稅能力，會造成所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少納稅，而所得來源少、收入相對集中的人卻要多納稅的不合理現象。
第三，費用扣除一刀切，不考慮納稅人家庭人口、支出結構因素以及實際負擔水平，難以體現「多得多征、少得少征」的量能負擔原則，難以實現稅收負擔公平，有悖於個人所得稅的調節目標。
（二）稅制設計不合理
第一，稅率方面。一是工資薪金的稅率級距設置不合理。低稅率的級距小，這使得本不是個 人所得稅要調控對象的中低收入工薪階層，反而成為了征稅主體。據國家稅務總局2003年年報公布的數據顯示:處於中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個稅佔全部個稅收入的46.4%，無形中是對勤勞所得的稅收懲罰。二是稅率檔次過多、稅率偏高。累進的甚至累進程度很高的名義稅率不僅不能解決公平問題卻有可能導致縱向不公平問題。據國家統計局對全國54，500戶城鎮居民家庭抽樣調查資料顯示，2005年上半年城鎮居民家庭人均可支配收入為5，374元，月收入為896元左右。其納稅所得額絕大部分在第一和第二級，對月工資在10萬元以上的相當少，最後兩極稅率很少使用。三是非勞動所得輕征稅、勞動和經營所得重征稅。我國現行的個人所得稅對工資、薪金所得按5%～45%的9級超額累進稅率征稅；對勞務報酬所得按20%的比例稅率征稅，一次收入畸高的可以實行加成徵收；對經營所得(生產、經營所得和承包、承租經營所得)按5%～35%的5級超額累進稅率征稅；對資本所得(特許權使用費、股息、利息、紅利、財產轉讓所得、財產租賃所得)按20%的比例稅率征稅；而偶然所得，如彩票中獎，只徵收20%的比例稅率。這形成對勞動所得征稅高，非勞動所得征稅低的現象。四是同一性質不同項目的收入適用不同的稅率和不同的計征方法造成稅負不一致，導致稅負不公。工資薪金、勞務報酬和個體工商戶的收入同為勤勞所得，由於稅法規定適用不同的稅率和不同的計征方法，既容易使人產生稅負不公平的感覺，也不利於鼓勵勤勞所得。最為典型的表現就是工薪所得按月計征，適用九級超額累進稅率，而個體工商戶的生產經營所得按納稅年度計征，適用五級超額累進稅率。這樣，在一般個人的全年工資薪金收入與個體工商戶的年收入相同的情況下，個體工商戶的全年應納稅額遠高於個人工資薪金的全年應納稅額。
第二，稅基方面。據資料顯示，2000年我國個人所得稅收入僅占稅收總收入的5.38% ，而同年美國的個人所得稅占稅收總額的45.6% 。原因之一是我國的個人所得稅稅基過窄，個人所得稅的征稅范圍還不夠寬, 個人證券交易所得、股票轉讓所得、外匯交易所得等項目尚未征稅，特別是對投資的資本利得沒有徵稅；附加福利仍無法計價並予以課稅；對個體工商戶或個人專營種植業、養殖業、飼養業、捕撈業等高收入者並未從法律上徵收個人所得稅。稅基的涵蓋面過小，無法真正實現稅收負擔公平。
第三，稅收優惠方面。目前我國個人所得稅制度中包含了11項免稅、3項減征、10項暫免徵收個人所得稅的規定。其中有許多稅收優惠政策，不利於收入面前人人平等，實現普遍、平等納稅。
（三）稅收征管效率偏低
第一，稅收征管法律不健全。我國稅收征管中出現稅收征管不嚴、執法不規范的一個重要原因是，稅收法律體系不健全，稅收征管中的法律約束力差，對稅收執法權缺乏有效的監督制約機制。首先，稅收法律體系不健全，導致無法可依。我國目前尚未有一部對稅收活動共性的問題進行規范的稅收基本法，現行的單行稅法法律效率弱，在多數情況下缺乏應有的約束力，執行難度大，使得稅收征管中許多征管措施無法可依。其次，稅法的法律約束力差，存在執法不嚴的現象。一是稅收法律只約束納稅人行為，對征稅人缺乏必要的法律約束。二是稅收執法缺乏強有力的稅收司法保障體系，使得稅收強制執行措施、稅收保全措施等難以得到有效的執行，也使涉稅案件的查處缺乏應有的力度、效果。再次，缺乏有效的稅收執法監督機制，存在違法不究的現象。一方面，稅務機關內部對稅收執法的監督檢查既沒有建立起科學的監督、糾錯目標，也沒有形成科學的監督考核指標體系，而且由於稅收任務因素，也不利於從稅務機關內部實施有效的稅收執法監督。另一方面，我國對稅收執法的外部監督，尚沒有形成有較強針對性的職能部門監督和具有普遍性的納稅人監督機制，對稅務機關或稅務人員稅收執法行為的規范性、稅款入庫的數量和質量都缺乏相應的監督約束。
第二，稅收征管能力較弱。目前制約我國個人所得稅管理能力進一步提高的主要是人和物兩類因素。
從人的因素分析，目前稅務幹部的整體素質狀況還不能適應進一步開放發展的需要，表現在兩個方面：一是政治思想素質不夠過硬。二是整體業務素質比較低，尤其是專業知識不精通。三是稅收執法的隨意性大。表現為依法治稅的觀念樹立得不夠牢固，沒有為查處的違規、違法瀆職案件所警醒，有令不行、有禁不止、見利忘義的行為仍存在；面對繁雜、多變的稅收法規，有的無法真正領會稅法的立法意圖，不能正確領會和處理好稅收執法和服務經濟的關系，增加了稅法實施的難度。
從物的因素分析，征管方式仍不能超越個人主動申報和扣繳義務人代扣繳的局限。由於我國目前還沒有健全的、可操作的個人收入申報法規和個人財產登記核查制度及完善的個人信用制度，加上我國市場化進程尚未完成，在一些部門仍存在大量非貨幣化的「隱性」福利，如免費或低價獲得住宅及其他各種實物補貼，致使稅務部門無法對個人收入和財產狀況獲得真實准確的信息資料。同時，國稅、地稅沒有聯網，信息化按部門分別執行，在實際征管中不僅不能實現跨征管區域征稅，甚至同一級稅務部門內部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同一納稅人在不同地區，不同時間內取得的各項收入，稅務部門根本無法統計匯總，讓其納稅，出現了失控的狀態，導致稅負不公。
（四）稅收徵收環境欠佳
第一，依法納稅意識薄弱。受歷史習慣、道德觀念和文化傳統等多方面因素的影響，我國大多數人根本沒有納稅的意識。隨著經濟體制改革的深化，社會價值取向被一些負面倫理道德因素所誤導，社會上一部分人把能偷逃稅視作一種「能力」的體現。由於個人所得稅屬直接稅，稅負不能轉嫁，納稅人納稅後必然導致其收入的直接減少，而納稅人偷逃稅被發現後對其處罰的力度卻很輕，於是，在目前各種征管措施不到位、風險成本較低、社會評價體系缺失的前提下，人們受經濟利益驅動，強化了為維護自身私利而偷逃稅的動機和行為，客觀上加大了稅收征管與自覺納稅之間的距離。據稅務部門的一份資料報告，在北京市常住的外國人中，主動申報納稅的佔80％，而應征個人所得稅的中國公民，主動申報納稅的僅為10％。此外，現階段納稅人繳納個稅沒有完稅證明，納稅多少與納稅人的養老、醫療、住房、教育、失業、贍養等社會保障和社會福利沒有聯系，這也是公民主動納稅意識不強、納稅積極性不高、偷逃稅現象嚴重的一個原因。
第二，社會評價體系存在偏差。個人所得稅偷逃的另一個重要原因就是社會評價體系有問題。國外稅務部門建立有一套完整的納稅人誠信評價制度和誠信納稅制度，只要你有偷逃稅行為，就在電腦里紀錄在案，不但你在經營上會因此受阻，而且你的行為會受到公眾的鄙視，個人信用受到極大的質疑。而目前我國缺乏一套納稅人誠信評價制度和誠信納稅制度。社會和個人不覺得偷稅可恥，別人也並不因此視你的誠信記錄不好，而不與你交往或交易。評價體系存在嚴重的偏差導致納稅人偷逃稅款嚴重，加劇稅負不公，收入差距不斷擴大。
構建社會主義和諧社會，是黨中央從全面建設小康社會、開創中國特色社會主義事業新局面的全局出發提出的一項重大歷史任務。其在收入分配領域，個人所得稅的收入再分配職能對調節社會收入差距至關重要，因此保證個人所得稅的稅收公平對構建社會主義和諧社會具有積極的意義。針對目前個人所得稅制存在公平缺失的弊端，進一步完善個人所得稅已勢在必行。西方發達國家在此方面做了許多有益的探索，其經驗值得我們借鑒。我們應結合自己的國情，深化個人所得稅制度改革，充分發揮個人所得稅的收入分配調節作用，以緩解收入差距擴大，體現社會的公平、公正。
參考文獻：
〔1〕賀海濤.中國個人所得稅制度創新研究〔M〕.北京：中國財政經濟出版社，2002.
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〔3〕岳樹民.中國稅制優化的理論分析〔M〕.北京：中國人民大學出版社，2003.
僅供參考，請自借鑒
希望對您有幫助
『柒』 急求一篇稅法論文 2500字左右拜託各位了 3Q
「「內容提要」本文主張廣義國際稅法學說，認為國際稅法是調整涉外稅收征納關系和國際稅收分配關系的法律規范的總和；並主要從國際稅法的調整對象、客體、主體、法律規范的構成和原則等方面，比較分析了國際稅法與鄰近法律部門相區別的特徵所在。 「關鍵詞」國際稅法、調整對象、法律特徵 國際稅法，作為國際經濟法的一個獨立法律分支，是調整國家涉外稅收征納關系和國家間稅收分配關系的法律規范的總和。國際稅法，或稱國際稅收法律關系的特徵主要表現在下述五個方面。 一、關於調整對象問題 國際稅法的調整對象是國家的涉外稅收征納關系和國家間的稅收分配關系。從發展趨勢來看，國際稅法總是同時對國家的涉外稅收征納關系和國家間的稅收分配關系進行共同調整的，已經很難明顯區分出國際稅法只調整其中一種關系而不調整另一種關系。盡管從單個的國際稅收法律規范來看，其調整對象的單一性仍然存在，但已顯得模糊了。「國家對跨國納稅人具體徵收的每一項稅收，其中既包括了國家對跨國納稅人的跨國所得的征納關系，也涉及國家之間的稅收分配關系」（註：參見余勁松主編：《國際經濟法》，高等教育出版社1994年版，第415 頁。）。因為無論如何，國際稅收條約或協定必然最終要在國家的涉外稅法中體現並依據這些涉外稅法才得以實施；而國家在制定或修改本國涉外稅法時，也必須考慮到本國締結或參加的國際稅收條約或協定以及有關的國際稅收慣例，創造本國涉外稅收法制與國際稅法相銜接的「軌道」，從而使本國的涉外稅法不可避免地帶有「國際性」的烙印。 國家的涉外稅收征納關系和國家間的稅收分配關系，二者雖然作為一個整體成為國際稅法的調整對象，但在整體的內部，二者的地位又稍有不同。這在於：從國際稅收關系的形成來看，國家的涉外稅收征納關系的出現早於國家間的稅收分配關系的產生，後者是以前者為邏輯前提而導致的必然結果。所以，我們在表述上總是把國家的涉外稅收征納關系放在前面。然而從關系的本質來看，盡管國家的涉外稅法具有鮮明的「國際性」，但同時也是其國內稅法的組成部分之一，涉外稅收征納關系與國內稅收征納關系並無本質不同；而國家間的稅收分配關系則從根本上促成了國際稅法作為國際經濟法的一個獨立法律分支的最終形成並成為其區別於國內稅法的本質特徵。 需要單獨加以說明的是，我們對國際稅法概念中的「涉外納稅人」以及「涉外稅收征納關系」的表述，與目前國內其他學者使用的「跨國納稅人」和「國家與跨國納稅人間的稅收征納關系」的表述有所不同。因為在有關國際稅法的客體和淵源等方面的問題上，我們主張國際稅法所涉及的稅種，不僅包括所得稅、財產稅，還包括關稅等流轉稅。這樣，在國際稅法的概念中仍舊使用「跨國納稅人」和「國家與跨國納稅人間的稅收征納關系」的表述就未免有失偏頗，不足涵蓋上述稅種。 當然，國家的涉外稅收征納關系和國家間的稅收分配關系-這兩種關系以及二者作為一個整體的緊密結合，是國際稅法區別於其他所有法律部門，包括上一級法律部門，如國際公法、國際私法，和同一級法律部門，如國內稅法、國際經濟法其他法律分支的根本特徵。可以認為，國際稅法的其他大部分特徵均派生自這一根本特徵。 二、關於客體問題 我們認為，國際稅法的客體包含著具有遞進關系的兩個層面的內容。 第一層面，國際稅法中的征稅對象。要回答這個問題，必須先要弄清的是：國際稅收法律關系涉及哪些稅種或者說國際稅收關系會發生在哪些法定稅種上？目前，存在著狹義說和廣義說兩種觀點。前者認為國際稅收分配關系主要發生在所得稅上，在某些國家，也會發生在財產稅和遺產稅上。因此，國際稅法的客體就是跨國納稅人的跨國所得，在關稅等流轉稅方面，因為流轉稅的征稅環節的地域性質往往同國家的地域管轄權相吻合，一般不會發生不同國家對同一征稅對象同時征稅的現象，所以，關稅法等流轉稅法是不包括在國際稅法中的（註：參見高爾森主編：《國際稅法》（第2版），法律出版社1993年版，第8—9頁。 ）。後者則認為除了狹義說所涉及的稅種法以外，關稅法等涉外性的流轉稅法也包括在國際稅法中（註：參見王傳綸主編：《國際稅收》，中國人民大學出版社1992年版，第13—16頁。）。
『捌』 寫一篇800字左右關於稅收的議論文
我與稅收徵文------我們都是納稅人
自有國家起，稅收也便應運而生，並隨著經濟的不斷發展而發展、完善。縱觀我國歷史發展進程，歷朝歷代的君王無不把減輕稅負、輕徭役作為立國之本。
自新中國成立之後，無論是計劃經濟年代，還是市場經濟年代，稅收都扮演著重要的角色，它成為文教、衛生、國防、科技領域資金的重要來源。而每一個公民，都是納稅人，對於這些，有些人會產生疑問，我們又不做生意，也沒有上過稅，怎麼會成為納稅人呢？其實在日常生活中，比方說，我去商場買一瓶洗頭液，那麼在付洗頭液的價款中就已經支付了增值稅與消費稅，如果單位給職工發工資超過1600元錢，也要給國家上稅，如果我們想改善居住條件，購買一套新房，購房價款中已也包含了房產稅、營業稅等。同樣，如果買彩票中獎了，在銀行存錢取利息時，都要支付20%的個人所得稅。而我國政府為了扶植農業發展，減輕農民負擔，已取消了農業稅。總之，稅收多種多樣，它存在於我們日常生活中，與老百姓的生活息息相關。那麼，國家收取了這些錢又做些什麼呢？就是我前面提到的，它又用於國民經濟建設的各個領域。因此，稅收的作用就是「取之於民，用之於民」，它是共和國的基石，是經濟平衡發展的保障。
從深處說，稅法很抽象，也難以理解，但是通過上述的幾個例子，會讓我們看到稅法的具體性，也便於理解，如果有興趣深究的話，不妨借幾本有關稅收的書看看，一定會對稅收加深理解、受益非淺的。
揚榮棄恥——從依法誠信納稅做起！
也許有人會問，揚榮棄恥，同依法誠信納稅有什麼聯系？這句話問對了，揚榮棄恥同依法誠信納稅的關系可大著呢。且聽我細細說來：
只有揚榮棄恥，才能提高依法誠信納稅的遵從度。現在我國的稅收意識還很淡薄。人們對稅收帶有偏見。幾千年的舊稅收制度，是剝削階級榨取人民血汗的工具，在人們傳統的思想上對稅收有一種抵制心理。新中國成立後，這種思想意識並沒有隨著國家和稅收性質的改變而消除。我國沒有經歷資本主義商品經濟的發展階段，社會生產力水平比較低，稅收意識的發育先天不足。有一部分人，總是削尖腦袋，想空了主意，用盡了辦法，盤算了又盤算，想在國家稅收上「撈一把」，能偷就偷，能騙就騙，能逃就逃，並把偷逃稅作為一種本事和能力。納稅人稅收意識和法制觀念淡薄，是導致稅收大量流失的直接原因。
依法誠信納稅是祖國繁榮昌盛的前提條件。就拿保康來說吧，改革開放以來，保康的面貌發生了巨大變化。翻開《保康縣志》，最早的縣城城牆周長僅有1717米，當時流傳著這樣一句順口溜：保康縣，賽豬圈，堂上打板子，河邊大聽見。如今展示給我們的是「十里長街、百家企業、千幢樓房、萬家燈火」花園般的縣城。保康面貌煥然一新，一躍成為全省的旅遊熱縣，文明城市。保康面貌的巨大變化，稅收功不可沒。當我們漫步在新街，散步在紫徽廣場的時候，深深感到城市建設的大大改善。我們保康是一個比較落後的全山區農業縣，全縣財政收入去年剛剛過億元。文化、教育、衛生、城鎮建設等公益事業資金從哪裡來？要靠財政撥款。財政撥款從哪裡來，要靠稅收。
只有把揚榮棄恥落實在誠信納稅上，才能更快更好的發展經濟。中國的建設需要稅收，而稅收又呼喚依法誠信。國外有一句名言，人的一生只有納稅和死亡不可避免。由此可見他們的稅收誠信度。近年來，國家稅務機關正在建立納稅人信用機制，對納稅人進行分類管理，讓不同信用程度的納稅人享受不同的待遇，信用程度高的，優先辦理各項涉稅事宜，並在某一個時段免予稽查，對信用差的，嚴格跟蹤監控，對偷逃騙稅的「無信」納稅人，予以嚴厲打擊，從而倡導依法誠信納稅。如果沒有揚榮棄恥的思想，何來依法誠信納稅的好風氣，如果沒有誠信納稅的好風氣，何來足夠的財政資金搞好保康建設，改變全縣面貌就等於一句空話。
保康縣堯治河村就是一個明榮恥、依法誠信納稅的典範。與神農架原始森林相鄰、有著大森林的原始與夢幻，更流傳著堯祖聖地、野人故鄉的保康縣馬橋鎮堯治河村，曾經是特困村，但經過10多年礦電滾動發展，一舉告別貧困，跨入全省300強村，人均貢獻國稅1.1萬元，創造了讓人驚嘆不已的神話。堯治河村的龍頭企業——堯治河礦產開發有限責任公司，自開立來累計交納國稅超過四千萬元，僅2006年入庫國稅790萬元，在保康縣年度國稅排行榜中列第二，成為全縣納稅最多的磷礦企業、鄉村企業和人均交稅最多的全縣納稅第一村。談及納稅意識，國稅部門不禁贊嘆：堯治河人致富靠的是艱苦奮斗精神，在納稅意識方面也堪稱全縣楷模，村黨委書記、全國人大代表孫開林，企業法定代表人許列奎等支持稅收工作更是沒說的！
在這里，我要再一次大聲疾呼，揚榮棄恥，要從依法誠信納稅做起，提高公民的依法納稅意識！只有這樣，才能使祖國更加強盛，人民生活更加美好
『玖』 關於稅收的論文該怎麼寫
———納稅意識與現代稅法
作為一個公民，我們為什麼要納稅？這常常是一個看似膚淺的問題。我們的社會總是宣傳」納稅光榮」，」依法納稅是每個公民應盡的義務」，但卻有意無意地迴避了」為什麼要納稅」這個關鍵問題。
從」普天之下，莫非王土，率土之濱，莫非王臣」的中國古代奴隸制社會開始，帝王向他的臣民收取各種各樣的賦稅瑤役，以滿足自己享受及統治國家的需要，成了約定俗成、理所當然的事，這種加於庶民百姓身上的賦稅是單方向的、義務性的、強迫性的，帝王及他龐大的國家機器是稅收權利的無條件享受者。納稅人與國家機器的關系是納貢和索貢的關系。
在現代民主國家，政權來源於公民選舉產生，民選政府代表所有國民管理國家，維系政府費用支出、支持政府正常運作的依然是稅收，稅收是政府財政收入的最重要來源。征稅作為公民個人和法人團體對政府財政收入的強制性捐獻或讓渡，實際上是壓低了納稅人的可支配收入去滿足政府開支的需要，但這是納稅人整體利益所要求的。而這整體利益既應體現在政府提供的公共服務和公共產品上，也應體現在政府通過良好的稅收制度去參與社會財富的再分配，以矯正市場運作中或其他原因導致的財富分配上的不公正，避免貧富兩極分化而引發劇烈的社會沖突。
這一公認的現代稅收原理涉及兩個關鍵問題，一是納稅人與政府的關系，二是稅制與公正的關系。
政府與納稅人之間是服務與被服務的關系，而不是統治與被統治的關系。通俗而言是，各級官員的所作所為應能讓納稅人感受得出，我花錢納稅是為了享受政府提供的服務，而不是請人來高踞於自己頭上逞凶揚威。政府應該提供的服務不外乎兩個方面。第一是保護每個公民的人身及財產安全與行為自由，不受任何人、任何組織的無端侵擾，陀思妥也夫斯基在《少年》一書中說：「我向社會繳納捐稅，是為了讓我不被人盜竊，不挨打，不被人殺害，沒有人再敢對我提要求。」第二是提供公民良好的生存及發展環境，威爾。杜蘭在《希臘生活》中談及古雅典稅收時說，黃金時代的雅典人原諒國家的苛征，因為國家給了他們前所未有的發展機遇。無疑，廣泛的發展機遇必須以安全為前提。由此觀之，距今兩千五百多年前的雅典雖然談不上有精深的稅法理論，但作為人類歷史上第一個民主社會，政府服務於人民的性質是明晰可感的，因為她的人民可以感性地體會到由政府提供的消極性保護和積極性發展機遇——後者除了要求社會有廣泛的自由和廣泛的參與權，還要求有發達的教育、文化及其設施等公共產品——這兩類服務。在當代民主國家，安全保護和發展機遇更是每個公民可以明確地作為自己的權利來要求於國家的。
因此，國家向每個公民提供充分的法律保護和公共產品，保障每個公民有廣泛的權利，作為這種服務的回報，公民自覺承擔納稅的義務是應當和正當的，權利和義務應當一致，不納稅就好象當一名」逃票的乘客」一樣應當受到道德的譴責和法律的制裁。
所謂的納稅意識，實際上是權利與義務完整結合於一體的，而我國通常講的納稅意識只強調公民應盡納稅義務，卻並不含有公民應享有權利的意思。一字之差，透露的社會格局和觀念上的差異卻是巨大的。納稅人意識折射出公民花錢購買政府服務的真相，單純強調納稅意識，反映的卻是一種跟索貢與納貢無大區別的社會關系格局；納稅人意識是公民意識的基礎，脫離權利的納稅意識卻還與「普天之下莫非王土」的觀念之間連著一條臍帶。
撇開殘缺不全的納稅意識，立足於納稅人意識，政府征稅是必要的。但對於掏錢的人民來說，既有成本高低問題，也有個稅收負擔在各個人和各階層的分配是否公正的問題。此外，政府征稅除了滿足財政需要外，還要通過征稅去參與社會財富再分配，這也涉及公正。優良的稅制既可以把人民購買政府服務的代價降到最低，又可矯正財富分配不公；惡劣的稅制則增加人民負擔和加劇分配不公。
亞當斯密提出優良稅制四原則：」個人納稅能力、確實、方便和節約」早已成了現代稅法的法理基石。」個人納稅能力」指必須以納稅人自身的負擔能力為依據確定納稅額，體現公平，不得苛征、少征，「確實」指征稅必須以確定不移的法律為依據，使納稅人明確應繳哪些、繳多少、怎樣繳，明確什麼機構有權征稅，以避免任意專斷的徵收和稅吏的勒索。「方便」指納稅手續簡便。「節約」要求把征稅過程的耗費降到最低，避免因稅吏過多、薪俸開支過大以及貪污、中飽私囊、隨意加征等腐敗行為而造成稅款流失，使人民付出的高於國家所收入的。這幾點主要影響人民負擔的高低，同時也影響社會財富的分配公正。而最直接影響公正的是如何根據個人納稅能力確定征稅額。現今，任何國家的稅收都包括間接稅和直接稅。間接稅是從消費品徵收的增值稅，任何人每購買一次消費品，就納了一次稅。適合消費者納稅能力，可起到矯正分配不公的對消費品征稅是從價計征而不是從量課征，即對高檔商品征高稅，對大眾化、平民化的日常用品征低稅。直接稅主要有所得稅、遺產稅、饋贈稅。基於個人納稅能力並有抑制和矯正財富分配不公之作用的征稅方式是分級累進稅，而累退稅則背離個人納稅能力和加劇分配不公。
西方國家的稅制以分級累進的所得稅為主，財富基數越大，征稅比例越高，因此越有錢就納稅越多，這樣有助於抑制貧富兩極分化，克服市場經濟造成的資源過分集中。我國實行的是以流轉稅為主體的稅收體系，所得稅的徵收比重一直低於流轉稅，造成稅收調節市場經濟資源配置，遏制兩極分化的功能大大弱化；在最終要轉嫁到每個消費者身上的間接稅徵收上，發達國家實行從價計征，對只有高收入者能問津的高檔品征高稅，對大眾的生活必需品征低稅，這就減少了低收入者的間接負擔。而我國雖一定程度上實行對高檔品征高稅，但同時「對鹽等生活必需品征稅具有累退性質」，這意味著我國部分間接稅有加重低收入者負擔從而加深其生存窘況的性質。近幾年一而再，再而三大幅提價的郵資費便有此性質。第三，在發達國家，遺產稅和饋贈稅之類稅種的徵收目的不是提高財政收入，而是為了抑制不勞而獲和矯正不公，用羅爾斯的話來說，是為了「逐漸地、持續地糾正財富分配中的錯誤，並避免有害於政治自由的公平價值和機會公正平等的權力集中。」為此，實行的是高額征稅。而我國卻沒有實行高額遺產稅和饋贈稅。還莫說我國權錢結合的現實使富人得到無數好處，僅就現行稅制這幾方面而言，如果要說現在的中國是「富人的天堂」，一點也不過份。而且現行稅制的下一個特點更為這個判斷提供了證據。第四，我國對廣大農民徵收的稅帶有人頭稅性質。還在18世紀，休漠就指出「人頭稅是一種橫征暴斂」。稍後，亞當。斯密也指出，人頭稅不是流為任意的、不確定的，就是完全不公平的；在不把社會底層的福利和安全放在眼中的國家，人頭稅極其普通（5 ）。從18世紀至今，視人頭稅為最不公正，是稅法學界的普遍看法，各發達國家不僅早就廢除人頭稅，還宣布人頭稅非法。而我國對農民的征稅，不光是亞當。斯密批評的任意性與不公平性兼而有之，而且我國農村金錢與權力往往合一的現實還使得富者既有手段也有力量把自己應納的稅轉嫁到貧者頭上，甚至搜刮貧者以肥已，形成「劫貧濟富」的顛倒格局。
法律是用來解決問題的，不能解決問題的法律就不是好法律，我國的法律家總是忽視這一點，過時的法律就如恐龍，而恐龍是註定要消亡的，一個完善的市場法律促成了它的消亡。
『拾』 稅收調研論文
隨著我國財政、稅收體制的完善和會計職能的變革，稅務會計與企業財務會計、管理會計之間的分工越來越明確。鑒於我國稅法越來越健全、稅收管理越來越嚴格、計算要求越來越細化。本文作者認為，借鑒一些發達國家的經驗，將企業稅務會計從企業財務會計、管理會計中分立出來，不僅有可能，而且很有必要。
一、企業稅務會計的發展、作用及特徵
企業稅務會計逐漸從企業財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，是從第二次世界大戰後的美國開始的。特別是進入80年代以後，企業稅務會計被人們當作一門學科加以研究。美國著名會計學家亨德里克森指出：「很多小企業，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題。……稅法對於提高會計實踐水準具有極大影響，並促進一般會計實務的改進及一致性的保持。……通過稅法還可以促進會計觀念的發展。如促進尋求更好的折舊方法和存貨計價方法，澄清了計稅收益的實質和所應包括的，范圍等等。」可見，企業稅務會計對於企業利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業造成不必要的損失具有重要作用。我國從1994年稅制改革以後，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規范化。對此，各地稅務機關試行了在企業財務會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項辦法。這一辦法，完善了企業涉稅事項的會計核算，可以說是建立我國企業稅務會計的初步探索。
與企業財務會計、管理會計相比較，企業稅務會計的特殊性體現在三個萬面：
（一）企業稅務會計要在稅法的制約下操作
對於企業財務會計核算方法、處理方法等，企業可以根據《企業會計准則》和《企業財務通則》，並結合自身生產經營實際需要加以選擇。但作為企業稅務會計，必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規定運作，受稅收規定製約，不能任意選擇或更改。例如企業財務會計、管理會計在固定資產的折舊上、可在現行財務制度規定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，採用其中一種；在存貨核算中，企業可在加權平均法、後進先出法、先進先出法等五種方法中選擇。但企業稅務會計只能依照稅收規定的固定資產折舊方式及存貨核算方法進行核算，並需報稅務機關批准或備案。也就是說，企業的經濟行為和財務會計核算涉及到稅務問題時，應以稅收規定為依據進行相應的會計處理；財務會計制度與稅收規定要求不一致時，應以稅收規定為准繩，進行必要的調整。
（二）企業稅務會計是反映和監督企業履行稅收義務的工具
企業稅務會計作為會計學科的一個分支，對企業以貨幣表現稅務活動的資金運動過程進行系統。全面的反映和監督，具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規定的計稅依據與企業會計記載反映的依據並不總是一致的，處理方法、計算口徑不可避免地會出現差異。對此，企業稅務會計應有一套自身獨立的處理准則，通過稅務會計工作所反映出來的情況，保證企業的稅務活動按照稅收規定進行，使應納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發生，保證企業認真、完整、正確地履行納稅義務，避免因不熟悉稅收規定、未盡納稅義務而受處罰所導致的損失。
（三）企業稅務會計具有稅收籌劃的作用
企業稅務會計不僅僅是對稅務資金運動的反映和監督，而且能通過稅負因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達到保護自己的合法權益的目的。具體地說，是指企業稅務會計依據稅收的具體規定和自身生產經營的特點，籌劃企業的經營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優惠，實現企業不多繳稅、減輕稅負的目的。
二、設立企業稅務會計的必要性
（一）設立企業稅務會計是稅收制度與會計制度的差別日趨明顯的必然要求
目前，企業納稅仍然依賴於財務會計的賬簿和報表，其財務人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務資金流動的清晰、完整，系統的觀念，導致在多層次、多環節、多稅利的復合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機械地接受稅務機關的指示或處理。在現實情況下，企業稅務會計只能成為財務會計的簡單附屬，而財務會計又不能全面行使稅務會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發揮。
現行的稅制已日趨完善，它與會計制度的差別越來越明顯。（l）目的不同。財務會計所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關經濟利益者 服務外，更主要的是為企業本身的生產經營服務；而企業稅務會計則要根據現行稅收規定和徵收辦法計算應納稅額，正確履行納稅義務。例如納稅申報和稅款解繳是稅收資金運動的結果和終點，是稅務會計應反映和監督的重要內容。由於各稅種的計稅依據和征稅方法不同，同一稅種在不同行 業的納稅人之間的會計核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業應按稅收規定，結合本行業會計特點進行正確的核算。（2）核算基礎、處理方法不同。當前企業會計准則 和財務通則規定，企業的財務會計必須在「收付實現制」與「權責發生制」中選擇一種作為會計核算基礎，一經選定，不得更改。而企業稅務會計則不同。因為根據稅收規定，在計算應稅所得時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務機關有徵收當前收入的必要性，又要考慮徵收管理方便，所以稅收制度是收付實現制與權責發生制的結合，是實施會計處理的「聯合基礎」。例如房產稅，商品房一經售出，即使購買方未付清房款，房地產商都得按「權責發生制」記入收入；但稅法考慮到房地產商支付稅款能力，規定根據房地產商是否收到房款來確定納稅時間，即以「收付實現制」作稅務會計基礎。又如企業計提上繳主管部門管理費時，先按權責發生制加以提存，到年終時，如未付出，按稅收規定則應按收付實現制予以沖回，並入本年損益，繳納所得稅。（3）計算損益的程序和結果不同。企業稅務會計從經營收入中扣除經營成本費用的標准與財務會計不同。如財務會計把違法經營的罰款和被沒收財物的折款從營業外支出科目中列支，即准予在利潤結算前扣除，但稅收規定則不允許在計算應稅所得時扣除。（4）企業稅務會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值，而這種價值正是財務會計、管理會計進行核算的重要內容。（5）企業稅務會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進行專門核算。而企業財務會計則把以上項目作為附屬，這些差異，成為稅務會計單獨設立的前提條件。
（二）設立企業稅務會計是完善稅制及稅收征管的必然選擇
一是企業配備既懂稅收規定、又精通會計業務的專門稅務會計人員，根據稅收規定和生產經營情況及時計算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務，有助於保證國家稅款及時、足額上繳。
二是有利於分清稅企權責，使稅務人員從繁雜的財務賬簿、報表檢查中解脫出來，利用更少的人力全面高效地履行稅務機關應有的職責。
三是有利於稅制結構的完善。企業稅務會計相對獨立於財務會計、管理會計之後，企業稅務人員能對企業稅務資金的運動情況進行潛心研究，有助於稅務機關發現稅收征管的薄弱環節及稅制的不完善之處，從而促進稅收征管走上法制化和規范化的軌道，進一步加速稅制完善的進程。
（三）設立企業稅務會計是企業追求自身利益的需要
企業作為納稅人應忠實地履行納稅義務，不得片面地為了追求企業利潤的最大化和納稅額的最小化而亂擠成本、擴大費用開支范圍、擴大或多報免稅產品、轉移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設小金庫等，更不能搞明拖暗抗、明漏實偷。企業在自身法人地位得到承認的前提下，一方面要認真履行納稅義務，另一方面也應充分享受納稅人的權利，如有權申請減稅、免稅、退稅；有權請求稅務機關解答有關納稅問題；有權對稅務處罰要求舉行聽證；有權向上一級稅務機關提出復議；對上一級稅務機關的復議決定不服時，有權向人民法院起訴；對稅務人員營私舞弊的行為，有權進行檢舉或控告；有權在稅收規定容許的前提下確定企業類型、企業經營方式，以減輕自身稅負等。要充分享受納稅人的權利，必須熟知稅收規定，不僅要熟知稅法原理，更應精通各稅種的實施細則、具體規定和補充規定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規定，還應站在納稅人角度正確進行有關納稅的會計處理，並適時做出符合企業利益的、明智的財務決策。
（四）設立企業稅務會計是企業正確處理企業與國家之間分配關系的最佳途徑
企業因自身利益的需要在企業會計學科領域中研究企業納稅及其有關的財務決策和會計處理，首先，是為了完整、准確地理解和執行稅收規定。不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應樹立牢固的納稅意識和責任感，正確處理企業和國家之間的分配關系。在政策允許下，企業爭取獲得納稅方面的優惠待遇則屬常理。其次，如果現行稅收規定中存在某些「灰色地擴，納稅人從自身利益出發，採取避重就輕、避虛就實等 策略也屬合乎情理和法規之舉。目前，國際上合理避稅已很普遍，納稅人樹立避稅意識，既是明智之舉，也是社會進步的體現。當然稅務機關在稅務實踐中，對發現的稅收立法、執法中存在的漏洞和問題，應及時採取補救措施，堵塞漏洞。從這個意義上說，設立企業稅務會計是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑。
三、建立我國企業稅務會計應注意的幾個基本問題
（一）我國企業稅務會計應遵循的原則
1．遵循稅法的原則。企業稅務會計所反映的企業的稅務活動是否合法、正確的標准只能是國家稅法。因此，在企業稅務會計工作中，必須嚴格執行稅法中有關計稅依據與會計處理的規定，這些規定涉及到賬簿、憑證、會計基礎、會計年度、計算單位和申報制度，特別是涉及到資產會計處理」，這方面的規定更加詳細。企業稅務會計活動的全過程，必須嚴格遵守國家稅收法規。
2．靈活操作原則。這里所說的「靈活操作」包含兩個方面的內容。一是指企業在進行稅務會計活動中，對於那些與企業納稅關系相對重要的會計事項，應分別核算、分項反映，力求准確；而對於那些與企業納稅關系相對次要或無關的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當簡化或省略。二是指核算與監督相結合。因為納稅申報期一般是在企業會計核算終了之後，如外商投資企業和外國企業所得稅法規定，「外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所應當在每次預繳所得稅的期限內，向當地稅務機關報送預繳所得稅申報表；年度終了後四個月內，報送年度所得稅申報表和會計決算報表。」因此，企業既要在日常的會計活動中正確核算各種應納稅金，又要做到核算和監督相互配合，加強事前、事中、事後監督，及時發現並糾正不符合稅收規定的行為，以免企業遭受處罰，造成不必要的損失。
3．尋找適度稅負原則。稅務會計的一項重要目標就是為企業管理人員、投資者及債權人提供准確的納稅資料和信息，以促進企業生產發展，提高經濟效益。對此，企業的稅務會計人員應深刻理解現行稅收規定的有關精神，在符合或不違反的前提下，進行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據全國的經濟情況制定的，具體到某一地區、某一行業、某一產品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經濟狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業一方面要綜合權衡各種投資方案、經營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業稅務會計活動，從企業經營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算，不允 許任何隱匿收入和利潤的現象發生，正確處理國家與企業之間的經濟利益關系，及時、足額地向國家繳納稅款。
4．會計核算的一般原則。即會計核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會計資料信息質量方面的相關性、及時性、明晰性原則，會計修訂方面的謹慎性、重要性原則。它們體現著社會化大生產對會計核算的基本要求，是對會計核算基本規律的高度概括和總結。
（二）我國企業稅務會計的對象、內容及核算方法
具體地說，企業稅務會計的對象就是納稅人在其生產經營過程中可用貨幣表現的與稅收相關的經濟活動。在實際工作中企業稅務會計應包括以下內容：
1．確定企業稅務會計的納稅基礎，即稅務登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報。
2．流轉稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業生產經營過程中各環節應納稅種的會計處理。
3．企業納稅申報表的編制及分析等。
（三）我國企業稅務會計應遵循的基本制度
1．財務會計制度是根據《會計法》、《企業會計准則》及《企業財務通則》的要求制定的，與其它專業會計一樣，稅務會計也必須遵照執行。只有當這些制度與稅收規定有差別時，才按稅收的規定執行。
2．納稅申報制度。納稅申報制度，是企業履行納稅義務的法定程序，按規定向稅務機關申報繳納應繳稅款的制度。企業稅務會計應根據各稅種的不同要求真實反映納稅申報的內容。
3．減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業可按照稅收規定，申請減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務機關的具體規定辦理書面申報和報批手續，應附送有關報表，以供稅務機關審查。批准前，企業仍應申報納稅；減免稅到期後，企業應主動恢復納稅。
4．企業納稅自查制度。企業納稅自查，是企業自身監督本單位履行納稅義務，防止和糾正錯計稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業內部對賬務、票證、經營、核算、納稅情況等進行自行檢查，以避免應稅方面的疏漏而給企業造成不應有的損失。
四、對設立企業稅務會計的幾點建議
要把企業稅務會計從財務會計、管理會計中分立出來，其中雖然涉及許多方面的問題，有些甚至還要補充和修訂《會計法》、《企業會計准則》、《企業財務通則》等等。但隨著會計電算化的日益完善和普及，企業稅務會計的具體操作並不是一件繁瑣的工作。田會計電算化給稅務會計所帶來的便利、快捷和高效必將成為稅務會計迅速普及的巨大推動力。
目前，企業稅務會計在我國基本上還處於構想階段，如何讓其初具雛型，筆者認為要在以下幾個方面做出努力。
（一）人才方面
如果說稅務會計的最重要的目標是促進企業生產發展，提高經濟效益，那麼稅務會計的業務素質則是稅務會計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務會計作為融會計知識、稅務知識、法律知識及其相應的實際工作經驗為一體的高智能活動主體，首先需要社會為其提供充足的業務培訓機會：
l．在高等教育中開設與「稅務會計」相關的課程，培養具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業人才。
2．稅務機關應給企業稅務會計常年提供咨詢服務和培訓的機會，以使企業稅務會計及時掌握最新的稅收規定和征管制度。
3．企業應樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務機關和企業要求人員擔任稅務會計，並為其提供培訓、調研機會，保證稅務會計質量的不斷提高。
（二）組織方面
健全的組織形式是保證企業稅務會計工作規范化、科學化的必要條件。就我國現狀來看，要設立企業稅務會計，還必須建立注冊稅務會計師協會，定期組織稅務會計資格考試，保證企業稅務會計具有一定水準的執業素質；並對稅務會計運行過程中出現的問題進行分析和研究，為完善稅收規定和企業決策提供參考。另外，還應制定約束企業稅務會計行為的條例或規定，以減少企業稅務會計不合法行為的發生。
（三）法治方面
隨著稅務會計的誕生，企業會計可能會把注意力更多地放在如何在合法或不違法的情況下為企業制訂出最佳的納稅方案上。這便對企業管理及稅收征管提出了更高的要求。一方面要求企業用制度的形式規定稅務會計必須遵循的准則，規定企業的其他管理人員不能為達到某種目的而強行要求稅務會計做出違法行為，從而為企業稅務會計營造良好的法制環境。另一方面要求稅務人員要在有法可依的基礎上，做到有法必依、執法必嚴、違法必究，減少稅務管理上的人治現象。