稅務代理機構的法律責任

⑴ 稅務代理的定義及好處

稅務代理是指稅務代理人在法律、法規規定的代理范圍內，受納稅人、扣繳義務人的委託，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。目前，在稅務代理理論或者實務工作中，無論是管理部門、行業內部或者社會上，對稅務代理的屬性沒有清晰定位以至存在爭議。本文僅提出一些個人看法，旨在拋磚引玉，希冀促進稅務代理行業的健康發展。
一、稅務代理的主要任務和基本原則
從我國頒布稅務代理制度的立法原意看，稅務代理的主要任務和原則是：
1、稅務代理的主要任務是為需要服務的納稅人提供幫助。稅務代理的重點是為納稅人提供「咨詢」服務，特別是為廣大的中小企業和個體工商戶提供服務，提倡稅務代理人為個體戶建帳和申報納稅提供代理服務。
2、稅務代理的首要原則是必須遵循納稅人「自願」聘請稅務代理人，稅務機關不得強制或者變相強制納稅人接受稅務代理服務。
3、稅務代理行業管理應當遵循「開放」的基本原則。為納稅人提供咨詢服務應不局限於稅務師事務所一種組織形式，會計師事務所、律師事務所應當被允許從事稅務代理行業。
從稅務代理的法律、法規及規章看，[#ff0000]「咨詢」、「自願」、「稅務代理人」[/#]構成稅務代理行業的關鍵詞。制定稅務代理的相關法律、法規、規章等不能脫離這些核心法律概念意思。
稅務代理人的概念比較廣泛。《中華人民共和國稅收徵收管理法實施細則》第111條規定：「納稅人、扣繳義務人委託稅務代理人代為辦理稅務事宜的辦法，由國家稅務總局規定」，顯然，在法律條文上，注冊稅務師不等同於稅務代理人，應僅是稅務代理人的一種，稅務代理行業管理部門把稅務代理人解釋為注冊稅務師違反國家立法原意（建議國家稅務總局徵求權威法學家的意見）。根據國際慣例，在英、美和歐洲大部分國家以及我國香港特別行政區，並無專門的稅務代理立法，稅務代理業務主要由注冊會計師完成。即使在專門有稅務代理立法的國家，注冊會計師也自動取得稅務代理資格。稅務機關應允許經參加全國統一考試獲得注冊會計師資格，甚至律師資格的經申請成為稅務代理人。凡具備上述三種資格的人士只要向稅務代理管理機關申請稅務代理業務，稅務代理管理機關應當予以批准。
為納稅人提供更好的咨詢服務是稅務代理行業設立的宗旨，只有「開放」行業管理才符合此立法原意，而「封閉」行業管理是不符合此立法原意的。即使在安然事件後，美國國會立法限制注冊會計師部分咨詢業務（其實立法限制的是注冊會計師從事上市公司部分咨詢業務，而非我們所理解的所有公司的所有咨詢業務），稅務代理行業仍然保留在注冊會計師咨詢業務范圍內。注冊會計師從事審計業務，並不會影響稅務代理的獨立性，因為稅務代理是審計的副產品，注冊會計師在出具審計報告時必須審查稅務的帳務處理，稅務代理和審計報告內容應當一致，不應產生矛盾。無論是國際上，還是國內，都沒有注冊會計師從事審計業務影響稅務代理「獨立性」的理論依據和典型案例。注冊會計師從事稅務代理也可以避免納稅人接受雙重「審查」而減輕納稅人負擔，符合社會整體利益。相反，納稅人對稅局有天然的敬畏心理，如果稅務代理人利用和稅局的天然關系拉攏審計業務和其他注冊會計師合作分成（注冊會計師在制度上並不存在和稅局的天然聯系），無疑使審計業務，特別是中小型企業的審計業務從屬於稅務代理，對審計業務的獨立性產生毀滅性影響。
高素質的律師、注冊會計師參與稅務代理行業，有利於維護納稅人的合法權益，有利於做大做好稅務代理市場！注冊會計師、注冊稅務師、律師才能做到三贏的局面！

二、稅務代理行業的「鑒證」與「代理」之爭
「鑒證」一詞並不是一個法律概念，權威的《現代漢語詞典》（商務印書館出版）也沒有收錄。按字面理解，鑒證就是鑒定證明的意思。而代理是一個明確的法律概念，《中華人民共和國民法通則》和《中華人民共和國合同法》對代理有明確的法律規定。無論是經濟法理論還是行政法學理論都沒有鑒證與非鑒證劃分的學說，[#c04000]現在的行政規范性文件把中介行業區分為鑒證與非鑒證行業並不科學，建議棄用「鑒證」一詞，以免誤導社會。[/#]
「鑒證」與「代理」也是一對矛盾的概念，同一份報告不可能既是「代理」行為，又是「鑒證」行為。中介行業應該根據法律屬性予以定位，如注冊會計師可以定義為法律授權出具審計報告，法律允許出具咨詢報告的專業人士，而稅務代理人可以定義為法律授權代理納稅人或者扣繳義務人進行稅務代理，法律允許進行稅收籌劃的專業人士。
根據民法通則和合同法的有關規定，代理人僅在代理范圍內承擔民事責任。如果納稅人沒有將有關資料告之稅務代理人，稅務代理人是不因此承擔法律責任的。但是注冊會計師即使不明知委託人的會計資料違反規定，也不能當然的免除其法律責任。因為注冊會計師法明確規定，注冊會計師按照執業規則應當知道的，應承擔法律責任。在這點上，注冊會計師與注冊稅務師有著根本的區別，顯然，注冊會計師具有鑒證的法律後果，而注冊稅務師則沒有。
另外，注冊會計師需要運用多種技術手段，獨立審計也是一門單獨的學科，理論和實踐性都特別強，對人的素質要求特別高；而稅務代理是一般性的事務工作，稅務代理不是一門學科，企業一般財務人員足以勝任。據此，稅務代理人也無須鑒證職能。

三、稅務代理行業的認識誤區
目前，稅務代理行業有一個很大的認識誤區，認為稅務代理行業有為稅務機關服務的職能，稅務代理有助於增加稅收、降低稅收成本。這種認識是十分錯誤的，將嚴重妨礙稅收法律制度的健全和發展。盡管健全、完善的稅務代理制度可能有助於增加稅收、降低稅收成本，但這決不是稅務代理的立法原意，切忌利用所謂稅務代理增加稅收、降低稅收成本的假說，強制納稅人接受稅務代理。理由如下：
一方面，國家設立專門稅務機關，稅務機關內設登記、徵收、稽查部門，這些機構的設置足以保證國家依法徵收稅收。不管是否設立稅務代理制度，按時征繳稅收、降低稅收成本是稅務機關本身的義務，設立稅務代理制度不能免除稅務機關本身的義務，這種義務更不能轉嫁到稅務代理頭上。正如司法公正，法官是司法公正的最後一道防線，法官只能靠自己堅持司法公正，不能把司法公正轉嫁到律師頭上。如果任由稅務機關轉嫁自身的責任，將會使稅務機關減少追求公正、效率的原動力，而一旦稅收體制出現大的問題，稅務代理行業是不可能負擔起如此重任的，造成的損失將會由全體納稅人承擔，而造成的損失是無法得到彌補的。
另一方面，按照行政法學的觀點，行政法作為管理的職能早已過時（管理論），而西方國家實施行政法的目的是為了限制、控制行政機關職權的學說也暫不被我們所接受（控制論），但是行政法是為了平衡行政機關和行政相對人的法理學說已被我國法學界廣為接受（平衡論）。 在如此繁復的稅法面前，納稅人無疑處於弱勢地位。[#c04000]國家為了平衡作為強者的稅務機關和作為弱者的納稅人權利義務關系，在賦予稅務機關很大權力的同時，也設立稅務代理制度，以保護納稅人合法權益。[/#]

四、稅務代理的法律責任
關於稅務代理的行政、刑事責任，目前稅務代理行業僅有《中華人民共和國稅收征管法實施細則》的罰款規定和國家稅務總局的一些部門規章規定，而刑法沒有明確的懲處條款。這些法律規定不系統，且規章因法律位階較低，受《行政處罰法》制約更難發揮效用。稅務代理行業立法因而有非常迫切的必要，即使人大立法難以立即實現，至少也應該由國務院制定行政法規規范稅務代理行業。立法的內容應包括資格取得、行業准入、執業准則及規范、法律責任等。
稅務代理的民事責任主要應遵守民法通則和合同法關於代理的法律規定。如以注冊會計師按照執業規則應當知道的視作「明知」，注冊會計師不僅對委託人承擔民事責任，還對利害關系人也應承擔民事責任的規定作比較，注冊會計師承擔的民事責任比注冊稅務師大得多，加上行政法、刑法對注冊會計師的行政責任、刑事責任有明確的法律規定，兩者不可同日而語。

五、稅務代理行業目前存在的主要問題
一方面，稅務機關並不合適作為稅務代理行業的主管機關。稅務機關是唯一受理稅務代理報告的當事人，也是相關利益方。如果同時又作為稅務代理行業的管理方，顯然影響其獨立性。稅務代理行業執業准則不成體系，過程也極不透明，完全受稅務機關一方控制，而沒有其他第三方的制衡，這也是目前稅務代理行業沒有暴露大問題的主要原因。只要這種單極體制存在，就難以形成有效的監督機制，單純靠稅務機關的自律，沒有外部的監督，從歷史的經驗看，這種體制是失效的。為此，[#c04000]建議國家稅務總局把住資格考試關和法律監督關，而把其他的職能如注冊、行業內部執業規范、行業自律等交給行業協會。[/#]當然這種體制安排的前提必須是行業協會與稅務機關徹底脫鉤，稅務機關依法對行業協會進行監督，而行業協會在法律框架范圍內進行自我管理、自我約束。
另一方面，在實際工作中，[#c04000]各地方稅務機關根本就沒有理解國家制定稅務代理的初衷和立法原意，曲解稅務代理規定，按照有利於稅務機關的規定執行稅務代理政策。[/#]比如，強制納稅人接受稅務代理服務；強制納稅人接受注冊稅務師的所得稅匯算清繳查帳。國家稅務總局、注冊稅務師管理中心應當向地方各級稅務機關指導、管理稅務代理政策不偏離立法原意。當然，稅務代理維護納稅人合法權益，稅務機關應當鼓勵納稅人聘請稅務代理人進行納稅申報，比如對聘請稅務代理人的納稅人減少檢查次數，對信譽好的稅務代理人代理的納稅人減少檢查次數，但同時應嚴防納稅人串通稅務代理人偷漏稅，對此種行為，稅務機關應當在法律規定的幅度內從嚴懲處。只有這樣，稅務代理才能被納稅人真正所接受，為社會造福，為民族謀利！

[#c04000]鳴謝：[/#]
這篇文章的觀點是在與網友的探討中產生的，不管是支持，還是反對我的觀點，我衷心感謝各位網友！沒有這場爭論，也就沒有這篇關於稅務代理成文的觀點。

附：
代理政策摘錄——關於開展稅務代理試點工作的通知（節選） ——國稅發[1994]211號
……
第二條 稅務代理是指稅務代理人在本辦法規定的代理范圍內，受納稅人、扣繳義務人的委託，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。
第三條 稅務代理人是指具有豐富的稅收實務工作經驗和較高的稅收、會計專業理論知識以及法律基礎知識，經國家稅務總局及其省、自治區、直轄市國家稅務局批准，從事稅務代理的專門人員及其工作機構。
第二十二條 經國家批准設立的會計師事務所、律師事務所、審計師事務所、稅務咨詢機構需要開展稅務代理業務的，必須在本機構內設置專門的稅務代理部、配備五名以上經稅務機關審定注冊的稅務師，並報經國家稅務總局或省、自治區、直轄市國家稅務局批准，方能從事稅務代理業務

代理政策摘錄——中華人民共和國稅收徵收管理法（節選）
……
第八十九條 納稅人、扣繳義務人可以委託稅務代理人代為辦理稅務事宜。
……

代理政策摘錄——中華人民共和國稅收徵收管理法實施細則（節選）
……
第一百一十一條 納稅人、扣繳義務人委託稅務代理人代為辦理稅務事宜的辦法，由國家稅務總局規定。
……

代理政策摘錄——注冊稅務師資格制度暫行規定
1996年11月22日，由人事部，國家稅務總局聯合頌發《注冊稅務師資格制度暫行規定》（人發[1996]116號），開始在稅務代理行業實行注冊稅務師資格制度，將稅務代理人員納入國家專業技術人員資格准入控制范疇，標志著稅務代理作為國家確認的一種社會中介服務行業，已經進入了規范發展的新階段。

代理政策摘錄——國務院辦公廳關於轉發國家稅務總局《深化稅收征管改革方案》的通知（節選）?
1997年1月23日 國辦發〔1997〕1號
……?
要積極、穩妥地發展稅務代理服務。國家在社會中介服務行業中建立稅務代理業，為需要服務的納稅人提供幫助。稅務代理實行自願的原則。納稅人出於自身的需要，可以依法委託社會中介服務組織進行稅務代理。稅務代理的重點是為納稅人提供咨詢服務……。稅務機關不得以任何形式從事稅務代理，已建立的稅務代理實體，必須與稅務機關脫鉤。?

代理政策摘錄——國家稅務總局關於貫徹國務院辦公廳轉發的深化稅收征管改革方案的通知（節選）
1997年2月21日 國稅發[1997]27號
……?
納稅人可依照稅收法規，委託社會中介服務組織代為辦理涉稅事宜。稅務代理服務的重點是廣大的中小企業和個體工商戶，提倡為個體戶建帳和申報納稅提供代理服務。要加強對稅務代理行業的管理監督，嚴格稅務代理機構和注冊稅務師執業資格的審批，嚴格代理服務收費標准，稅務代理機構必須與稅務機關在人、財、物上脫鉤。
……

代理政策摘錄——國家稅務總局關於印發《企業所得稅稅前扣除辦法》的通知（節選）
2002年5月16日 國稅發[2000]84號
……
第五十七條 根據本辦法和有關稅收規定，需經稅務機關審核批准後在稅前扣除的事項，省級稅務機關可以作出規定，要求納稅人在上報稅務機關審核批准時，附送中國注冊稅務師或注冊會計師的審核證明。

⑵ 稅務代理是法定的嗎什麼叫稅務代理的法定性啊 哪位好心的前輩，求教啊~~~

稅務代理是在國家有關法律、法規范圍內，受納稅人、扣繳義務人的委託，辦理涉稅服務事項，其業務貫穿於納稅的整個過程。所以，稅務代理具有法定性、中介性、獨立性、公平性、服務性和有償性。由於稅務代理不是一般事項的委託，其負有法律的責任，所以稅務代理的委託事項，是由法律作出專門的規定。委託的事項必需是在法律規定之內的，不能委託代理法律規定之外的事項，尤其是法律規定只能由委託方自己從事的行為或違法的行為。注冊稅務師不能超越代理規定的內容從事代理活動，也不得代理應由稅務機關行使的行政職權。

⑶ 公司稅務辦理經辦人有什麼法律責任

替別人注冊公抄司做經辦人不承擔責任，但是要記住，所有提交的手續中要讓所有股東給你簽定委託書，並且要簽字的地方，一定要讓其親筆簽字。

公司注冊流程依次為：查名(確定公司名字)、開驗資戶、驗資(完成公司注冊資金驗資手續)、簽字(客戶前往工商所核實簽字)、申請營業執照、申請組織機構代碼證、申請稅務登記證、辦理基本帳戶和納稅賬戶、辦理稅種登記、辦理稅種核定、辦理印花稅業務、辦理納稅人認定、辦理辦稅員認定、辦理發票認購手續。

經辦人是辦理某事的直接責任人，審核人是經辦人的上級，用於審核經辦人的工作，對其確認。經辦是部門中事件的提出者及處理者，經辦做完的事要上面主管查核。這都是政府部門業務流程的俗稱，它只是業務流程中的一個階段名稱和辦理人名稱。

經辦人是受公司股東或發起人的委託到工商登記機關辦理核名手續的，屬於受委託人，委託范圍內的相應責任由委託人承擔，與經辦人無關。但這個沒有責任是建立在兩個條件下的：

• 經辦人在知情范圍內，提供的資料是真實可信的。

• 經辦人沒有為被委託人代簽姓名的行為。

⑷ 闡述稅務代理活動中的稅收法律責任

一、產生法律責任的主要因素
隨著稅收法規的技術性、復雜性日益增強，納稅人親自辦理涉稅事務的難度和成本不斷增加，稅務代理業務便獲得了產生前提和發展空間。稅務代理的介入使「征－納」關系延伸、演變為「征－代－納」關系，稅務代理人成為了稅收征納關系雙方當事人之間的紐帶與橋梁，這在一定程度上決定了其法律責任產生機制的特殊性。
（一）代理屬性是產生法律責任的制度因素
稅務代理本質上屬於民事代理的范疇。一項稅務代理業務至少存在委託代理、職務代理兩種代理形式，代理制度所固有的結構性風險可能引發稅務代理人的法律責任。首先，稅務代理人依據代理許可權所實施的代理行為的法律後果由委託人承擔，但這並不意味著稅務代理只存在單一責任主體，稅務代理人也可能在特定情況下獨立或連帶承擔經濟責任。例如，《稅務代理試行辦法》明確規定了稅務代理的范圍，納稅人只能就法定涉稅事項進行委託，若委託事項違法，而稅務代理人仍進行代理活動的，就要與納稅人承擔連帶責任。另外，稅務代理人的無權代理行為，如果沒有得到納稅人追認的，必須自負其責；違反誠實信用原則，與第三人串通，損害納稅人利益的，稅務代理人應與第三人承擔連帶責任等等。其次，納稅人委託辦理涉稅事項時，應當由代理機構統一受理，並簽訂委託合同。然而，上述「機構」只是法律框架下的擬人化主體，而具體從事稅務代理工作的只能是各類代理機構所屬的執業人員。也就是說，稅務代理人實際上包含兩個層面的主體：一個是基於委託關系所確立的對外的合同主體，另一個是基於隸屬關系所確立的對內的執行主體。後者辦理涉稅事項的行為應視為職務代理行為，而不是轉代理，其代理行為產生的法律責任應由所屬執業機構承擔。
（二）營利屬性是產生法律責任的經濟因素
稅務代理人既要代表納稅人的利益，又要維護法律尊嚴和國家利益，就要求代理行為必須以法律為准繩，堅持客觀、公正的立場，平衡納稅人與國家之間的利益。然而，納稅人是謀求自身利益最大化的「理性經濟人」，其委託代理的意嚮往往與法律規定存在一定的偏離度。同時，市場經濟下的稅務代理是自願、有償的中介服務，稅務代理人是獨立核算、自負盈虧的營利性法人組織。所以，稅務代理人迫於競爭的壓力和利益機制的制約，可能會鋌而走險，游離於法律邊緣打「擦邊球」，甚至是不惜違法犯罪以爭取客戶，這樣必然會打破稅務代理人雙重屬性的平衡，增加了代理活動的法律風險，加重其法律責任。
（三）技術屬性是產生法律責任的客觀因素
稅務代理是集知識與技能於一身的中介服務，具有較高的技術性要求。稅務代理的內在性要求與執業人員執業能力之間的差距，使委託事項的代理質量難以保證，容易引發執業風險。我國現階段的稅務代理主要集中於傳統的納稅申報、發票領購.稅務登記等程序性較強的低附加值業務，但是，隨著社會經濟的發展，諸如稅務診斷、策劃、咨詢、鑒證等新型服務項目將會有更大的市場需求和發展空間。而這些高附加值、高技術含量的新型代理業務對執業人員的要求會更高，這就意味著稅務代理人的執業風險將可能因為代理業務創新、執業范圍擴大而逐漸增大。
除上述分析的三個主要因素之外，稅務代理人的法律責任產生的原因還很多，例如從業人員的「道德風險」、委託人原始資料不真實以及代理機構管理不善也都可能引起相應的法律責任。 二、法律風險及責任的預防、控制與分擔
風險是不確定性的損失發生的未來狀態。稅務代理的法律風險可能意味著承擔法律責任，遭受各種損失。結合稅務代理的業務特點，可以建立事前預防、事中控制和事後補救相結合的法律風險管理機制。
（一）加強制度建設和監督管理
1.加強法制建設。稅收法規的復雜性是稅務代理產生的客觀前提，但是，法律的復雜性並不等同於明確性。授權立法在財稅領域的大量運用，致使我國稅收法律存在體系龐雜、層次較低、確定性差等問題，從而導致管理部門的「自由裁量權」過大，誘發納稅人對權力的「求租」行為和管理部門的權力「尋租」行為，兩者之間的博弈無疑會增加稅務代理人的法律風險。因此，應盡快確立稅收法定主義，加快稅收立法工作，增強稅收法規的系統性、明確性。相對於其他社會中介行業，稅務代理立法工作嚴重滯後。現有的法規不僅數量少、法律級次不高，而且保障和約束功能較弱，無法充分體現和保證稅務代理的獨立性、公正性和客觀性。所以，應當以《注冊稅務師法》等法律法規的制訂或修改為契機，健全稅務代理法律制度體系。
2提高從業人員執業水平，增強法律責任意識。提高稅務代理從業人員的業務水平和職業道德是降低和防範稅務代理風險的治本之道。一方面，要建立長期性、規范化的學習制度，強化一線業務人員對各類專業理論知識的理解和掌握；另一方面，注重職業技能培訓，提升業務處理能力。除此之外，加強從業人員的工作責任心和職業道德也是提高法律責任意識，增強風險防範能力的必然要求。

⑸ 稅務代理的關系責任

稅務代理的相關法律關系主要是指納稅人，扣繳義務人委託代理記賬稅務師辦理納稅事宜，從而產生一定的委託方以及受託方之間所存在的權利、義務以及責任關系。
代理記賬稅務師根據委託方的名義進行相關的代理工作，在相應的代理過程中所產生的法律後果都應當直接歸屬委託方，稅務代理的相關法律關系的確定主要是根據委託代理協議書的簽訂作為標志的。
稅務代理的法律責任一般被分為委託方的法律責任以及受委託方的法律責任。
委託方的主要法律責任是納稅人除了應當根據規定來承擔本身應當承擔的稅收法律責任以外，，還應當依照規定向受委託方支付一定金額的違約金以及賠償金。
受委託方的相關法律責任，代理人不履行職責而且還給被代理人帶來損害的應當及時承擔相應的民事責任。稅務代理如果因為工作的失誤或者沒有按時完成稅務代理事務等未能履行稅務代理職責，給委託方造成了不必要的損失，這些都應當由受委託方來負責。代理人知道被委託代理的事項違法，仍進行代理活動的，以及被代理人知道代理人的代理行為違法的話，並沒有表示反對的話，由被代理人以及代理人負連帶責任，根據相關的固定，注冊稅務師以及被代理人如果存在相互勾結、偷稅抗稅、共同違法，應當根據共同違法論處，雙方都應當承擔法律責任，如果涉及刑事犯罪的話，還要移送相關的司法部門進行依法處理。

⑹ 簡述稅務代理活動中的稅收法律責任

《征管法》實施細則第六十六條規定，對稅務代理人超越代理許可權，違反稅收法律內、行政法規，容造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處以2000元以下罰款。除了罰款外，稅務代理人在一個會計年度違規兩次以上的，由批准機關注銷稅務師登記，收回執業證書，停止從業兩年；違法代理或代理行為違法的，吊銷執業證書，禁止從事代理業務；觸犯刑律的，追究刑事責任。

⑺ 稅務代理人違反稅收法律、行政法規，造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款

稅務代復理，是指稅務代理制人接受納稅人、扣繳義務人的委託，在代理期限內，以代理人的名義依法辦理稅務事宜的行為，其權利、義務直接歸屬與被代理人。稅務代理是以稅收業務知識開展社會化服務的行業，屬於社會中介服務性業務。稅務代理人，是只具有豐富的稅收實務工作經驗較高的稅收、會計專業理論知識以及法律基礎知識，經國家稅務總局及其省、自治區、直轄市國家稅務局批准，從事稅務代理的專門人員及其工作機構。稅務代理屬於有償服務，縣以上國稅局、地稅局負責對稅務代理人進行監督、指導。
稅務代理人依法接受納稅人、扣繳義務人的委託後，就應在委託許可權范圍內依法勤勉盡責地履行稅務代理職責，否則就應承擔相應的法律責任後果。故我國的相關稅收法規規定了稅務代理人的義務及職責及違法代理的責任後果。
相關法律依據：
《中華人民共和國稅收徵收管理法實施細則》
第九十八條 稅務代理人違反稅收法律、行政法規，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50％以上3倍以下的罰款。