審計的法律責任與其規避分析

① 如何規避審計法律責任

審計責任包括被審計單位及其有關的直接責任人的法律責任和審計人員的法律責任。無論哪種責任，規避的方法都是相同的。那就是：與審計局長搞好關系！完畢。
我說的是現實！

② 審計學 我國注冊會計師有哪些法律責任，應從哪些方面採取措施規避法律責任

同學你好，很高興為您解答！

注冊會計師被稱為經濟警察，偵查企業財務報表的違規情況，在現代經濟社會中發揮著越來越重要的作用。為了保護審計報告使用者的合法權益，規范注冊會計師的職業行為，強化注冊會計師的風險責任意識，我國有關法律規定了注冊會計師所要承擔的法律責任。解決好注冊會計師法律責任問題，不僅會影響社會審計的質量，決定審計職業社會地位的高低，對於我國證券市場健康有序的運行、市場經濟的法制建設也將起到不可估量的作用。

一、注冊會計師的法律責任范圍

我國規范注冊會計師法律責任的法律主要有：《會計法》、《侵權責任法》、《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》、《中國注冊會計師審計准則》《刑法》、等，規定注冊會計師的法律責任主要包括行政責任、民事責任、刑事責任三個方面。行政責任主要包括：警告、沒收違法所得、罰款、暫停其執行業務、責令停業、吊銷執業資格證書等；民事責任主要是賠償責任，是指注冊會計師及會計師事務所違反法律規定，給委託人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任；刑事責任是指：注冊會計師發生出具的證明文件有重大失實的，造成嚴重後果或故意提供虛假證明文件，情節嚴重等違法行為構成犯罪的，要依法承擔刑事責任。

二、注冊會計師法律責任成因探討

1.會計目標多元化導致審計風險增加

市場經濟制度的逐步建立和完善，會計主體目標由單一的經管責任向多元化發展，既為經管責任服務，又為經營決策服務，會計處理不得不在這兩種要求之間尋找平衡，從而增加了對會計信息解釋的爭議性。此外，市場經濟中經管責任的關系人帶有很大的不確定性，受託人和委託人之間的經濟責任關系也成為具有雙向約束力的約定權責關系，這種平等權利，既給了受託方自主處理會計信息的機遇，也增強了委託方要求獲得合理保證的會計信息的需求。社會生活的復雜，會計信息處理的靈活以及不同行業，不同利益階層理解的差異，這就給會計信息的理解沖突埋下了伏筆。

2.社會經濟總量的增加，會計信息的重大影響增加了審計法律責任

市場經濟條件下，證券市場的存在使得委託方與受託方的關系變得不確定，雙方的關系是否建立與解除，在很大程度上要依賴於會計信息的反映內容。因此，會計信息的決策作用變得非常重要。一項小小的錯誤會計信息，可能會導致整個社會資金幾萬、幾十萬，甚至幾個億的錯誤流向。正是由於會計信息的經濟後果性日益突出，一旦產生不應出現的經濟後果性，或者鑒定會計信息與使用會計信息的雙方對這種經濟後果性產生不同看法時，必將帶來法律上的沖突。會計信息經濟後果性的增大，勢必會引起相關的審計法律問題。

3.市場經濟強調主體的平等性，強化了各主體的法律責任

在市場經濟條件下，法律已成為調節個人與社會、秩序與自由、權威與服從三大矛盾的准則。法律地位的平等表明了受託方與委託方具有相同的經濟權利。當對會計信息的理解發生沖突時，雙方不再依據行政權利與級別，而更多的是依據原先制定的「游戲規則」——法律條文來處理有關的爭議。由於權利的保障及法制的完善，使得各方都有了依法自衛的勇氣與能力。因此，運用法律手段來調節會計信息處理與理解的沖突，必將成為市場經濟環境中最為常見的手段之一。

4.注冊會計師的違法違規行為最終導致法律責任的承擔

由於專業勝任能力、風險意識、責任意識和道德意識的差異，導致注冊會計師行業執業水平存在很大的差異，特別是注冊會計師在執業過程中風險防範意識問題，以及某些注冊會計師為個人謀取私利而不惜鋌而走險等問題導致過失與欺詐等違規和犯罪行為的發生，使承擔法律責任成為必然。

三、注冊會計師法律責任的防範措施

1.嚴格執行審計准則

判別注冊會計師是否有故意欺詐或過失行為的關鍵在於注冊會計師是否遵照審計准則的要求執業。因此注冊會計師應熟練掌握准則的各項規定及其操作辦法，嚴格依據審計准則的要求執行業務，出具報告。遵循「獨立、客觀、公正」的審計准則規范，不從事不能勝任的委託業務，不對未來事項的實現程度作出保證。

2.不代行委託單位管理決策的職能

注冊會計師不得以被審計單位一名管理人員的身份開展工作，不得代行管理決策的職能。注冊會計師接受委託從事相關業務，是運用自己專業和經驗的優勢，指導被審計單位進行會計核算，或向被審計單位提供更為合理、更為科學的建議或方案，對其經營結果進行鑒證，而不是代為行使相關職能。

3.完善事務所內部控制制度建設

會計師事務所是注冊會計師的執業場所，也是對注冊會計師進行監督管理的基層責任機構。事務所的經營宗旨、管理制度、質量控制理念等對注冊會計師都有重大影響。完善的內部控制制度是會計師事務所出具高水平的審計報告的機制保障，也為注冊會計師創造了良好的工作氛圍。因此，應當健全事務所的內部控制管理規范，通過嚴格的內部控制活動加強對執業活動的各個環節的質量和誠信管理最大限度的消除和防範出現的弊端和風險，不斷提高注冊會計師的執業水平。

4.加強對事務所質量控制制度的外部監督

事務所質量控制制度的完善與執行效果不僅僅是事務所自身的問題，其對內服務的屬性決定了其在獨立性方面的缺陷，所以實行有效的外部監督顯得至關重要。目前國際上流行的外部監督的形式主要是同業復核，是指由另一家事務所或職業團體指定的檢查人員對一家事務所質量控制系統的健全性及其執行情況進行調查和評估，據以確定該家事務所是否嚴格執行了審計標准，進而保證和提高整個審計行業的執業水平。我國對事務所的執業質量檢查，主要是由地方注冊會計師協會每年組織開展常規性檢查，但每年檢查

的次數和覆蓋面都非常有限，許多問題難以發現，監督作用的發揮、檢查人員的獨立性、檢查的制度化規范化等都存在一定的不足，有待完善。

5.謹慎選擇被審計單位

注冊會計師想要盡量避免法律訴訟，有效地控制和防範審計風險，必須慎重選擇被審計單位，即對客戶的選擇和客戶業務的類型要做細致分析。首先注冊會計師要採取措施了解客戶的歷史情況，包括是否存在法律訴訟案件，是否存在特別企圖；客戶對其職工、行業主管部門是否有不正當行為，尤其對財務困難的客戶要特別注意，不能以高額的審計費用作為唯一的衡量標准。其次，嚴格簽訂業務約定書，這是注冊會計師控制審計風險，避免法律訴訟最為重要的一環。業務約定書應當列明服務項目、目的范圍、應負責任的程度、報告形式及其他要求和條件，同時表達要清楚、明確，不要有模稜兩可的詞語。

6.加強後續教育、提高專業勝任能力

面對日新月異的經濟壞境，注冊會計師應加強後續教育，以獲得最新的知識。同時加強職業道德、職業謹慎方面的教育工作，在審計准則中，審計程序通常規定的非常明確，但它不可能解決在特定單位審計過程中出現的問題，並不足以保證審計工作質量。

總之，注冊會計師的法律責任是由其審計特點決定的，注冊會計師審計的固有風險決定了其法律責任是不可能被完全規避的，採取相應的措施只能有效的降低承擔法律責任的概率。注冊會計師應嚴格按照審計准則和相關法律法規的要求進行執業，以嚴格的執業道德要求自己，規范自身的執業行為。在採取有效措施之外，投保必要的注冊會計師責任險，也是在法律責任發生時有效降低自身風險的必要措施之一。

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③ 民間審計人員是怎樣規避法律責任

什麼叫民間審抄計人員呀？是指會計師事務所嗎？會計師事務所 規避法律責任就是 讓企業簽一個合同 上面會寫 企業提供材料是真實的在審計報告中也會寫 是基於企業提供材料真實性下的他們有底稿 讓你蓋章 就證明 你認可那些東西都是真的有假的就是企業責任

④ 審計責任與審計法律責任的區別

審計責任是注冊會計師對委託人和被審計單位應盡的義務，是審計職業回賴以生存和發展答的基礎。我國《獨立審計基本准則》規定：「按照獨立審計准則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任。」 另根據第九條規定：「注冊會計師的審計意見應合理地保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，但不應被認為是對被審計單位持續經營能力及經營效率、效果所做出的承諾。

所謂注冊會計師的法律責任，是指注冊會計師因違約、過失或欺詐對審計委託人，被審計單位或其他有利益關系的第三人造成損害，按照相關法律法規而應承擔的法律後果。

《審計條例》規定的審計法律責任適用的違法處理形式，有罰款，行政處分，刑罰三種。具體的法律責任內容：

⑤ 審計法律責任的形式有幾種

1、如果沒有調整事項，一般來說審計報告和稅務報表中的資產與收入應該是一致的。2、如果不一致，由於審計報告是經獨立的第三方出具的，更具說服力，更容易得到認可。

⑥ 中華人民共和國審計法 所規定的審計法律責任

第六章法律責任
        
         第四十三條被審計單位違反本法規定，拒絕或者拖延提供與審計事項有關的資料的，或者提供的資料不真實、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計機關責令改正，可以通報批評，給予警告；拒不改正的，依法追究責任。
        
         第四十四條被審計單位違反本法規定，轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務會計報告以及其他與財政收支、財務收支有關的資料，或者轉移、隱 匿所持有的違反國家規定取得的資產，審計機關認為對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法應當給予處分的，應當提出給予處分的建議，被審計單位或者其 上級機關、監察機關應當依法及時作出決定，並將結果書面通知審計機關；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
        
         第四十五條對本級各部門(含直屬單位)和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家規定的財政收支行為，審計機關、人民政府或者有關主管部門在法定職權范圍內，依照法律、行政法規的規定，區別情況採取下列處理措施：
        
         (一)責令限期繳納應當上繳的款項；
        
         (二)責令限期退還被侵佔的國有資產；
        
         (三)責令限期退還違法所得；
        
         (四)責令按照國家統一的會計制度的有關規定進行處理；
        
         (五)其他處理措施。
        
         第四十六條對被審計單位違反國家規定的財務收支行為，審計機關、人民政府或者有關主管部門在法定職權范圍內，依照法律、行政法規的規定，區別情況採取前條規定的處理措施，並可以依法給予處罰。
        
         第四十七條審計機關在法定職權范圍內作出的審計決定，被審計單位應當執行。
        
         審計機關依法責令被審計單位上繳應當上繳的款項，被審計單位拒不執行的，審計機關應當通報有關主管部門，有關主管部門應當依照有關法律、行政法規的規定予以扣繳或者採取其他處理措施，並將結果書面通知審計機關。
        
         第四十八條被審計單位對審計機關作出的有關財務收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復議或者提起行政訴訟。
        
         被審計單位對審計機關作出的有關財政收支的審計決定不服的，可以提請審計機關的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。
        
         第四十九條被審計單位的財政收支、財務收支違反國家規定，審計機關認為對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法應當給予處分的，應當提出給予處分的建議，被審計單位或者其上級機關、監察機關應當依法及時作出決定，並將結果書面通知審計機關。
        
         第五十條被審計單位的財政收支、財務收支違反法律、行政法規的規定，構成犯罪的，依法追究刑事責任。
        
         第五十一條報復陷害審計人員的，依法給予處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

⑦ 審計人員法律責任的預防與控制

在組織內部應做的工作

提升審計職業形象，要從每個審計人員制定自身的工作計劃做起，在組織內開展的活動有助於審計人員與客戶之間建立良好的關系和改變外界對審計的認識。

1.制定審計任務說明書

審計任務說明書不僅應是審計部門的工作指導方針，而且還要作為市場開發的工具。一個有效的審計任務說明書一方面制定了該部門的組織目標，為管理決策提供有針對性的參考，同時它是一個推動內部審計成為該組織的重要資源的機會。因此，它應該起到向外界傳遞審計部門是確保組織獲得成功的這種重要信息的作用。

2.消除審計程序的神秘色彩

客戶對他們所不理解的東西常常感到不安，因此，他們可能並不重視未向他們作全面說明的審計活動的價值。為了減少對審計認識的混淆和錯誤觀念，可以制訂一種清晰講解審計如何開展工作的白皮書。

這個白皮書應當提供詳實的審計程序說明，包括制定審計時間計劃，審計目標，解決沖突的程序，以及審計協議授予審計權的說明。流程圖和形象化的說明便於舉例說明審計概念和程序。除此之外，你也許想既評審潛在的利益，又闡述客戶對審計結果的期待。一旦客戶了解有關審計的作用、職責和工作程序，他們更有可能將審計看作是積極、富有建設性的行動。白皮書作為一種增益型工具，可以通過增強與客戶間的合作提高審計工作的有效性。

3.建設一個內部區域網的網頁

區域網系統在與客戶的溝通上不僅提供了一個極佳的平台，而且推動審計服務的發展。內部審計師能利用公司的區域網向客戶提供其使用信息的便利渠道，諸如審計部門的任務說明書和白皮書，公布的審計信息，職員簡歷，以及可在網際網路上獲取的其他審計資源。

在眾多的網頁內容中，第一銀行審計小組在其區域網網頁上提供了該部門的服務說明，其中包括有關規章和如何遵循的評論，研究報告、對有關政策與程序的評價等。除此之外，該網站以編制審計工作程序表為特色，列出了每次審計任務的暫定期限，允許管理部門用PDF（電子文本）格式瀏覽以往公布的審計報告。網站還包括設置了5個問題的趣味性測驗，測驗來訪者對銀行政策、審計程序、法律法規問題的知識。這種趣味性、互動式的網頁有助於增進客戶對網站內容的興趣而且刺激用戶登錄和回訪網站的次數。

為了進一步推動審計工作，第一銀行審計小組的區域網將增加從審計事後調查中了解到的客戶在審計過程中取得的正確經驗，這樣可以讓全公司的人看一看審計服務如何使其同事獲得好處。總之，審計部門將竭力加強網站建設的特色，強調審計部門在該組織中不容忽視的作用並展示其成功的記錄。

4.經常與客戶保持聯系

與客戶發展牢固關系的最佳時機是在審計期間，但不僅僅局限於審計期間，當你開始與他們認識時，通過簡單的手勢，比方說傳看新聞報導或法規信息，都有助於與客戶保持聯絡，建立信任的基礎。審計成果既幫助客戶們避免了風險，又使客戶重視在掌握情況時所得到的審計部門的幫助。

審計過程中，你或許也想對業務執行部門的工作程序進行考察，以便於更好地理解客戶的工作和掌握自上次審查以來已知情況的變化。另外，如果公司的政策允許，偶爾帶客戶們出去吃頓午餐，以保持並增進與客戶關系的發展。假如時間有限，一封簡單的電子郵件或打個電話也可以幫助保持打通關系的渠道。

5.提供審計咨詢服務

咨詢服務作為一項重要的審計業務，雖然只是在最近才獲得專業的廣泛認可，但許多有效率的從業者在完成他們的本職工作後，一直在擔當著風險與控制的評估員。這樣的審計人員大概已經注意到咨詢服務不僅有助於確保審計功能的增值，而且有助於樹立更積極的職業形象。咨詢服務使審計師贏得了客戶對審計的認可，而且鼓勵客戶將審計視為改進業務程序的一種方法。
6.尋找一種可以雙贏的審計結果

嚴格審核一下你部門提交審計結果的方法，再確定審計程序的重點是否無謂地放在了組織管理上而不是放在問題上？盡管你不能將你的審計結果降到最低程度，或者也不能忽視你對報告的准確性應該盡到的責任，但許多審計卻出具了不尊重客戶的審計意見，混淆了審計自身與管理部門的界限。

應將重點從對問題的鑒別上轉移出來，把向被審計單位提出審計結果的會議作為一種有利於改進工作的機會。如果可能的話，利用你的專業知識在工作碰頭會議或審計結束交換意見的會上制定一個能解決審計事項的行動計劃。這項計劃在總體上應事先預測到管理部門對審計結論的反應，以便於把結論披露出來的問題轉變成一種積極改進的步驟，而不是連珠炮似的批評。這項計劃還可縮短追查問題所需要的時間，這將有助於將常常對審計師與客戶之間關系的損害行為降到最低程度。把審計結論當作一次解決問題的機會，這將鼓勵客戶開始把審計作為「教練」而不是「警察」來對待，管理部門也會及時地開始評估審計過程，看它是如何真正地設計成用來幫助企業實現其目標的。

就地行動

要改變對審計的消極認識還要做很多工作，這些工作不能僅限於組織內部。通過採取一些措施，在業內開展教育活動，糾正人們對審計專業有關的錯誤觀念。

7.到地方院校去進行宣講

大學教授通常很重視專業人員到課堂上向學生們傳授有關他們專業領域中的知識和分享從真實世界的視角得出的觀點和經驗。審計師可志願講授會計或商務課程，以幫助在校學生認識有關審計專業的真實性質和價值。

學生們應該認識到，盡管內部審計有一定之規，但審計師並不是「一名小計算員或公司的警衛」。要抓住這個可以澄清錯誤觀念的機會，向學生們說明審計工作是一項充滿活力，富有挑戰性的專業，這項專業為從業人員的成長和回報提供了一個重要的機會。告訴學生們，審計師通過風險管理、對財務資料真實性的審計和咨詢活動向組織提供十分重要的服務。

還必須提及審計師在預防和檢查舞弊活動中發揮的作用，對用於查處違法犯罪案件的審計技術的描述，調查取證的故事和對防範舞弊的技術方法的討論，多半將會引起學生們的好奇心。

講講信息安全審計也能吸引學生們，當今的大學生很注意有關技術方面的職業，你也可以談論近期引人關注的大公司，例如世通公司和安然公司的財務丑聞引發的災難，解釋強大的審計部門怎樣才能幫助企業，確保這種情況不會在其他公司再度出現。

對於那些熱衷涉足於審計行業或想要更深入地了解審計專業的學生們，別忘了給他們帶上你參加當地內部審計師協會會議的免費入場券。除了幫助學生們轉變對審計的感性認識之外，你所做的努力可以激發起學生們對審計專業的興趣，並激勵這些未來的畢業生加入到這個領域。

8.加入到你的地方同業小組中去

雖然你可能已經加入了內部審計師協會，但你是否還考慮參加地方分會或支會，既使你沒有太多的時間為它做出你的貢獻，通常各級組織需要來自不同層次的人盡義務。

對於審計專業發展來說，內部審計師協會一直是強有力的支持者，地方分支機構也在頻繁地開展各種活動，為提升審計職業的形象做各種的努力。給這項事業提供支持可以使你在改變觀念和增長見識上發揮作用。一個強有力的地方內審協會對你的同事來說意義重大，它傳遞了這樣的信息，那就是內部審計師們是有一個盡職盡責的職業團體的，他們渴望以高標准實踐審計業務，按正確的原則，而不是根據主觀標准提出審計建議。

9.向有關欄目編輯寫稿

地方報紙為倡導內部審計工作提供了一個極好的討論園地。審計師能利用讀者反饋給編輯的來信或「來稿選登」欄目來討論當前行業內的新聞或內部審計發展的前景趨勢。例如，下一次可能見諸於報端的有關大公司破產，舞弊或有可疑的會計實務，寫一寫論述當前組織中審計工作的重要性和審計是解決大公司不法行為的職能的一部分，以這個角度作為起點討論審計工作提升組織的重要價值和審計在確保組織經營活動獲得成功所起到的重要作用。

由於公眾一般並不了解外部審計和內部審計工作是兩個單獨的專業，所以你還需要向他們解釋這兩者之間的差別。要讓讀者清楚，內部審計工作不僅僅是關注會計和財務問題——這是外界普遍性的錯誤觀念，從審計工作的范圍來看，這個專業實際上涉及到該組織全部的經營活動。

你可能還要強調，那些投資於公司的股東，他們需要一個強大的、獨立的內部審計部門協助他們保護其投資。要著重強調這一點，如果投資人不要求改變這種狀態，世通公司和安然公司的財務風險將會再次出現在他們身上。

10.時刻宣傳審計

改變公眾對審計專業的認識並不總是要求刻意設置環境場合，每天辦公室外的合作活動就是一個消除錯誤觀念和教育公眾的合適平台。例如，下一次某人問你從事何種工作時，你不能僅僅草率地應付一下，然後馬上就轉變話題。相反，你要花點時間解釋你的工作並詳細說明審計在該組織中的作用。介紹一些常識，然後將話題轉到闡述審計工作的真正功能和增值性。你不必街頭演說，只要擺出事實，說明審計人員對該組織所做的許多積極的貢獻，和他們對於現代經營活動不斷增長的重要意義。聽眾將會意識到你的意願就是幫助他們理解審計工作，甚至通過他們將這種信息傳遞給其他人，使你的信息呈現幾何級數的增加，擴大宣傳的范圍。所以決不可低估口頭工作的市場潛力。

⑧ 審計法律責任產生的原因是什麼如何規避法律責任

違反國家規定的財務收支行為的法律責任違反國家規定的財務收支行為包括違反國家法律、法規、規章和財務會計制度規定的財務收支行為。雖然審計法沒有規定違反規定的財務收支行為的具體形式,但從我國實際情況看 ...
(2)違反國家規定的財務收支行為的法律責任違反國家規定的財務收支行為包括違反國家法律、法規、規章和財務會計制度規定的財務收支行為。雖然審計法沒有規定違反規定的財務收支行為的具體形式,但從我國實際情況看,主要有虛報產量或者銷量、擠占成本和營業外收入、挪用各類專項資金等行為。根據《審計法》第45條的規定對被審計單位違反國家規定的財務收支行為,審計機關、人民政府或者有關主管部門在法定職權范圍內,依照法律、行政法規的規定,責令限期繳納應當上繳的收入,限制退還違法所得,限期退還被侵佔的國有資產,以及採取其他糾正措施,並可依法給予處罰。
從上述規定可以看出,審計機關對違反國家規定的財政收支和財務收支的處理既有相同之處,也有不同之處。由於財政收支是體現國家意志的收支活動,對其審計具有政府內部監督的性質,一般不宜直接給予行政處罰,只宜予以必要的經濟處理。財務收支具有非政府的性質,審計機關對其審計,除了予以必要的經濟處理外,還可以依法給予行政處罰。也就是說,審計機關應當依法追究被審計單位的行政責任,如給予通報批評、警告、罰款等處理。審計機關可以採取法律、法規規定的各種行政處罰的方式。
(二)負有直接責任的個人的法律責任
1.對被審計單位違反常計法負有直接責任的個人的法律責任
被審計單位違反審計法的行為,往往與被審計單位的有關人員的故意或過失有關,因此,有關人員也應承擔相應的法律責任。前面已經講過,被審計單位違反審計法的行為有四類,對於違反審計法行為的(3)、(4)兩類的直接責任人的個人責任,《審計法》第46條第2款和第43條第2款做了明確的規定:被審計單位有前款所列行為,審計機關認為對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員依法應當給予行政處分的,應當提出給予行政處分的建議,被審計單位或者其上級機關、監察機關應當依法及時做出決定;構成犯罪的,由司法機關依法追究刑事責任。由以上規定可見,違反審計法,負有直接責任的個人,主要是指被審計單位的主管人員和其他直接責任人。審計機關只有提出給予行政處分的建議權,被審計單位或其上級機關、監察機關才有做出行政處分的處理權;構成犯罪的,由司法機關依法追究刑事責任。
2.對被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支行為負有直接責任的個人的法律責任
被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支行為,表面上看是集體行為,實質上起決定性作用的還是個人行為。因此,負有直接責任的個人也應當承擔相應的法律責任,即受到法律的追究和制裁。《審計法》第46條和47條規定:對被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支行為負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員,審計機關認為依法應當給予行政處分的,應當提出給予行政處分的建議,被審計單位或者其上級機關、監察機關應當依法及時做出決定。第47條還規定:被審計單位的財政收支、財務收支違反法律、行政法規的規定,構成犯罪的,依法追究刑事責任。
由上述規定可見,對被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支行為負有直接責任的個人包括主管人員和其他直接責任人;負有直接責任的個人應承擔行政責任或刑事責任,不涉及民事責任。
(三)報復陷害審計人員的法律責任
審計機關依法獨立行使審計監督權,其審計人員的人身安全和合法權益受到法律保護。在審計實踐中,被審計單位或有關的責任人採取報復陷害手段打擊審計人員的現象也時有發生,如採取殺害、傷害、誣陷等違法犯罪行為來達到逃避處罰或宣洩私憤的目的。《審計法》第40條規定:報復陷害審計人員,構成犯罪的,依法追究刑事責任;不構成犯罪的,給予行政處分;由此可見,凡是對審計人員實施報復陷害行為的,都應受到法律的追究,即承受刑事上的或行政上的制裁。
(四)審計人員的法律責任
1.國家審計人員的法律責任
審計人員是具體執行審計監督職責的國家專門工作人員,應當有高度的責任感,應當客觀公正、實事求是,廉潔奉公,保守秘密。如果審計人員違反職業道德和法律規定,造成不良後果甚至危害社會的,理應承擔相應的法律責任。《審計法》第49條規定:審計人員濫用職權、銜私舞弊、玩忽職守,構成犯罪的,依法追究刑事責任;不構成犯罪的,給予行政處分。
2、內部審計人員的法律責任
《審計署關於內部審計工作的規定》第15條要求內部審計人員應當依法審計、忠於職審、堅持原則、客觀公正、廉潔奉公、保守秘密;不得濫用職權、銜私舞弊、泄漏秘密、玩忽職守。並明確指出內部審計人員依法行使職權受法律保護,任何組織和個人不得打擊報復。《規定》第16條指出:對違反本規定的單位和個人,由其主管部門或單位在法定職權范圍內,根據情節輕重,給予行政處分、經濟處罰,或者提請有關部門處理。該條所指的違反本規定的單位和個人,應當包括被審計單位、被審計單位的有關責任人,以及內部審計人員。只要上述人員違反了內部審計工作的規定,應由主管部門或單位在法定職權范圍內,根據情節輕重,給予行政處分、經濟處罰;如果超越了法定的職權范圍,可提請監察部門、司法部門依法進行處理。
3.社會審計人員的法律責任
在審計發達的國家,社會審計人員不僅要對被審計單位履行義務,而且要對使用審計報告的第三者負有法律責任。法律責任的產生主要源自注冊會計師的過失和欺詐行為。注冊會計師的過失,主要是未曾遵循專業准則的要求執業。過失按其程度分為普通過失和重大過失。普通過失一般是指沒有嚴格保持職業上應有的認真和謹慎,如注冊會計師沒有完全遵循專業准則的要求執業。重大過失是指沒有保持職業上最起碼的認真與謹慎,如注冊會計師根本沒有建循專業准則或專業准則的主要要求執業。注冊會計師的欺詐,是指為了達到欺騙他人的目的,完全不顧客觀事實,而做出虛假的判斷和報告。與欺詐相關的另一個概念是推定欺詐(涉嫌欺詐),這是指注冊會計師雖然沒有故意欺騙或坑害他人的動機,卻存在極端或異常的過失。所以有人也把它稱為其他原因的過失。事實上重大過失和推定欺詐並沒有嚴格的界限,很難界定。同樣,對過失程度的大小也沒有特別嚴格的界限,對審計實務中發生的過失往往很難界定。注冊會計師如果工作失誤,或有欺詐行為,將會給委託人或依賴審定會計資料的第三人造成重大損失,甚至會導致社會經濟秩序的紊亂。為了有效地發揮注冊會計師在我國經濟生活中的作用,強化注冊會計師的責任意識,嚴格注冊會計師的法律責任,保證審計質量的提高十分必要。
《中華人民共和國注冊會計師法》第21條明確規定了我國注冊會計師執行審計業務時的法律義務和禁止行為,其中第2款是禁止注冊會計師進行欺詐,最後一款是禁止注冊會汁師過失行為。主要內容是:注冊會計師執行審計業務,必須按照執業准則、規則確定的工作程序出具報告。注冊會計師在執行審計業務、出具報告的不得有:明知委託人對重要事項的財務會計處理與國家有關規定相抵觸而不予指明,明知委託人的財務會計處理會直接損害報告使用人或者其他利害關系人的利益而予以隱瞞或者做不實的報告;明知委託人的財務會計處理會導致報告使用人或者其他利害關系人產生重大誤解而不予指明;明知委託的會計報表的重要事項有其他不實的內容而不予指明;明知委託人有上述所列行為,注冊會計師按照執業准則、規則應當知道的,適用前款規定。從上述內容可見,只要注冊會計師嚴格遵循專業標準的要求執業,沒有欺詐行為,即使審定後的會計報表中具有錯報事項,注冊會計師也不會承擔法律責任。
《注冊會計師法》第39條規定了會計師事務所和注冊會計師應承擔的行政責任和刑事責任,第42條規定了會計師事務所應承擔的民事責任。第39條規定:會計師事務所違反本法第20條、第21條規定的,由省級以上人民政府財政部門給予警告,沒收違法所得,可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執行業務或者吊銷注冊會計師證書。會計師事務所、注冊會計師違反本法第20條、第21條規定,故意出具虛假的審計報告、驗資報告,構成犯罪的,依法追究刑事責任。第42條規定:會計師事務所違反本法規定,給委託人、其他利害關系人造成損失的,應當依法承擔賠償責任。除《注冊會計師法》外,我國在其他一些重要的經濟法律、法規中,都有專門規定會計師事務所、審計事務所、注冊會計師法律責任的條款。
1994年7月1日起施行的《中華人民共和國公司法》第219條規定:承擔資產評估、驗資或者驗證的機構提供虛假證明文件的,沒收違法所得,處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款,並可由有關主管部門依法責令該機構停業,吊銷直接責任人員的資格證書。構成犯罪的,依法追究刑事責任。盧承擔資產評估、驗資或者驗證的機構因過失提供有重大遺漏的報告的,責令改正,情節較重的,處以所得收入一倍以上三倍以下的罰款,並可由有關主管部門依法責令該機構停業,吊銷直接責任人員的資格證書。全國人大常委會1995年2月28日通過的《關於懲治違反〈公司法〉的犯罪的決定》中第6條規定:承擔資產評估、驗資、驗證、審計職責的人員故意提供虛假證明文件,情節嚴重的,處5年以下有期徒刑或者拘役,可以並處20萬元以下罰金。單位犯前款罪的,對單位判處違法所得五倍以下罰金,並對直接負責的主管人員和其他直接責任人員,依照前款的規定,處5年以下有期徒或者拘役。該決定第13條規定:犯本決定規定之罪有違法所得的,應當予以沒收。犯本決定規定之罪,被沒收違法所得,判處罰金,沒收財產,承擔民事賠償責任的,其財產不足以支付時,先承擔民事賠償責任。國務院證券委員會1993年4月22日發布的《股票發行與交易管理暫行條例》第73條規定:會計師事務所、資產評估機構和律師事務所違反本條例規定,出具的文件有虛假、嚴重誤導性內容或者有重大遺漏的,根據不同情況,單處或者並處警告,沒收非法所得、罰款;情節嚴重的,暫停其從事證券業務或者撤銷其從事證券業務許可。對前款所列行為負有直接責任的注冊會計師、專業評估人員和律師,給予警告或者處以3萬元以上30萬元以下的罰款;情節嚴重的,撤銷其從事證券業務的資格。該《條例》第78條規定:違反本條例規定,構成犯罪的,依法追究刑事責任。由上述有關法規中的規定可見,注冊會計師的法律責任主要包括行政責任、民事責任和刑事責任三大類。行政責任是指注冊會計師違反了法律、法規的有關規定,政府主管部門將依法對其進行行政處罰,包括對會計師事務所、審計事務所給予警告、沒收違法所得、罰款、暫停營業、撤銷,對注冊會計師給予警告、暫停執業和吊銷證書。民事責任是指會計師事務所、審計事務所給他人造成經濟損失的,應予以賠償。民事責任又可分為對委託人的責任和對第三者的責任。刑事責任是指注冊會計師犯有刑律禁止的行為,將會受到刑事追究。
美國注冊會計師的法律責任主要源自習慣法和成文法。通過法院判例引申而成的各項法律為習慣法。根據習慣法美國注冊會計師對於委託單位、受益第三者及其他第三者應承擔民事責任。由美國聯邦或州立法機構以文字所制訂的法律為成文法。美國的《券法》和《證券交易法》中,規定了注冊會計師對第三者應承擔的法律

⑨ 請問經濟責任審計風險及規避和審計風險及規避的區別很大么 經濟責任審計和審計怎麼區分

關於審計風險的定義有許多，但較具有代表性的一般認為是《國際審計准則》和我國的《獨立審計具體准則》。《國際審計准則》的定義是「審計風險是指審計師對含有重要錯誤的財務報表表示不恰當審計意見的風險」，我國《獨立審計具體准則第9號-內部控制與審計風險》的定義為「審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性，審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險」。固有風險是指不考慮被審計單位內部控制制度的情況下，會計檢查工作本身發生重大錯誤的可能性。控制風險是指與被審計業務有關的內部控制未能預防和檢查出賬戶金額或業務中重要錯誤的可能性，它可以通過條例性測試進行測量。檢查風險是指審計人員和審計工作方面出現問題所導致的風險。如審計人員經驗不足、責任心不強等。

一、審計風險形成的原因

（一）源於審計客體方面的固有風險和控制風險

審計風險從根源講來自審計客體方面，而固有風險則是審計客體根本的方面，它是審計主體進行審計活動直接考察的對象與依據，一切審計風險均與之有關。固有風險的形成直接同被審計單位的經營管理及會計資料的形成密切相關。因此，考察審計風險的起點，可以追溯到被審計單位的會計制度及其規范化管理等問題上來。

1.被審計單位的會計制度是否健全及會計工作是否規范是固有風險形成的根本原因作為審計主體的審計機構或審計人員，並不直接參與被審計單位的經濟活動，對於被審計單位提供的會計資料（憑證、賬簿、報表）和其他資料（計劃、協議、內部控制制度等）是否真實可靠，不十分清楚，往往是事後以這些資料為媒介進行間接審計。因此，審計主體在以會計資料作為主要審計對象時，其審計的質量完全依賴於會計信息的真實性和可靠性。問題在於，一些所謂的會計資料極有可能是被審計單位為了應付外界機構和人員而精心炮製的。審計中常常發現這樣的問題，一些長期虧損、經營狀況較差的企業，為了某種需要或達到經營過程的一定目的，虛報企業財務狀況表，人為調節某些資產和費用賬戶，導致企業資產不實。如：由於企業管理混亂，內控制度難以正常發揮作用，一些潛虧隱藏的賬戶中：「白條子」頂庫，有賬無物，賬賬、賬實不符；一些費用該攤不攤，應提不提；多轉、少轉產品成本等等。從而使會計信息失真，導致審計人員產生錯判，作出偏離事實的審計結論。

2.被審計單位的內部控制是否完善、經營狀況是否穩定是控制風險形成的主要原因被審計單位內部控制制度是審計機關實施審計監督的基礎，如果沒有內部控制制度，或內部控制制度形同虛設，或者內部控制執行不力，都會直接導致控制風險水平增高。在這種情況下開展真實性審計等審計項目要求得出客觀公正的審計結論簡直是不可想像。如果內部控制制度較健全，執行較嚴格，就可以真正起到內部監督的作用，從而有效地降低控制風險。影響控制風險的另一個重要因素是被審計單位的經營管理狀況。企業經營方式越復雜，內部管理層次越復雜，意味著對其審計的難度也越大，其審計工作面臨的失誤與差錯會相應增大，其審計風險也會越來越大。企業經營狀況越穩定，管理越健全，內部機構設置越透明，其經濟活動就越規范，從此引伸出來的控制風險就相對較低；反之控制風險應相對較高。因為，在這種情況下，審計人員只能採用在財務收支審計中使用的原始審計方法，即依靠判斷抽樣法對查出的問題得出審計結論，同時，由於缺乏完整的權威的內控制度標准，使審計評價失去科學依據。

（二）源於審計主體方面的檢查風險

雖然審計風險的根源來自於審計客體方面，但審計主體是否能准確地發現並把握被審計單位的虛假會計信息及內部控制方面的問題等，對審計風險同樣產生非常重要的影響。而同審計活動聯系在一起的檢查風險又是由審計主體的主觀因素決定的。

1.審計主體的個人知識結構、專業水平、審計技能及工作經驗等業務因素是制約檢查風險的重要根據在審計實踐中，對審計事項的判斷、認定、歸納與綜合等，依賴於審計人員知識水平、技能及經驗等，這些直接影響著審計質量的優劣，構成了審計風險的主觀性因素。審計人員的經驗和能力，包括審計人員進行判斷的基礎上運用恰當審計程序的能力。作為審計主體的審計人員，知識結構越健全、專業水平越高、審計技能越嫻熟、審計經驗越豐富，那麼對審計客觀的把握能力就越強，所發現被審計單位提供的會計資料隱含的虛假信息及挖掘其內部存在的問題本領就越高，反映到審計主體方面的檢查風險概率就越低。如果審計人員的知識結構、人員構成還無法適應審計事業發展的要求，審計人員素質不高，諸如專業水平欠佳、審計技能生疏、工作經驗不足，那麼對審計客觀的把握能力就越低，揭示被審計單位會計資料的虛假內容及深入提出相關問題的本領就越差，審計檢查風險概率就越大。檢查風險會隨著個人知識逐步豐富、技能不斷提高、經驗日益積累，做出的審計結論更趨符合事實，檢查風險也會向低概率方向發展。

2.審計主體的個人政治素質、敬業精神、職業道德及心理情緒等非業務因素也是制約檢查風險的內在根源對每一個審計人員來說，只有時刻牢記國家利益，忠實履行審計責任，不徇私情，才能保障審計活動不受外界干擾，才能抵禦各種利益的誘惑，不辱使命，完成好審計任務。如果審計人員缺乏職業道德，心理情緒不穩定，會直接或間接影響到對審計事項的准確評判與把握，影響到審計的質量，使審計結論偏離事實，如：與被審計單位搞錢權交易，對查出的問題大事化小，小事化了，造成審計風險的加大。在審計實踐中，審計主體的非業務因素與業務因素共同發生作用，二者內在相關。一個人的政治素質越高、使命感責任心越強，越會全身心地投入工作，將審計業務知識與技能發揮到最佳水平，從而做出合理的判斷與結論等，確保審計質量與效率。

3.審計主體選擇審計方法本身也是形成檢查風險的一個重要原因當前，被審計單位的會計工作逐步電算化，而審計工作大量地採用抽樣方法。抽樣方法的運用使審查的結果必然帶有一定的誤差，隨著被審計單位會計資料的復雜、龐大，其審計取證的難點越來越大，審計成本越來越高。由於抽樣水平受到審計人員自身的能力、水平以及審計經驗的限制，很容易判斷失誤，基於這種方法本身存在遺漏問題，不可避免地潛存和增大檢查風險。這也為審計主體如何避免因技術進步及審計方法的革新而導致增大檢查風險提出了新的課題。對審計主體來說，如何鑒別被審計單位利用計算機為財務造假等現象，是目前迫切需要解決的問題。審計人員即使具備了傳統意義上較高的業務能力和職業道德等綜合素質，如果計算機運用水平不高，同樣面臨著較高的檢查風險。

二、審計風險規避的措施

（一）增強審計人員的風險意識

審計風險理論是審計理論體系的組成部分，隨著審計業務領域的進一步拓寬和審計對象經濟活動的復雜化，被審計單位對審計結論的公允性和審計質量提出了更高的要求。每名審計人員在每個審計項目的審計行為都始終將防範審計風險放在第一位。因此，審計人員在審計工作中必須牢固樹立審計風險意識，減少審計的主觀隨意性。

（二）完善審計機構的質量控制，有效避免審計風險

1.制定嚴格、周密的審計方案

在編制審計方案前，應對被審計單位的基本情況進行周密的調查研究，並進行適當的風險評估，將所有重大審計事項寫入審計方案，並明確審計實施的范圍、內容、依據和責任。

2.嚴把程序關、取證關

按照法定的方法、方式、步驟、時間和順序，嚴格立項程序、計劃程度等；運用先進的審計方法取得高質量的審計證據，力求使收集到的審計證據具備客觀性、相關性和充分性的統一，使審計證據具有充分證明力。

（三）強化培訓，提高審計人員的綜合素質

1.認真學習相關法規，加強職業道德和廉政建設

經常開展法制宣傳教育和法律知識講座，讓審計人員做到知法、守法、用法，排除各種主、客觀因素對審計工作的影響，使審計行為符合法定程序，審計評價符合依據，審計結論客觀公正。經常進行職業道德教育和廉政建設教育，用制度規范、約束審計人員的行為，防止濫用職權、徇私舞弊，玩忽職守和以權謀私。

2.提高審計人員的計算機運用水平

當前隨著計算機的廣泛應用，通過設計、修改應用程序或系統軟體發生的舞弊將增加，審計人員如何鑒別被審計單位利用計算機為財務造假等現象，已是當務之急。為控制審計風險和提高審計效率，運用科學的電子計算機輔助審計系統，對電子賬目進行全面審計，以滿足現代審計需求已提到日程上，這就要求審計人員必須提高計算機的運用水平。