審計法律風險責任制度

『壹』 作為一名注冊稅務師有什麼法律風險

同學你好，很高興為您解答！

一、注冊會計師的法律責任范圍

我國規范注冊會計師法律責任的法律主要有：《會計法》、《侵權責任法》、《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》、《中國注冊會計師審計准則》《刑法》、等，規定注冊會計師的法律責任主要包括行政責任、民事責任、刑事責任三個方面。行政責任主要包括：警告、沒收違法所得、罰款、暫停其執行業務、責令停業、吊銷執業資格證書等；民事責任主要是賠償責任，是指注冊會計師及會計師事務所違反法律規定，給委託人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任；刑事責任是指：注冊會計師發生出具的證明文件有重大失實的，造成嚴重後果或故意提供虛假證明文件，情節嚴重等違法行為構成犯罪的，要依法承擔刑事責任。

二、注冊會計師法律責任成因探討

1.會計目標多元化導致審計風險增加

市場經濟制度的逐步建立和完善，會計主體目標由單一的經管責任向多元化發展，既為經管責任服務，又為經營決策服務，會計處理不得不在這兩種要求之間尋找平衡，從而增加了對會計信息解釋的爭議性。此外，市場經濟中經管責任的關系人帶有很大的不確定性，受託人和委託人之間的經濟責任關系也成為具有雙向約束力的約定權責關系，這種平等權利，既給了受託方自主處理會計信息的機遇，也增強了委託方要求獲得合理保證的會計信息的需求。社會生活的復雜，會計信息處理的靈活以及不同行業，不同利益階層理解的差異，這就給會計信息的理解沖突埋下了伏筆。

2.社會經濟總量的增加，會計信息的重大影響增加了審計法律責任

市場經濟條件下，證券市場的存在使得委託方與受託方的關系變得不確定，雙方的關系是否建立與解除，在很大程度上要依賴於會計信息的反映內容。因此，會計信息的決策作用變得非常重要。一項小小的錯誤會計信息，可能會導致整個社會資金幾萬、幾十萬，甚至幾個億的錯誤流向。正是由於會計信息的經濟後果性日益突出，一旦產生不應出現的經濟後果性，或者鑒定會計信息與使用會計信息的雙方對這種經濟後果性產生不同看法時，必將帶來法律上的沖突。會計信息經濟後果性的增大，勢必會引起相關的審計法律問題。

3.市場經濟強調主體的平等性，強化了各主體的法律責任

在市場經濟條件下，法律已成為調節個人與社會、秩序與自由、權威與服從三大矛盾的准則。法律地位的平等表明了受託方與委託方具有相同的經濟權利。當對會計信息的理解發生沖突時，雙方不再依據行政權利與級別，而更多的是依據原先制定的「游戲規則」——法律條文來處理有關的爭議。由於權利的保障及法制的完善，使得各方都有了依法自衛的勇氣與能力。因此，運用法律手段來調節會計信息處理與理解的沖突，必將成為市場經濟環境中最為常見的手段之一。

4.注冊會計師的違法違規行為最終導致法律責任的承擔

由於專業勝任能力、風險意識、責任意識和道德意識的差異，導致注冊會計師行業執業水平存在很大的差異，特別是注冊會計師在執業過程中風險防範意識問題，以及某些注冊會計師為個人謀取私利而不惜鋌而走險等問題導致過失與欺詐等違規和犯罪行為的發生，使承擔法律責任成為必然。

三、注冊會計師法律責任的防範措施

1.嚴格執行審計准則

判別注冊會計師是否有故意欺詐或過失行為的關鍵在於注冊會計師是否遵照審計准則的要求執業。因此注冊會計師應熟練掌握准則的各項規定及其操作辦法，嚴格依據審計准則的要求執行業務，出具報告。遵循「獨立、客觀、公正」的審計准則規范，不從事不能勝任的委託業務，不對未來事項的實現程度作出保證。

2.不代行委託單位管理決策的職能

注冊會計師不得以被審計單位一名管理人員的身份開展工作，不得代行管理決策的職能。注冊會計師接受委託從事相關業務，是運用自己專業和經驗的優勢，指導被審計單位進行會計核算，或向被審計單位提供更為合理、更為科學的建議或方案，對其經營結果進行鑒證，而不是代為行使相關職能。

3.完善事務所內部控制制度建設

會計師事務所是注冊會計師的執業場所，也是對注冊會計師進行監督管理的基層責任機構。事務所的經營宗旨、管理制度、質量控制理念等對注冊會計師都有重大影響。完善的內部控制制度是會計師事務所出具高水平的審計報告的機制保障，也為注冊會計師創造了良好的工作氛圍。因此，應當健全事務所的內部控制管理規范，通過嚴格的內部控制活動加強對執業活動的各個環節的質量和誠信管理最大限度的消除和防範出現的弊端和風險，不斷提高注冊會計師的執業水平。

4.加強對事務所質量控制制度的外部監督

事務所質量控制制度的完善與執行效果不僅僅是事務所自身的問題，其對內服務的屬性決定了其在獨立性方面的缺陷，所以實行有效的外部監督顯得至關重要。目前國際上流行的外部監督的形式主要是同業復核，是指由另一家事務所或職業團體指定的檢查人員對一家事務所質量控制系統的健全性及其執行情況進行調查和評估，據以確定該家事務所是否嚴格執行了審計標准，進而保證和提高整個審計行業的執業水平。我國對事務所的執業質量檢查，主要是由地方注冊會計師協會每年組織開展常規性檢查，但每年檢查

的次數和覆蓋面都非常有限，許多問題難以發現，監督作用的發揮、檢查人員的獨立性、檢查的制度化規范化等都存在一定的不足，有待完善。

5.謹慎選擇被審計單位

注冊會計師想要盡量避免法律訴訟，有效地控制和防範審計風險，必須慎重選擇被審計單位，即對客戶的選擇和客戶業務的類型要做細致分析。首先注冊會計師要採取措施了解客戶的歷史情況，包括是否存在法律訴訟案件，是否存在特別企圖；客戶對其職工、行業主管部門是否有不正當行為，尤其對財務困難的客戶要特別注意，不能以高額的審計費用作為唯一的衡量標准。其次，嚴格簽訂業務約定書，這是注冊會計師控制審計風險，避免法律訴訟最為重要的一環。業務約定書應當列明服務項目、目的范圍、應負責任的程度、報告形式及其他要求和條件，同時表達要清楚、明確，不要有模稜兩可的詞語。

6.加強後續教育、提高專業勝任能力

面對日新月異的經濟壞境，注冊會計師應加強後續教育，以獲得最新的知識。同時加強職業道德、職業謹慎方面的教育工作，在審計准則中，審計程序通常規定的非常明確，但它不可能解決在特定單位審計過程中出現的問題，並不足以保證審計工作質量。

總之，注冊會計師的法律責任是由其審計特點決定的，注冊會計師審計的固有風險決定了其法律責任是不可能被完全規避的，採取相應的措施只能有效的降低承擔法律責任的概率。注冊會計師應嚴格按照審計准則和相關法律法規的要求進行執業，以嚴格的執業道德要求自己，規范自身的執業行為。在採取有效措施之外，投保必要的注冊會計師責任險，也是在法律責任發生時有效降低自身風險的必要措施之一

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『貳』 如何控制與防範審計的法律風險

一完善審計、會計相關法律法規制度，從源頭防範審計風險。在切實貫徹會計法、會計准則和會計制度的基礎上，將與之相關的財經法規融會貫通，以審計法為基礎，針對不同領域制定操作性強的審計工作具體實施辦法，把風險控製作為審計准則的重要內容，使審計工作有章可循，保證審計工作質量。
二提高審計人員綜合素質，增強風險防範意識。審計人員的素質直接影響到審計工作的質量，審計部門一方面要吸收復合型人才，擴充審計隊伍，同時更要注重對現有審計人員的知識更新。加強政治學習，提高全體審計人員的政治素質，從政治上防範審計風險；對國家、地區新出台的一系列相關法律法規、政策制度進行認真研讀，組織討論，提升宏觀思維能力，提高分析判斷能力；通過多媒體網路、遠程教育、案例教學和模擬審計實驗等方式經常性的組織業務培訓，強化業務培訓，提高審計人員的業務水平，增強審計人員的風險防範意識。
三規范審計程序，防範審計風險。審計監督活動是一套完整的程序，從確定項目計劃，送達審計通知書，審計取證，徵求被審計單位意見，出具正式審計報告等環節，都要嚴格履行審計程序，不得忽略和違反程序。同時也要做好審前調查，通過審前調查掌握被審計單位的基本情況，預測審計潛在風險，防範審計風險。
四選擇恰當審計方法，減小審計誤差。由於審計方法採用不當給審計造成的風險，在全部審計風險中占絕對比例。因此對於審計方法的選用，是克服風險的關鍵性步驟。審計方法從不同的角度而言有很多種，每一種都有各自的特點，能夠解決相應的問題，因此，為了盡可能地削弱審計風險， 審計人員應根據被審計單位基本情況及被審問題選擇相適應的方法。
五客觀公正進行審計評價，有效防範審計風險。客觀評價主要表現在三個方面：客觀評價被審計單位的內部控制，既不高估內部控制也不低估內部控制；客觀評價審計證據，實事求是，對審計取證做到真實、可靠，特別是對重點問題和重要程序進行認真復核，確保准確無誤；客觀公正地評價審計結果，審計工作由於受審計范圍、審計時間、審計資料、審計手段的限制，不可能將賬內賬外的問題都查得一清二楚，因此對審計結果的評價要注意保持客觀謹慎，不憑工作經驗和領導意圖來做出結論，有效防範審計風險。

『叄』 請問在什麼情況下個人的銀行帳號會被凍結

在下面情況下，個人銀行賬戶可能會被凍結：

1、銀行卡是信用卡(貸記卡),如果被凍結,可能是信用卡出現過異常交易,比如惡意套現、偽造信息、密碼連續錯誤等,個人銀行賬戶都有可能被銀行凍結。

2、可透支的銀行卡,銀行會根據實際償還能力來給制定透支份額,當透支超出份額銀行會立刻冷凍你的個人銀行賬戶。

3、銀行卡是借記卡,如果被凍結,一種是錯帳凍結,就是說銀行交易時將錢錯誤地多給到了儲戶賬號上,那麼銀行可能會把多的部分凍結掉。一種是司法凍結,根據法律的相關規定,司法機關因辦案的需要可以向銀行申請冰結銀行卡。同時海關,稅務機關等部門也是有權凍結的。

4、不論是什麼銀行卡,如果輸入密碼三次連續出錯,銀行系統會自動把個人銀行賬戶卡密碼鎖住,與凍結差不多,但不是凍結。24小是過後會自動解除。

6、個人銀行賬戶如果被連續掛失多次,被銀行方面認為有惡意掛失的嫌疑而予以凍結。

(3)審計法律風險責任制度擴展閱讀：

個人銀行賬戶被凍結後應該這樣做：

1、若是配合司法機關辦案，本人是無法申請解凍的，只能等公檢法出具解除凍結通知書後，銀行才會予以解凍，只能去找公檢法機構。

2、若是其他行為，只要你最終能提供你交易流水相對應的購銷合同、出入庫單憑證等相關資料，證明自己不存在洗錢行為，所有交易均具備真實的貿易背景，無任何違規行為，那麼銀行會給你進行解凍結

『肆』 規避法律訴訟的途徑

我國現階段公司內部會計控制相對薄弱，市場公平競爭的環境尚未完全發展成熟，因此，要做到全面、有效的規避企業法律風險，就必須應充分發揮內部審計的作用。

一、規避企業法律風險的內部審計內容

國際內部審計師協會在其制定並修訂的《內部審計實務標准》及《職責說明》（2001年）中認定：「內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在於增加價值和改進組織的經營。它通過系統化、規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實現其目標。」這是目前較為權威的關於內部審計作用的界定，也是未來內部審計職業發展的方向。

委託代理關系會產生受託經濟責任。而審計的存在正是為了保證受託經濟責任能夠全面有效的履行。內部審計是解決代理問題的控制機制，是監督機制的重要組成部分，同時信息披露制度和激勵機制的有效運行也離不開內部審計。內部審計作為受託經濟責任的最好計量者、監督者，是受託經濟責任關系中委託人和受託人的橋梁，其最終目標是協調組織成員有效地履行其受託經濟責任，降低各種委託代理成本。企業內部審計可能通過對企業法律風險管理過程的充分性和有效性進行監控、檢查、評估、報告和提出改進建議來幫助管理者和董事會或審計委員會履行其職責。

二、企業法律風險對內部審計的新要求

（一）保證內部審計工作的獨立性

獨立性是保證內部審計人員客觀、公正地或者免除偏見地從事審計活動的先決條件，是內部審計工作的基礎。所謂「獨立性」，是指內部審計人員應與其所審查的活動保持應有的獨立，為其能夠自由和客觀地完成審計任務，取得期望的工作成果提供足夠的保證。然而，在公司的治理結構中，內部審計部門屬於公司行政系統的一部分，在日常的活動中服從公司管理當局的指揮。雖然這有助於審計部門結合公司經營管理的需要進行相應審計，但是同時也形成了內部審計與管理當局及其所實施的內部控制和提供的財務報告交叉混同的現象，不利於內部審計功能的有效發揮。因此，應該提高內部審計部門的獨立性，使其工作不受管理當局的限制，並確保審計結果受到足夠的重視，進而提高內部審計效率。

（二）擴大內部審計的職能及作用

內部審計作為公司內部控制的重要組成部分，同時也負有監督與評價內部控制其他部分的職責，因而在強化內部控制方面具有不可替代的積極作用。然而，傳統的內部審計只是評估內部控制是否實現經營活動的效率和效果，財務報表是否可靠，是否遵循了相關法律法規等等。只強調了經理人與下屬職能部門之間的委託代理關系，而沒有考慮到外部利益相關者（股東）與經理人的委託代理關系；只注重了企業代理關系中低層次的代理職能與方法，而忽略了高層次代理關系的重要地位。隨著企業規模壯大，股東與高層管理者之間的委託代理關系成為內部審計的關注點。因此，內部審計應該提升治理層次，拓展職能范圍，涵蓋企業所有的委託代理關系。

拓展職能范圍後的內部審計，一方面可以通過戰略管理審計來評價，股東與高層管理者之間的委託代理關系產生的受託經濟責任是否有效履行。通過對企業戰略持續的風險評估，不斷研究提出可能出現風險的應對方案，確保戰略的正確性。另一方面，可以通過對組織風險管理和內部控制有效性的績效評估，來評價公司最高管理層受託責任的履行情況，幫助和促進其全面有效地履行受託管理責任，最終目標是實現創造企業價值的目標。同時，對企業最高管理層的審計、評估可以在一定程度上杜絕企業經理人的逆向選擇問題和道德風險問題。

三、完善企業法律風險內部審計制度的途徑

（一）組建審計委員會，保證內部審計獨立性

國際內部審計師協會在其《內部審計實務准則》的中強調：內部審計師必須獨立於其所審核的活動，獨立性可使內部審計師提出公正的不偏不倚的確認和評價。規范的法人治理結構中，應在董事會下設置內部審計委員。委員會的組成須經董事會批准並成為其常設性機構，審計委員會由不參加董事會的外部董事組成。它從屬於董事會領導並能直接向其報告工作，在組織中獨立於管理層和業務部門，能夠獨立地履行其職責。同時，審計委員會在業務上受監事會的指導，從而可以保證其具有較高的權威性。審計委員會與內部審計機構始終保持著緊密的聯系，對支持和保證內部審計工作起到重要的作用。審計委員會可以充分保證內部審計的獨立性，從而形成嚴密的內部審計控制系統，在保證內部審計機構獨立性的前提下，由內部審計機構來完成評價公司內部企業法律風險規避制度及其執行的效果，並提出改進性意見。

審計委員會的建立可以在大大提高內部審計的權威性和獨立性，保障內部審計職能的發揮。內部審計機構在董事會審計委員會的領導下，可以相對獨立地、有權威地對公司的各項法律風險規避政策進行審計監督，作為公司內部治理、內部控制體系的一個重要部分參與公司經營活動的全過程，充分履行檢查、評價職能。從公司的治理角度來看，董事會作為公司的決策機構肩負著保證公司管理行為的合法性和可信性職責。審計委員會對董事會負責的制度安排，能有效減輕董事會職權弱化、內部人控制的局面。同時，審計委員會在業務上接受監事會指導能夠在一定程度上產生對董事會的制衡。

（二）轉變內部審計職能

目前，我國企業中的內部審計人員將大部分精力都集中在財務數據的真實性、合法性的審查及監督上，內部審計的主要職能就是「查錯防弊」。但隨著現代企業制度的建立，外部制約機制的加強，內部管理水平的提高，這種有限的職能顯然不能滿足企業經營管理的需要，更不要說在公司治理中發揮作用。因此，內部審計應該及時擴大職能范圍，以適應現代企業發展的需要。

在職能轉變的過程中，內部審計人員應通過審計委員會對單位的決策、計劃、方案的可行性，經濟活動的效益性進行評價，揭示矛盾、找出差距、分析原因、研究措施並提出建議。對內部控制的健全性、有效性進行確認，保證控制措施處於正確的位置以及在關鍵位置建立有效的控制點。將服務意識貫穿於內部審計工作的全過程，充分發揮內部審計在公司管理和公司治理中的作用，以促進企業不斷完善自我約束機制，適應市場經濟的需要。同時，面對企業法律風險問題，內部審計部門不應該僅僅負責內部經濟責任審計、成本審計、預決算審計等一般性的審計業務，而且還應該運用企業設定的風險預控評價指標，對企業內外部各種經濟現象進行評估和檢測，從而有利於核實法律事務機構部門的工作，對其工作質量和披露信息進行實時監控。有利地保證了企業法律風險規避機制的運行效率和職能的發揮。

（三）拓展內部審計的服務范圍，開展法律風險管理審計

隨著內部審計職能的轉變，其服務領域也將突破傳統的財務審計的局限，參與到公司的經營管理和治理層面之中，其涉足的領域應該涵蓋包括法律風險管理審計等方面。

法律風險管理審計是內部審計機構對組織風險管理流程的設計及運行的有效性、關鍵風險控制的充分性、風險評估和報告數據的准確性進行獨立審查和評價。它既可以保證董事會運用適當的治理和控制來處理企業法律風險，又可以在降低、轉移或承受法律風險等方面為管理者提供建議。在法律風險審計過程中，內部審計應該更多地參與到面向未來的規劃和決策工作中，對企業經營過程中的法律風險發生的可能性進行時時關注。法律風險管理審計在具體操作過程中，應關注以下兩點：

首先，法律風險管理審計的審計計劃制定要與企業的戰略、目標等企業具體情況相結合。只有在制定審計計劃時，充分考慮企業整體的戰略目標，重點關注法律風險對組織目標實現產生的影響程度，才能夠通過對法律風險的監控幫助企業長遠地發展，滿足所有者和利益相關者的願望，增加企業價值。

其次，法律風險貫穿於企業的各個層次，法律風險管理審計要對組織整體的風險管理和職能部門的風險管理全部進行審查和評價，其審計內容包括對法律風險識別、法律風險評估方法、法律風險應對措施、法律風險管理機制的適當性及有效性審查。

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