會計法律責任的案例

① 此案例中會計要付什麼法律責任不得不辦時，會計怎樣才能免責 新任會計，怕遇到此情況擔責任，求方法！

一個有點法律意識的財務人員是不會允許沒任何手續把現金付出去的，出納員付款會計也要簽名的，他不能當做是自己是收款人吧，所以這樣的事是不該發生的，會計也有責任。

② 能不能給我一些有關於會計監督不力的案例很急！！！！

暢藍日化公司為大型國有企業，2006年發生以下事項： （1）1月，該企業新領導班子上任後，作出了深化改革、精減內設機構等決定，將會計科撤並到企業管理辦公室（以下簡稱「企管辦」），同時任命企管辦主任王某兼任會計主管人員。會計科撤並到企管辦後，會計工作分工如下：原會計科會計李紅繼續擔任會計；原企管辦工作人員、王某的女兒擔任出納工作。 企管辦主任王某自參加工作後一直從事文秘工作，為了使王某盡快勝任會計主管人員崗位，企業同意王某半脫產參加會計培訓班，並參加2006年會計從業資格考試。 （2）2月，原會計科長與王某辦理會計工作交接手續，人事科長進行監交。 （3）12月，公司產品滯銷狀況仍無根本改變，虧損已成定局。廠長指使會計李紅在會計報表上做一些「技術處理」，確保「實現」年初定下的盈利40萬元的目標。會計李紅遵照辦理。 （4）12月，企管辦在例行審核有關單據時，發現一張購買計算機的發票，其「金額」欄中的數字有更改現象，經查閱相關買賣合同、單據，確認更改後的金額數字是正確的，於是要求該發票的出具單位在發票「金額」欄更改之處加蓋出具單位印章。之後，該企業予以接受並據此登記入賬。 （5）12月，為支持文化藝術的發展，暢藍日化公司將自產的成本6萬元、售價10萬元的化妝品捐贈給某藝術團。作為公益行為，暢藍公司認為不用申報納稅。 要求：根據會計法律制度和稅收法律法規的有關規定，回答下列問題： （1）該企業撤並會計機構，任命會計主管人員。會計工作崗位分工是否有違反法律規定之處？分別說明理由。 （2）該企業在辦理會計工作交接是否有違反法律規定之處？說明理由。 （3）該廠長指使會計科在會計報表上做一些「技術處理」、致使公司由虧損變為盈利的行為屬於何種違法行為?應承擔哪些法律責任? （4）會計李紅對會計報表做的「技術處理」違反了哪些會計職業道德。 （5）該企業對購買計算機的發票的處理是否符合法律規定？說明理由。 （6）暢藍日化公司將自產的售價10萬元的化妝品捐贈給某藝術團而不納稅的行為是否正確，簡要說明理由。 分析與提示： （1）該企業撤並會計機構有違法之處。根據《會計法》的規定，各單位應當根據會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員並指定會計主管人員。一個單位是否單獨設置會計機構，往往取決於以下原因：一是單位規模的大小；二是經濟業務和財務收支的繁簡；三是經營管理的要求。所以，做為大型企業，規模大，應單獨設置會計機構。 任命王某為會計主管人員有違法之處。根據《會計法》的規定，擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作三年以上經歷。王某不具備法定資格，既無會計師專業技術職務資格，以往從事的又是文秘工作，不能做會計主管人員。 由王某的女兒擔任出納工作，也是違法的。依據《會計工作規范》的要求，國家機關、國有企業、事業單位任用會計人員應當實行迴避制度，其中會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。因此，王某做為會計主管人員，其女兒不能在本單位任出納工作。 （2）該企業在辦理會計工作交接中有違法之處。根據《會計法》的規定，會計機構負責人、會計主管人員辦理交接手續時，由單位領導人負責監交。而該企業則是由人事科長進行監交，不符合法律規定。 （3）廠長指使會計李紅在會計報表上做一些「技術處理」、致使公司由虧損變為盈利的行為屬於授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告的違法行為。構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，可以處5000元以上5萬元下的罰款，屬於國家工作人員的，還應當由其所在單位或者有關單位依法給予降撤職、開除的行政處分。 （4）李紅違反了誠實守信、客觀公正、堅持准則的職業道德。 （5）該企業對購買計算機的發票的處理不符合法律規定。因為，法律規定，原始憑證記載的各項內容均不得塗改。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。該企業購買計算機的發票是金額有錯誤，不能更正而應重開。 （6）暢藍日化公司將自產的化妝品捐贈給某藝術團而不納稅的行為不正確。將自產的貨物無償贈送他人視同銷售，且屬於應稅化妝品，應繳增值稅、消費稅、城建稅、教育費附加、所得稅。

③ 有什麼典型的會計職業道德缺失的案例

一、會計信息失真的含義
所謂會計信息失真，是指會計信息未能真實地反映客觀的經濟活動，給決策者的相關決策帶來不利影響的一種現象。上市公司信息質量失真主要表現在：一是信息披露不真是，二是信息披露不充分，三是信息披露不及時。

二、目前我國上市公司會計信息質量的總體情況
自1720年在英國發生世界上第一例上市公司會計舞弊案——「南海公司」事件以來，會計信息的真實性問題就成為了投資人和債權人關注的核心問題之一。雖然在過去的二百多年裡，由此催生的現代審計技術得到了很大的發展，同時世界各國也普遍建立和完善了財務會計准則，使會計信息的真實性有了很大的保障。但是，會計信息失真問題並未如投資人和債權人所希望的那樣從根本上得到遏制。相反，上市公司會計信息嚴重失真的案件還時有發生。在中國，這種現象也同樣存在：據有關資料披露，財政部1999年抽查100家國有企業會計報表時，有81家虛列資產37.61億元，89家虛列利潤27.47億元；在2000年度在會計信息質量抽查中，在被抽查的159家企業中，資產不實的有147戶。這147戶共虛增資產18.48億元，虛減資產24.75億元；虛增利潤14.72億元，虛減利潤19.43億元。在上市公司方面：2001年經注冊會計師審計，深滬兩市上市的1000餘家公司共被審計出應調減虛增利潤189億元，擠掉利潤水分達15.9％。其中，審計調減利潤317億元，審計調增利潤128億元，調增調減利潤總額445億元；審計調減資產903億元，調增資產842億元，總體調減資產61億元，調增調減資產總額1745億元。特別是有6家上市公司資產調減幅度超過50％。同時在上市公司中也發生了如紅光股份欺詐上市案，瓊民源、銀廣廈、麥科特、ST黎明、猴王股份、東方電子、藍田股份等一系列上市公司會計造假案件。這些舞弊案件的頻繁發生不僅使會計的誠信基礎受到了嚴重挑戰，而且也嚴重損害投資者的投資信心。

三、上市公司會計信息失真的原因
導致會計信息失真的原因是多方面的，既有利益驅動的因素，也有制度缺陷的影響，同時還存在道德層面的問題。我國處在市場經濟轉軌過程中，在資本市場的完善程度、公司治理結構以及外部監督機制方面所存在的一些問題，使得中國上市公司會計信息失真又具有一定的特殊性與復雜性。綜合考察我國上市公司會計信息失真現象，我認為，會計信息失真的原因主要有以下幾方面：

（一）我國資本市場存在的問題與上市公司會計信息失真
我國的資本市場是在市場經濟制度尚不完善、公司治理結構存在缺陷的背景下建立發展起來的，存在著市場機制缺失、市場結構單一與市場行政化等方面的問題。由於資本市場市場化程度低，企業融資渠道少，具有「殼資源」屬性的上市資格具有很高的經濟價值，而依據現有的制度，公司上市、配股、退市等均是以會計盈利能力作為標尺，為了滿足上市或配股的條件或避免退市，相當一部分上市公司從事了合法但不合理的盈餘管理或會計造假活動。同時，以國有企業為主的上市公司，在股權結構方面人為分割，流通阻滯，「同股不同價，同股不同權」；加之國有股一股獨大，小股東所持股權較少，較少關心企業經營實際，投機風氣嚴重，很容易引發大股東通過關聯交易，侵佔上市公司資產，損害小股東利益的行為。如「鄭百文」在自身虧損嚴重的情況下，為獲得上市募集資金的目的，虛構財務贏余以獲得上市資格；「銀廣夏」為維持和重獲配股資格，虛構交易、誇大利潤以哄抬本公司股價；「藍田股份」採取多計存貨價值、多計固定資產、虛增銷售收入、虛減銷售成本等手段虛增利潤套取銀行貸款；以及在2003年1月9日國家頒布《關於審理證券市場因虛假陳述引發的民事賠償案件的若干規定》之後，以錦州港、大慶聯誼為發端，掀起了一股證券民事賠償的高潮。這些事件反映出我國上市公司會計信息失真具有較強的政策拉動的特徵。

（二）企業產權中各行為主體的利益沖突導致企業會計信息失真
經濟學假定人是有理性的，理性的個體追求自身利益或效用最大化。每個個體都在他所依存的體制所允許的有限的范圍內最大化自己的效用。由於個體利益的不同，在組織中將產生不同的利益主體。
一般而言，企業產權中有政府、債權人、所有者、經營者和其他與企業相關的個體等幾大主體。政府最關心稅收的征繳；債權人最關注其債權是否能按時地收回本金和利息；所有者關心的是自己投入的資產能否保值和增值；經營者關心業績的增加是否給自己帶來額外的經濟收益；證券市場上的投資者關心股票的價值和公司的業績。由於他們具有不同的行為目標和經濟特徵，存在著不同的利益驅動，不可避免地出現利益沖突。而經營者的地位與其他利益主體相比有其獨特之處，即經營者直接管理著企業，他對企業的經營、動作負直接責任，因而他有著得天獨厚的信息優勢。然而，基於其自身利益的考慮，經營者只會提供滿足其本身利益最大化的信息。同時，由於信息不對稱所引起的經營者「偷賴」動機會帶來「道德風險」問題，即經營者有動機操縱會計信息生成甚至提供虛假信息，導致會計信息失真。從信息使用者方面看，由於各自的利益目標不同，導致會計信息失真。從信息使用者方面看，由於各自的利益目標不同，對信息的要求也不一樣，有些信息使用者確實需要真實、客觀反映經濟活動的會計信息，而有些則不然。有時由於個人、部門和地區的利益驅動，出於某種特殊目的如粉飾政績或隱瞞事實等的需要，他們可能並不需要真實的會計信息，如果這些真實的會計信息對他們的目的不利的話。從債權人角度分析，它們關注債權是否能按期收回，也應要求真實的會計信息以做出正確的判斷，並盡早採取對策。目前企業最大的債權人是銀行，是否所有銀行真的都需要真實的會計信息呢?恐怕未必。這里同樣涉及到銀行的利益問題。目前我國的銀行大部分是國有銀行，接受貸款的企業大部分是國有企業，如果說在貸款發放之前銀行對企業會計信息的真實性還有所要求的話(實際上連這一點都存在疑問)，那麼貸款發放之後會計信息真實性的重要性就大大降低了。其中的原因主要包括：一是銀行和信貸人員自身業績考核的需要，真實的會計信息對他們不見得有好處，二是就算他們知道借款企業的真實情況(當然是財務狀況不好的情況)，他們也無法做些什麼。剩下股東，應該說證券市場上的投資者是最需要真實的會計信息的，因為他們與企業的產權關系最明晰，其利益相關性最大。但以目前我國證券市場而論，投資與投機並存，後者占的比重較大，以賺取短期差價為目的的「股民」甚眾，而真正願意以「股東」身份出現的長期投資者卻為數甚少，會計信息是否真實對廣大股民來說並不重要，他們所關心的是會計信息是否會令股價上升，因為這才是他們的利益之所在。有時，不同的產權主體為了達到各自的但又是一致的利益目標，可能相互串通，合謀提供虛假的會計信息，雖然這不僅可能損害其他產權主體的利益，而且可能損害企業的長遠利益。

（三）內部控制制度缺乏或低效
建立企業內部控制制度的目的就在於發現、防止和糾正錯誤與舞弊。一個健全的內部控制制度起碼應該達到以下目的：保證業務活動按照適當的授權來進行；保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當的會計期間及時的記錄於適當的帳戶，從而使會計報表的編制符合會計准則的相關要求；保證對資產和記錄的接觸、處理均經過適當的授權；保證帳面資產與實存資產定期核對相符等。所以從理論上講，一切的錯誤和舞弊是能夠被健全的內部控制制度及時發現和糾正的。但是，如果一個公司的內部控制制度不健全或著缺乏，則很容易發生發生會計舞弊。同時，對企業內部控制制度的建立和實施有重大影響的控制環境的好壞也直接地影響著內部控制制度是否發揮作用。舞弊信息之所有能通過會計系統最終形成財務報告，一個很重要的原因就是這些企業的內部控制環境已極不正常，這才使得會計舞弊行為有機可乘。

（四）外部監管不力導致會計信息失真現象泛濫
在我國，會計工作的主管部門是財政部。財政部負責制定會計制度及監督實施。根據《會計法》的規定，財政、審計、稅務、人民銀行、證券監管、保險監管等部門應當依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查。按理說，我們的監管應該是有效的，能防止會計信息失真的泛濫。但是，實際上監督乏力、監管手段缺乏的現象依然存在。證券監管、財政、審計、稅務等部門都有權監管會計信息的真實性和可靠性。但是，各個監管部門缺乏配合，各自進行監管，沒有達到各家齊抓共管，形成有效的和相互補充的監管機制。就拿受到監管比較多的上市公司來講，我國上市公司會計信息的質量不高是有目共睹的。企業上市後，經營不善的，就採取各種手段，虛增上市公司的收入和利潤，獲得增資配股的資格，進一步套取廣大投資者的資金。有的上市公司還配合莊家，違規炒作自己公司的股票。到了虧損得無法維持下去的時候，就進行債務、資產重組，出賣手中的殼資源。這已經成為我國上市公司的一道風景線。鄭百文股份有限公司就是一個典型的案例。1997年底，鄭百文公司在實際虧損1.5億元的情況下，採用虛提返利、費用跨期入賬等手段編制虛假財務報表，年報中向社會公眾披露盈利8560萬元，並在1998年通過配股籌集資金1.5億元。鄭百文公司巨額虧空和造假事件於2000年披露後，證監會才介入調查。由於證監會監管的力量和手段都有限，很難及時發現上市公司的造假行為，其他部門也未起到相應的作用。

四、 上市公司會計信息失真的危害
上市公司會計信息失真是直接與市場經濟規則嚴重背離的行為。企業的生存和發展離不開資金和市場。上市公司向公開市場提供的會計報告信息是外界了解企業企業經營狀況的一個很重要的參考指標。上市公司公布其會計報告後，企業會計報表的外部使用人，包括股東、債權人、潛在投資者和其它社會公眾，都會根據這些報表所反映的信息（資產—負債狀況、經營情況等）來做出自己的決策。如果企業向公開市場提供的財務會計信息是不真實的，投資者就會感覺上當受騙了。而如果資本市場上的投資人感覺到上市公司在利用這些虛假的會計信息向他騙錢，他就不會向上市公司投資；同樣地，如果銀行知道公司提供的報表是假的，他們就不會再借錢給企業。如果大家都不向上市公司投資，則企業就會象無水之魚，遲早會陷入難以為繼的窘境。因此，上市公司會計信息失真是直接與市場經濟規則嚴重背離的行為。它不但會嚴重銷弱了會計信息的決策有用性，危害了廣大投資人和債權人的利益，使社會公眾對會計誠信基礎產生懷疑，也會從根本上動搖了市場經濟的信用基礎，削弱和扭曲了證券資本市場的資金籌集和資源調配功能，危害宏觀經濟的正常運行。會計信息失真也助長了腐敗行為,嚴重阻礙了經濟的發展和企業改革的順利進行。

五、 對上市公司會計信息失真的治理措施建議
治理上司公司會計信息失真是一項復雜的社會系統工程，需要進行長期不懈的努力，多管齊下，綜合治理。基於以上分析，我認為要提高上司公司會計信息質量，主要應當做好以下幾方面的工作：

（一）改善股權結構，明確市場機制
治理會計信息失真的前提是要及時發現問題。通過政府行政監管為主導的會計監管體系反應太慢，當發現問題時，通常後果已無法挽回。以市場為主的會計監管機制主要依*企業的利益相關者發現和揭示問題，發現速度往往要快得多，而建立這一機制需要調動投資者挖掘上市公司會計問題的積極性，需要以股東多元化、股權微觀分散化與宏觀集中化的股權結構為前提。因此，降低國有股比重，構造多元化股權結構，依*市場機制增加股權流動性，是解決會計信息失真問題的首要任務。

（二）完善企業法人治理結構
1、明晰產權，發揮產權對會計信息生成過程的規范和界定功能
產權是企業取得市場法人資格的基本條件，只有產權明晰的企業才能真正成為市場主體。企業本質上是一個合同，該合同廣義地規定了哪項任務應當由企業中的哪些成員來完成，在這里，基本權力（收益索取權、使用權、讓渡權）實際被分割給了不同的利益團體。在產權不明晰的企業里，權力的讓渡不足，使得企業的行為在一定程度上偏離了市場，未能按市場的規律實施企業行為，從而造成會計信息並未按市場的需要提供。
只有產權的明晰界定，才會使市場主體根據會計行為規范開展會計管理交易活動。這是因為產權的明晰為會計信息目標的實現創造了兩個重要條件：一是所有者追求資產收益的最大化，二是所有者和經營者之間存在經濟上的契約關系。在這兩個條件之下，資源的配置相對地有效率：經營者在最大化自己效用的同時也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實施經濟行為。同時，會計主體可以根據交易費用的高低來選擇會計規范組合方式，充分發揮會計規范的激勵、約束、資源配置和收入分配功能。
2、推行獨立董事制度
中國證監會發布了《關於在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》徵求意見稿，確定上市公司董事會成員應當有三分之一以上為獨立董事，其中應當至少包括1名會計專業人士。如果上市公司董事會下設薪酬、審計、提名等委員會的，獨立董事應當佔有二分之一以上的比例。獨立董事的主要職責是對上市公司及全體股東履行誠信與勤勉義務，維護公司整體利益，尤其是關注中小股東的合法權益不受侵害。獨立董事將在董事會下設的審計委員會等專業委員會中體現「獨立」的價值。獨立董事具有向董事會提議聘用或解聘會計師事務所、單獨聘請外部審計機構或咨詢機構等特別職權，並就上市公司重大關聯交易的公允性等事項發表意見。推行獨立董事制度，充分發揮獨立董事的制衡作用，已成為各界關注的焦點。

（三）完善內部控制制度
建立健全並嚴格執行企業內部控制制度，對於規范會計行為、提高會計信息質量、防止舞弊行為等都具有重要作用。
1、制定發布內部控制標准體系
隨著我國經濟改革的深化和現代企業制度的建立，迫切要求強化內部會計監管，建立和完善內部會計控制制度。為了盡快推動單位內部控制制度建設，財政部應制定和發布統一的單位內部控制標准，供所有單位執行或參考。一般地，單位內部控制標准應滿足以下幾方面的要求：一是制定的標准應包括內部控制制度的各個方面，形成一個完整的體系；二是將共性的內容制定詳細具體的標准，對復雜和特殊的內容制定原則性的標准；三是對於關系會計信息質量的內部會計控制內容和單位履行法規制度的控制內容，應制定規范性標准，對於僅涉及單位內部管理控制的內容可制定示範性標准。
2、組織好內部會計控制制度的貫徹實施工作
首先，要大力宣傳內部會計控制制度。其次， 切實履行財政部門的法定職責，通過定期監督檢查，督促各單位建立健全行之有效的內部會計控制制度。第三，通過經驗交流會等方式，指導、幫助各單位搞好內部會計控制制度建設，同時利用會計師事務所等中介力量，為內部會計控制制度的貫徹實施提供人力、技術等方面的支持。

（四） 加強企業外部監管機制的建設
1、完善相關法律法規的建設，加強對上市公司的監管處罰力度
要充分發揮《會計法》在發揚正氣和打擊歪風方面的威懾作用。進一步完善會計核算制度體系，繼續完善《企業會計制度》。針對各個行業的特殊業務，抓緊研究制定分行業的專業會計核算辦法。強化上市公司經營管理的透明化，減少交易雙方信息差異，並完善包括司法調查、證券監管、違規預警、行業自律、媒體監督等在內的全方位信息披露監管體系。並在立法方面，加大對虛假披露的懲戒力度，從制度上提高信息披露違規違法行為的成本。
2、完善獨立評審制度
注冊會計師是市場經濟發展到一定階段的產物，其產生的前提條件是財產所有權與經營權相分離。我國注冊會計師行業起步晚，相關政策不配套，因而在前進中存在一些亟待解決的問題，如專職注冊會計師人數不多，職齡內人數不足，缺少必要的風險基金；有的事務所單純追求收入，忽視執業質量，甚至出具虛假報告；由於組織機構部門化，審計業務行政化，介紹業務按比例分成，收入按比例上繳，成為主管部門搞福利、發獎金的重要經濟來源，因而嚴重損害社會中介組織的形象和與社會各界的關系，影響了注冊會計師獨立、客觀、公正的地位等等。黨的十五大確定了我國在20世紀末和21世紀初培育和完善社會主義市場經濟體制的發展目標，把培育和發展市場中介組織提到了政治體制改革和民主法制建設的高度。因此，我們應以高度的責任感、使命感和緊迫感，通過脫鉤和改制兩步走推進事務所體制改革，盡快建設一支高素質、高水準的注冊會計師隊伍及一批會計師事務所，並加強注冊會計師的執業監督，使社會會計監督機構真正成為社會主義市場經濟的「經濟警察」。要進一步明確社會會計監督機制對會計審查的結論所承擔的法律責任，充分發揮其作用，維護信息的真實性、合法性和嚴肅性。

畢業論文開題報告

論文名稱： 淺析企業集團資金管理模式的現狀與問題
學 院： 會計學院
專 業： 會計學(國際會計方向)
學 號：
學生姓名：
指導教師：

2008 年 10 月

一、論文選題的動因（背景或意義）
資金管理是企業財務管理的核心。企業集團作為若干企業組成的經濟聯合體，最重要的聯結紐帶是資金。在企業集團以企業價值最大化為理財目標的情況下，以資金管理為中心具有較為充分的理論依據與實踐依據。由於企業各方面生產經營活動的質量和效果都可以綜合地反映在資金運動中，有效合理地組織資金活動，對於改善企業經營管理、提高經濟效益具有重要作用。企業只有加強資金管理，合理組織資金供應、降低資金成本、加快資金周轉、優化資金控制和監督機制，才能促進企業現金流的良性循環和財務管理目標的實現。因此現代企業集團在資金管理方面選擇適當的資金管理模式成為一個至關重要的現實問題。

二、論文擬闡明的主要問題
本論文的主要目的在於探索企業集團資金管理的問題與模式，以提高企業集團資金管理的效率，實現企業價值最大化的財務目標。論文的構思建立在現代企業理論和財務管理理論的理解基礎上，論文研究的基本思路是探討企業資金管理的內容和作用，指出企業集團資金管理的特殊性和重要性，再著重分析企業集團資金管理所面臨的突出問題以及產生這些問題的原因，提出多種企業集團資金管理的模式，並對它們的適用性和現實中優缺點進行分析比較，從而試圖提出作者自己對於企業集團資金管理的建議。
本論文主要採用規范研究的邏輯方法，同時結合案例分析、數據分析、圖表分析進行了論證。本文的基本觀點是選擇合適的資金管理模式有利於企業集團的資金配置效率，有利於解決企業集團在資金管理中所遇到的一些問題。

三、論文提綱
一、企業集團資金管理概述
1．企業集團的概念與特徵；
2．企業集團資金管理的內容；
3．企業集團資金管理目標；
4．企業集團資金管理的原則。
二、企業集團資金管理的模式分析——基於圖表
1．企業集團資金管理的常見模式
2．企業集團資金管理的模式優劣分析
三、企業集團資金管理所面臨的常見問題分析——基於案例和數據分析
1．資金散亂,使用效率低下；
2．監管不力,缺乏事前、事中的嚴格監督；
3．信息失真,難以為科學決策提供依據；
四、解決企業集團資金管理問題的對策
1．實現資金的集中管理，提高資金的使用效率——現金池先進管理技術介紹
2．探索多種監督方式，確保資金的安全和完整；
3．以先進的計算機技術為手段，健全財務規章制度，減少人為因
素，實現高效率的信息化管理。

四、論文工作進度安排
序號 論文各階段內容 時間節點
1 2008.9.10 選題
2 2008.10.5 確定論文題目
3 2008.10.10 開始寫開題報告
4 2008.11.1 開始寫論文初稿
5 2009.2.28 完成論文初稿
6 2009.3.30 論文定稿
7 2009.5.15 論文答辯

五、主要參考文獻及相關資料
[1]中國注冊會計師協會．財務成本管理．[M]，經濟科學出版社，2008年．
[2]伍柏麟．中國企業集團論．[M]，復旦大學出版社，1996年．
[3]袁琳．論企業集團化與財務管理集中化．[J]，《會計之友》，2000年第9期．
[4]馬學然．樹立資金管理的三個理念．[M]，《經濟師》，2006年第1期．
[5]趙東方．集團結算中心結算系統的構建．[J]，《財會月刊》，2005年第19期．
[6]任勇．財務結算中心:集團公司集中管理內部資金的有效方式．[J]，《財會通訊》(綜合版)，2004年第13期．
[7]於增彪、梁文濤．現代公司預算編制起點．[J]，《會計研究》，2002年第8期．
[8]張芳．論企業集團的未來財務管理模式．[J]，《上海會計》，2001年第4期．
[9]陸正飛．論企業集團化與財務管理集中化．[J]，《財會通訊》，2000年第9期．
[10]Charles T.Horngren,Gary L.Sundem.William O.Stratton. Introction to Management Accounting, Prentice Hall, 12th Edition
[11]Scoot Besley,Eugene F.Brigham.Essentials of Managerial Finance,Thomson Learning,12th Edition

六、指導教師意見
是否同意學生進入論文寫作階段

指導教師（簽名）：
20 年 月

④ 注冊會計師法律責任案例

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⑤ 《會計法》案例分析

1、對A某和B某應處以3年以下有期徒刑或者拘役，並處或單處2萬元以上20萬元以下的罰金。內容

2、對丙會計師事務所應由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，並可處違法所得1倍以上3倍以下的罰款；若情節嚴重，並可由省級以上人民政府的財政部門暫停其經營業務或者予以撤銷。另外，給委託人、其他利害關系人造成損失的，應當承擔賠償責任。

3、對C某D某應由省級以上人民政府財政部門給予警告；若情節嚴重，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執行業務或者吊銷注冊會計師證書。

⑥ 會計違法案例案

ХХ鋼鐵股份有限公司稅務違法案

一、企業基本情況

ХХ鋼鐵股份有限公司是一家大型冶金企業，下設營銷部、材料供應公司、爐料供應公司、修建工程公司、運輸部、機械分廠、燒結分廠、煉鋼分廠、煉鐵分廠、軋鋼分廠等四十四個二級核算單位。公司財務實行統一管理，分級核算，材料和產品實行統購統銷。營銷部主要負責產品的銷售，材料供應公司、爐料供應公司及國貿部主要負責大宗材料的采購。

該公司是一家上市公司，財務制度健全，會計核算規范，內部分工明細，實行了會計電算化，分廠的財務人員由公司財務部垂直管理，各分廠、公司以計劃成本價核算各環節成本，通過內部銀行相互結算。××會計師事務所按季對公司的財務狀況、會計報表進行獨立的審計，屬增值稅一般納稅人，國稅機關在公司設立稅收駐廠管理組，對下屬各分廠、公司要求按月申報進、銷項稅額、應納稅額等涉稅資料，月底由公司財務部匯總申報納稅。

2001年度，該公司實現主營業務收入678040.52萬元，實現增值稅46108.37萬元，已納增值稅45316.01萬元；2002年實現主營業務收入684686.05萬元，應納增值稅48286.42萬元，已納增值稅44152.06萬元。

2003年9月，當地國稅稽查局對該公司2002年1月1日至2003年12月31日期間的增值稅進行了稽查。

二、查前分析

檢查人員在檢查前分析了該公司的財務會計報表、納稅申報表和有關納稅資料，調閱了會計師事務所出具的審計報告，並對公司的會計制度與內部控制制度進行了分析性復核，認為該公司財務基礎工作較好，會計核算規范，財務人員業務素質較高，有關的涉稅問題公司進行了自查，作了稅收調整。檢查人員根據這些情況，結合該公司的生產經營特點，認為應從以下幾方面入手檢查：

（一）針對該企業是大型冶金企業，分廠較多，生產規模較大，生產工藝要求高，需要眾多的輔助生產部門為基本生產部門配合。因此，應考慮企業輔助生產部門為本企業生產和在建工程項目提供自製產品、設備的稅收處理問題；下屬具有獨立納稅主體資格的分廠之間相互提供自製產品、相互領用材料問題；公司二級分廠及關聯企業之間的銷售價格是否按照獨立企業之間的業務往來進行稅收處理問題。

（二）考慮該公司在2001年、2002年技改任務較大，再從會計報表看，兩年在建工程和固定資產增加額都較大，應檢查其在建工程領用材料（水泥、沙石、木材、備品備件等）、使用自製產品（鋼材、鋼板、水、電、氣等）和設備的稅收問題，看是否按規定轉出進項稅額或做視同銷售處理。

（三）通過對企業2001、2002年度財務報表及報表說明進行對比分析，發現該「應收帳款」數額較大，逐年呈上升趨勢，再進一步進行明細分析，均集中在少數幾個大的單位。檢查人員認為，近幾年鋼材市場較好，「應收帳款」逐年增多的現象很不正常，而且都集中在少數單位，懷疑和這些客戶是否存在一定的關系，有無向這些客戶收取延期付款利息的可能。

（四）由於公司的大宗原材料購進都是由材料供應公司、爐料供應公司、國貿部集中采購，再由下屬各單位按用途和需要進行領用，進項稅額由物資采購公司、供應公司上報公司財務部申報抵扣。材料的領用使用兩種領料單，即工程領料使用《工程領料單》，生產領用使用《生產領料單》，工程領料由公司財務部統一作稅收調整。因此，檢查人員認為各下屬單位領用材料的用途應是檢查的一個重點。

（五）通過對企業的《生產成本計算表》和《單位銷售成本明細表》比對分析，發現2001年6月份、12月份和2002年8月份、11月份單位生產成本和銷售成本與其他月份相比，高低波動幅度較大，檢查人員憑著平時的檢查經驗，分析是否存在自用產品直接在產成品車間領用，未通過產成品倉庫；產成品損失是否直接在已銷產品的銷售成本中結轉，未作正常的會計和稅收處理等問題。於是檢查人員將此作為檢查的又一個重點。最後再進行一些常規的稅收檢查。

三、檢查方法

（一）、摸清情況，分析疑點

由於該公司規模大、核算形式比較復雜，因此，在檢查准備階段，我們詳細地了解被查企業的基本情況。

一是了解企業生產工藝流程和產品結構情況。包括企業的生產能力、技術裝備水平、產品的品種結構、用途、銷售對象以及生產所需礦石、燃料、輔料、備品備件、及其單耗和購貨渠道；從礦石投入經焙燒、初煉、精煉，最後軋成型材的整個生產工藝流程。二是了解企業的組織形式和管理體制。主要是企業內部各部門及二級核算單位名稱，在生產經營中的作用、隸屬關系，在異地是否設有生產經營分支機構，總機構對其管理的形式。三是了解企業存貨的購進、領用、發出、保管制度。包括材料的采購權、材料的領用手續、使用憑證和產品銷售權、產品發出和銷售手續（如何收款、開票、提貨、結算）以及財務稅務處理方法。四是了解企業內部會計核算體制及財務管理制度。包括企業的核算級次、內部各部門（單位）之間的結算方式、成本核算方法、營業收入的確認時間、依據、增值稅稅額繳納方法（是集中由總廠納稅，還是由各分廠單獨納稅）、進、銷項稅額匯集方法、會計報表匯總編製程序、資金調度許可權和內部考核制度等等。

在全面了解企業基本情況的前提下，從中分析可能存在稅收問題的環節，確定檢查的重點和方向。

（二）、全面分析，尋找疑點

針對該公司檢查業務量大的情況，我們在檢查中採取了「三結合」的方法：即分核算單位檢查與匯總核對檢查相結合，重點環節全面檢查與分環節抽查相結合，帳簿檢查與實地檢查相結合。

首先，將該總公司財務會計報表、納稅申報資料分別與總帳、明細帳、有關帳戶以及與下屬二級核算單位相互核對，看上下邏輯關系是否吻合；其次，對各項銷售收入和費用支出、成本項目等帳戶逐月進行配比分析，看是否合理；再次，根據各相關帳戶之間的勾稽關系，進行縱橫、上下比對，看是否正常；最後，在全面檢查的基礎上，組織全體檢查人員回過頭進行全面的綜合分析，查找存在問題的疑點和環節。

疑點一：該公司2001年、2002年基建工程較大，再查看其公司與施工單位的工程結算表，原材料所佔地比重較小，這中間是否有自產品、原材料用於在建工程呢？

疑點二：這么大的公司兩年內在帳面上盡沒有一筆存貨損失，是否採取其他「變通」的手段進行處理呢？

疑點三：在檢查存貨及「生產成本--基本生產成本」明細帳時，發現 2001年6月和12月、2002年8月和11月份結轉完工產品單位成本比以前各月增長40％左右，遠遠高於該公司當期銷售收入增長幅度，此中間必有蹊蹺？

疑點四：在檢查「其他應付款」明細帳時，發現「山東省某縣房地產開發有限公司」自2001年2月開始每月都有貸方發生額，沒有借方發生額，而且數字越滾越大，明細帳摘要欄註明「借款」，到2002年12月份多達630多萬元，難道此建材銷售有限公司每月都借款給該公司嗎？

疑點五：在檢查「應付帳款」明細帳時，發現「江蘇省某市海底金砂公司」每月貸方余額較大，最高達700多萬元，按理說近年來鐵砂市場緊俏，不可能給欠這么多的貨款？為什麼到年底對方都不要款呢？

（三）、深入檢查，解惑疑點。

帶著一個個的疑點，檢查人員一邊進行常規檢查，一邊對每個疑點認真思索、分析。具體在檢查方法上考慮到該企業的財務核算水平高、業務量大的特點，帳面檢查時，採取對一般環節和部門抽查與重點環節和單位詳查相結合，順查法與逆查法相結合的方法；在檢查單位上，重點查有關物資供應、機修、供水、供電、供汽、市場營銷、成本核算等部門以及財務部、各大煉鐵廠、軋鋼廠、機械廠、汽運公司等有關輔助分廠；在檢查科目上，以企業「原材料」、「產成品」、「在建工程」、「主營業務收入」、「生產成本」「應收帳款」」、「應交稅金」「其他應收款」 等往來帳戶為檢查重點。在檢查當中注重捕捉點滴信息和蛛絲馬跡，抓住瞬息之間有價值的線索，注意觀言察色，透過現象看本質。循環地進行分析、歸納、判斷、推理，不斷創新思維，調整檢查方法，以此形成清晰、高效的檢查思路，提高工作效率。

檢查中除按照常規檢查發現一些問題外，還解惑了以下疑點：

1、在檢查「××第一機械分廠」時，發現2001年10月份一筆「借：內部往來18882140.79元，貸：原材料 10021146.18元，貸：內部利潤7157399.76貸：應交稅金?應交增值稅（進項稅額轉出）1703594.85元」的會計分錄，後面附的原始憑證：《工程專用領料單》和設備處開具的驗收《完工設備交接單》，品名為「H型」煉鋼生產設備。引起了檢查人員的警覺，後進一步詢問有關人員，他們不得不交代出是機械廠自製的生產設備，沒有作視同銷售處理，偷逃增值稅182.74萬元的違法事實。

2、在檢查「第一軋鋼廠」和「第三軋鋼廠」2001、2002年「生產成本」明細帳和「銷售成本明細帳」時，發現2001年6月和12月份、2002年8月和11月份單位生產成本和銷售成本與其他月份相比，高低波動幅度較大，經進一步檢查發現其km型元鋼和ko型鋼板2001年6月和2002年8月結轉完工產品生產成本比以前各月增長50％以上，Kw型角鋼Kc型元鋼2001年12月和2002年11月的銷售成本比其他月份分別增長42％和53%。

於是檢查組人員分組分工，一是分別將所屬月份銷售日報表的收入銷售數量、金額與《銷售成本明細表》上的結轉成本數量、單位價格進行核對；二是深入生產車間逐項對所屬月份的每種產品《單位成本計算表》進行成本核查。
經核查，發現該公司，一是分別在2001年6月和2002年8月份採取將自用產品不作產品入庫處理，直接在產成品車間提供給外部施工單位，以加大結轉入庫產品的生產成本價值和單耗，少申報銷售收入486.66萬元；二是分別在2001年12月和2002年11月份將產成品非正常損失，不作帳務處理，直接在成品倉庫加大已銷產品的銷售成本，以此來「消化」非正常損失312.27萬元的違法行為。僅此兩項共偷逃增值稅119.7萬元。

3、在對××物資供應部2001、2002年「應付帳款」明細帳檢查時發現「江蘇省某市海底金砂公司」每月貸方余額較大，最高達720多萬元，按理說近幾年鐵砂市場緊俏，不可能給欠這么多的貨款，為什麼到年底對方都不要款呢？在對××市場營銷部「其他應付款「明細帳檢查時，發現戶名為「山東省某縣房地產開發有限公司」自2001年2月至2002年12月每月都有貸方發生額，沒有借方發生額，明細帳摘要欄註明「借款」，到2002年12月份多達630多萬元，難道此房地產開發有限公司每月都借款給該該公司嗎？對這兩個不正常往來引起了我們檢查人員的高度警覺！

為查清情況，怕打草驚蛇，檢查人員不動聲色，及時地向稽查局領導匯報。於是，決定將檢查人員兵分兩路進行外調，一路赴山東省某縣房地產開發有限公司，一路赴江蘇省某市海底金砂公司。

結果，赴山東省某縣房地產開發有限公司外調的一路人馬，在當地國稅局地配合下，對該筆往來真實性的調查顯示，沒有此項借款業務往來，但是和該××鋼鐵股份公司有經營關系。後來在企業的支持下，我們找到了該房地產開發有限公司負責物資采購的張經理，他如實地告訴我們，近年來由於他們房地產公司資金投入過大，流動資金緊張，采購建材產品不能及時支付貨款，只得和××鋼鐵股份公司達成協議，每月按照所欠貨款總額的1%支付利息（房地產開發有限公司會計處理：借：財務費用，貸：銀行存款。鋼鐵股份公司會計處理：借：銀行存款，貸：其他應付款）。至此，問題原形畢露，原來是××鋼鐵股份公司自2001年至2002年收取的延期付款利息631.25萬元，一直掛「其他應付款」帳戶。

赴江蘇省某市海底金砂公司的檢查人員，在和該公司的財務人員核對「應付帳款」（金砂公司為「應收帳款」）時，發現其自2001年開始余額一直不符，且相差數字越來越大。後經檢查人員逐筆核對，發現江蘇省某市海底金砂公司2001年6月112#憑證、12月124#憑證和2002年7月19#憑證、12月186#憑證結算購進鐵砂返利（會計分錄：借：產品銷售費用，貸：應收帳款-----××鋼鐵股份公司，摘要欄註明「結算購進鐵砂返利」），沖減了××鋼鐵股份公司的「應收帳款」，而××鋼鐵股份公司一直未進行帳務處理，因此形成了兩家「應付（收）帳款」相差723.3萬元，偷逃增值稅122.96萬元的違法事實，至此，全部問題已水落石出。

4、在檢查「投資收益」賬戶時，發現2002年12月份「投資收益」 科目中反映當年投資收益81.2萬元，再檢查「長期投資」帳戶，企業並無對外投資，再查看該會計憑證，發現12月1485#憑證「收到上海振興建材貿易有限公司投資收益81.2萬元」。檢查人員覺得很奇怪，難道該鋼鐵股份公司向上海振興建材貿易有限公司投資了嗎？資金又從那來呢？為此，檢查人員陷入了困境，把它作為檢查的又一個重要疑點。

檢查人員帶著各種疑問繼續進行常規檢查，突然發現「應收帳款」明細帳中也有一個名為「上海振興建材貿易有限公司」的戶頭，而且業務發生很頻繁，月末結存余額不大。檢查人員立即和剛才的疑點進行綜合分析，調整檢查思路，做出了種種的推測和判斷。再仔細檢查該鋼鐵公司與上海振興建材貿易有限公司2001年至2002年的每筆銷售業務，發現其銷售給該貿易公司鋼材平均銷售價格每噸在2280元，鋼板每噸在2420元，在與其他同內產品相比較，銷售價格明顯偏低，鋼材每噸偏低825元左右，鋼板每噸偏低872元左右。

面對檢查出來的問題，企業財務人員不得不交代出實情。說我公司為了開拓市場，擴大銷售網點， 2000年8月份與上海一家商貿公司共同投資注冊成立了「上海振興建材貿易有限公司」，注冊資本1200萬元，我方股本500萬元，對方700萬元。當時按照協議規定，我方開始不投入資金，但規定我公司第一年、第二年按照成本價供應產品，第三年至第五年按照5%的毛利供應產品，（同類產品毛利在32%左右）每年按所得利潤的80%抵繳我方的投資款（股本），待抵繳達到500萬以後，再按照股本分紅。所以在帳面上我公司沒有反映「長期投資」，直到2002年投資款抵齊後，才參與分紅，帳面有「投資收益」。至此，疑點已全部解惑。僅此，兩年共少計銷售收入1409．62萬元，少申報增值稅239.64萬元。

（四）、政策攻心，鞏固證據

在檢查人員掌握大量事實和證據的情況下，分別對該公司財務人員、倉庫保管人員和企業的法人進行詢問。同時積極宣傳稅收政策，實行政策攻心，並將涉案的真實情況逐漸地告訴他們，使他們的心理防線徹底崩潰。促使他們如實交代真實情況，從而達到我們進一步取證的需要，擴大檢查戰果，把案件辦成鐵案。

⑦ 關於瓊民源審計案例

（1）本案例中的注冊會計師和相關事務所承擔了什麼法律責任，該法律責任形成的原因是什麼？
答：本案例中，為瓊民源出具審計報告的海南中華會計師事務所主要負責人的注冊會計師資格證書被吊銷，海南中華會計師事務所被處以警告，暫停其證券業務資格6個月，對該事務所在瓊民源財務審計報告上簽字的注冊會計師，暫停其從事證券業務資格3年。對海南大正會計師事務所罰款30萬元，暫停其從事證券相關資產評估業務資格6個月，對負有直接責任的注冊會計師，暫停其從事證券業務資格3年。
法律責任形成的原因是對瓊民源1996年年報中利潤和資本公積的大幅度增加，未保持應有的職業謹慎，出具的年度審計報告和資產評估報告，均含有虛假、嚴重誤導性內容。

（2）本案例中的注冊會計師是否遵守的注冊會計師執業准則，你如果是他們，該如何做？
答：本案例中，風險其實很大。首先，瓊民源每年都更換會計師事務所；其次，對注冊會計師要求提供報告的時限要求過緊，不顧實際情況，要求事務所1月22日就結束審計。注冊會計師在審計過程中缺乏必要的職業謹慎，沒有核實土地使用權的情況；沒有保持獨立性，在分析性程序可以顯而易見地看出巨額增長的利潤和資本公積令人疑惑時，沒有增加審計程序；在瓊民源關聯交易眾多的情況下，沒有進一步審計，揭露其隱含的風險；沒有根據實際情況來確定審計報告出具日期，而對被審計單位的要求進行妥協。
從旁觀者的角度來說，從後話來說，自然要注意以上幾點，保持應有的職業謹慎，嚴格執行審計程序。對必要的風險點要深入追蹤。

（3）要提高上市公司財務會計信息披露的質量，杜絕類似「瓊民源」案這種提供虛假財務會計報告的違法行為的再次發生，是否需要政府、上市公司、社會中介機構等方面的共同努力？
答：是的，需要政府、上市公司、社會中介機構等方面的共同努力。
首先，部分法律制度沒有完善，瓊民源事件促使《企業會計准則——關聯方關系及其交易的披露》的出台；
其次，觸發了會計師行業的脫鉤改制，促進了會計師行業規則、准則的進一步完善；
再次，為我國會計工作的法制化，掀開了一個新的篇章；
最後，企業重組過程中涉及的股權轉讓問題等加速了國有股流通和股權分置解決的「熱身階段」。

（4）會計責任、審計責任以及注冊會計師法律責任的關系？
答：
會計責任是被審計單位對進行會計核算，編制會計報表所應負的責任。包括四個方面的內容：
一是選擇和運用恰當的會計處理方法包括會計政策和會計方法；
二是對各項經濟事項作出完整的記錄；
三是建立健全內部控制制度，保證財產的安全與完整；
四是保證會計資料的真實性、完整性、合法性。

審計責任是審計人員以驗證財務報表的真實公允與揭弊查錯為目標，因違約、過失或欺詐對委託人或第三方造成損害，而應按有關法律法規承擔的法律後果。

注冊會計師的法律責任，是指注冊會計師因違約、過失或欺詐對審計委託人、被審計單位或其他有利益關系的第三人造成損害，按照相關法律規定而應承擔的法律後果。
注冊會計師對其審計結論要負三個方面的責任：
一是要負行政責任。即注冊會計師如果違反了法律、執業標准或其他行政法規，必須承擔行政上的法律後果，包括對會計師事務所警告、沒收違法所得、罰款、暫停營業和撤銷、對注冊會計師警告、暫停執業和吊銷證書。注冊會計師的行政責任體現在《中華人民共和國注冊會計師法》第二十條、第二十一條和第三十九條中。
二是民事責任。即會計師事務所、注冊會計師對於其所出具的審計報告和審計意見違反合同或民事侵權行為所引起的法律後果，依法承擔的民事責任。主要是指會計師事務所違反規定，給委託人、其他利害關系人造成損失的，應當承擔依法賠償責任，它主要是一種財產責任。
三是刑事責任。即會計師事務所、注冊會計師由於重大過失、舞弊行為所應承擔的法律責任。《中華人民共和國注冊會計師法》第三十九條規定："會計師事務所、注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條的規定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，構成犯罪的，依法追究刑事責任。"

注冊會計師的法律責任是一種過錯責任。而會計責任是一種無過錯責任，會計主體的會計信息失真導致他方損失，無論過錯與否，均應承擔相應法律責任，這是現代民事歸責的一個基本原則。引起注冊會計師法律責任的不僅有會計師事務所和注冊會計師自身的原因，還有整個社會經濟環境和市場機制的因素。
注冊會計師除了要承擔一般的審計責任，還對驗資、財務報表等審計業務負有直接責任，但是通常情況二者只需查出問題但是均不必承擔因為會計主體的自身帳務（偽造、變造、故意毀滅會計憑證、會計帳簿等）處理問題而帶來的違規責任。三種責任根據違反的相關法律規程多應承擔對於的民事、行政、刑事責任。

⑧ 會計信息失真的案例

案例一：綠大地股份公司會計信息失真的案例分析

一、引言

2010年3月，因綠大地涉嫌信息披露違規立案稽查，發現該公司存在涉嫌虛增資產、虛增利潤、虛增收入等多項違法違規行為。上市公司綠大地惡性財務造假案不僅誤導經營管理者、投資者、債權人做出合理的判斷和決策，而且對於資源的合理配置和證券市場的健康發展有很大的危害。

二、會計造假行為

綠大地主要通過偽造合同、偽造單據和銷售退回等手段虛構經濟業務從而達到虛增利潤和收入的目的。

1、偽造合同，虛構交易

首先綠大地公司注冊了一些由其實際控制或掌握銀行賬戶的關聯公司，這些公司存在的意義就在於擁有各種不同的公章，而擁有這些公章就可以製造各種合同、發票。

財務背景出身的何學葵對此更是駕輕就熟。有了這些公章後，綠大地再利用相關銀行賬戶操控資金流轉，通過偽造合同的手段虛構交易業務，虛增收入和利潤。

公司的主營業務為苗木，綠大地通過偽造的合同虛構受控公司之間的苗木交易，資金在各個受控公司之間周轉，最終又回到了綠大地，進出之間虛增了營業收入2.96億元。

2、偽造銀行單據虛構銀行交易

2004年，綠大地對五家供應商發生了數千萬元的采購和支付。但在其提供的會計憑證中，通過支票付款的只附有支票存根，無銀行轉賬回單，且有一半支票存根上填寫的收款方與銀行實際資金去向不明。其目的是以虛假采購的方式將資金流出，再通過其控制的五家關聯公司將資金轉回，虛增銷售收入和利潤。

3、通過銷售退回虛構經濟業務

在綠大地成功上市後，大客戶陸續退回其購買的苗木，而這些銷售合同是其在上市前所簽，營業收入及凈利潤均體現在上市前的財務報表中，上市後無故發生銷售退回，綠大地難逃"虛增收入、虛增利潤"的嫌疑。

因此，中審亞太會計師事務所對綠大地2008年、2009年的銷售退回出具了保留意見。綠大地2010年在接受監管層調查中承認，2008年苗木銷售退回2348萬元，並由此追溯調減2008年2348萬元營業收入和1153萬元凈利潤；而2009年苗木銷售退回金額更高達1.58億元凈利潤。

由此可以看出綠大地通過虛構經濟業務虛增收入。

此外，綠大地還通過購買土地的方式虛增資產，並把"60塊樹苗估成300塊"的手段高估存貨，與中介機構串通，隱瞞企業問題，使得綠大地通過財務造假手段順利上市。

三、會計信息失真的原因

1、誠信缺失

對企業以及大股東來說，上市與不上市有著天壤之別。一旦上市成功，不僅可以通過高價發行股票獲得大量募資，控股股東和大股東也可以實現個人資本的擴張。

綠大地財務造假是專業人士所為，可以說有著很高的知識素養，但是面對巨大的經濟利益，誠信不守，知識成了犯罪的幫凶，再加之上市公司違規成本與懲罰力度低，促使他們鋌而走險，為了一己私利給廣大股民和社會造成了嚴重的損失。

2、內部治理機構混亂

原則上股東會、董事會、監事會和經理層理應分別履行其權力機構職能、決策職能、監督職能和執行董事會決策的經營職能，形成權責分明、協調運轉、有效遏制的治理機構。而綠大地公司治理結構存在嚴重缺陷：董事會成員人數不夠，過半董事均已辭職無法進行決策；監事會成員頻繁調動，成員職務的變動幾乎涉及到了各類職務。

2009年之前綠大地公司一直沒有實現董事長與總經理職務的分離，自己監督自己，其監督效果可想而知了；從2010年4月起，董事會秘書由董事長擔任，這樣董事長在董事會處於絕對主導地位，其權利無法得到有效制衡。

3、中介機構瀆職

雖然綠大地公司涉嫌虛增資產、虛增收入、虛增利潤等多項違法犯罪行為，但是其所採用的欺詐手法並非高深莫測，何學葵只是簡單地篡改了一些數據促成了公司上市和實現個人資本增富。但是這些手段卻接連"瞞過"了會計師事務所、律師事務所、保薦機構、中國證監會發行審核委員會等道道關卡。只是由於方方面面的瀆職和縱容，綠大地最終達到欺詐上市的目的。

4、地方保護主義縱容造假

證監會對綠大地案調查之後，為了保護支持當地企業發展，分管這個工作的雲南省副省長兩次赴京，省副秘書長至少10次赴京，從中斡旋。證券犯罪中，一般涉及的上市公司，在當地都是明星企業、就業大戶、利稅大戶，所涉及的企業高管都是"經濟能人"，因此當地政府往往授意當地司法機關將外地行政執法機關拒之門外。

甚至默許企業勾結會計師事務所，證券公司聯手製作虛假報表。地方保護主義縱容了證券犯罪行為的發生，雖然能在短期內穩定本地區的經濟發展，但從長遠而言，滋生更多的無規則運行並毀壞當地企業成長與發展的土壤，損害億萬投資者的利益。

四、啟示

綠大地會計信息失真案給社會帶來嚴重的負面影響，但從中可以看到我國在對上市公司會計信息方面的監管存在很多問題：

（1）我國上市公司會計信息失真的手段主要表現在操縱利潤上，如虛構業績，通過關聯方轉移利潤，偽造合同虛構經濟業務等。

（2）內部治理結構混亂、人力資源制度不完善、誠信缺失、中介機構瀆職、地方保護主義等是導致上市公司會計信息失真的重要原因。

案例二：

基於遼寧等地經濟數據造假案例的分析

2017年1月17日，遼寧省委副書記、省長陳求發在遼寧省十二屆人大八次會議上作政府工作報告時首次對外承認：遼寧省所轄市、縣，在2011年至2014年存在財政數據造假的問題，指出2011年至2014年「官出數字、數字出官」導致經濟數據被注入水分。這次報告無疑在「平靜」的湖面投下一顆巨石，在社會上引起了軒然大波。

事實上，中央早已注意到遼寧財政收入的造假行為，《國務院關於2013年度中央預算執行和其他財政收支的審計工作報告》揭示: 在2011年到2013年間，遼寧省岫岩滿族自治縣將財政借款以稅費名義繳入國庫，虛增財政收入8.47億元、占其公共財政收入的22.6%；

一、2014年：

中央巡視組首輪巡視遼寧時指出「遼寧全省普遍存在經濟數據造假問題」。2014年審計署發現2013年庄河市塔嶺鎮公布財政收入比實際財政收入高出2534萬元，虛增16.24倍；而相鄰的普蘭店市將全市2014年公共財政收入，由年初預算53.35億元下調為33.85億元，降幅近20億元。

二、2016年：

1、中央巡視組「回頭看」指出遼寧省普遍存在數據造假問題，且存在第一次巡視後對中央決策部署敷衍了事，甚至唱反調的情況。隨後遼寧省委在全省范圍內開展了巡視工作。本文梳理了遼寧省委在之後出具的巡視報告以及各市、鎮公布的巡視整改情況公告發現：

本溪市某些單位和部門為了完成上級下達的經濟指標虛假捏造經濟數據；開原市、調兵山市為了成為百強縣虛增各項經濟指標；阜新經濟數據存在較大水分；鐵嶺固定資產投資數據和規模以上工業企業數量摻雜水分等。

2、遼寧省數據造假的具體情況目前暫無披露，但從經濟數據的變化中我們可以掌握大概的情況。2014年開始，遼寧省的地區生產總值出現了負增長，財政收入也不斷下跌，固定資產投資數據縮水60%-70%。

尤其是在中央巡視組「回頭看」期間即2016年，遼寧各市GDP出現了暴跌，其中鞍山和遼陽跌幅最大，分別下跌了38.3%和36.4%。這些數據表明，遼寧省的數據造假是比較普遍的，且虛增比例較大。

3、據報道，遼寧省所轄市縣在2011年至2014年，虛增的收入約占同期財政收入的20%，虛增最高的年份是2014年，比例達到23%。

繼遼寧自曝之後，2018年1月3日，內蒙古自治區政府也公開承認：「重新核算後，內蒙古需要調減2016年一般公共預算收入530億元，佔2016年總量的26.3%；2016年規模以上工業增加值核減2900億元，佔2016年全部工業增加值的40%」。

4、2018年1月11日：

天津市濱海新區政府也公開承認：「濱海新區2016年的萬億地區生產總值核減3348億，占總量的50.32%」，這個備受矚目的國家級新區一夜之間變得灰頭土臉。

根據政府公開的文件與相關的報道，這些地方經濟數據造假的主要方式有以下幾種：

1、虛構應稅事項和納稅依據，虛假增加稅收收入。如2012年遼寧省某縣將縣委和縣政府機關用地使用權及地上建築物劃撥給縣政府融資平台公司進行對外轉讓，轉讓行為並沒有實際發生，該縣卻在賬面上徵收得到了5671萬的土地增值稅等稅收收入；

2、虛假拆遷或轉讓土地、使用財政資金繳納國有資源有償使用收入。如2012年，遼寧省某縣重復轉讓4家糧庫土地，虛增國有資本經營收入6965萬元；

3、財政收入虛增空轉，即財政部門向企業進行撥款（以財政借款等名義），再由企業將資金繳回財政，以此實現財政收入的增加。內蒙古自治區政府就公開承認主要通過虛增空轉、工業增加值謊報等方式完成收入增長目標；

4、稅收收入先增後返，虛增稅收收入。2011-2013年間，遼寧省某縣對33家企業的增值稅、企業所得稅實行先征後返，虛增稅收2224萬元；

5、更改統計口徑，將統計范圍擴大。天津濱海新區的生產總值在調整統計口徑後縮水超過50%；

6、直接的數據編造。根據公開報道，遼寧省某些市縣還通過違規編造、隨意調整財政月報的方式虛增財政收入。

案例三：

證監會湖北監管局在三峽新材現場檢查中，發現公司在成本核算中存在少計原材料成本情況。 2013年10月15日，三峽新材收到證監會武漢稽查局《立案稽查通知書》，因三峽新材涉嫌違反相關法規，決定對其立案稽查。

一、三峽新材今年上半年財報顯示：

公司營業收入為5.97億元，同比增加31.81%；但是凈利潤為216.4萬元，同比下滑66.19%。 身陷稽查漩渦中的三線新材，其短期借款規模有所收縮。 三峽新材的短期借款中，2013下半年期末短期借款為7.2億元，比期初的15.3億元減少8.1億元。

其中抵押借款由期初的6億元，下降到期末的5.8998億元；信用貸款由6344萬元，下降到2240萬元。 今年上半年，三峽新材的短期借款，期末金額為6.2億元，比期初的7.2億元減少1億元。其中質押借款由期初的7690萬元，下降到期末的3500萬元。

抵押借款由5.8998億元，下降到5.65億元；保證借款由3000萬元，下降到2000萬元；信用貸款由2240萬元，下降到0元。 可見，三峽新材的短期信用貸款，一年間由6344萬元驟減為0。

二、三峽新材公告顯示：

其曾獲得中國銀行三峽獲得最高為3000萬元的授信額度。

截至2013年12月31日，三峽新材賬面在該行借款余額2240萬元。而截至2014年6月30日，三峽新材已無信用借款。 8月14日，三峽新材董秘張光春接受經濟觀察報記者采訪時表示，三峽新材貸款的具體情況，不是因財務造假造成貸款收緊，但並未說明具體情況。

三峽新材半年報中的主要貸款銀行，中國建設銀行三峽分行當陽支行，該支行一位負責信貸的人士稱，三峽新材的財務造假，對其未來繼續借貸會有影響。

上述建行人士說，他們早在去年下半年就關注三峽新材的財務造假，對已貸出去的款項，會關注這個事情怎麼處理。三峽新材下次申請貸款時會難度加大，要求有真實的報表，還要拿真實保單、資金流水等原始憑證。

華南地區一家公司的會計人士表示，企業在貸款時，銀行在條款中會約定借款人應當按照約定，定期提供有關財務會計報表等資料，如果沒有提供真實的財務數據，銀行可以停止發放借款、提前收回借款或者解除合同。

三、今年4月12日，三峽新材出具重大會計差錯更正的意見。

1、三峽新材在2011、2012年成本核算過程中，分別少計原材料成本7581.7萬元、1567.7萬元，導致2011、2012年營業成本分別少計7581.7萬元、1567.7萬元。

2、更正前，三峽新材2011年、2012年度歸屬母公司所有者的凈利潤分別為1905.4萬元、1463.8萬元。而在重大會計差錯更正後，三峽新材2011年、2012年度歸屬母公司所有者的凈利潤分別為-4539.1萬元、131.3萬元。

對於財務造假，上交所在處分書中表示，「前述調整致使公司財務信息披露失真，後果嚴重，性質惡劣。」

參考資料來源：

人民網-綠大地增發露馬腳 從明星企業到造假大戶

中國新聞網-遼寧內蒙古等多地自曝GDP「注水」：弄虛作假歪招

人民網-三峽新材財務造假曝光 風險重估或波及未來銀行貸款

⑨ 會計實務操作合法不合理的例子

會計行業作為市場經濟活動的一個重要領域，主要提供會計信息或鑒證服務，其服務質量回的好壞直接影響著經答營者、投資人和社會公眾的利益，進而影響著整個社會的經濟秩序。所以，會計工作者在提供信息或鑒證服務的過程中，除了必須將本職工作置於法律、法規的約束和規范之下，還必須具備與其職能相適應的職業道德水準。本課程內容包括會計職業道德案例和會計違法違紀案例兩部分，在介紹會計職業道德具體內容和列舉會計違法違紀具體條款及法律責任之後本課程列舉了近年來國內外會計界發生的典型案例並加以剖析，或正面引導，或反面警訊，便於會計人員感同身受，從而營造出會計職業道德建設的良好氛圍並警示會計人員不做違法違紀的事情。

⑩ 案例分析：會計法第22條這一條款包含了幾個法律規范各法律規范的結構和類型是什麼

《會計法》第22條規定：會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。

這條規定是對會計記錄是使用文字的規定。而結構是條件、模式、後果的，也有認為是假定、處理、制裁的。

(10)會計法律責任的案例擴展閱讀：

《會計法》全稱《中華人民共和國會計法》。中華人民共和國成立後，《會計法》於1985年首次頒發施行。1993年12月，經第八屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議修正，1999年10月，再次經第九屆全國人民代表大會常務委員會第十二次會議修正，由國家主席下令公布，於2000年7月1日起施行。

西方國家的會計法規一般分兩大類：一類是政府會計法規，由議會或政府制定頒發，如美國1921年公布的《預算和會計法》，1956年公布的《會計和審計法》；日本1947年公布的《會計法》，1948年公布的《公認會計士法》等。

另一類為企業會計准則，由政府或會計的職業團體、學術團體制訂。由職業團體或學術團體制訂的准則雖無法律效力，但有權威性。在美國，執業會計師協會先後發布過若干會計准則，成為會計師所遵守的、公認的企業會計工作規范。

在日本，企業會計准則，一般由大藏省制定頒布，具有法律效力。此外，許多西方國家在商法、公司法和稅法中還有關於企業會計方面的具有效力的規定。