函證審計注重法律效力原則

⑴ 審計》：怎麼確定函證的內容和范圍

(一)確定函證的對象
1.函證銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息。
函證項目
函證內容
（1）銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息
了解實際存在的銀行存款余額、借款余額以及抵押、質押及擔保情況
（2）零餘額賬戶
隱瞞銀行存款或借款
（3）在本期內注銷的賬戶
隱瞞銀行存款或借款
2.函證應收賬款
(1)注冊會計師應當對應收賬款實施函證。
比如，請見教材P302倒數第3段/13.3：
(2)對應收賬款擬不實施函證的例外情形：
①根據審計重要性原則，有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要;
②注冊會計師認為函證很可能無效。
(3)如果認為函證很可能無效，注冊會計師應當實施替代審計程序。
比如，請見教材P306倒數第2段/13.3：
(4)針對應收賬款存在認定的替代程序(精準掌握)
①檢查期後收款記錄;
②檢查銷售合同、銷售發票副本和發貨記錄等證明交易確實已經發生的證據;
③檢查被審計單位與客戶之間的函電記錄。
3.可以實施函證的其他財務報表項目
注冊會計師可以根據具體情況和實際需要對下列內容(包括但並不限於)實施函證：
(1)交易性金融資產;
(2)應收票據;
(3)其他應收款;
(4)預付賬款;
(5)由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨;
(6)長期股權投資;
(7)應付賬款;
(8)預收賬款;
(9)保證、抵押或質押;
(10)或有事項;
(11)重大或異常的交易。
(二)函證程序實施的范圍
選取函證的特定項目可能包括(精準掌握) ：
1.金額較大的項目;
2.賬齡較長的項目;
3.交易頻繁但期末余額較小的項目;
4.重大關聯方交易;
5.重大或異常的交易;
6.可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。

⑵ 應收賬款函證的注意事項

在具體運用函證法時應注意以下幾個問題：
一、要在被審計單位沒有預防的情況下，由審計人員來自編制、寄發和回收詢證函。有時，審計人員對應收賬款審計擬採用函證法時，在與被審計方接觸過程中，言談舉止無意中會泄漏函證的有關信息，包括是否要函證、函證的范圍、對象、方式等。假如被審計單位在應收賬項中藏有「貓膩」，獲取這些信息後會引起警惕，採取應對措施，致使審計方法失效。因此，審計人員應保持職業謹慎，在被審計方沒有準備的情況下，利用應收賬款明細賬或銷貨發票載明的債務人地址，親自編制、寄發和回收詢證函。
二、函證的范圍和對象應根據職業判斷做出選擇。審計人員應考慮成本效益原則，不需要對被審計單位所有的應收賬款進行函證。函證數量的大小、范圍是由諸多因素決定的，審計人員應根據職業判斷作出選擇，這些因素主要有：（l）應收賬款在全部資產中的重要性。如果應收賬款在全部資產中所佔比重較大，則函證的范圍應相應大一些。（2）被審計單位內部控制的強弱。如果內部控制制度較健全，則可以相應減少函證量；反之，則應相應擴大函證范圍。（3）如果以前期間函證時發現過重大差異或欠款糾紛較多，則函證范圍應相應擴大一些。（4）若採用否定式函證，則可相應增加函證量；若採用肯定式函證則相應減少函證量。一般情況下，審計人員應選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡長的項目；與債務人發生糾紛的項目；主要客戶項目；余額為零的項目；非正常的項目。
三、函證方式的選擇應結合重性原則具體確定。函證方式有兩種：肯定式函證和否定式函證。肯定式函證就是向債務人發出詢證函，要求其證實所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求復函；否定式函證，它是向債務人發出詢證函。但所函證的款項相符時不必復函，只有不符時才要求債務人復函。這兩種方式各有優缺點，前者所獲取的審計證據較為可靠，但審計成本較高；後者因不可知因素的存在，所獲取的審計證據較前者來說不可靠，但成本相對較低。這里值得注意的是，對於重要的應收賬項不應以審計成本的高低作為減少審計程序的理由。具體採用哪種方式應根據不同情況做出選擇：當個別賬戶欠款金額較大，或有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題時採用肯定式函證。當符合以下所有條件時，可採用否定式函證：相關的內部控制是有效的；預計差錯率較低；欠款余額小的債務人數量很多；有理由確信大多數被函證者能認真對待詢證函，並對不正確的情況給以反饋。這里應注意，上述函證方式的選擇並不是絕對的，有時候兩種方式結合起來使用，將其優缺點互補，可能會更適宜，例如，按照重要性原則，對於大余額賬項採用肯定式函證，對於小余額賬項則採用否定式函證。
四、函證結果的控制、差異分析應實事求是，初步總結和評價要客觀。審計人員應當控制詢證函的發送和收回，並對函證結果進行分析，實施必要的審計程序，尋找差異原因，最後對被審計單位的應收賬款做出初步總結和評價。（l）對於因無法投遞而退回的信函要進行分析、研究、處理，查明是由於被函證者地址遷移差錯而致使信函無法投遞，還是這筆應收賬款本來就是一筆假賬。對於採用肯定式函證方式而沒有得到復函的，應採用追查程序，一般來說應第二次乃至第三次發送詢證函，如果仍得不到答復，就應考慮採用必要的替代審計程序。例如，檢查與銷貨有關的文件，包括銷貨合同、銷貨訂單、銷貨發票副本及發送憑證等，以證實這些應收賬款的真實性。（2）有時收回的函證可能會有差異，產生差異的原因可能是由於購銷雙方登記入賬的時間不同（例如債務人已付款而被審計單位尚未收到），可能由於一方或雙方記賬錯誤，也可能是其中有弄虛作假或舞弊行為。審計人員應對函證結果差異進行分析。追查，看被審計單位有無作弊行為，必要時應與債務人進一步聯系，作進一步核實。（3）審計人員應將函證的有關情況在工作底稿中記錄，並據以初步總結和評價應收賬款情況。如果函證結果表明沒有審計差異，則可以合理地推論全部應收賬款總體是正確的；如果函證結果表明有差異，應當估算應收賬款的累計差錯是多少，為取得更加准確的估計，也可以進一步擴大函證范圍。
五、執行某地實質性測試的審計程序，進一步驗證初步結論的正確性。函證不可能發現應收賬款中存在的所有錯誤，即使應收賬款得到債務人的確認，也並不意味著債務人一定會付款。因此，有必要對採用函證法得出的初步結論作進一步驗證。通常，審計人員應作以下審查：（1）對於已收回的欠款較大的款項進行常規檢查，如核對收款憑證、銀行對賬單、銷貨發票等，並注意憑證發生日期的合理性。（2）對於未函證的應收賬款，應抽查有關原始憑據，如銷貨合同、銷售訂單、銷貨發票副本及發運憑證等，以驗證與其相關的應收賬款的真實性。（3）通過調查了解債務人的經營狀況，對於被審計單位壞賬的計提和確認進行檢查，看其是否真實正確；檢查壞賬的處理是否經授權批准。會計處理是否正確。（4）抽查應收賬款明細賬，並追查有關原始憑證，查證被審計單位有無不屬於結算業務的債權。（5）如果涉及外幣應收賬款的，應檢查其核算是否符合會計制度的有關規定。（6）對應收賬款明細賬進行分析、檢查，如果發現出現貸方余額的情形，就應查明原因，必要時建議被審計單位重作分類調整。

⑶ 審計人員在決定是否需要執行函證程序時，需要考慮哪些因素

注冊會計師在下列情況可以不對應收賬款進行函證：
1、有充分的證據表回明應收帳款對財務報表不重要。答如果此時函證的話，則成本過高。比如，一個單位有10000筆每筆20元的應收帳款，如果每筆都函證，需要繳納200元的費用，則公司將會因此受到影響。
2.注冊會計師認為函證很可能無效。如果注冊會計師認為函證無效的話，可以不對應收帳款實施函證，包括a.回函率低b.回函不可靠。
函證，是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程，例如對應收賬款余額或銀行存款的函證。函證是注冊會計師獲取審計證據的重要審計程序，多用於執行審計和驗資業務。通過函證獲取的證據可靠性較高，因此，函證是受到高度重視並經常被使用的一種重要程序。

⑷ 審計方法選用的原則是什麼

審計人員在選用審計方法時，必須遵循的原則：
1、應與審計的特定目的相適應回
選用審計方法必須與其答特定的目的相適應。否則，審計的結果就會與其特定的目的和要求相背離。
2、應與被審計單位的具體條件和實際需要相適應
選用審計方法必須結合被審計單位的具體情況和實際需要，反對主觀臆斷和脫離實際的做法。否則，不但會降低審計工作效率，還可能影響審計效果。
3、應與審計主體的性質和任務相適應
審計按照審計的主體可分為內部審計和外部審計。前者是指各部門、各單位的內部審計機構所進行的審計。後者是指國家審計機關和社會審計組織所進行的審計。由於各種審計主體的性質及其所擔負的任務不同，它們所採用的審計方法的側重點也就有所不同。
4、應與審計方式或審計工作的地點相適應
審計按照審計方式或審計工作的地點，可分為報送審計和就地審計。由於審計工作地點的不同，它們所採用的審計方法也就不同。

⑸ 為什麼規定「會計師事務所不得將詢證函回函提供給被審單位作為法律訴訟的依據」

根據《中國注冊會計師協會專家技術援助小組信息公告第5號》

注冊會計師在審計過程中，為印證影響會計報表認定的賬戶余額或其他信息，通常以被審計單位的名義向第三方發出詢證函，並將詢證函回函作為審計證據，納入審計工作底稿管理，所有權歸會計師事務所。

根據《獨立審計具體准則第6號——審計工作底稿》第二十二條和二十三條的規定，除法院、檢察院及其他部門依法查閱審計工作底稿、注冊會計師協會對執業情況進行檢查以及前後任注冊會計師溝通等情況外，會計師事務所不得將審計工作底稿提供給任何部門或個人，也不宜將往來賬項詢證函回函提供給客戶作為法律訴訟證據。

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審計總體要求

注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚地了解：⑴按照審計准則的規定實施的審計程序的性質、時間和范圍；⑵實施審計程序的結果和獲取的審計證據；⑶就重大事項得出的結論。

由於審計工作底稿不僅是形成審計結論的依據，而且是評價注冊會計師業績、控制和監督審計質量的基礎，因此，對於審計工作底稿的編制不能認為只是工作底稿，就可以馬馬虎虎、草率從事，而必須認真對待，在內容上做到資料翔實、重點突出、繁簡得當、結論明確；在形式上做到要素齊全、格式規范、標識一致、記錄清晰。

⑹ 審計程序中函證是什麼

審計程序中函證從含義上來說是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現存狀況的聲明，獲取和評價審計證據的過程。審計程序中函證有其特點，下面是審計程序中函證的具體幾個特徵和重要表現：
①函證及其替代審計程序僅在銀行存款、借款、往來賬款的審計中運用

②在審計函證時，注冊會計師需要針對具體的賬戶實施專門的抽憑測試。

③對債務需要進行函證，對債務現時應付數加以判斷

④注意正確選擇和判斷往來賬戶的重大項目，對年末余額雖為零或很小，但發生額非常大的重要往來賬戶也必須進行函證。

⑤審計函證時候需要對債權賬面余額的認定考慮可回收性。

⑥詢證函由注冊會計師直接發出並由接受審計業務的會計師事務所回收。
審計程序中函證在審計程序中發揮重要作用，函證取得的證據是證明力較強的審計證據。我們既實施了函證，又進行了必要替代審計程序，各種檢查的結果都能印證賬面金額，這樣的審計證據既可靠，證明力又強，因此審計程序中函證在審計程序中必須要注意以下五個個方面，具體如下：
①注冊會計師必須控制整個函證的過程

②熟悉被審單位的業務類型和具體操作規程

③不能憑詢證函回函直接確認有關往來賬項

④在會計報表截止日後、進點實施審計前，提前發詢證函

⑤採用函證後應盡量進行相應的替代審計程序

⑺ 選用審計方法應遵循哪些原則

審計方法的選用原則
審計的方法很多，有一般方法和技術方法之別。每一種方法都有其特定的目的和適用范圍。因此，在選用審計方法時，必須遵循以下原則：
1、應與審計的特定目的相適應
選用審計方法必須與其特定的目的相適應。否則，審計的結果就會與其特定的目的和要求相背離。比如，財經法紀審計是以審查核實被審計單位是否存在嚴重違反財經法紀行為為目的而進行的專案審計。它的審計方法一般可採用查詢及函證、分析性復核等。一般是：對審計中的重大問題可採用詳查法，一般問題則可採用抽查法。這就是根據審計目的，選用審計方法的原則。
2、應與被審計單位的具體條件和實際需要相適應
選用審計方法必須結合被審計單位的具體情況和實際需要，反對主觀臆斷和脫離實際的做法。否則，不但會降低審計工作效率，還可能影響審計效果。例如，在經營管理混亂，財會工作不力，內部控制制度不健全的情況下，則必須採用全部審計或詳細審計，而不宜採用局部審計或抽樣審計。
3、應與審計主體的性質和任務相適應
審計按照審計的主體可分為內部審計和外部審計。前者是指各部門、各單位的內部審計機構所進行的審計。後者是指國家審計機關和社會審計組織所進行的審計。由於各種審計主體的性質及其所擔負的任務不同，它們所採用的審計方法的側重點也就有所不同。
4、應與審計方式或審計工作的地點相適應
審計按照審計方式或審計工作的地點，可分為報送審計和就地審計。由於審計工作地點的不同，它們所採用的審計方法也就不同。例如，查詢法在就地審計的方式下，可以採用口頭詢問的方法；而在報送審計方式下，則須採用函證的方法。又如，對現金、實物等審計，就地審計可以採用監企，即在被審計單位所在地進行實地盤點。而報送審計，就沒有條件採用這種審計方法。
所以，審計人員不但要熟悉各種審計方法之間的聯系和區別，而且還應靈活掌握各種審計方法的結合運用；只有這樣才能在保證審計效果的基礎上，提高審計的工作效率。

⑻ 選用原則依據 審計對象和審計目標的具體情況選用審計方法

運用某些審計方法，有時看到的往往只是些表面的現象。審計人員要善於通過專這些現象，屬揭示其本質所在，然後有針對性地選用審計方法。如在財務決算審計時，重要內容之一是要檢查盈利情況，若從利潤表看，也許反映的利潤額是相當可觀的，甚至遠遠超過了計劃數或承包數，但僅憑這個就做出該單位的經營情況很好、盈利水平高的結論，可能還過早。只有核實利潤額確實是真實時，才能做出上述結論。這時就應相應檢查收入的真實性和成本的正確性，這就需要運用分析法、審閱法、核對法，必要時可能還要運用函證法、盤存法等。
一般地，進行財務審計時，主要運用查賬的方法，如審閱法、復核法、核對法、函證法等；進行經濟效益審計時，則既要運用財務審計的一般方法，又要運用多種分析方法及現代管理方法，如經濟活動分析、技術經濟分析、決策分析和數學分析等。但就每個具體的審計項目而言，則應具體分析以後才能決定選用何種方法。

⑼ 選用原則依據 審計對象和審計目標的具體情況選用審計方法

正確地選用審計方法是保證有效發揮審計監督的職能作用，實現審計目標的重要條件。要做到選用正確，必須遵循一定的原則和注意相關的問題。
選用原則
1．依據審計對象和審計目標的具體情況選用審計方法
一般地，進行財務審計時，主要運用查賬的方法，如審閱法、復核法、核對法、函證法等；進行經濟效益審計時，則既要運用財務審計的一般方法，又要運用多種分析方法及現代管理方法，如經濟活動分析、技術經濟分析、決策分析和數學分析等。但就每個具體的審計項目而言，則應具體分析以後才能決定選用何種方法。
2．依據被審單位的實際情況選用審計方法
被審單位情況不同，需要選用的審計方法也不相同。
3．依據不同的審計類型選用審計方法
一般地，不同類型的審計或同一類型的不同審計項目，或是同一審計項目，可能都需要經過不同途徑獲取多種證據。不同證據要用不同方法才能獲得。如實物證據的獲得必須運用盤點法，第三方的外來證據要運用函證法或詢問法等。
4．依據審計人員的素質來選用審計方法
審計作為一項技術性很強的工作，既要求審計人員具有相應的專業知識和其他學科的專門知識，又要求審計人員具有豐富的實踐經驗，敏銳的觀察力和職業判斷能力。但是，審計職業人員同其他事業人員相比，也並無「先見之明」，要真正讓每個職業審計人員都成為「通才」，是很難做到的。因此，為充分利用每個審計人員的業務能力，又能保證收集到所需的合理證據，在選用審計方法時必須考慮審計人員的素質，即看看該審計人員的素質是否與運用該方法時所需具備的能力相適應。
5．依據審計方式選用
審計方式不同，選用審計的方法也不同。如行政事業單位實行報送審計，則一般就不需要運用盤存法去核實資產（特例除外）；而進行就地審計時，則盤存法核實資產的實有數，常常是必須經過的步驟。如在進行全面審計時，則一般可以採用逆查法和抽查法；若進行專題審計，則一般要用詳查法、順查法等。如要真正徹底查清問題，則需要很多方法配合使用。因此，在選用審計方法時，應該考慮審計的方式。
6．依據審計結論的保證程度和審計成本選用審計方法
審計結論的保證程度不同，需要辦理的審計手續也各不相同，保證程度越高，辦理的審計手續也要求越精密，從而也就決定了審計方法選用。如若要保證審計結論100%可靠，則必須進行詳查，其結果也就必然要綜合運用各種審計方法；如果保證程度是90%，那麼就可以採用抽樣審查。
審計成本也決定了審計方法的選用。審計人員既要考慮成本的限度，同時又要考慮由於降低成本而對審計結論產生的影響，通過綜合比較後，再決定應選用的審計方法。

⑽ 關於審計中函證的問題

同學你好，很高興為您解答！

積極，滿足4個條件才能發消極。大體是金額不大版，金額不重要，有理權由相信被函證單位會良好對待函證，還有一個忘了。

希望我的回答能幫助您解決問題，如您滿意，請採納為最佳答案喲。

再次感謝您的提問，更多財會問題歡迎提交給高頓企業知道。

高頓祝您生活愉快！