欠稅依法治稅

❶ 誰能提供一個稅務機關執法危機應對的案例，如果詳細加分

稅務行政執法危機是指由於稅務行政執法風險所產生的，對稅務機關的基本價值和行為准則產生嚴重威脅，並且在時間壓力和不確定因素極高的情況下，必須對其作出關鍵決策的事件。從某種意義上說，稅務行政執法危機即「危險與機遇」並存的時刻，是稅務機關組織命運「轉機與惡化的分水嶺」，如果處理不當，組織危在旦夕，然而處理得當，則又成為未來良性發展的堅實基礎。

一、稅務行政執法危機的體現及意義

稅務機關在行政執法過程中困難重重，「行萬里路，進千家門，受百家氣」就是稅務人員工作的真實寫照。與此同時，由於稅務行政執法風險而導致潛在危機的存在，也對稅務機關規范執法、有效執法提出了更高的要求。

根據有關資料和媒體報道，由於稅務人員執法不當、執法錯誤、行政不作為或稅法執行不嚴謹等方面的問題，引起的稅務行政復議案和行政訴訟案在全國是比較普遍的，近年呈上升的態勢，因此而受到責任追究的稅務人員為數不少。據不完全統計，全國稅務行政復議案件1994年至2000年為1035起，2001年至2005年上升到3305起，是前六年的3.2倍；全國稅務行政訴訟案件1994年至2000年為328起，2001年至2005年上升到1081起，是前六年的3.3倍；在行政復議案和行政訴訟案中，能維持原處理決定的並不多，敗訴率比較高，如2005年全國稅務機關已辦結的復議案件中，復議決定維持和撤銷、變更的比率為54：46；人民法院審結的稅務行政訴訟案件中，判決維持和撤銷、變更的比率為48：52；2004年全國稅務機關受責任追究的稅務人員20.49萬人次，受行政處分的4597人次，移送司法機關的191人次；2005年7月至2006年底，全國稅務機關因瀆職侵權被檢察機關立案查處的稅務人員439人，2006年全國僅國家稅務系統因瀆職侵權被檢察機關立案查處的稅務人員為144人。而去年年底到今年3月份，廣州地稅幹部隊伍中接連發生8名基層一線稅務人員、一名局屬單位的副局長玩忽職守，利用職權謀取私利的問題，先後被紀檢、檢察機關詢問、拘留、取保候審甚至逮捕關押，給廣州地稅帶來了不可挽回的負面影響。慘痛的教訓，不得不敲起警鍾，引起我們的注意。

針對上述情況，筆者認為，稅務行政執法危機的提出，具有深刻的現實意義。

（一）稅務行政執法危機的提出，可以有效維護稅收執法人員的切身利益。科學防範、化解稅收執法危機，從而保障稅收執法安全，這是保護同志、穩定隊伍的基礎，也是內樹正氣、外樹形象的關鍵。

（二）稅務行政執法危機的提出，可以樹立稅收執法機關的良好形象。如執法人員能夠時刻保持稅務行政執法危機意識，做到正確執法，文明執法，同時做好稅收服務，努力化解征納矛盾，不僅能夠化解稅務行政執法危機，而且能夠很好地樹立自身以及整個稅收執法隊伍的形象。反之，如執法方式簡單，執法手段粗暴，就會造成征納關系緊張，降低自身執法安全系數，增大稅務行政執法危機，損害執法隊伍的形象，使稅收執法工作處於被動。

（三）稅務行政執法危機的提出，可以確保稅務執法質量和稅收收入。如果執法人員能始終保持稅務行政執法危機意識，就能確保政令暢通，提高執法人員的工作責任心，克服麻痹心理，確保盡職盡責，應收盡收。

（四）稅務行政執法危機的提出，還可以防治腐敗，克服官僚主義，推進廉政建設。盡管因不廉潔行為造成稅務行政執法危機的是稅務幹部隊伍中的極少數人，但他們的行為嚴重影響和敗壞了稅務工作者的形象，損害了稅務機關的權威，褻瀆了法律的尊嚴。

二、稅務行政執法系統危機成因分析

稅收法律是一把「雙刃劍」，它在規范納稅人納稅行為的同時，更大程度上約束著稅務執法權力的行使。當前，稅收執法危機的產生，並不是一個孤立的社會現象，既有稅務機關自身的因素，更有社會經濟根源；既有客觀因素，也有主觀因素。概括起來，主要有以下幾方面原因：

（一）稅務人員執法危機意識缺乏。部分稅務執法人員對稅收執法行為不當可能導致的風險和後果缺乏有效認知，其法律意識淡薄，執法工作中隨意執法、執法不嚴；部分執法人員素質提升滯後，未能適應經濟稅收發展的巨大變化，造成執法程序不嚴謹，導致執法危機的發生。主要有：

1、工作效率低。例如稽查部門辦案時間過長，造成納稅人失蹤、證據資料遺失，導致一些原來能夠處理的案件最終因證據不足無法處理；徵收機關超時限辦理涉稅審核事項，被納稅人質疑；稅源管理信息失真，納稅人騙購發票後失蹤，造成稅收流失。這類風險日常表象上不易察覺，容易忽視，而最終造成的後果可能極其嚴重，甚至要承擔法律責任。

2、稅務處理不當。稅收執法人員對稅法及相關法條理解上的偏差，使其對稅法未明確規定的事項，做出補稅處理；對未經批准緩繳稅款的行為沒按規定加收滯納金；對一些應該行政處罰的案件沒有處罰；工作中注重實體，忽視程序，造成因程序違法導致案件不能處理。據有關資料顯示：1999年至2004年期間，稅務部門的敗訴率由66%左右上升至82%左右，遠遠高於全國行政機關40%的平均敗訴率。其中，稅務執法案件對法律舉證的有效性是執法中最為薄弱的環節。

3、稅務執行不到位。一是文書送達不合法，文書未送達到法定的人員手中，如果涉及到要對納稅人採取稅收保全、稅收強制執行等措施時，引起爭訴沖突，有直接敗訴的風險；二是執行措施不到位，對欠稅（費、罰）存在追繳不力的情況，法律賦予的追收稅款的措施沒有充分運用，造成國家稅款流失。

4、制發不規範文件或內部工作流程，一定程度上增加危機產生的概率。目前各類管理制度對稅務人員的要求越來越高，從長遠看有利於稅收征管的規范和發展，但對稅收執法人員的有些要求過高，甚至將本應由納稅人承擔的義務和責任要求稅務機關和稅收執法人員來承擔過失；而且各類管理制度和管理要求交叉重疊，制定頻繁且一個要求比一個要求更完美，對於目前法制環境和征納環境中從事基層稅收管理工作的稅務人員形成了極大的壓力，從而為自己設計了制度性不作為陷阱，增加了執法危機產生的概率。

（二）個別稅務人員將手中權利作為牟取私利的工具。基層稅務人員工作在第一線，經常與納稅企業、經辦人員及中介機構打交道，特別容易成為個別不法之徒拉攏腐蝕的主要對象。部分別有用心的人通過物質利益「誘餌」千方百計拉攏和「密切」與稅務幹部的關系，或通過中介機構擔當「掮客」，從中謀取和尋求不繳或少繳稅款。而當個別稅務人員將自己手中的權利作為牟取私利的工具和手段時，就有可能導致廉政危機產生。

1、稽查選取人情案、關系案。在目前選案評估尚不健全、選案隨意性較大的情況下，個別人員利用選案環節處於案件稽查「入口」、「放水不留痕跡」等便利條件，採取「當立不立」等選擇性立案方式，牟取不正當利益。

2、案件稽查實施。稅務稽查員實施案件稽查時，利用證據取捨標准和程序不夠統一、證據取捨過程缺乏有效監督等管理漏洞，對發現問題抓小放大、避重就輕，對檢查出的稅款查多報少或以不熟悉業務、證據不足為借口少處理應追繳的稅款，私下牟取不正當利益。

3、案件執行實施。稽查人員利用案件執行公開度不高、執行監督不嚴、主觀隨意性較大等漏洞，採取縱容或指使納稅人轉移可執行財物等方式，導致案件稽查處理結果無法執行或部分執行，私下牟取不正當利益。

4、企業所得稅匯算清繳及後續管理。稅收管理員利用企業所得稅匯算清繳大多由中介機構代理的現狀，與中介機構或納稅人達成默契，採取對存在問題視而不見或指定中介機構等手段，私下與中介機構或納稅人合謀牟取不正當利益。

5、稅收減免。無論政策性減免還是困難性減免，實踐中減免稅具體操作口徑往往掌握在稅收管理員手中，在申請企業數量眾多、實際批准減免額度有限的情況下，稅收管理員易利用上級對自身工作、納稅人對減免稅條件的「雙重信息不對稱」牟取不正當利益。

（三）稅收立法的缺失及不夠完善。稅收立法的缺失對於稅務行政執法危機的產生也有其深刻的原因：

1、稅收實體法有關要素難以准確把握。我國現行稅收實體法主要是由各稅種單行法律、行政法規、規章組成，有些稅種的征稅要素，法律、行政法規和規章並沒有作出具體而明確的規定，稅務機關在行使稅收執法權時自由裁量權過大，主觀因素很容易左右最終的征稅結果，這就違背了稅收法定主義的原則，勢必引起稅收爭議而產生執法危機。

2、稅收規范性文件制定不夠嚴謹。就廣義的稅法體系而言，稅收規范性文件處於最末的位置，其法律效力最低；而狹義的稅法體系則僅指由國家立法機關依照立法程序制定和頒布的法律、法規和規章。稅收規范性文件不屬於狹義的稅法范疇，一般都是作為對稅收實體法的補充和解釋而存在。由於部分稅收規范性文件在內容上存在漏洞，制定上不夠嚴謹，以致前後矛盾，銜接性差，影響了實體法的實施效果。而稅務案件一旦進入行政訴訟階段，人民法院對具體行政行為進行審查時，僅以法律、法規為依據，規章只能作為參照，由此，規范性文件對稅收實體法所作的解釋或者補充在行政訴訟中是沒有效力的，據此作出的執法行為，可能導致執法危機。

3、稅收程序法有些規定過於原則，不利於操作。在稅收執法實踐中，《稅收征管法》仍存在一些模糊空間，如：對關聯交易納稅調整查補的稅款是否加收滯納金；對納稅人不屬計算錯誤但未足額申報納稅行為，稅款追征時效如何掌握等等都未明確，使稅務執法陷於執法「亂作為」或「執法不作為」尷尬局面中，並可能遭遇執法危機。

（四）稅收征管機制等方面的系統原因。由於稅收征管機制及外部干預等方面的系統原因從而導致稅務行政執法危機主要有：

1、稅收征管機制不健全。從「征管查」的辯證關系來看，徵收是目的，管理是基礎，稽查是保證。但是在實際運作中，存在征管查職權范圍劃分不清、溝通不暢等問題。由於職能的分立，征管查之間信息交流渠道不暢，相關涉稅信息無法在各部門之間有效的運轉，影響了涉稅違法行為的打擊力度，形成大量走逃戶和非正常戶，形成執法危機。另外，稅務與工商、銀行、金融等部門之間，國、地稅之間及不同地域稅務部門之間由於同樣存在信息不共享、交流不及時等問題，也會影響稅收執法的打擊力度，造成工作的被動。

2、來自各方面的干預風險。由於受地方經濟發展速度、社會就業等的壓力，許多地方政府遵循「惟經濟論」、「惟GDP論」這一片面的工作思路，而稅務機關與地方政府存在著種種聯系，特別是在稅源、經費、建設上對地方政府依賴性增強，對政府的「願望」、「大局」常常採取合作的態度，政府一些走在法律邊緣的「保護」、「發展」政策不可避免地給稅收執法增添了法律風險，這種風險最終都只能由稅務機關來承擔。在這樣一個社會大環境下，稅收執法始終處在各種矛盾的焦點上，行政干預、人情干預、部門配合不力、司法腐敗等一系列問題嚴重製約著執法的公平。

3、稅收執法行為受到多層次的監督和制約，增加了執法危機。隨著稅收收入在國家財政收入中所佔比重的日益增大，稅收執法作為國家行政執法的一部分，受到各級紀檢監察機關、人民檢察機關和社會各界的密切關注。社會對稅務機關及執法人員的監督力度增大，要求稅務機關及其工作人員的執法水平更高，執法尺度更嚴。

三、稅務行政執法危機化解

對策稅務行政執法危機的化解是國家稅務管理機制的重要組成部分，也是依法治稅、稅收法治的根本保證。對此，美國著名行政法學家懷特指出，由於在行政運行中存在著濫用權力、違法亂紀、侵犯公民權利、管理無力、不負責任等不良情形，容易導致稅務行政執法危機，因此有必要發展完善相應的對策機制，以便對行政系統實施有效的監督，確保其高效地運作，同時也「確保行政官吏之行為，不僅使之與法律相協調，且同樣與公民之目的及心理相切合」 .我們可以通過事前溝通、制定完備的危機應急管理預案等方式來將危機帶給稅務部門的損失降到最低；此外，危機一旦發生，稅務部門更要學會有效溝通、學會應對和化解危機；將危機轉化為稅務事業發展壯大的機會。

對策之一：制定危機應急管理預案危機管理又叫應急管理，危機管理如果沒有事先准備就會在危機發生時容易出錯。制定危機應急管理預案，對我們提高危機反應的質量和效率是非常必要的。面對有可能發生的稅務執法危機，我們可以採取的措施包括有迴避、順應和合作，採取那種措施，決定了我們能否在危機發生的時候，有效地化解危機，解決危機。在當今以和諧為主旋律的社會中，以溝通、協調的合作態度去解決行政執法危機應該是我們的首選。我們可以通過與納稅人溝通、與上級有關部門協調、與司法部門協商，以及在一些對自己不重要而於對方很重要的問題上做出一些讓步等等來化解執法危機，避免行政敗訴以及被追究執法責任的發生。特別是危機發生之後，面對納稅人或外部監督單位，我們要說什麼，由誰來說，用什麼樣的方法去說，我們又如何去控制或爭取最好的傳播效果、溝通效果。因此，制定危機應急管理預案十分必要。

具體而言，制定危機應急管理預案應把握以下原則：首先應分清責任，然後採取相應對策。如果稅務機關無責任，危機完全是納稅人引起，應採取速戰速決策略，盡快書面回復納稅人說明問題。如果稅務機關應負完全責任，應採取以退為進策略，首先書面承諾公正處理問題，其次採取措施制止事態蔓延，最後勇於公開檢討挽回影響。如果稅務機關應負部分責任，應採取社會協商策略，首先邀請公正第三方認定責任，其次選擇納稅人的「意見領袖」進行平等協商，最後主動改進不足推動工作。通過上述應對策略的採取，以理服人、以情感人、以法攝人，最終目的是化解危機、渡過難關、解決問題。

對策之二：建立危機預警機制客觀上任何一個組織都存在著各種問題和缺陷，這些問題和缺陷如果得不到妥善解決，量變到質變，在一定的誘因引誘下，就會成為危機的易發部位、頻發部位。我們可以通過日常的制度化管理，事前監控加以控制，即令所有的稅務人員對危機的頻發部位、易發部位保持高度的敏感性，有良好的危機意識、良好的危機反應能力。要做到這一點，就要事前進行各種危機的培訓、教育，提高全體稅務人員的危機意識，完善稅務執法機制，控制和減少稅務危機的發生。

一是提高稅務人員綜合素質，提升化解危機能力。要對稅務人員進行「法治」教育和「執法危機」警示教育，深化稽查幹部執法危機的意識，使其對自己的工作有一個更高層次的認識。因此，強化有關法律法規的學習，提升稅收執法人員的業務素質，是最終達到防範稅收執法危機目的的基礎。學習內容包括兩方面：一是現行稅收法律法規和政策規定，這是日常稅收執法的依據和標准，只有透徹掌握了稅法知識，才能提高業務能力和執法水平，避免因執法不到位造成玩忽職守，或者在越權執法形成濫用職權；二是執法過錯及違規、違紀、違法行為處理的相關規定，這是稅收執法人員應努力避免觸到的「高壓線」。明確稅務人員只有熟知不規范執法的相關責任，才能更加自覺地規范執法，有效減少和防範稅收執法危機的發生。

二是完善執法監督機制，加大內部懲處力度。必須進一步完善內部執法責任制。要做好崗位職責與工作流程的適配，規范各執法崗位及上下環節之間有效銜接的執法程序；提前發現因執法過程不銜接、難以操作可能導致的管理漏洞和監控不力，及時進行彌補和修正，減少系統潛在危機；繼續強化評議考核，充分發揮稅收執法責任制的功效，建立起以稅收執法責任制為核心的目標管理考核機制；嚴格過錯責任追究，加大內部懲處力度，以促進稅務執法人員依法治稅由被動轉為主動，從「要我規范」到「我要規范」上轉變，有效地防止權力濫用行為的發生，減少違法執法行為，化解執法危機。

對策之三：建立健全危機化解運行機制建立健全危機化解運行機制主要要求稅務機關創新稅務管理機制，促進依法行政。

一是開展事前防範。建立執法程序及規范性文件審查機制，定期對正在適用的執法程序及規范性文件進行審視，對稅制缺陷和稅收政策漏洞，積極向上級提出對策措施，以規范稅法解釋，維護稅法的統一性、穩定性與嚴肅性，保證稅收執法有法可依，避免執行錯誤的文件導致納稅人合法權益的損害，進而導致不必要的行政訴訟，甚至於執法犯法。針對一些法律法規沒有明確或比較原則的條文，在征管稽查工作中難以把握的情況，建立疑難事項會商制度，化解執法危機。

二是以大集中核心系統為依託，建立稽查員平台，通過信息技術將涉及稽查管理的各種特定信息整合到一個工作平台去，圍繞提高稽查工作質量和工作效率，按照案件任務管理、案源信息管理、查帳事項管理、綜合管理設置四大功能模塊，通過信息平台下達具體的工作事項、職責要求、工作流程和考核標准，形成面向操作層、管理監控層、決策支持層的全方位稽查信息資源服務體系，與稅收管理員平台一起實現征稽有效銜接，通過信息數字化來實現稅務管理的精細化，從而達到提升稅收管理工作效能，實現良性互動，形成「及時發現問題，及時反饋問題，及時溝通信息，及時進行查處」的高速運轉機制，確保各職能部門在稅務執法活動中的有序性和高效性，最大限度化解執法危機。

三是在稅務稽查中推行審核式稽查工作底稿，通過統一規范審核程序、步驟和方法，糾正人的主觀判斷和隨意性造成的偏差；通過確定審核要點，對企業生產經營全過程可能涉及的稅收問題，進行較為全面的揭示性審核，使稽查工作的深度和廣度都得到了保證；通過工作底稿能夠具體反映稽查人員的工作過程以及稽查質量，為考核稽查員提供了監控和約束的標准，使稽查人員在不廉政、不作為問題上「不能為」。

四是建立分類管理的納稅評估工作指引，構建納稅評估指標體系和預警指標體系；建立一套中介機構代理質量風險評估辦法，完善對中介機構實行風險級次的分類管理措施，完善監督機制；將徵收管理延伸到與企業經營有關、與稅收有關的各個環節，掌握企業或企業集團的核算體系，掌握企業的經營特性，掌握企業的重大生產經營變化情況，以避免因疏於管理而造成的稅收流失。

五是加大稅收辦稅事項公開，公開期限、流程並及時通報結果；細化操作規程，規范減免程序，減少稅管員人為操作空間；逐步取消內部減免稅名額控制，依法審批。

對策之四：建立危機協調溝通機制建立危機協調溝通機制要求稅務機關必須做好以下工作：

在強練內功的同時，我們要做好稅法宣傳，協調各方面的關系，爭取社會各界對稅收工作的理解和支持，形成群眾性協稅護稅體系，共同維護稅收秩序，營造良好的稅收環境，化解稅務機關的執法危機。一方面，要有效地利用各種媒體，普及稅收法律知識，增強社會各界的依法納稅意識，使稅收法制建設與人民群眾的法制觀念逐步協調。將稅收執法行為、程序、時限置於廣大納稅人的監督之下，塑造良好的稅收執法形象，這樣，可以取得納稅人的理解和支持，有效減少稅收執法中可能出現的矛盾和沖突。同時，深化與國稅、工商、房管、海關、銀行、中介等部門的合作層次與內容，切實利用好地方政府協稅護稅機構的作用，以取得相關部門的配合和支持。另一方面要加強和紀檢、監察、檢察、公安、法院協調溝通，對稅務執法中遇到的困難和問題，共同研究，商議解決，從而化解外部稅收執法危機，共同構建和諧、互動的良好征稅環境。

1、楊柯 楊寬：《規范履行稅收職責－規避執法風險》，蘭州市國家稅務局網（2007-09-05）。

2、霍志遠劉翠珍：《防微杜漸勝於亡羊補牢—淺談稅收執法風險之防範》，河北省國家稅務局網（2007-12-17）。

3、謝少卿：《如何防範和化解稅收執法風險》，《中國稅務報》。

4、陳瑞蓮 蔡立輝：《公共行政》。

❷ 欠稅的條件

（一）企業自身因素
1、從客觀實際上看，資金短缺是造成企業欠稅的直接原因，而造成企業資金短缺主要有如下情況：一是在新舊經濟體制轉軌過程中，部分企業因歷史包袱沉重，競爭能力不強，經營管理不善，經濟效益不佳，造成欠稅難以清繳；二是市場經濟下企業間的競爭不斷加劇，產品的換代周期急速縮短，企業不得不加大投入用於技術改造，造成雖有大量的資產卻無法迅速變現，容易出現短期資金短缺，造成欠稅；三是在銷售產品後，因購貨方拖欠貨款致使納稅人資金出現困難造成欠稅；四是企業技改投入資金大，短期內難以收回，造成了事實上的資金短缺。
2、從主觀意識上看，納稅意識差是企業欠稅的主要原因。從當前情況看，納稅人稅收法制觀念淡薄，納稅意識不強，造成部分企業對欠稅的認識存在兩大誤區：一是認為欠稅不同於偷稅、抗稅，不屬違法行為，於是把欠稅當作國家無息或低息貸款長期佔用；二是企業貸款的難度大，銀行銀根緊縮，企業貸款難，為了獲得流轉資金，寧可背負滯納金罰款，利用欠稅渡難關；三是由於在過去一段時間里，我國一些地方的稅收減免稅過寬過濫，「欠→緩→免」成了一種通用公式，同時部分稅務徵收機關對欠稅管理不嚴，導致部分企業企圖通過長期欠稅希求得到事實上的稅收減免。
3、企業財務核算和管理水平偏低，也是造成企業欠稅的又一重要原因。私營企業賬務不健全、不真實，採取賬外賬，本本賬甚至不做賬的辦法，造成了企業財務核算嚴重失真，稅務機關匯算或檢查後稅款不能及時調整並足額入庫，形成欠稅。同時一些企業辦稅人員知識老化，素質參差不齊，對稅法的掌握或不全、或滯後，造成對納稅期限、納稅金額的認識與相關稅法存在偏差，形成非主觀故意上的欠稅產生。

（二）稅收管理原因
1、稅收計劃體制因素
長期以來，我國稅收計劃的編制以「基數法」（基數*系數+/-特殊因素）為主，稅收任務逐年遞增，且均為指令性計劃，以此來考核稅收工作業績。當核定的收入任務低於當年實際稅源時，稅務機關便怠於催繳舊欠，或有意壓庫形成新欠，以控制本年收入基數，為下一年度「儲備」稅源；當核定任務高於當年實際稅源時，稅務機關為完成任務，就會加大清欠力度，甚至寅吃卯糧，到下年初不得不給企業喘息之機，以各種變相形式默許企業欠稅，從而埋下欠稅的隱患。各基層徵收單位，為了保證當年任務完成和或確保以後年度的任務不要大起大落，把欠稅作為調節器，稅收指令性計劃是導致欠稅的主要原因。
2、稅收征管因素
一是征管力度不足，控管力度不夠。地稅部門徵收管理點多面廣，而基層一線徵收人員較少，征管力量明顯不足，對企業、個體戶和零散戶的生產經營情況不能做到跟蹤監控，催繳、檢查不及時，客觀上形成欠稅。
二是外界環境差，執法難度大。公民的納稅意識、政府及相關部門的干擾和制約，以及稅務人員的親情和人情關系，造成了稅收環境差，執法難度大的現狀，從而導致了欠稅形成。三是稅務人員的素質及執法意識也是造成欠稅的原因之一，少數稅務人員面對復雜的執法環境怕得罪人，或同情企業困難，不忍「逼稅」，人為造成欠稅。
3、現行稅制因素
一是從稅收征管制度來看，不可能把所有稅種的稅款都在支付環節預扣，只要不是預扣，繳納稅款的法定時間必然滯後於納稅義務的實際發生時間，在納稅人遇到自然災害、可供納稅的現金、支票以及其他財產等遭遇偷盜等意外事故等問題時，必然會出現無力納稅的問題。
二是稅制中還存在不合理的因素，如資本溢價的部分應納所得稅；以留存利潤增加個人股本需繳納個人所得稅等，納稅人實際沒有得到現金收入，將來還可能存在損失。而我國一般要求在確認收入時繳納，容易造成納稅人無現金納稅，形成欠稅。
三是滯納金罰款加收難度大，給清欠工作帶來很大阻力，一定程度上影響了欠稅的及時清理，導致了欠稅基數的加大。
4、對納稅人知情權重視不夠，導致企業對稅法的認識不足，造成欠稅。在傳統計劃經濟影響下，稅務機關形成「重權利、輕義務」的傾向，造成稅務機關對納稅人的知情權重視不夠，稅務機關自身義務履行不全面，如對納稅人的稅法宣傳不深入、納稅輔導不到位、欠稅公告不及時，導致納稅人納稅意識不強、辦稅素質不高、清繳欠稅壓力不大。

（三）社會環境原因
1、有些職能部門從自身利益出發，以費擠稅。在納稅人支付能力一定的情況下，納稅人對稅款、貸款、規費、攤派的支付肯定存在此長彼消的比例關系。但是，有些職能部門卻往往從自身利益出發，利用部門的權力和地位，強行搶先劃繳，造成不應有的欠稅。
2、地方保護主義嚴重干涉稅務機關的清欠工作。「既要依法治稅，又要放水養魚的『促進地方經濟發展論』」宣傳在很大程度上抵消了依法治稅的宣傳效果。部分地方政府違規採取「核定基數，逐年遞增」的辦法，對超過基數的稅款「以欠代免」，默許或者支持企業違法欠稅；或者出於對社會管理、福利保障等方面的考慮，以政府行為干預企業的兼並、破產活動，並給予一定的優惠承諾，如允許對欠稅實行掛賬處理，或者對企業兼並後生產經營實現的稅款准予緩繳等。企業往往以此為借口，對稅務機關的欠稅催繳置之不理，導致企業改制演變成為逃避清理欠稅的脫殼行為。
3、相關法律規定的原因。一是破產企業按規定在支付清算費用後，先清償拖欠的職工工資和安置費用，然後再清償欠稅。但「安置費用」的法律概念十分模糊，彈性很大，加上對破產清算費用又缺乏必要的監督，破產企業安置費用處理完畢之後，基本已無力清償「破產企業所欠稅款」；二是企業破產後，根據《破產法》規定，「破產程序終結後，未得到清償的債權不再清償」，這樣，破產企業原有的欠稅合法地變成「死欠」。對於此類「死欠」稅款，按現行稅收會計核算辦法規定無權核銷，只能反映在稅務機關的欠稅總數越累越大與實際可清欠比例越來越小，客觀上影響了稅務部門清欠的積極性。

❸ 欠稅的欠稅成因分析

究其原因，欠稅的產生總體上可以歸納為三個主要方面： 1、從客觀實際上看，資金短缺是造成企業欠稅的直接原因，而造成企業資金短缺主要有如下情況：一是在新舊經濟體制轉軌過程中，部分企業因歷史包袱沉重，競爭能力不強，經營管理不善，經濟效益不佳，造成欠稅難以清繳；二是市場經濟下企業間的競爭不斷加劇，產品的換代周期急速縮短，企業不得不加大投入用於技術改造，造成雖有大量的資產卻無法迅速變現，容易出現短期資金短缺，造成欠稅；三是在銷售產品後，因購貨方拖欠貨款致使納稅人資金出現困難造成欠稅；四是企業技改投入資金大，短期內難以收回，造成了事實上的資金短缺。
2、從主觀意識上看，納稅意識差是企業欠稅的主要原因。從當前情況看，納稅人稅收法制觀念淡薄，納稅意識不強，造成部分企業對欠稅的認識存在兩大誤區：一是認為欠稅不同於偷稅、抗稅，不屬違法行為，於是把欠稅當作國家無息或低息貸款長期佔用；二是企業貸款的難度大，銀行銀根緊縮，企業貸款難，為了獲得流轉資金，寧可背負滯納金罰款，利用欠稅渡難關；三是由於在過去一段時間里，我國一些地方的稅收減免稅過寬過濫，「欠→緩→免」成了一種通用公式，同時部分稅務徵收機關對欠稅管理不嚴，導致部分企業企圖通過長期欠稅希求得到事實上的稅收減免。
3、企業財務核算和管理水平偏低，也是造成企業欠稅的又一重要原因。私營企業賬務不健全、不真實，採取賬外賬，本本賬甚至不做賬的辦法，造成了企業財務核算嚴重失真，稅務機關匯算或檢查後稅款不能及時調整並足額入庫，形成欠稅。同時一些企業辦稅人員知識老化，素質參差不齊，對稅法的掌握或不全、或滯後，造成對納稅期限、納稅金額的認識與相關稅法存在偏差，形成非主觀故意上的欠稅產生。 1、稅收計劃體制因素
長期以來，我國稅收計劃的編制以「基數法」（基數*系數+/-特殊因素）為主，稅收任務逐年遞增，且均為指令性計劃，以此來考核稅收工作業績。當核定的收入任務低於當年實際稅源時，稅務機關便怠於催繳舊欠，或有意壓庫形成新欠，以控制本年收入基數，為下一年度「儲備」稅源；當核定任務高於當年實際稅源時，稅務機關為完成任務，就會加大清欠力度，甚至寅吃卯糧，到下年初不得不給企業喘息之機，以各種變相形式默許企業欠稅，從而埋下欠稅的隱患。各基層徵收單位，為了保證當年任務完成和或確保以後年度的任務不要大起大落，把欠稅作為調節器，稅收指令性計劃是導致欠稅的主要原因。
2、稅收征管因素
一是征管力度不足，控管力度不夠。地稅部門徵收管理點多面廣，而基層一線徵收人員較少，征管力量明顯不足，對企業、個體戶和零散戶的生產經營情況不能做到跟蹤監控，催繳、檢查不及時，客觀上形成欠稅。
二是外界環境差，執法難度大。公民的納稅意識、政府及相關部門的干擾和制約，以及稅務人員的親情和人情關系，造成了稅收環境差，執法難度大的現狀，從而導致了欠稅形成。三是稅務人員的素質及執法意識也是造成欠稅的原因之一，少數稅務人員面對復雜的執法環境怕得罪人，或同情企業困難，不忍「逼稅」，人為造成欠稅。
3、現行稅制因素
一是從稅收征管制度來看，不可能把所有稅種的稅款都在支付環節預扣，只要不是預扣，繳納稅款的法定時間必然滯後於納稅義務的實際發生時間，在納稅人遇到自然災害、可供納稅的現金、支票以及其他財產等遭遇偷盜等意外事故等問題時，必然會出現無力納稅的問題。
二是稅制中還存在不合理的因素，如資本溢價的部分應納所得稅；以留存利潤增加個人股本需繳納個人所得稅等，納稅人實際沒有得到現金收入，將來還可能存在損失。而我國一般要求在確認收入時繳納，容易造成納稅人無現金納稅，形成欠稅。
三是滯納金罰款加收難度大，給清欠工作帶來很大阻力，一定程度上影響了欠稅的及時清理，導致了欠稅基數的加大。
4、對納稅人知情權重視不夠，導致企業對稅法的認識不足，造成欠稅。在傳統計劃經濟影響下，稅務機關形成「重權利、輕義務」的傾向，造成稅務機關對納稅人的知情權重視不夠，稅務機關自身義務履行不全面，如對納稅人的稅法宣傳不深入、納稅輔導不到位、欠稅公告不及時，導致納稅人納稅意識不強、辦稅素質不高、清繳欠稅壓力不大。 1、有些職能部門從自身利益出發，以費擠稅。在納稅人支付能力一定的情況下，納稅人對稅款、貸款、規費、攤派的支付肯定存在此長彼消的比例關系。但是，有些職能部門卻往往從自身利益出發，利用部門的權力和地位，強行搶先劃繳，造成不應有的欠稅。
2、地方保護主義嚴重干涉稅務機關的清欠工作。「既要依法治稅，又要放水養魚的『促進地方經濟發展論』」宣傳在很大程度上抵消了依法治稅的宣傳效果。部分地方政府違規採取「核定基數，逐年遞增」的辦法，對超過基數的稅款「以欠代免」，默許或者支持企業違法欠稅；或者出於對社會管理、福利保障等方面的考慮，以政府行為干預企業的兼並、破產活動，並給予一定的優惠承諾，如允許對欠稅實行掛賬處理，或者對企業兼並後生產經營實現的稅款准予緩繳等。企業往往以此為借口，對稅務機關的欠稅催繳置之不理，導致企業改制演變成為逃避清理欠稅的脫殼行為。
3、相關法律規定的原因。一是破產企業按規定在支付清算費用後，先清償拖欠的職工工資和安置費用，然後再清償欠稅。但「安置費用」的法律概念十分模糊，彈性很大，加上對破產清算費用又缺乏必要的監督，破產企業安置費用處理完畢之後，基本已無力清償「破產企業所欠稅款」；二是企業破產後，根據《破產法》規定，「破產程序終結後，未得到清償的債權不再清償」，這樣，破產企業原有的欠稅合法地變成「死欠」。對於此類「死欠」稅款，按現行稅收會計核算辦法規定無權核銷，只能反映在稅務機關的欠稅總數越累越大與實際可清欠比例越來越小，客觀上影響了稅務部門清欠的積極性。
欠稅涉及面之廣、影響之深，已引起多方重視，深入治理欠稅已勢在必行，針對欠稅基本成因，我們認為，治理欠稅應從以下幾個方面入手： 1、欠稅管理是一項系統性、全局性的工作，涉及面廣、法律和政策性強，因此，首先要切實加強對欠稅管理的組織領導，提高認識，明確目標，建立欠稅管理長效機制。各級稅務機關要充分認識到加強欠稅管理工作對落實科學發展觀、提高執政能力，依法行政、依法治稅，維護市場經濟秩序、保證公平競爭，保障財政收入、防止稅款流失的重要作用。要高度重視欠稅管理工作，增強欠稅管理的責任感和緊迫感。對清欠任務要有明確的目標，要建立欠稅管理長效機制，針對崗位制定管理辦法和措施，防止因納稅人改制、管理人員變動、人為減免欠稅造成稅款流失。針對目標制定處罰措施，對欠稅底數不清、清欠措施不力、不能有效控制欠稅增長的人員，依照執法責任制處理辦法，追究責任。其次，要明確各部門在欠稅管理中的職責：征管部門負責牽頭對欠稅的清理核實工作，直接負責對欠稅的監控和管理，稅政部門負責對欠稅的分類和確認，以及對涉及欠稅豁免問題上報工作；計財部門負責對欠稅的核算反映工作；監察部門和法規部門負責對欠繳稅金的違規處理和執法責任追究工作。
2、欠稅的追繳應遵循誰經辦誰負責追繳的原則，即基層徵收管理部門負責日常管征納稅戶的欠稅清繳上報工作；稽查部門負責查處案件的欠稅清繳上報工作。對需要採取強制執行措施的，由縣級局局長批准，各稅務所（分局）負責實施；涉及到偷、逃、抗稅案件需採取強制執行措施的由縣級局局長批准，稽查部門負責實施，監察、征管法規部門負責對欠稅清理和制度落實的監督檢查工作。 1、建立清理欠稅報告制度
要改變目前欠稅底子不清的現狀，基層徵收單位應對管轄的所有納稅戶存在的舊欠稅情況進行徹底的檢查清理，逐戶按稅種、稅目、欠稅所屬時間等建立完善徵收單位欠稅台帳，並將時間、稅種、金額等欠稅的基本信息錄入征管系統，實現「人機結合」，夯實清理欠稅的基礎性工作。在此基礎上，基層單位還應對欠稅情況進行分類，提出處理意見上報縣級局征管部門，縣級局征管部門負責上報材料的審查、核實和建立縣級局重點欠稅企業欠稅台帳，並提出處理意見提交欠稅管理機構研究。對需要轉呆帳稅金確認和豁免的按照《欠繳稅金核算管理辦法》規定上報市級局職能部門審批。
2、建立欠稅約談和公告制度
一是建立欠稅企業財務主管和企業負責人約談制度。主管稅務機關要組織對欠稅企業的財務主管或法人代表進行約談，了解企業的生產經營情況、產生欠稅的原因、提出清欠的具體要求以及告之拖欠稅款必須承擔的法律後果，並形成約談記錄。二是對納稅人未按規定期限繳納稅款，經主管稅務機關約談和下發催繳稅款通知書責令限期改正仍未繳納的，實行催欠公告進行曝光。要充分發揮報刊、廣播、電視、互聯網等新聞輿論工具，公開曝光各典型欠稅納稅人名單、企業法人代表、欠稅原因和欠稅金額等事項，形成強大的社會輿論壓力，迫使其盡快繳清欠稅。
3、建立清欠考核和責任追究制度
一是確定欠稅清繳情況作為衡量稅務機關征管質量的重要指標之一，對欠稅清繳工作進行考核和定期通報。考核指標及內容要在征管質量考核指標和績效考評辦法的基礎上進行單列考核。具體指標包括欠稅額、欠稅率和清欠率等。
二是認真落實稅收執法責任制，嚴格執行過錯責任追究。各級稅務機關、職能部門、相關人員，應按照職責分工，各司其職，各負其責，認真履行欠稅管理的工作職責，對出現由於稅收工作原因造成欠稅的、向上級稅務機關虛報、瞞報欠稅情況的、沒有認真執行欠稅管理制度和落實清欠措施等情況，要嚴格按照《稅收執法責任制實施辦法》實行過錯責任追究。
4、改革稅收計劃管理方式
一是淡化稅收計劃剛性，逐步實現指令性計劃向指導性計劃轉變，促使稅收計劃的制定與國民經濟發展相適應，推動稅收職能由收入型轉為服務型，努力培植新的稅收增長點，增強稅收收入發展後勁；
二是改進現行稅收計劃基數分配法，逐步過渡為GDP稅收負擔比重法。對與GDP增長比例弱相關的部分稅收收入，應單獨測算；
三是健全稅收考核機制，改變單純以稅收收入完成情況論英雄的現況，逐步建立注重征管質量的考核機制，以完善的征管手段促進稅收收入的持續增長。 1、加強稅源監控，督促企業制定和兌現清欠計劃。主管稅務機關每月末要逐戶對納稅人欠繳稅款及滯納金的數額增減變動情況進行調查分析，及時掌握納稅人的經營情況和資金流向，力保不形成新欠的前提下，通過以票管稅等行之有效的管征辦法，督促欠稅的納稅人制定和兌現清還舊欠計劃：對小額欠稅要實行一次性清繳；對大額欠稅則要求企業在年初制定當年各月份還欠計劃，由主管稅務機關根據企業實際情況審批確定，並監督企業按計劃繳清當月清欠稅款；若企業因自然災害等緣故確實無力還欠時，主管稅務機關可對企業的還欠計劃進行微調。
2、充分運用法律、法規的規定，抑制欠稅的產生。如正確實施《稅收征管法》賦予的稅收強制保全和稅收優先權力，並做好協調工作，制止某些職能部門從自身利益出發，搶奪優先權，使欠稅得不到優先償還。又如《破產法》規定，對破產企業在破產宣告之前成立的有財產擔保的債權，債權人享有就該擔保物優先受償的權利。應及時要求欠稅人(特別是瀕臨破產的納稅人)提供納稅擔保等保全措施，減少企業欠稅的可能。此外，稅務機關職能部門應注意了解和掌握其他法律與欠稅有關聯的規定，多方面、多角度思考抑制欠稅的各種可行辦法，盡量將欠稅控制在最低限度。
3、加大對欠稅和逃避追繳欠稅的處罰力度。對納稅人、扣繳義務人超過規定期限繳納或解繳稅款的，除經稅務機關批准延期繳納和由於稅務機關責任造成未繳少繳稅款的外，都要嚴格按照《稅收征管法》規定加收滯納金和罰款，對有能力清欠又屢催不繳的，要採取強制入庫措施，構成犯罪的，依法追究刑事責任。
4、加強稅法宣傳，增強納稅人納稅意識。要廣泛宣傳稅收法律、行政法規，普及納稅知識，無償地為納稅人提供納稅咨詢服務。除了不斷加大稅法宣傳力度外，在稅法宣傳上還要注意做到普遍性與針對性相結合，根據稅收工作中存在的突出或重點問題，有針對性的進行宣傳，如偷逃欠稅造成的惡果及應承擔的法律責任等問題，努力提高全社會納稅意識，增強納稅人的納稅觀念和自覺性。
5、爭取黨政部門的支持和配合，做到合力清欠。
一是及時向當地黨政領導報告企業欠稅的情況，爭取當地黨政部門的理解和支持，（目前，針對欠稅問題呂梁市政府出台了呂政發[2005]37號文《呂梁市人民政府關於切實加強欠稅管理的意見》，此項措施的出台必將為我市欠稅治理工作起到巨大的作用），也可建議當地黨政部門取消拖欠稅款的納稅戶及其法定代表人、企業負責人當年度評先評優的資格；
二是要積極爭取公檢法、銀行、工商、財政、海關等部門的支持和配合，形成一整套完整的如離境清稅等清欠協調制度，對欠稅管理實施綜合治理；
三是要大力整頓稅收秩序，清理地方政府違規自行制定的稅款緩繳返還等優惠政策，清除有礙清欠的地方性規定，將清理欠稅納入法律軌道。

❹ 最好的避稅的方法有那些

「合理避稅」又稱「稅收籌劃」。它來源於1935年英國的「稅務局長訴溫斯特大公」案。當時參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃作了這樣的表述：「任何一個人都有權安排自己的事業。如果依據法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收。」這一觀點得到了法律界的認同。經過半個多世紀的發展，稅收籌劃的規范化定義得以逐步形成，即「在法律規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節稅(Tax Savings)的經濟利益。」這一定義表明稅收籌劃具有以下三個明顯的特徵：

一是合法性

表示稅收籌劃只能在法律許可的范圍內進行，違反法律規定，逃避稅收業務，屬逃稅行為。征納關系是稅收的基本關系，稅收法律是處理征納關系的共同准繩。納稅義務人要依法繳稅，稅務機關也要依法征稅，這是毫無疑義的。但是，現實中，企業在遵守法律的情況下，常常有多種稅收負擔高低不一的納稅方案可以選擇，企業可以通過決策選擇來降低稅收負擔、增加利潤，稅收籌劃成為可能。

二是籌劃性

表示事先的規劃、設計、安排。在現實經濟生活中，納稅義務通常具有滯後性：企業交易行為發生後，才繳納流轉稅；收益實現或分配後，才繳納所得稅；財產取得之後，才交納財產稅，這就在客觀上提供了納稅前事先做出籌劃的可能性。另外，經營、投資和理財活動是多方面的，稅收規定則是有針對性的，納稅人和征稅對象不同，稅收待遇也往往不同，這就向納稅人表明可以選擇較低的稅負決策。如果經營活動已經發生，應納稅額已經確定再去圖謀少繳稅，就不是稅收籌劃，而是偷逃稅收了。

三是目的性

表示要取得「節稅」的稅收利益。這有兩層意思：一層意思是選擇低稅負。低稅負意味著低稅收成本，意味著高資本回收率；另一層意思是滯延納稅時間(有別於違反稅法規定的欠稅行為)。納稅期限的推後，也許可以減輕稅收負擔(如避免高邊際稅率)，也許可以降低資本成本(如減少利息支出)，不管哪一種，其結果都是稅收支付的節約，即節稅(Tax Savings)。從稅收籌劃的起源和定義可以看出，稅收籌劃不僅是企業利潤最大化的重要途徑，也是促進企業經營管理水平的一種方式，更是企業領導決策的重要內容，這也正是稅收籌劃活動在西方發達國家迅速發展、普及的根本原因所在。總之，稅收籌劃是在經營中尋求企業行為與政府政策意圖的最佳結合點，成功的稅收籌劃往往既能使經營者承擔的稅收負擔最輕，又可以使政府賦予稅收法規中的政策意圖得以實現。因此，從某種意義上來看，即使站在政府宏觀調控(比如產業政策等)的立場看，稅收籌劃活動也是應該鼓勵，至少是不可禁止的。

稅收籌劃作為企業經營活動的一項重要內容，是在一定的客觀條件下存在的。這種客觀條件在目前看來至少包括政府依法治稅的水平和稅法變動情況兩類因素。

首先依法治稅是進行稅收籌劃的前提。稅收籌劃是以現行稅制為基礎的，如果某一地區的實際稅收經營不是以現行稅法為依據，而是以其他類似收入指標的因素為依據，那麼進行稅收籌劃就失去了實際意義，因為前提條件已經消失，這是企業進行稅收籌劃應注意的首要問題。

其次由於稅法作為一種法律既有穩定性也有一定的靈活性和變動性，所以進行稅收籌劃應該時刻關注稅法的變化。在體制轉軌尚未完成、稅法調整較為頻繁的現階段，此點尤應重視，因為稅法一旦調整，稅收籌劃的依據可能消失或改變，籌劃的結果就完全可能與當初進行籌劃的預期相反。換言之，企業的決策者和財務人員應當重視稅法的變化、調整，據此相應調整稅收籌劃的策略和方法。任何一個稅法的調整，其內容本身就可能是新的稅收籌劃的基礎，但關鍵在於決策者如何因地制宜地運用稅收籌劃手段，來實現企業的利潤增長。

❺ 當前稅收執法中存在哪些突出問題

主要問題
（一）地方政府對稅收的干預妨礙稅收執法
稅務執法是依法治稅在稅收工作中的具體實踐，它代表國家行使權力、執行公務。但在一些經濟不發達地區，人治往往大於法治，領導講話代表法、地方文件大於法，越權制定稅收優惠政策或制定違反國家稅法的有關文件、會議紀要，對個別企業進行越權減、免、緩稅和長期實行「包稅」的情況普遍存在，特別是當稅務機關清理欠稅和查處偷漏稅案件時，政府有些領導便以扶持企業發展，維護社會穩定為由出面干預，甚至施行壓力。由於有政府撐腰，有的欠稅企業老總轎車越坐越小，房子越坐越大，票子越撈越多，國家的稅款就是可以賴著不繳，甚至公開說「欠稅出效益」。
（二）部門政策利益化干擾了稅收執法
部門政策利益已成為社會一大突出問題。一些權力部門為謀取本部門和小集團利益最大化，千方百計扭曲行政行為，制定出台一些收費政策，對國家明令取消的收費項目仍繼續收費。據有關資料統計，東北某省物價局、監察室組織人員進行行政收費大檢查，涉及全省14個市221個單位，共查出違法收費1.7億元，有的權力部門甚至採取壟斷手段搞創收。由於收費項目過多過濫，企業擴大再生產的能力和積累能力大大下降，加上費稅交叉徵收，費搭稅車，模糊了納稅人的認識，致使一些納稅人對稅務機關正常的稅收執法也不能理解，不配合，甚至反感。 （三）稅收計劃的「硬性」弱化了稅收執法
長期以來，一些地方政府對稅收計劃的制定不是以當地經濟基礎和稅源狀況為依據，而是從地方財政的需要出發，採取「以收定支」的方法編制預算。國稅只要求保「基數」略增長就行，而對地稅則是「韓信點兵，多多益善」。為了完成稅收任務，各級稅務機關和地方政府普遍對稅收計劃都採取行政手段，如年初與上級部門簽定責任書，納入目標管理，實行稅收任務「一票否決」，經費掛鉤等，在一些經濟落後，稅源貧乏的地方，有的政府領導把完成稅收任務與鄉鎮領導「帽子」掛鉤，為了保住官帽，一些鄉鎮領導千方百計、不擇手段，導致了徵收過頭稅、寅吃卯糧、攤派稅、引稅、買賣稅、弄虛作假等行為發生。 （四）稅務幹部業務素質不高影響了稅收執法
稅務執法要求執法者必須具備嫻熟的業務能力，極強的法治意識，才能正確地履行職責。但隨著國企改革的進一步深化，多數中小企業紛紛改制，大量企業轉為私人所有，偷稅將直接轉化為個人財富。不惜重金聘請會計師、注冊會計師做假帳，進行所謂的「合理避稅」是企業普遍採取的手段。稅務幹部如果業務不熟，到企業去就無法看帳，更談不上查帳，只能以帳查帳，應付了事。偷稅與反偷稅，避稅與反避稅的斗爭，是當前和今後稅務部門面臨的一道課題。同時，稅務執法人員缺乏法律程序方面知識的培訓，特別是與稅收相關的其他法律知之甚少，正確運用程序解決問題的能力不強。重實體、輕程序也是稅務機關被推上被告席的重要因素。
（五）征管不嚴，對涉稅案件打擊不力放任了稅收違法
征管基礎資料的真實性和准確性是提高征管質量好壞的前提條件。在實際工作中，征管基礎數據混亂、可信度低、可用性差在各征管單位普遍存在，管理上多數征管單位流於形式，被動受理納稅人的各項涉稅資料，基本上是企業報送什麼就受理什麼，申報多少就受理多少，很少對企業納稅資料和基礎資料的真實性、合理性進行實地調查，綜合分析，缺乏動態的跟蹤管理。如對部分餐飲業實行查帳徵收，最終導致國家稅收流失，助長了偷逃稅的行為發生。在對涉稅案件的處理時，不是嚴格按《征管法》的規定處理，而是以補代罰，以罰代刑。

❻ 跪求{國稅發 2004 12號文件}，找了好久，眼睛都花了，哪位好心人幫我找找！

國家稅務總局文件
國稅發〔2004〕12號

國家稅務總局關於加強稅收計會統管理做好2004年
組織收入工作的通知

為了進一步加強稅收計會統管理，切實做好2004年稅收收入工作，確保國家預算圓滿完成，現就有關要求通知如下：
一、繼續堅持組織收入原則
（一）全國各級稅務機關要繼續堅持「依法征稅，應收盡收，堅決不收過頭稅，堅決制止和防止越權減免稅」的組織收入原則，正確處理依法治稅與支持經濟發展、稅收執法與組織收入的關系，確保稅收收入穩定增長，圓滿完成國家預算任務。
（二）依法治稅是稅收工作的靈魂。無論稅收收入形勢如何，稅務機關都必須始終堅持依法治稅，尊重從經濟到稅收的規律。要通過不斷加強稅收征管、積極推進信息化建設、實行科學化精細化管理等措施，保障各項稅收政策真正落實到位，充分發揮稅收組織收入、調節經濟和調節分配的職能作用，促進收入質量的提高和稅收與經濟的協調增長。
二、進一步改進稅收計劃管理方式
（一）及時落實分解2004年稅收計劃。各級稅務機關要根據2004年稅收計劃安排和本地稅源情況，及時分解落實稅收收入計劃，確保稅收計劃盡快落實到位。要認真研究計劃落實工作中出現的問題，緊緊抓住稅收工作中的重點和難點，掌握全年組織收入工作主動權。
（二）全面了解2004年各級稅務機關承擔的稅收收入任務情況。為了解稅務機關計劃落實情況和各級地方政府確定任務的情況，各地要在4月底前將省級、地市級和縣級稅務機關對下分配稅收計劃情況、地方政府提出的稅務機關收入目標情況層層匯總上報總局（具體要求見附件1）。
（三）完善稅收計劃的動態調整機制。計劃執行中如出現大的稅源變動或政策變化，各級稅務機關要及時報請上級稅務機關或當地政府，實事求是地調整稅收計劃，上級稅務機關要幫助下級稅務機關與政府溝通，不能為了完成任務而收「過頭稅」，也不能因為收入任務寬松而有稅不收。
三、切實做好稅收預測工作
（一）認真做好月度收入預測工作。按照要求每月兩次在旬報中預測本月收入，這項工作必須從基層做起，逐級預測匯總，以促進基層加強稅源管理。
（二）加強年度稅收收入的預測。2004年年度預測定為8次，第1次是上半年之後，第2次3季度後，第3次結合上報2005年計劃建議數，最後5次為12月5日報，具體項目和要求另行布置。
（三）對預測結果定期通報。總局（計劃統計司）每月將在網上公布各地月度收入預測准確率，並按季正式行文通報。對全年預測在第二年年初進行通報。各地對下級收入預測准確率也要層層通報，以促進預測水平不斷提高。
（四）積極探索科學、實用的稅收預測方法。各地要根據本地區歷史收入規律和稅源發展變動趨勢，運用先進的數理理論和統計工具，研究建立科學、實用的稅收預測模型，努力減少稅收預測中人為因素的影響，不斷提高預測水平。總局將向各地介紹、推廣有關部門和地區的預測方法及模型。
四、及時准確上報稅收月、旬快報
（一）保證稅收月、旬快報按時報送。各地務必嚴格按照《國家稅務總局關於2004年稅收月、旬快報工作的通知》（國稅函〔2003〕1297號）要求，在規定時間內上報稅收月、旬快報。為便於審核、匯總，各地上報時一律要使用TRS軟體。
（二）加強審核提高數據准確性。2003年稅收月快報中的主要問題是：某些指標口徑錯誤、邏輯關系錯誤、數據單位報錯（本應萬元報成千元）、重報上月數字等，這些本可以避免的錯誤對全國快報匯總工作帶來重大影響。各地一定要將數據的准確性放在首位，建立必要的審核公式和異常預警提示，加強各項目和同比數據的邏輯關系審核，確保上報各項數據准確無誤。
（三）充分調動計統人員的工作積極性。稅收月、旬快報和會統報表具有很強的時效性，按照目前規定的報送時間，各級計統部門需要經常加班作業。為了更好地調動計統人員工作積極性，各級稅務機關既要鼓勵計統人員愛崗敬業，做好本職工作，又要為計統人員提供必要的工作條件，並按照有關規定給予加班補助。
五、進一步規范和深入收入分析工作
（一）對近年經濟、稅收資料進行加工整合並建檔管理。各地要充分開發和利用TRS軟體，對近年稅收收入和相關經濟指標的歷史資料進行加工整理並錄入歸檔，全面反映歷史收入規律。通過當期收入與歷史數據的比較，善於發現計劃執行中各稅種、各行業和各地區收入增減的異常情況，建立縱向比較的收入分析方法。
（二）深入開展各稅種與相關經濟指標的對比分析。要按照「從稅源到應征、從應徵到入庫」的思路，加強增值稅、營業稅、企業所得稅、海關代征進口稅收等稅種與相關經濟指標關系的對比分析，建立稅收負擔和彈性系數的指標體系，深入分析各稅種增減變化的原因，研究揭示稅收與經濟的內在關系。
（三）開展會計平衡分析。稅收會計反映稅收資金運行的全過程，加強會計平衡分析，對研究稅收資金流向、分析稅收收入構成、規范會計核算具有十分重要的意義。各地要切實加強稅收應征、入庫、減免、退庫等科目之間的邏輯關系審核分析，從稅收資金運行的角度，及時發現稅款征繳入庫和核算中存在的問題，採取措施堵塞漏洞，保障稅款的安全和核算的嚴密規范。
（四）加強對非即期收入的分析。從近年來分析工作看，影響分析水平提高的一個重要原因是不能對收入中的非即期收入進行准確、系統的劃分和量化。各地要自2004年起層層建立非即期收入（指非本期稅源產生的收入，如清理欠稅、查補稅款、企業所得稅匯算清繳、政策性增收等）因素檔案，詳細記載和統計本期收入中包含的非即期稅源對收入的影響情況，以便更好地進行同口徑的比較分析。各地要按照附件2要求，每月將收入情況、簡要分析和各項非即期因素於6日前上報，總局（計統司）將據此建檔管理。為了便於對比，請各地將2003年各月份非即期收入按附件3要求於3月底前一次性上報。
（五）建立地市和縣級機關收入分析直報制度。為及時准確地掌握影響收入增減的主要因素，提高工作效率，自2004年起，要求月度主要稅種（國稅局為增值稅、消費稅、企業所得稅、外商投資和外國企業所得稅，地稅局為營業稅、企業所得稅、個人所得稅、城建稅）收入增減幅度超過50%的縣級稅務機關、增減幅度超過30%的地市級稅務機關，於每月6日前將該稅收入增減的主要原因直報總局，總局將在適當時候對直報工作進行檢查通報。各地直報一律採用WORD文件通過廣域網傳送，地址為：center\jitong\jihua\各地上報\市縣直報。
（六）認真研究政策變化對經濟和稅收收入的影響。2004年影響我國經濟和稅收收入的政策很多，如出口退稅機制改革、振興東北老工業基地稅收優惠政策的實施以及進一步落實下崗失業人員再就業優惠政策等。各級稅務機關要密切關注和深入研究各項政策對企業生產經營和應繳稅收的影響，採用簡便實用的方法，定期記錄和反映政策執行情況和對稅收收入產生的影響，分析材料要上報總局。
六、加強稅源基礎工作
（一）加強稅源管理和監控。稅源管理是稅收工作的基礎環節。各級稅務機關都要掌握占收入一定比重的重點稅源信息，建立分析指標體系，以點帶面，積極開展納稅評估工作和同行業稅負比較分析工作。
（二）清查欠稅情況，嚴格控制新欠。一是對歷年陳欠分析成因，分門別類制訂中長期的清欠計劃，總局將於今年布置欠稅清查。二是要採取切實、有效的措施控制新欠，保證稅款及時足額入庫，要嚴格執行緩繳審批規定、加收滯納金規定和欠稅公告規定。三是加強與重點稅源企業溝通，及時掌握其生產經營和欠稅變動情況，加大專項清欠力度。

附件：1.2004年稅收計劃落實情況表
2.2004年 月收入分析檔案
3.2003年各月收入分析檔案

二ОО四年一月十八日

❼ 如何防範稅收執法風險

稅收執法風險是指稅務執法機關在行政執法過程中潛在的、因執法主體的作為或不作為可能使稅收管理職能失效，或在行使權力或履行職責的過程中，因故意或過失，侵犯了國家或稅務行政管理相對人的合法權益，從而引發法律後果，需要承擔法律責任或行政、民事責任的各種危險因素的集合。隨著社會經濟的發展和依法治國的推進，行政執法部門的執法行為正面臨嚴峻考驗，一旦執法行為不當，就可能會觸犯法律法規，而我們地稅部門是執法部門，這同樣適用。因此，如何提高地稅部門工作人員的業務素質和業務技能，規范執法行為就成為一個迫切需要解決的問題。尤其是在基層一線工作的地稅幹部更要清醒的意識到這一點，因為我們每天的工作都會與此息息相關，從稅務登記中的登記、變更、注銷、非正常戶的認定、納稅申報的催報及稅款的催繳到欠稅的公告、稅收風險的應對（包括低等風險、中等風險、高風險）涉及到的法律文書的應用等等無一不涉及到稅收風險點，這就要求地稅部門工作人員在日常工作中，要細心、耐心，更要專業、專心，遇事要認真分析，嚴格按法律、法規處理，最大限度地規避執法風險。
一、 稅收徵收管理中的風險主要表現
（1）稅收管理上的風險：主要表現為稅務登記信息是否准確、納稅人的性質認定是否准確、納稅鑒定稅種鑒定是否准確、欠稅公告是否及時、稅率執行是否准確、注銷戶、非正常戶的認定是否准確及時等等。
（2）稅收檢查的風險：主要表現在一是稅收具體行政行為程序是否違法。如是否按規定出示稅務檢查證，是否按規定履行告知義務，收集的證據是否合法合理、手段是否合法、是否違反法定程序採取稅收保全措施和強制執行措施，等等。二是引用法律法規是否准確。如《稅務處理決定書》、《稅務處罰決定書》作出的決定是否引用法律法規等高級次條文，是否會涉及到引用內部文件、工作規程等低級次條文，且引用的條款不明晰，定性不準確等。
（3）執行政策風險。主要表現為：一是在稅務機關內部，規范性文件的制定是否規范。如為落實上級文件精神，有些地方往往會結合所謂的實際制定更加詳細、更加具體的操作辦法和規定，這些辦法和規定是否符合法律法規的要求。二是在外部地方政府，政出多門，干擾稅收執法，是否也會出台相關不合規的文件等。
（4）地稅部門人員素質風險。主要表現在：地稅幹部在實際的工作中，由於受自身的政治素質和業務素質的影響，是否會做出有損納稅人正當利益和地稅形象的行為發生，從而帶來人員管理上的風險。
（5）外部環境帶來的風險。主要表現在：稅收政策時常發生變化，執法人員難以迅速掌握，稅收管理難以及時跟進到位。政府部門過分強調稅務機關的組織收入職能，導致當前稅務機關完成收入任務壓力偏大。在大環境趨同的前提下，稅源又存在著從稅收監管嚴的地區向稅收監管松或相對自由的地區流動的趨勢，這就對稅務機關如何在夾縫中求生存的能力提出了考驗。此外，其他部門管理和監控的失位、缺位也給稅務機關執法帶來很大的風險。如辦理工商登記時虛假驗資，給稅務機關在辦理稅務登記、政策性審批等諸多環節中，造成錯誤性導向，誘發執法風險。
二、防範和規避稅收執法風險的對策
（1）創新行政機制，促進依法行政。一是建立健全科學民主的決策機制。在稅收執法中引入和建立重大事項集體決策、專家咨詢、合法性論證等制度，通過聽證會、座談會、論證會等方式，對與社會公共利益、納稅人利益密切相關的事項進行科學決策。二是建立健全高效務實的運行機制。優化業務流程，結合3.0大集中系統各功能模塊，合理界定稅務管理各工作環節的職能。規范權力行使，依法、合理行使自由裁量權，嚴格按照法定的程序、步驟、方式和時限行使權力、履行職責。三是建立健全公正合理的獎懲機制。整合完善現行目標管理考核、征管質量考核、稅收質量考核、稅收執法責任制考核和年度公務員考核等考核制度，探索建立基於統一平台的綜合考核體系,由系統考核,制度管人，全面引入制度考核,真正讓權力束縛在制度的牢籠中。科學設定考核指標，合理確定考核系數，嚴格落實獎懲制度，真正實現以考核促進稅收執法，以考核體現執法實效。
（2）堅持依法治稅，搞好納稅服務，加強部門協作與溝通，優化稅收執法環境。稅務機關要始終堅持基於國家權力而依法治稅，牢固樹立公正、公開和文明執法的服務理念，並在此基礎上倡導服務稅收與合作遵從。
（3）加強法制觀念，強化執法業務培訓，提高執法人員的綜合素質。引發稅收執法風險的原因是復雜多樣的，但關鍵還在於人。首先稅收執法人員對新形勢下的稅收執法環境要有清醒的認識，要知法、懂法，要正確行使法律賦予的權力，依法行政，依法辦事，謹慎執法，不斷提高對事務的判斷能力，提升處事經驗，不斷提升依法行政能力和職業道德素養；其次稅務機關要有針對性地強化稅務人員的法制業務培訓，加強對稅收執法管理人員稅收政策的培訓、執法操作流程的培訓以及執法管理中對數據深度運用的培訓，善於從各種征管數據的異常變化中發現疑點，提高運用數據分析問題和解決問題的能力。此外還要強化法律、財務、計算機運用等各方面的培訓，形成完整的培訓體系，以提高稅收執法人員的綜合素質，從根本上降低執法風險。同時加強稅收廉政文化建設，培育廉政文化理念，做又紅又專的地稅人。
（4）實行綜合治稅，健全協稅網路。充分發揮社會各界在稅收征管中的積極作用，建立起政府統一領導下的專業治稅、部門協稅、群眾護稅的社會綜合治稅體系，形成政府支持、部門配合、輿論宣傳、群眾護稅的治稅格局。通過定期召開聯系會議或協稅護稅反饋意見會的形式，加強工商、銀行、司法等部門間的溝通合作，互相通報情況，及時化解可能出現的執法風險。
（5）加強宣傳教育，增強法治意識。稅收宣傳教育是增強全社會稅收法律意識，推動稅收事業進步，有效減少稅收執法矛盾和沖突的基礎性工作，同時加強對稅收法律的宣傳有利於形成全社會普法意識，提高社會監督能力，從而有利於減少稅收執法風險點。