會計違反職業道德案例
一、基本案情
1．麥科特上市了。2000年8月7日，一隻新股在上海股市走得很火，那就是麥科特。麥科特通過偽造進出口設備融資租賃合同，虛構固定資產9074萬港幣。就是這么一家「虛構」的公司，竟然順利出爐了，竟然招搖上市了。
2．誰來幫助他。在麥科特發行上市的過程中，深圳華鵬會計師事務所為其出具了嚴重失實的審計報告，廣東正大聯合資產評估有限責任公司為其出具了嚴重失實的法律意見書，南方證券有限公司參與編源唯制了嚴重失實的發行申報文件。對麥科特及其上述中介機構涉嫌犯罪的有關責任人員，中國證監會依法移送公安機關追究其刑事責任。
麥科特欺詐上市一案中，有關中介機構都深入其中。如果沒有這么多中介機構「配合」，麥科特是不可能招股上市的。如此多的機構、如此多的關口，任何一個「NO」都可能使麥科特的美夢變成一枕黃粱。遺憾的是在這條「造假流水線」上，所有的中介機構都扮演著極其不光彩的角色。
3．全為五斗米折腰。華鵬會計師事務所知情不報還參與造假，原因很簡單，那就是利益的誘惑。當然其他關聯機構也是如此。麥科特發行股票雹嫌培圈了5億多元，發行費總額也有1760萬元。1760萬元和5億元相比，只能算九牛一毛。造假成本與造假收益之間的巨額反差，正是我國證券市場造假泛濫的一個重要原因。一個生動的注釋是，幾家中介機構就是為了這區區1760萬元折了腰，當然，分攤到每家中介機構里自然是不小數額。
二、案例評析
古代文人雖然窮酸，但是卻不為五斗米折腰，現代「經濟警察」雖然高雅卻為了金錢就能把自己給賣了，真是悲哀。過好「金錢」關，保證會計師隊伍的廉潔性，這是至關重要的，只有這樣才能保證其公信力。作為經濟社會的成員，除了者橡薪金收入外，會計人員也可以得到法律許可的其他收入，如合法投資的收入、繼承遺產收入、稿費收入等。但不能獲得影響會計職業行為的不合法收入。否則，必然影響到守法、執法的公正性。有人以會計師嚴格執法失去客戶之由，為不法的會計行為開脫，這是沒有理由的。正如人們不能原諒家貧而去偷盜的行為一樣，更何況比較社會各階層收入水平，會計師行業是公認的高收入行業。高報酬，意味著應該承擔更多的責任和義務。要求會計人員保持清正廉潔的品質，是非常重要的職業道德規范。
2. 幫忙找一些有關於會計人員違反會計職業道德的案例
案例:2003年11月,某公司因產品銷售不暢,新產品研發受阻.公司財務部預測公司本年度將發生800萬元虧損.剛剛上任的公司總經理責成總會計師王某千方百計實現當年盈利目標,並說:"實在不行,可以對會計報表做一些會計技術處理."總會計師很清楚公司年度虧損已成定局,要落實總經理的盈利目標,只能在財務會計報告上做手腳.總會計師感到左右為難;如果不按總經理的意見去辦,自己以後在公司不好待下去;如果照總經理意見辦,對自己也有風險,為此,總會計師思想負擔很重;不知如何是好.要求:根據《會計法》和會計職業道德的要求，分析總會計師王某應如何處理，並簡要說明理由。 分析與提示：總會計師王某應當拒絕總經理的要求，因為總經理的要求不公違反了《會計法》第四條「單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責」，第五條「任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬薄和其他會計資料，提供虛假財務會計報告」，也違背了會計職業道德中的會計人員應當誠實守信、客觀公正、遵守准則的要求。
3. 下面這些題目有些不會，想問一下（屬於會計財經法規與職業道德）的案例題！
（1）出納抄小趙的行為襲屬於挪用公款，公私不分。違背了會計職業道德中的「廉潔自律」的要求。廉潔自律要求會計人員公私分明、不貪不佔、遵紀守法、清正廉潔。
（2）會計小黃的不當行為是：①不應將自己保管的印鑒離開辦公室時遺放在辦公桌上；②不應隱瞞出納小趙挪用公款的事實。如果我是小黃，應「愛崗敬業」，做到忠於職守，盡職盡責，嚴肅認真，盡心盡力，在離開辦公室時，妥善保管好印鑒（如鎖入抽屜）。發現出納小趙挪用公款的事實後，應向會計主管小張報告。
（3）會計主管小張的建議不真確。小張的建議違反了會計職業道德中的「提高技能」的要求。會計職業技術包括會計理論水平、會計實務能力、職業判斷能力等，不能因為實務工作繁忙而忽略了會計理論水平的提高。
4. 如何尋找有關於會計人員違反職業道德的真實案例
案例:2003年11月,某公司因產品銷售不暢,新產品研發受阻.公司財務部預測公司本年度將發生800萬元虧損.剛剛上任的公司總經理責成總會計師王某千方百計實現當年盈利目標,並說:"實在不行,可以對會計報表做一些會計技術處理."總會計師很清楚公司年度虧損已成定局,要落實總經理的盈利目標,只能在財務會計報告上做手腳.總會計師感到左右為難;如果不按總經理的意見去辦,自己以後在公司不好待下去;如果照總經理意見辦,對自己也有風險,為此,總會計師思想負擔很重;不知如何是好.要求:根據《會計法》和會計職業道德的要求，分析總會計師王某應如何處理，並簡要說明理由。 分析與提示：總會計師王某應當拒絕總經理的要求，因為總經理的要求不公違反了《會計法》第四條「單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責」，第五條「任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬薄和其他會計資料，提供虛假財務會計報告」，也違背了會計職業道德中的會計人員應當誠實守信、客觀公正、遵守准則的要求。
5. 急需關於「會計職業道德建設」論文的案例，必須是最近幾年的案例！像「藍田」「銀廣夏」之類的就不行啦
在我國資本市場出現一系列會計造假事件（藍田股份、鄭百文、銀廣廈、紅光實業等）和美國資本市場一連串丑聞（安然事件、世界通信公司案等）驚曝之後，關於會計誠信問題的研究已成為會計學界、經濟學界乃至社會學研究的一個熱點（楊雄勝，2002；李心合，2002；張維迎，2002；王善平，2002；等）；政府部門也對此給予了高度關註：朱總理在為三個國家會計學院提了「不做假帳」的校訓後，在世界第十六次世界會計師大會上再次要求所有會計審計人員必須作到「誠信為本，操守為重，堅持准則，不做假帳」，恪守獨立、公正的原則，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不已職務之便謀取一己私利，不提供虛假會計信息。布希在一系列會計舞弊案後也提出：「一切破壞公眾信任的行為，都是不能容忍的」。
誠信就是誠實、守信，即，以「己之誠實」換「他人之信任」。一個主體若長期誠實守信，就形成自己的信譽。誠實信譽是兩個對等的概念（王善平，2002）。同樣，會計誠信是指隨經濟發展對會計信息要求的不斷提高，會計界對社會的一種承若。即以會計誠實守信的態度保證會計信息的真實性和相關性。本文擬在已有成果的基礎之上，對會計誠信的原因及其治理作一探討。
一、會計誠信缺失的原因
（一）會計誠信問題的表層原因
美國一系列財務丑聞表明，各大會計公司可以為了咨詢費而默認公司或助其造假，獨立董事不獨立，為了自己的利益而默許經營者的造假行為而不顧中小股東的利益；在我國，鄭百文公司前後三年採取虛提、返利、費用掛帳、無依據沖減成本、費用跨期入帳等手段，虛增利潤1. 439億元；瓊民源、大慶聯誼、銀廣廈等證券市場舞弊案無不牽涉到注冊會計師和注冊會計師事務所。從這一系列的案例中可以看出，會計人員的職業道德失范、誠信缺失已是一個不容忽視的大問題。據調查，當會計人員同本單位負責人意見產生分歧時，只有16. 87%的會計人員認為應該做到堅持原則，在會計信息失真現象中會計人員應負的責任方面，有38%的會計人員主動出謀劃策、配合作假行為。（韓傳模、郝景昭，2002）因此，會計人員道德素質偏低是會計誠信缺失的一個重要原因。而對會計人員的培養只重技術傳授不重道德教育①又是會計人員道德素質偏低的重要原因。
會計教育重技術輕道德，會計人員道德素質偏低只是會計誠信缺失的一個表層原因，但不能因此認為不重要，在相同的制度安排和相同的背景下，不同的會計人員將會有不同的選擇，正如前面所講的調查中，畢竟還有部分會計人員能堅持原則、「不做假帳」。
（二）會計誠信問題產生的深層原因
光從表面找會計誠信缺失的原因是遠遠不夠的，必須找出其深層原因（制度原因），才能從制度安排層面上解決會計舞弊和審計失敗導致會計失信危機，實際上會計舞弊和審計失敗是由人的有限理性和制度安排的不合理所共同引起的。在此，我們不討論人的有限理性問題，僅從制度方面進行分析。
1、制度本身的缺陷。法律制度越健全，不講信譽的成本就越大，人們就將越講信譽（張維迎，2002）。對於會計制度這一結論同樣適用。會計制度制定機構的不合理性極其所制定的會計制度本身的有效性是會計誠信形成的基礎。下面將從我國會計制度（以會計准則為例）的制定機構及制定程序和會計制度及相關層面尋找會計誠信缺失的原因。
實證研究表明，會計准則不僅僅是一項技術手段，還具有經濟後果，會計准則的制定也是一個政治程序。因此，一項准則的出台是綜合各方面力量的結果。一項准則制定如沒有經過允當程度（eprocess），則很難達到使各利益集團「均衡滿意」的結果，從而使得不能從准則中獲得好處的集團違背准則的可能性增大，會計誠信問題可能因此而生。這就對會計准則制定機構提出了要求，即獨立性和廣泛的代表性。獨立性是指准則制定機構不應受到少數利益集團的控制，而是自主地根據財務會計概念框架制定科學、公正、合理的會計准則；廣泛的代表性則是指制定機構的組成人員應能代表最廣大的利益集團的利益，讓各方都參與到這個規則的博弈過程中來。我國會計准則由財政部會計司制定的，它是一個典型的政府機構。這種政府主導型的准則制定模式是與我國國有企業的優勢地位、會計職業界的不發達相適應的，但也應該看到其不合理性：隨著市場經濟的不斷發展，產權多元化趨勢的不斷增強，以政府為主導的准則制定機構也應當吸收更多的外資企業、中外合資企業、私營企業的代表。另外，目前參與准則制定的人員多是剛從院校畢業的、對會計實踐經驗的感性認識不夠豐富的「書生」（劉峰，1996），容易出現准則與實踐脫節的現象。我國會計准則形成過程的「隱蔽性」②和社會各界參與程度的不夠，一方面，勢必影響會計准則的普遍可接受性和合理性。各企業、利益集團當不能在准則制定階段維護自己的利益時③，就在事後（即執行當中）違背誠信原則，以達到自身利益最大化目的。另一方面，這種准則制定過程實際上是沒有提供一個供社會多利益集團（包括政府）重復博弈的機制。而這是信譽機制發揮作用的條件之一（張維迎，2002）。
要使當事人的不誠實行為能被及時地發現，有效的信息傳遞機制是關鍵，這取決於兩個因素：一是市場的完善程度，二是注冊會計師的監督作用。市場機制越完善，信息不對稱現象越少，信息的傳遞也會越順暢，但要想市場機制達到理想的完善的狀態是不可能的，因而就要設置第二因素來克服第一個因素所導致的信息不對稱現象，它雖然無法完全消除信息不對稱現象，但可有效抑制這一現象的發生④。當前，我國由於制度弊端導致審計公司無法保持獨立性。如在98年以前，中國大多數會計師事務所由政府經營，從而很容易受到政府的干預。另外，注冊會計師事務所的治理結構也存在極大的弊端。其結果是審計公司缺乏誠信舞弊的積極性，企業為達到自己的目的，而不惜犧牲「會計誠信」，與注冊會計師事務所合謀生成「內幕」信息，從而無法形成社會與企業之間有效的信息傳遞機制。當作為理性經濟人的經理層的不誠信行為由於信息傳遞機制的問題不能被委託人或監管機構所及時發現，其違規行為不能得到有效的監管時，經理人員必然會違背會計誠信而去實現自身利益的最大化。
社會存在決定社會意識，「會計誠信」作為一種人與人之間的承諾———誠實、信用，屬於社會意識范疇。現行會計制度的安排（正式或非正式）作為一種社會存在將決定會計誠信，這就涉及到會計制度本身的有效性問題。因為合理、有效的會計制度將在很大程度上決定會計誠信程度的高低。既定製度安排下，只有誠信對謀取利益有助的情況下，誠信才能真正為本（陳新權，2002）。這對會計制度安排的要求就是以利益導向為基礎，即當遵守會計法規時，不但誠信可以提高，從而提高其自身的無形資產價值，使得不遵守法律所帶來的收益小於遵守法規帶來的收益。
2、會計制度執行方面。（1）我國發展股市的一個主要目的就是國有企業融資，一個地區經濟的發展水平和程度是本地區政府所高度關注的，而中國大型國有企業的發展狀況在很大程度上決定了一個地區經濟的總體情況。因此，各級政府將會極力為本地區企業的上市融資出謀劃策，這是因為資金的融入一方面可能幫助貧困企業脫困；另一方面，大量資金的注入將增強本地經濟的活力指數，而在當前情況下，每年上市的公司數額有限，中央政府與地方政府博弈結果將是實行上市配額制，這又進一步促進當地政府對企業上市的干預度，甚至不惜往要上市的企業注血，如在「猴王」的上市過程中，宜昌市就曾撥劃500萬元給其做「效益 」。政府幹預的表現就是對企業管理層，大股東作假帳、造效益行為的縱容和對注冊會計舞弊的默許甚至指使其作弊。地方政府由一個市場公平秩序的維護者、最廣大人民利益的代表者「淪為」一個會計造假的幕後指使者。我國對上市公司進行監管的另一個部門是中國證監會，它其實也是一個政府職能部門，一方面它不希望虛假會計信息上市，因為由涉假會計信息所引發的資本市場危機是其工作失誤的表現；另一方面，它又要貫徹中央政府的主要方針、政策（劉峰，2002）。證監會的這種兩難處境使其無法很好地履行監督的義務，在維護廣大中小股東的利益和貫徹中央政策方面出現「一邊倒」的傾向。這種政府監管的形同虛設連同和社會監管的乏力，企業內部監管的薄弱使得理性經濟人更加「理性」，更加懂得如何運用「誠信成本」換取經濟利益。
（2）對違規上市公司懲罰機制的不合理和力度不夠也是良好的會計誠信難以形成的一個重要原因。⑤一方面，未給予當事人嚴厲的懲罰。在鄭百文造假的處理中，只對董事長、總經理等12人和參加作弊的注冊會計師進行了行政處罰。據《財經》雜志報道，1981年以來，只有大約10名會計師因作弊行為而被剝奪了再從事這一職業的資格。另一方面，懲罰的范圍不夠，大量的上市公司舞弊案都與當地政府的默許、幕後指使有關，但從目前的情況來看，有幾個參與造假的政府官員承擔了相應的責任，受到了相應的懲罰？
3、公司治理結構存在的缺陷，已經嚴重製約著我國上市公司會計信息質量的進一步提高，會計信譽度低的根本原因是目前我國公司制度缺陷。由於眾所周知的原因，我國大多數上市公司都是由國企改制而來的，由於改制不徹底，上市公司未能建立有效的制約機制，因此在公司治理方面存在較突出的問題。
二、會計誠信問題的根源
市場經濟發展的程度越高，不確性越大，用正式契約（制度）對社會各方面進行全面的規范的成本也就越大，非正式契約作為替代品發揮作用也應該越大。但非正式契約履行的基礎是誠信。因此，市場經濟越發展，對誠信的要求也就越高。從這種意義上講，市場經濟也是一種誠信經濟。要使社會誠信的發展跟上市場經濟的需要，就需要使社會思想意識形態、政治上層建築的發展與市場經濟的發展完全同步。換言之，當經濟、社會意識形態與政治上層建築的發展完全同步，平衡發展，誠信將不再是一個問題。因此，從這種意義上講，誠信（會計誠信）產生的根源是社會政治經濟文化發展的不平衡。要使社會經濟、政治、文化完全均衡發展是不可能的，故嚴格意義上的誠信也只是一種理想狀態，我們日常所講的誠信社會中的「誠信」是有一個度的。即以能夠維持正常的市場經濟秩序為限。當前，我國政治體制改革落後，人們頭腦中還大量殘存著計劃經濟和封建殘餘思想，而市場經濟卻在堅定不移地往前推進著，社會經濟政治文化發展的不平衡尤為突出，其引發的結果就是誠信的缺失（會計誠信只是其中的一個較突出的方面）。因此，對會計誠信的治理絕不能就會計誠信論會計誠信，必須把它放到整個社會、整個市場經濟體系之中去加以考慮和治理。
三、治理對策
與會計誠信缺失的原因相對應，對其治理也應該從五個不同的層次著手。
首先，加強對會計人員的誠信教育和職業道德建設。⑥會計誠信教育要從課堂開始抓起，注重對即將走向會計工作崗位的人員的教育，注重對已經從事會計工作的人員的誠信品質的培養，從而營造會計誠信氛圍，培養會計誠信精神，塑造企業誠信形象，打造會計誠信品牌。在進行誠信教育的同時，注重會計職業道德建設，建立必要的會計職業道德准則，由「良心主導」型轉向「基於規范型」的會計職業道德模式（田昆儒，蘇亮，2002）。另一方面，推行信息檔案制度，形成良好的社會誠信輿論氛圍，建立單位負責人、會計人員的個人信息檔案，並向全社會公開。對信譽嚴重不良者，各單位嚴禁聘用，從而促使單位個人珍惜自己的信譽。不僅如此，還要使我國逐步形成良好的誠信輿論氛圍，人人蔑視造假者，讓造假者成為「過街老鼠」，無地自容，這樣的輿論氛圍的監督是市場經濟得以良性運轉的基礎。
其次，加強會計制度方面的建設。會計制度建設包括會計制度本身和會計制度執行兩個方面。前面我們分析了會計制度本身的有效性對會計誠信有著基礎性的影響，但在我國，相比較而言，會計制度的執行方面顯得更為突出。加快會計准則的研究和制定，減少會計虛假信息的施展空間。一是完善會計准則和會計制度，壓縮財務報告粉飾的空間。會計准則和會計制度留有過多的靈活性，是財務報告粉飾的重要前提。因此，防範財務報告粉飾，應該對會計准則和會計制度予以完善，主要包括：適當調整會計准則和會計制度遵循的基本原則。（1）提高會計信息的可靠性作為首要目標。眾所周知，可靠性和相關性是會計信息的兩個重要質量特徵，可靠性和相關性孰輕孰重，一直是一個爭論不休的話題。但從我國的現實情況看，如果一味強調借鑒國際慣例，盲目側重會計信息的相關性，則可能加重財務報告粉飾的嚴重性，因而，當前會計信息的可靠性更為重要，這是我們審視我國近幾年來會計信息嚴重失真後得出的結論。（2）正確處理統一性和靈活性的關系。應在盡可能的范圍內減少可供公司會計選擇的餘地，尤其是對於收入和費用的確認、計量原則應盡可能地明確規范，以在一定程度上減少財務報告粉飾的可能性。同時，會計准則和會計制度若過於強調統一性，不給會計人員以適度的專業判斷空間，也會影響會計信息的質量。因此，在強調統一性的同時，也需要考慮如何保持一定的靈活性。二是針對我國特別是上市公司容易出現的信息披露問題加以規范。信息披露中主要存在兩大類問題：第一是信息披露的非主動性。上市公司對會計信息披露總是抱著能夠少披露就少披露，能夠不披露就不披露的心態，而不是把它作為一種應該主動承擔的義務和股東應該獲得的權利。這種認識上的偏差造成了信息披露的非主動性，包括臨時報告披露的隨意性和定期報告披露的滯後性。150家上市公司中，就有87家上市公司未履行重大事件的披露義務。第二是信息披露的虛假性。這是目前我國上市公司信息披露中最嚴重、危害最大的問題：（1）虛增利潤；（2）募集資金使用情況披露不實；（3）披露內容虛假或具有誤導性的信息；（4）盈利預測弄虛作假。要從根本上解決公司信息披露問題，必須加強公司治理，強化監事會等監督機構的職能和作用。為減少會計欺詐事件的發生，審計師、公司管理層及財務專業人員之間必須建立合作關系，營造無虛假財務申報的環境，提高各級金融機構負責人會計反假意識，對本單位會計資料真實披露承擔法律責任。對公司提供虛增利潤而導致給投資者造成經濟損失，要實行經濟賠償責任。
第三，要保證會計信息傳遞機制的有效性就必須加強對中介服務機構管理。解決會計制度和中介服務方面的問題可從如下兩個方面著手：（1）將地方政府和有關監管機構（如證監會）納入責任主體，使它們對自己造假責任和監管失職負責。（2）建立民事賠償制度。從中國證監會對違規公司的處理來看，都是以行政處罰為主，以刑事處罰和民事賠償為輔，這是不盡合理的。在發達市場經濟國家，特別是美國，讓證券違法最為膽顫的不是行政訴訟或行政處罰，而是小股東提起的民事訴訟要求民事損害賠償（湯立斌，2002）。民事賠償制度的建立可使得管理當局、中介機構違規的成本增大到其違規的收益，從而減少他們違規的動力。
第四，完善公司治理結構。公司治理是確保會計信息質量的內部制度安排，為此必須建立健全公司治理結構。首先要切實建立政企分開、產權明晰、責權明確、管理科學的現代企業制度，加強股東等財務信息需求者參與監控的動機和能力，這包括健全董事會、建立審計委員會、建立股東對經營管理者的強力約束、建立董事會與經理層之間基於合約的委託代理關系等措施；其次是完善業績評價機制，應考慮增加一些涉及企業持續經營能力等的非財務會計指標，使代理人所得的利益與企業目標約束掛鉤；三是改變激勵措施，防止管理者的短期行為，就是要把對經營管理者的激勵措施將長期績效補償與短期工薪支付分開；四是要通過持股結構的調整，分散大股東的股權，增加股權之間的相互制衡，解決「一股獨大」的問題；五是建立和健全獨立董事制度，增強董事會內部制約機制，切實維護中小股東利益；六是完善公司內部會計控制體系，規范公司的財務行為。
第五，從誠信產生的根源著手，營造一個誠信的社會氛圍。前面論述了誠信產生的根源在於社會經濟、政治、文化發展的不平衡。因此，對會計誠信的治理還應從上層建築、意識形態的角度進行，這就涉及到政治體制的改革、法律制度的完善，與社會主義市場經濟相適應的意識形態的培養，這必將是一個艱巨而漫長的過程。
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