審計司法介入

① 現行審計制度的缺陷及其改革探討

現行審計制度的缺陷及其改革探討
作者：未知 文章來源：互聯網 點擊數： 更新時間：2005-7-15

美國能源巨頭安然公司破產案揭開了美國審計業的巨大「黑洞」。為安然公司進行審計的安達信公司，多年來一直為安然虛報收入和利潤、隱瞞巨額債務和虧損、出具虛假財務報告，使安然的投資者和債權人遭受了巨大損失。
長期以來，以安達信為代表的美國5大會計師事務所被視為全球業界的典範，現在人們不禁要問，連安達信都膽敢在其審計業務中一再弄虛作假、見利忘義，甚至在事發後銷毀安然公司的大量財務資料，注冊會計師的審計報告是否還有獨立、客觀、公正可言？聯繫到我國許多上市公司與會計師事務所相互勾結，出具虛假財務報告欺騙投資者的種種行徑，充分說明目前審計行業在制度、業務、監管等方面都存在著巨大漏洞，並已成為全球范圍一個亟待解決的共同問題。本文從分析現行審計制度的缺陷入手，提出了對現行審計制度的改革方案，以期能對審計制度建設和完善有所幫助。

一、現行審計制度的缺陷

從安然案及已經暴露的其他違規審計案件中，我們不難發現現行審計制度存在如下缺陷和不足：

1、巨大的商業利益使會計師事務所與被審企業成為合作夥伴
注冊會計師的審計應具有客觀、獨立、公正的特徵，但在現行制度下很難做到這一點。目前國際上通行的做法是：承擔審計職責的會計師事務所是由被審企業自行聘用的，被審企業如果不滿意會計師事務所的審計工作，則該事務所就必然面臨被炒魷魚的後果。這事實上形成了被審企業與會計師事務所之間的僱傭與被僱傭關系，被審企業成了會計師事務所的衣食父母和上帝。巨大的商業利益必然會驅使會計師事務所去迎合其僱主的需要，使審計背離獨立、客觀、公正的要求。以安然案為例，多年來安達信一直為安然提供審計和會計咨詢服務，僅2000年，安達信從安然收取的審計和服務費就分別高達2500萬美元和2700萬美元。巨大的商業利益使安達信失去了其應有的獨立性。在這種情況下，即使具有職業道德和良心的會計師也是無能為力的。正如一位已離開安達信的高級雇員所說：「在公司里，如果哪位會計師敢說拒絕在報告上簽字，他立刻就會被炒魷魚」。事實和邏輯都說明，會計師事務所與被審單位已形成事實上的商業合作夥伴，這是現行審計制度存在的最大漏洞和缺陷。

2、會計師事務所對被審企業的業務涉足過深更使審計不可能客觀公正
目前世界各國基本上都允許會計師事務所為被審企業提供管理和會計咨詢服務，其初衷是希望藉助注冊會計師豐富的財務會計知識和經驗，規范被審企業的會計業務和依法納稅等。但會計師事務所過度地介入被審企業的業務活動，必然會將兩者的利益更緊密地捆綁在一起，審計就不可能再具有獨立性，要求客觀公正就只能是奢望，安然案暴露的問題就充分證明了這一點。安達信有100多名雇員專門為安然提供各種服務，每周從安然收取100多萬美元的服務費用。為便於更緊密的合作，從1995年開始，安然還將其內部審計也交給了安達信，甚至連財務長也是從安達信聘用的，安達信的休斯敦分公司幾乎已和安然「完美」地結合成一體。在這種情況下，安達信對安然的審計，就形同用自己的一隻手去審計監督自己另一隻手的荒唐局面，自然不可能再具有獨立、客觀和公正性。由此可知，在目前制度下，會計師事務所必然會將自身與被審企業的「雙贏」作為首要目標，而會置法律、職責、良心及廣大投資者的利益於不顧。鑒於安然案所暴露出的觸目驚心的事實，英美監管機構正在考慮禁止會計師事務所向客戶提供管理咨詢服務。這一規定如果執行，將使五大會計師事務所每年126億美元的收入大打折扣。

3、法律監管上的嚴重不足
美國擁有世界上最大、最開放、最具吸引力的資本市場，美國經濟界也一直標榜其嚴格的證券市場規范和企業審計標准。應當說，美國對於會計師的監管還是相當嚴格的，除了行業協會外，財政部、證券交易委員會等都嚴格監控上市公司的財務報表和會計師事務所的審計報告，其中大公司、大會計師事務所更是監控的重點。一旦被查出問題，等著他們的則是巨額罰款甚至判刑坐牢，相關的會計師事務所也會被吊銷執照、課以重罰。此外，美國的投資者也是最具自我法律保護意識的，一旦會計師事務所的違規劣跡被揭露，受害者就會運用法律手段，對會計師事務所提出巨額索賠訴訟。但因限於人力和財力，各監管機構除了少量抽查外，一般不對審計報告進行核查，而是主要依靠審計業的自我規范和同業監督，監管機構只是在問題暴露後才進行追查。因此絕大多數違規審計案件都是在大公司突然破產後才牽扯出來的。由此也可推知，已經暴露的審計黑幕僅僅只是冰山一角，更多的審計違規事件還沒有、並可能永遠也不會被揭露，絕大多數投資者因此而蒙受的損失也是無法討回公道的。正因為如此，雖然違規審計會面臨很大風險，但因監管力度嚴重不足，使違規的風險和收益極不對稱，才會出現如此之多敢於挺而走險的會計師事務所。

二、對現行審計制度改革的探討

如何防堵漏洞，歐美會計師行業一直在爭論中。安然和安達信丑聞的暴露，必將有力地推動注冊會計師制度的改革。筆者認為，現行審計制度需要在以下方面進行改革。

1、改變會計師事務所受雇於被審企業的現狀
對此，筆者認為可考慮以下方案：
由監管機構通過招標方式，綜合考慮參與投標會計師事務所的信譽、有無違規記錄、資質、實力、內部管理水平等綜合因素，並在適當考慮各會計師事務所已承擔審計業務量與其實力配比的基礎上，為被審企業選擇合適的會計師事務所。其中會計師事務所的信譽應作為選擇的首要因素，有重大違規記錄者將被一票否決，至少在一定期限內不允許再承接大公司和上市公司的審計業務。筆者認為這是目前可以選擇的最佳方案，它可以產生以下效果：
①可以從根本上改變會計師事務所受雇於被審企業的狀況，為獨立、客觀、眾正的審計提供必不可少的環境。②有利於促進會計師事務所的內部管理，加強會計師事務所對會計師在職業道德、依法審計等方面的管理和監督，否則就會因失去信譽而被淘汰出局。從而真正實現審計業自我規范。③有利於會計師行業公平的市場競爭和同業監督。
公開招標方式在其他許多行業中已被廣泛採用，並被證明是規范行業行為、確保公平競爭、防止腐敗的非常有效的手段，筆者相信，它也必將在凈化審計環境、規范審計行為、保護投資者利益等方面產生重大和深遠的影響。

2、改變會計師事務所對被審企業業務涉足過深的現狀會計師事務所對被審企業業務涉足過深，必將導致兩者間形成緊密的利益共同體，獨立、客觀、公正的審計就無從談起。因此筆者認為，必須禁止會計師事務所向被審企業提供除外部審計外的其他服務，包括禁止會計師事務所的雇員在被審單位兼職，但可以允許會計師事務所向其他企業提供管理和會計咨詢服務。這樣非但不會影響會計師事務所的經濟利益，而且更有利於加強會計師行業的同業監督和公平競爭。

3、嚴格限定會計師事務所及審計師對同一企業審計的年限會計師事務所與被審對象間的合作時間過長，就會導致被審企業與會計師事務所及審計師之間關系過於密切，並進而為企業收買審計師提供方便，因此對保證審計的客觀公正性是極其不利的。安達信從1983年來一直受聘於安然公司，也是它在安然案中越陷越深的原因之一。故筆者認為，在招標時就應限定會計師事務所執行特定審計對象的合同期限，例如以4年為一屆，且對同一企業的審計工作不能連任兩屆以上。同時，還應更嚴格地限制審計師個人在同一被審企業中的執業年限，例如不能超過4年。當然期限也不能定得過短，以免影響工作效率。

4、進一步加強對審計業的監管力度
安然案的黑幕被揭露後，美國經濟界要求加強對審計業監管的呼聲日益高漲。對於讓證交會承擔起對審計監管重任的要求，美國證券交易委員會主席皮特表示證交會目前沒有足夠的財力和人力去做這一工作。事實證明，要求審計業進行自我規范和同業監督的國際慣例存在著巨大缺陷，而這卻是各國監管機構無奈的選擇。我國對會計師事務所的監管力度就更顯不足，即使揭露出的審計大案，對違規的會計師事務所和責任人也缺乏必要和及時的懲處措施，司法介入也剛剛起步，而且還限定了許多條件。筆者認為，在目前情況下，可以採用如下加強監管的措施：

1、成立一個享有獨立法人地位的行業監督管理委員會。目前，美國審計業的公共監督委員會是由會計師自己任命、自我約束的實體，事實證明，這樣的機制效果不佳。該行業監督管理委員會應該是一個享有獨立法人地位、向證券交易委員會、證監會或國家審計署負責的機構，並有權處罰違規會計師事務所和違規會計師。對影響重大的案件，應進一步提交司法處理。

2、組織必要的人力，增加對上市公司和大公司財務報告和審計報告抽查數量，並加大對違規行為的處罰力度，扭轉違規風險和收益極不對稱的現狀，使法律和監管對試圖違規者具有更強大的威懾作用。
要根本解決企業的信息披露和審計監管方面存在的問題，還需要同時在規范企業的會計核算、信息披露、審計監督等方面進行探索和創新。筆者認為，充分運用現代信息技術等高科技手段，是規范企業會計核算和信息披露，實現獨立、客觀、公正審計和監管的最有效的途徑。去年我國在全國范圍內聯網建立的「金稅工程」，在打擊遏制猖撅一時的虛開增值稅發票、偷稅騙稅等方面所取得的突出成果，已充分說明現代信息技術在加強監管方面有著極其重要的應用前景。

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論文錄入：朱國文 責任編輯：朱國文
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② 尋求論文大綱 有關驗資的問題

一、涉及貨幣出資的事項分析

事項1：自然人甲、乙、丙、丁共同出資組建A有限責任公司，合同規定甲、乙、丙、丁分別出資人民幣25，000元，各占注冊資本的25％。注冊會計師實施了必要的審驗程序，即向銀行函證，核對函證、銀行對賬單和進賬單是否一致，檢查進賬單真偽和要素是否完備，並審驗了註明投資款10萬元的進賬單。

分析：注冊會計師對該事項的審驗符合《獨立審計實務公告1號一驗資》及其規范指南的要求，但為了避免：（1）各個自然人之間代為出資而引起的權責糾紛。注冊會計師取得的進賬單上顯示的是各出資者繳款的匯總金額，不能反映各個投資人實際出資情況，如果某個出資人如丙方沒有資金，私下協議由其他出資人代為墊付，這在注冊會計師取得的證據中沒有辦法得知，並且在各個出資人擬設立公司的良好關系下，他們也不會把實情告訴注冊會計師。但一旦出資人之間出現矛盾，其權責無法私下調和需要司法介入時，代為出資方可能會控告注冊會計師驗資報告不實，因為實際情況是丙方沒有出資；（2）出資人用借款出資，取得驗資報告拿到營業執照後，立即抽逃資本還債。注冊會計師還應關注和取得以下證據：（l）證明各個自然人經濟狀況的資料；（2）由各個出資人、被審驗單位簽名蓋章的「出資人貨幣出資清單」。如果某一出資人的經濟狀況不能保證其貨幣出資，注冊會計師應謹慎出具驗資報告；如果存在代為出資的情況，注冊會計師還應取得由出資方、代為出資方共同簽名的「委託受託代為出資協議」，並關注出資方和代為出資方的權利義務，尤其是代為出資款的償付條款的規定。

事項2：甲、乙、丙三方共同出資組建A外商投資公司，注冊會計師審驗三方投入A公司的貨幣資金時，發現一張3月2目的300萬元的轉賬憑證是B公司轉入A公司，A公司提供了一份由B公司出具的「B公司轉入A公司的貨幣資金300萬元是B公司欠乙、丙兩公司的款項」的證明材料，要求注冊會計師把300萬元驗證為乙、丙兩公司對A公司的貨幣出資。

分析：注冊會計師可以通過審驗證明3月2日確有300萬元的貨幣資金進入 A公司，但對於 300萬元貨幣資金的權屬及其是否屬於投資款尚沒有取得令人滿意的證據，注冊會計師遇到這種事項必須小心，因為我國尚沒有關於代為投入出資款的法規規定，而且代為投入出資款的雙方串通弄虛作假的可能性較大，因此，注冊會計師最好不審驗這種情況的出資。但如果現實中要求注冊會計師對這種事項進行審驗，注冊會計師還應關注和取得以下證據：（1）乙、丙公司和B公司之間的經濟業務行為及其所欠款項的原始憑證的復印件；（2）乙、丙公司和B公司共同簽名的「委託受託代為投入出資額的協議」，並得到A公司和甲方的同意；（3）乙、丙公司共同簽名的「貨幣出資聲明書」，主要註明300萬元貨幣出資各占的份額；（4）乙、丙公司財務狀況及其資料。如果不能取得以上證據或根據取得的證據表明B公司欠乙、丙公司的款項不可信，注冊會計師不能確認此貨幣出資。

事項3：注冊會計師一進駐被審驗單位S公司，S公司就給注冊會計師提供了完整的驗資證據和相關材料，其中包括出資方甲方貨幣出資的銀行進賬單、銀行對賬單以及向銀行詢證函回國。

分析：在驗資實務中，被審驗單位能夠提供出較完善的驗資相關資料，對注冊會計師來講，是一件幸事，但驗資應是注冊會計師主動取證的過程，「主動取證」不是被審驗單位提供什麼資料，注冊會計師就驗證什麼，而是注冊會計師根據驗證目標的需要，設計適當的審計程序，在有效控制審驗程序實施中獲取有力的證據，因此，注冊會計師對貨幣資金進行驗證時，不僅要謹慎地審驗被審計單位提供的進賬單和銀行對賬單的真偽，還應親自寄發和收回、分析向銀行函證出資款的回函，詢證函不能讓被審驗單位一並辦理，以避免被審計單位和銀行的串通作弊而提供虛假證據。

二、涉及非貨幣資產出資的事項分析

事項個甲方以一新建的房屋建築物投入被審驗單位A公司，並提供了建築房產的決算書、付款憑證，以及該房屋所佔土地的租賃協議，土地租賃期為20年。

分析：雖然造房屋確實為甲方建造，但由於它建在租賃土地上，不能取得土地證，其權屬問題容易發生經濟糾紛，注冊會計師不能確認甲方以此實物出資。

事項5：甲方以一批抵債收回的存貨投入被審驗單位A公司，不能提供存貨的發票，僅提供了某具有資格的評估機構對存貨所做的評估報告。

分析：由於存貨價值、存在性和權屬的變動性大，因此以存貨投資的驗證本身風鹼性大，初果被審驗單位原合同、章程中沒有規定以存貨作為出資，被審驗單位只是為了湊夠足額出資而准備修改合同、章程以存貨出資，這時在沒有購買存貨的發票表明存貨的歸屬情況下，注冊會計師最好不要確認此存貨投資。但如果合同章程中明確規定以存貨方式出資，表明存貨為生產經營所必需，注冊會計師應謹慎地關注和取得以下證據，驗證存貨投資：（1）實物出資清單。注冊會計師應把實物出資清單鎮列的存貨品名、規格、數量、作價、出資日期等內容與協議、合同、章程的規定相核對，並實地觀察、監盤存貨的數量及其品質狀況，在出資清單上記錄審驗情況；（2）評估報告；（3）投資各方及其被審驗單位對存貨評估的確認書，如為國有資產，是國資部門的確認文件。注冊會計師應關注投資各方確認存貨的價值是否以評估報告為基準，如果與評估結果懸殊大，注冊會計師應建議被審驗單位重新考慮對存貨的確認；（4）財產交接清單；（5）存貨發票的復印件，如果是抵債收到的發票，由於其購貨方不是投資者，還需要檢查債務重組協議及其相關憑證，獲取投資方對該存貨的所有權證明。

事項6：注冊會計師承接了A公司變更驗資業務。A公司原注冊資本為100萬元，甲方投入的工業訣竅25萬元，占注冊資本的250。A公司運營幾年後的其無形資產一工業訣竅的賬面價值為10萬元。這時，A公司增資擴股，其注冊資本為200萬元，甲方以某一專利權40萬元投入A公司。

分析：注冊會計師對於無形資產的投入驗證，除檢查知識產權、非專利技術和土地使用權等無形資產出資清單中的名稱、有效狀況、作價等內容是否符合協議、合同、章程的規定；檢查無形資產的評估情況及其投資各方的確認情況；檢查無形資產的權屬證書以及無形資產交接手續和交接清單外，還應關注無形資產投入占注冊資本的比例是否符合國家有關規定。即演算知識產權、非專利技術投入占變更後注冊資本的比例是否超過20％（如果是省部級高新科技部門認可的高新技術成果出資，（可達35％）該事項中知識產權、非專利技術投入所佔比例為（25＋40）／200=32．5%，超過了20％，注冊會計師應建議A公司增資時把專利權中價值25萬元確認為甲方的資本投資，專利權其餘不可分割的價值15萬元經投資各方的協商確認為A公司對甲公司的負債或資本公積。

事項7：注冊會計師承接了對A公司的設立驗資業務，了解到甲方投入到A公司的機器設備、貨幣資金會計數額超過甲公司凈資產的50％；乙方對A公司投入的房屋建築物、專利技術合計為100萬元，而己公司近年來報表確認凈資產均為負數。

分析：此事項的問題在於出資方違背了公司法關於對外投資的規定，以及出資方長年虧損、資不抵債時，注冊會計師是否可以接受驗資委託企業。雖然《公司法》第十二條規定「公司向其他有限責任公司、股份有限公司投資的，除國務院規定的投資公司和控股公司外，所累計投資額不得超過凈資產的50％，在投資後，接受被投資公司以利潤轉增的資本，其增加額不包括在內。」但沒有相關法規明確規定公司不能接受出資方長年虧損、資不抵債或出資方出資額超過其凈資產的50％時的出資。因此，只要注冊會計師取得被審驗單位有關管理部門設立或變更的批准文件，以及其合同、章程、相關協議，注冊會計師可以接受此種情況的驗資委託，但應注意這樣的驗資風險大，容易出現出資方虛假出資、出資後抽逃資本以及出資方逃廢債務等風險，因此，注冊會計師應謹慎地關注出資方的財務狀況，並在驗資報告的意見段後加解釋說明段予以充分披露出資方長年虧損、資不抵債或出資方出資額超過其凈資產的50％等情況.三、凈資產出資事項分析

事項8：注冊會計師承接了A股份有限公司的變更驗資業務。A公司是由A國有企業改制而來的，改制前A企業執行工業企業會計制度，在改制審計和評估時，凈資產的確認都是以工業企業會計制度確認的價值為基礎，改制後按照《企業會計制度》進行會計處理時，A公司的凈資產因計提各項減值而減少。

分析：注冊會計師在驗資時根據改制審計和評估確認的凈資產折股確認改制企業的出資，與改制後按照《企業會計制度》進行會計處理之間資產的差額，容易被社會公眾或其他股東認為是驗資不實造成的，因此，注冊會計師在接受改制企業變更驗資業務時，應建議被審驗單位按照《企業會計制度》的相關會計處理進行改制審計和評估，確認凈資產，否則，注冊會計師應在驗資報告的意見段後的說明段說明該事項。

事項9：A國有企業2000年7月31日為改制基準日，把其凈資產1，200萬元折股設立A股份有限公司，期間其生產經營沒有間斷，在2001年2月3日A公d委託注冊會計師對此作變更驗資，截止到2001年A公司的凈資產為對萬元。A公司向注冊會計師提供了截止到2000年7月31日的改制審計報告和評估報告，以及截止到2001年1月31日A公司的會計報表及其相關賬簿。

分析：此事項的問題在於根據改制審計報告和評估報告確認的驗資基準日與驗資外勤工作日的間隔太長，而且期間業務活動不斷變化，驗資的風險增大，如果注冊會計師根據相關情況的了解認為驗資風險不能承受，可以拒絕接受業務委託；如果注冊會計師認為自己可以控制和承擔此驗資風險，除執行一般審驗程序外，還應考慮對2000年7月31日至2001年1月31日A公司的財務狀況實施必要的審計，關注期間引起凈資產變動的明細情況，並形成相應的審驗工作底稿。同時，在驗資報告的意見段後增加說明段，充分披露該凈資產的變動情況。值得注意的是，驗資基準日和注冊會計師審驗日期一般不應間隔時間太長。

事項10：注冊會計師在審驗甲方以凈資產6000萬元投入A公司時，發現凈資產6，000萬元屬於出資各方在甲公司整體評估價11，720萬元的基礎上部分折股確認的價值總數，沒有量化到、具體到相應的資產上。

分析：此事項的問題在於凈資產部分折股、股東確認凈資產投入價值與評估價值不一致時，容易出現凈資產投入與不折股凈資產分割不清引起的虛假出資風險，注冊會計師應關注整體資產評估後凈資產和凈資產折股部分的分割情況，以及出資各方對凈資產折股部分的價值的確認，取得出資各方確認的與凈資產折股部分相關的資產、負債的交接清單和價值確認書

③ 村委會請會計事務所查上任村委會帳是否合法

村委會請會計事務所查上任村委會帳當然合法，如果查出有問題，可以請審計局的人來查上任村委會帳，問題嚴重，也許會有司法介入，直至刑責。

④ 我是事業單位會計,原始憑證被損毀

河南鄭州檢察院推行司法會計提前介入職務犯罪偵查辦案方式8年查處違法違紀

資金上億元
新聞來自：鄭州市檢察院
錄入：hwj
發布日期：2009-3-9
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近年來，隨著反腐敗斗爭不斷深入，職務犯罪智能化、隱蔽化等特點越來越突出，偵破案件的難度加大。一些貪官往往自以為精通會計知識、作案手段高超、不會留下痕跡、辦案人員無法發現，因而有恃無恐，大肆作案。
針對以前檢察院司法會計人員只作鑒定不能偵查，而自偵部門又急需司法會計協助的狀況，鄭州市檢察機關在河南省檢察系統首個推出「司法會計提前介入職務犯罪偵查」的辦案方式，通過整合運用內部資源，抽調司法會計專業人員到反貪一線，使檢察機關的偵查、技術資源在內部得到有效整合，反貪幹警藉助技術服務如虎添翼。自2001年以來，全市兩級院司法會計人員共協助偵查56次，查處違法違紀資金近億元，移交自偵部門立案偵查39件42人，初查成案率、移送起訴率和有罪判決率均達到100％，為國家挽回經濟損失3000餘萬元，取得了辦案數量和質量雙贏的效果。
司法會計鑒定是檢察機關獨具特色的專業技術門類，它是運用會計學、審計學的知識、原理和方法，發現、搜集和審查案件中涉及的財務會計資料、相關證據以及資金運用過程，進行檢驗、鑒定的一項專門性技術工作，為檢察機關正確履行法律監督職能，查辦經濟案件，准確及時地查明案件事實，揭露和證實犯罪提供技術保障。
鄭州市司法會計提前介入偵查模式主要表現在以下四個方面：
一、在收到舉報環節，司法會計通過核實舉報內容，為反貪立案提供准確的案件線索、有價值的會計資料證據。據鄭州市檢察院的相關負責人介紹，貪污、挪用等經濟犯罪是一種職務犯罪，行為人為掩飾其犯罪行為，往往要通過偽造銷毀單據、塗改賬目、隱匿收入、虛報冒領等手段，使得公共財物所有權非法轉移，並通過掩飾使得賬面平衡、相關財物從賬上消失。因此，賬面情況不僅反映了犯罪行為的客觀方面，而且也是分析行為主觀方面的重要依據。司法會計運用會計原理，審查經濟業務核算過程，檢索科目、賬戶間的對應關系，探尋會計事項的來源以及款項的屬性、支取的時間、金額、次數、方式等，使得犯罪分子弄虛作假的手段客觀重現，從理論上為偵破案件提供指導和依據。同時，由於司法會計從自偵部門接到舉報就開始在第一時間、第一現場搜集第一手的會計資料，可以確保資料的全面、真實、無遺漏，從而為初查提供了准確的方向和最大限度的技術支持。
2006年10月，登封市檢察院接到群眾舉報，一村支書郭某利用職務之便貪污鐵路征地賠償款，檢察長批示立即啟動司法會計提前介入機制，司法會計在第一時間突然封存該村會計賬目，有效避免資料被隱匿、損毀，保證了會計資料的全面、真實。此案經司法會計人員查證，發現郭某貪污鐵路征地賠償款2.3萬元的犯罪事實，及時移交反貪部門辦理。後郭某被依法判處有期徒刑2年。該案，司法會計介入當天即實現案件突破。
二、在案件初查環節，司法會計通過審查會計憑證、會計賬簿和現金、實物盤庫，可從中發現疑點，為偵查人員提供初查方向，發現新的案件線索。在實踐中，自偵部門常常會遇到線索不明，頭緒繁雜，犯罪分子作案手段狡詐、隱蔽，時間跨度大，單位財務管理混亂，偵查工作無從著手的現象，司法會計介入後，可以通過對經濟業務發生的順序、賬務處理的程序、會計資料之間的內在聯系、相關科目的來源以及銜接關系等方面的檢索、分析，對不合乎會計原理、會計制度的財務事實進行審核查證，可以及時發現犯罪分子遺留下來的犯罪痕跡，為偵查工作指明方向，提高辦案效率。
2008年年初，新鄭市檢察院在查辦新鄭賓館法定代表人、總經理張明憲涉嫌貪污一案時，因張明憲在案發前，已將新鄭賓館財務出納賬全部銷毀。新鄭市人民檢察院果斷決定讓司法會計介入對張明憲涉嫌貪污一案的偵查。該院司法會計從職工繳納統籌明細表和工資冊入手。在一個多月時間內，共查總帳8本，明細表106張，工資冊1600多頁，最終被將張明憲銷毀的帳本和帳冊成功「復原」，計算出1998年7月—2004年12月及2005年3月在冊職工8089人次，應交金額359997.28元，實際扣處統籌金的有2834人次計118540.50元，准確鎖定其貪污職工118540.50元養命錢的犯罪證據。後張明憲被法院依法以貪污罪判處有期徒刑10年零6個月。宣判後，被告人張明憲未提出上訴，現判決已發生法律效力。
三、在立案環節，司法會計通過分析會計業務反映的經濟內容和賬務事實，制訂和調整偵查方案，重點完成證據攻堅。由於貪污犯罪反映在財務會計資料上存在隱蔽性、智能性的特點，因此在會計資料的勘驗中，司法會計可以依據發案單位經濟活動規律，各項財務規章制度，財務手續的傳遞，內部監督制約機制的運行情況等，收集涉案的財務會計資料；分析涉案會計資料賬戶設置目的、賬務走向動機、賬務走向手段，以及反映經濟活動事實過程的內在聯系；擬出司法會計偵查預案，提交偵查人員。對舉報失實的，可以在短時間內澄清，有助於及時結束初查活動，有效節約司法資源。
2006年11月，群眾舉報登封市某行政機關財務管理混亂，單位負責人大肆揮霍公款並有職務犯罪嫌疑，但舉報內容模糊，線索不清。登封市檢察院司法會計提前介入後，通過突擊盤庫，會計人員發現該單位負責人賬外私設「小金庫」13萬元，採取虛列支出的手段，涉嫌貪污公款6.5萬元的犯罪線索，迅速移交反貪部門立案偵查，後該單位原負責人被判處有期徒刑5年。該案，從司法會計提前介入到發現犯罪線索，移交立案偵查，僅用了兩天時間。
2007年11月，登封市檢察院反貪部門在查辦原登封市塑料總公司破產清算組職務犯罪案件時，由於發案單位破產清算歷時較長，各類賬目表、冊繁多，初查難度較大，司法會計介入後，通過審計、盤庫等會計手段，迅速查出犯罪嫌疑人鍾某偽造賬冊、隱匿罪證涉嫌挪用公款150萬元的犯罪證據，同時還查出清算組原副組長趙某貪污公款1萬元的犯罪證據，及時加以固定並移交反貪部門正式立案偵查，後鍾某被依法判處有期徒刑5年，趙某被判處有期徒刑1年緩刑2年。
四、在偵查終結環節，司法會計可以通過判斷綜合的會計資料證據，查漏補遺、排除瑕疵，完善證據體系，及時固定犯罪證據。自偵經濟案件偵查終結，委託司法會計檢驗鑒定，司法會計首先對證明犯罪事實的會計憑證、與會計憑證有關的會計賬頁、原始憑證、盤庫記錄、實物清單、接手時的交接表、離任時的交接表等會計資料證據進行認真、縝密的審查，通過確認各種會計證據在證明案件事實中的地位和作用、會計證據與其他證據之間的關系，從而從源頭上保證案件質量。此外，司法會計將會計資料證據與整個案件訴訟過程中形成的其他訴訟證據結合起來進行分析判斷、相互印證，使其組成了一個完整的證據體系，及時固定犯罪證據。
河南省政法管理幹部學院張建成副教授認為，二十一世紀是一個科技時代，「科技強檢」是檢察事業發展的必由之路。司法會計人員通過介入偵查，能發現發案單位財務管理上存在的問題，配合辦案部門提出檢察建議，幫助發案單位完善制度，堵塞漏洞，預防新的職務犯罪發生。同時，司法會計通過辦理經濟犯罪案件，使作案者認識到犯罪行為不可能不留下蛛絲馬跡，再狡猾的經濟犯罪也可以通過司法會計方法取得證據，從而使其受到威懾，阻止犯罪。

⑤ 《會計法》規定的法律責任有兩種怎麼區分

行政責任，只是在單位內部處分，警告，留用察看，等等，
刑事責任，是單位外部，司法介入，吃官司了。

⑥ 司法局的職能是什麼

司法來局的主要職能是研究起草源司法行政方面的地方性法規、規章草案；編制本市司法行政工作的發展規劃及年度計劃，並監督實施。 主要職能介紹如下：

1、負責組織、指導對刑滿釋放和解除勞動教養人員的安置幫教工作。

2、負責本市司法行政系統的隊伍建設和思想政治工作。

3、負責管理本市律師、法律援助工作和公證機構及公證活動；研究律師、公證工作的改革與發展，並提出實施辦法。

4、負責管理本市法律服務機構和在京設立的國(境)外律師機構；監督、指導本系統的社會團體工作。

5、指導和管理本市面向社會服務的司法鑒定工作。

6、負責本市仲裁機構的登記管理工作。

7、負責本市國家司法考試工作。

(6)審計司法介入擴展閱讀

司法局的業務處室：

1、辦公室、法制處、研究室、法制宣傳處。

2、律管處、公管處、基層處、司法考試處。

3、計財處、法援處、審計處、行政處。

4、組織處、人事警務處、宣教處、老幹部處。

5、紀檢委（監察處）。

⑦ 被審計對象進入司法程序審計還能介入嗎

你如果指的是經濟責任審計，那麼審計就不介入了。非經濟責任審計，那得看是進入的什麼樣的司法程序，屬於破產的，審計不介入；屬於民事判決執行的，審計可以介入；法人刑責的，因需要被追究的是法人代表及相關人員，審計可在刑事案件結束後介入。這里說的介入是指：正常的審計行為。

⑧ 審計風險有哪些

一、審計風險
審計風險是指財務報表存在重大錯報時注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決於重大錯報風險和檢查風險。
（一）重大錯報風險
重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險與被審計單位的風險相關，且獨立存在於財務報表的審計中。在設計審計程序以確定財務報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認定層次方面考慮重大錯報風險。
1.兩個層次的重大錯報風險。
財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯系，可能影響多項認定。此類風險通常與控制環境有關，但也可能與其他因素有關有，如經濟蕭條。此類風險難以界定於某類交易、賬戶余額和披露的具體認定；相反，此類風險增大了任何數目的不同認定發生重大錯報的可能性，對注冊會計師考慮由舞弊引起的風險特別相關。
注冊會計師評估財務報表層次重大錯報風險的措施包括：考慮審計項目組承擔重要責任的人員的學識、技術和能力，是否需要專家介入；考慮給予業務助理人員適當程度的監督指導；考慮是否存在導致注冊會計師懷疑被審計單位持續經營假設合理性的事項或情況。
注冊會計師同時考慮各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險，考慮的結果直接有助於注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。注冊會計師在各類交易、賬戶余額和披露認定層次獲取審計證據，以便能夠在審計工作完成時，以可接受的低審計風險水平對財務報表整體發表審計意見。
2.固有風險和控制風險。
認定層次的重大錯報風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險。
固有風險是指在考慮相關的內部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易於發生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性。
某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認定，固有風險較高。例如，復雜的計算比簡單計算更可能出錯；受重大計量不確定性影響的會計估計發生錯報的可能性較大。產生經營風險的外部因素也可能影響固有風險，比如，技術進步可能導致某項產品陳舊，進而導致存貨易於發生髙估錯報（計價認定）。被審計單位及其環境中的某些因素還可能與多個甚至所有類別的交易、賬戶余額和披露有關，進而影響多個認定的固有風險。這些因素包括維持經營的流動資金匱乏、被審計單位處於夕陽行業等。
控制風險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內部控制及時防止或發現並糾正的可能性。控制風險取決於與財務報表編制有關的內部控制的設計和運行的有效性。由於控制的固有局限性，某種程度的控制風險始終存在。
（二）檢查風險
檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序後沒有發現這種錯報的風險。檢查風險取決於審計程序設計的合理性和執行的有效性。由於注冊會計師通常並不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，以及其他原因，檢查風險不可能降低為零。其他原因包括注冊會計師可能選擇了不恰當的審計程序、審計過程執行不當，或者錯誤解讀了審計結論。這些其他因素可以通過適當計劃、在項目組成員之間進行恰當的職責分配、保持職業懷疑態度以及監督、指導和復核助理人員所執行的審計工作得以解決。

⑨ 審計過程中,紀檢、司法機關介入的是否終止審計

如果是由於你們查出違法違紀問題線索，移交給紀檢、司法部門的，可以將審計項目進行完，只要在報告中加入移交內容就可以了，如果，審計過程中，紀檢、司法部門自己介入的，還是等他們出了結論後再出審計報告比較合適，避免被動，如果直接把這個項目廢掉顯然是不行的，審計工作的嚴肅性何在？我覺得一般紀檢、司法部門會主動與審計部門溝通，協調好。

⑩ 有關法務會計的問題

搜一下：從兩篇博士論文看「法務會計」課題研究的失敗及其原因