会计法律知识淡薄案例

❶ 关于会计法律责任论文范文

略论会计法律责任
摘要：会计法律责任主要是指编造和提供虚假会计信息。在市场经济的条件下提高对改进会计法律责任的认识，
明确会计法律责任的承担，对于会计信息质量的提高有很大的裨益。
关键词：会计制度；法律责任；误区；承担
我国正在进行的经济体制改革，其基本立足点就
是培育和发展统一、开放、平等竞争、规章健全、秩序井
然、功能完备和运转灵活的市场经济体系。会计工作涉
及社会经济生活的方方面面，经济与社会事业越发展，
会计工作越重要。然而，在《会计法》贯彻实施的过程
中，一些会计人员在对会计法律责任的认识上还存在
不少误区，以至于在处理会计事务过程中缺乏应有的
责任意识，工作偏差、错漏现象较多，加之社会中介机
构（如会计师事务所）在为公司出具审计报告、验资报
告时，不实、虚假的现象时有发生，这些都在一定程度
上成为法律实施的障碍。如果会计信息虚假、失真现象
得不到有效的遏制，尽管有关会计法律责任的规定明
确，但在追究违法主体责任时缺乏有力手段予以保障，
也将使规范会计工作、确保会计资料真实完整的立法
宗旨无法落实。
一、明确会计法律责任是时代的要求
财会工作涉及社会经济生活的方方面面，经济与
社会事业越发展，财会工作越重要，作为“反映、监督与
控制”财务运行的主体———会计人员责任十分重大，尤
其是在当前社会主义市场经济条件下会计的法律责任
更加突出。有根据最近的调查研究与分析，即使在新
《会计法》全面实施的今天，会计信息失真、财务管理混
乱、财会基础工作薄弱化的现象仍较普遍存在，甚至有
少数会计贪污挪用、严重违法犯罪。究其原因，主要有
以下几个方面：
⒈认识误区。我国正处在新旧体制转换的时期，传
统观念受到巨大的冲击，这种客观存在的历史必然，引
发了一部分人的思想混乱，而财会领域又成了重灾区
之一。其认识上的误区主要有二，一是“机遇观”。这几
年财会领域为了尽快与国际接轨，其政策法规和制度
安排不断朝着“自主”的方向变化和调整，因而，相当一
部分会计认为，抓住这一过渡时期的“机遇”大搞一把
无碍，等到规范定型后再循规蹈矩不迟。二是“依附
观”。随着各地企业民营化进程的不断加快，特别是中
小企业产权制度改革的不断深化，财会人员与企业的
关系已由过去的半独立型转为依附关系，为“老板”的
服务已经到了无所顾忌的程度，因而造假账、偷漏税、
提供失真会计信息已成为公开的秘密。
⒉素质低下。诚然，在我国的财会领域确有不少优
秀的“内当家”，他们忠于职守，遵纪守法，默默奉献，但
也有相当部分“中间者”在“大气候”的影响下，法律意
识淡薄，随波逐流，最终走向了拜金主义歧途，成为社
会的败类。究其原因，主要是大众心理和个体素质与社
会义务相分离的社会认同感从中作祟，政治素质低下，
导致以身试法。
二、会计法律责任认识上的误区
⒈会计人员缺乏相应的法律观念和对法律本身认
识上的误区。目前对会计从业人员的资格取得和继续
教育方面，《会计法》和财政部发布的相应规章之中都
作出了规定，除需具备一定的财会专业知识外，财经法
律法规的掌握也被列入了重要内容。遗憾的是，在这方
面，许多会计人员对法律本身的理解熟悉程度令人堪
忧。在会计人员之中，许多人对于会计人员的基本职
责、业务规范和法律责任方面的知识都非常贫乏，而有
些会计人员甚至认为这些问题无关紧要，只要做好“份
内之事”，便尽到了职责。可见《会计法》的普及工作到
目前为止不是可以暂告一段落，而是需要进一步推进。
从现实层出不穷的违法会计行为的案例中也可以发
现，会计人员缺乏起码的职业道德和法制观念，在一定
程度上助长了虚假会计信息的产生，这一现象不仅已
经严重影响了会计队伍的形象，也严重影响到会计管
理工作的顺利开展。
⒉对虚假会计信息认定的认识误区。在追究会计
法律责任时，关键性的一步就是要确认会计信息是否
属虚假。
而对于虚假会计信息的认定理论上有分歧，有观
点认为，应当从法律角度进行分析，而有的观点则认
为，应从会计专业角度衡量，因而在认定方式上难以统
一。笔者认为在认定时，应先考虑从其行为构成，即从
行为是否具有违法性，主观上是否有过错，行为结果的
危害程度来加以区分，也就是采用行为目的、行为性
质、行为结果三方面结合综合认定的方式。但在具体认
定会计信息是否属虚假时，由于执法、司法人员往往缺
少专业知识，单纯由其认定尚有困难，因而可考虑聘请独立的社会中介机构或专业人员如会计师事务所、审
计事务所或注册会计师借助专业知识分析判断。
⒊单位负责人只对单位重大决策负责的认识误
区。新《会计法》规定了“单位负责人对本单位的会计工
作和会计资料的真实性、完整性负责”，而现实中许多
单位负责人在认识上还是多把自己定位在企业法人最
高决策者的位置上，即只认识到其对本单位的重大决
策负有全面责任，而对于会计工作往往认为属于部门
工作范畴，应由其机构负责人或主管人员负责，表现在
具体方面，单位负责人或是忙于行政管理或是忙于业
务经营或是忙于应付大小会议，而疏于对会计工作的
管理，使得许多单位内部会计制度不健全、不规范，甚
至于对会计工作漠不关心，忽视建立一套行之有效的
内部控制制度约束会计行为。因而要从单位内部入手
治理会计工作不规范和会计信息失真现象，应首先端
正单位负责人的态度，使其认识到自己在法律责任上
是首要责任承担主体，督促其依法行使职权，做好对会
计工作的领导、对会计制度的建立和对会计人员的考
核。
⒋会计人员只对其会计核算行为负责的认识误
区。会计人员的基本职能在于会计核算和会计监督，在
现实中，会计人员几乎都认识到了会计核算的重要性，
因此，将大部分时间和精力都投入到核算业务之中，而
忽视了其作为单位内部会计监督主体的作用，再者，由
于会计人员处于各单位决策者的管理之下，对其工作
评价和工资报酬都受到决策者的影响，要使其依法行
使内部监督职权困难重重。以至于许多会计人员都认
为只要在业务上不出纰漏，保证自己的业务范围的行
为不出问题，就是一个尽职尽责的会计人员；还有的会
计人员为和企业法人搞好“关系”，出于自身利益考虑，
不惜放弃其法定职责，使得单位内部会计监督往往成
为一纸空文。
三、会计法律责任的承担
会计造假是人们最大化逐利本性的体现，从本质
上看，它是由会计信息生产、监督的契约关系没有真正
建立，即会计信息供给者与需求者主体地位不平等、会
计法律关系中的权利义务不对等所造成的。
尽管社会一再强调提高对会计法律责任的认识，
但是，随着资本市场的快速发展，会计造假即提供虚假
会计信息却呈愈演愈烈之势，造成的损失和危害已经
严重波及了我国社会经济政治生活的每一个角落，直
接或间接地损害了人们的利益，成为一大社会公害，因
此，对制造虚假会计信息的责任人员追究法律责任是
理所当然的。会计法律责任如何承担，实际上就是对违
法行为施以何种制裁措施的问题。违反《会计法》应当
承担的法律责任是：
⒈行政责任。对于提供虚假的财务报告，会计人员
往往并非不知其为违法行为，对虚假报告负有不可推
卸的责任。行政责任包括行政处罚和行政处分。目前我
国会计造假法律责任以行政责任为重，并以财政部门
为主，由审计、税务、证券、银行、保险等多个部门参与
共同对会计造假追究行政责任，《公司法》和《会计法》
中也规定了对此行为根据情节严重程度分别做罚款、
吊销资格证书等处罚。
⒉民事责任。从代理关系看，会计人员是接受企业
法人的委托，向企业法人的委托人提供财务报告。因
此，只有企业法人才对外部投资者负责，会计人员只对
企业法人负责，与外部投资者并没有直接的受托责任
关系。因此，由会计人员承担全部民事责任缺乏依据，
并且淡化了企业法人的责任。而且，从虚假财务报告产
生的机制来看，会计人员主观上一般没有提供虚假财
务报告的动机，因为虚假财务报告与其自身利益并没
有直接联系，只不过是受到企业法人的授意、指使或强
令，为了避免被解聘或降职等而不得已做出的行为。实
际上，企业法人与股东之间的聘任报酬契约、与债权人
的债务契约、资本市场筹资动因等是导致他们提供虚
假财务报告的直接原因。会计人员的报酬取决于企业
法人，其意思表示受到企业法人的影响。现实中，会计
人员一般会自觉地听从企业法人的意旨，而并非完全
地自愿造假，所以会计人员不应该承担所有的民事责
任。
会计人员与企业法人之间是一种雇佣关系，会计
人员的民事责任可以适用侵权法中的雇员侵权责任。
侵权法认为，受雇人执行职务行为时所致的他人损害，
雇佣人应承担赔偿责任，雇佣人的这种责任是替代赔
偿责任。在执行职务的过程中，受雇人按照雇佣人的意
志为雇佣人的利益所实施的行为，实际上等于雇佣人
自己所实施的行为。据此，对于虚假陈述行为给投资者
和其他利害关系人造成的损失，应当由企业法人承担
主要的民事责任。
⒊刑事责任。会计造假刑事责任是指实施了刑事
法律规范禁止的会计造假行为所必须承担的刑事法律
后果。会计造假实质上是违反会计契约的行为，理应承
担违约责任。我国《刑法》和《会计法》中都对会计造假
行为规定了相应的刑事责任条款。
【参考文献】
［１］王建新．我国会计准则制定及其效果评价［Ｍ］．北京：中国财政经济出
版社，２００５．
［２］孟昭稳．新会计法设定了哪些法律责任［Ｊ］．中国农业会计，２００５，（３）．
［３］肖小飞．我国会计信息失真法律责任分析［Ｊ］．中国乡镇企业会计，
２００４，（１２）．
［４］李明辉．浅谈会计人员法律责任［Ｊ］．财会月刊，２００３（３）．
［５］陈冰．会计法律责任及案例分析［Ｍ］．北京：中华工商联合出版社，
２００６．３５．

❷ 近10年来世界500强的违反会计职业道德、诚信缺失的案例。 谢谢！

蓝田股份、郑百文、银广厦、红光实业、安然事件、世界通信公司案等由于会回计要面对多方的利益冲突，答这就要求会计人员保持客观公正的立场以及精湛的专业胜任能力，在利益诱惑面前坚守诚信。而目前会计人员职业道德失范较为普遍，如有的个人利益膨胀，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，监守自盗，利用职务之便贪污、挪用公款；有的不能坚持客观公正、实事求是的立场，按单位负责人意见作假账；有的不学习、不关注会计法规，甚至不知道会计职业道德规范，守法意识淡薄；有的业务素质差，知识贫乏或老化，专业胜任能力明显不够等等。

❸ 求一则大学生法律意识淡薄的案例

大学生缺少法律意识 背债百万元
26岁的秦亮（化名）的2006年是个苦涩的开局，大四时他经商失误，惹上了官司。纠缠了两年的案子近日终于二审判决，秦亮背上了100多万元的法律债务。
这对毕业以来仍处于待业状态的秦亮来说无疑是个沉重的包袱，但是他痴心不改。他的梦想依然是找机会创业。
记者昨天从市政府唯一一个支持大学生创业的“天使基金”了解到，基金管理机构正在加强对创业大学生的法律保护工作，从而减少法律风险。
大四学生大胆创业
2003年在上海大学读大四时，秦亮通过熟人与中国联通上海分公司一级代理商上海美天通信科工程设备有限公司取得联系，并得知美天正准备推广CDMA校园卡业务。秦亮认为可以发动老师同学购买，赢利几乎唾手可得。
由于美天要求必须同公司来签协议，秦亮和几个同学又发动父母成立公司。耐不住孩子的恳求，三个下岗母亲在经济开发区注册了上海想云科技咨询有限公司。
2003年3月，秦亮和想云公司与上海美天签署了《CDMA校园卡集团用户销售协议书》，约定想云公司在上大发展CDMA手机及UIM卡进行捆绑销售，并约定想云公司对校园卡用户资料真实性及履行协议承担保证责任，用户必须凭学生证和教师证购买，一人一台等。如想云公司发展用户不真实，美天有权停机，想云承担不合格用户的全部欠费。
在同学老师的帮助下，秦亮的“生意”一下子很红火。秦亮一共发展了4196户，按照与美天的协议，秦亮和想云公司可拿到10余万元的回报。
但是美天刚支付给秦亮2万元钱后，2003年12月联通公司发现想云递交的几百名客户资料虚假，有一部分根本不是校园用户，还有身份证冒用别人的，最终形成了大量欠费。
美天为此赔偿联通442户不良用户的欠费52万余元，联通还扣减美天406部虚假用户和不良用户的手机补贴款28万余元及8万余元。
美天将想云公司及秦亮起诉到法院，要求承担上述赔偿款项，另赔偿美天406部虚假、不良用户手机的补贴差价6万余元及未归还的手机价款15万余元和卡款5100元，总计100万元左右。
一人承担所有债务
一审法院认定秦亮借用想云公司名义与美天签订销售协议，并发动几十名学生、教师发展介绍用户，并无想云公司人员参与，故秦亮与想云公司共同承担100万元的赔偿责任。
和秦亮一起操作该业务的虽然还有很多人，但由于与美天的协议书上是秦亮的签名和想云的公章，秦亮也不想再牵连其他人进来，而想云公司本来就是为创业成立的公司，加上经营亏损，已被吊销营业执照，秦亮成了债务承担人。
秦亮不服判决，他称自己凭肉眼无法辨别证件的真伪，也没想到有人会用假证来蒙混，而业务受理地都有美天的工作人员，美天公司也有专门辨识证件真伪的仪器，但是美天却要求自己承担所有损失，显然在协议制定上也有失公平，遂上诉到二中院要求改判。
毕业两年都未找到工作的秦亮因生活困难，向法院申请缓交上诉费，法院予以准许。但是二中院经审理后，维持了原判。秦亮一分钱没挣的他反背上了100多万元的债务。

❹ 法律意识淡薄的案例

大学生缺少法律意识 背债百万元 26岁的秦亮（化名）的2006年是个苦涩的开局，大四时他经商失误，惹上了官司。纠缠了两年的案子近日终于二审判决，秦亮背上了100多万元的法律债务。 这对毕业以来仍处于待业状态的秦亮来说无疑是个沉重的包袱，但是他痴心不改。他的梦想依然是找机会创业。 记者昨天从市政府唯一一个支持大学生创业的“天使基金”了解到，基金管理机构正在加强对创业大学生的法律保护工作，从而减少法律风险。 大四学生大胆创业 2003年在上海大学读大四时，秦亮通过熟人与中国联通上海分公司一级代理商上海美天通信科工程设备有限公司取得联系，并得知美天正准备推广CDMA校园卡业务。秦亮认为可以发动老师同学购买，赢利几乎唾手可得。 由于美天要求必须同公司来签协议，秦亮和几个同学又发动父母成立公司。耐不住孩子的恳求，三个下岗母亲在经济开发区注册了上海想云科技咨询有限公司。 2003年3月，秦亮和想云公司与上海美天签署了《CDMA校园卡集团用户销售协议书》，约定想云公司在上大发展CDMA手机及UIM卡进行捆绑销售，并约定想云公司对校园卡用户资料真实性及履行协议承担保证责任，用户必须凭学生证和教师证购买，一人一台等。如想云公司发展用户不真实，美天有权停机，想云承担不合格用户的全部欠费。 在同学老师的帮助下，秦亮的“生意”一下子很红火。秦亮一共发展了4196户，按照与美天的协议，秦亮和想云公司可拿到10余万元的回报。 但是美天刚支付给秦亮2万元钱后，2003年12月联通公司发现想云递交的几百名客户资料虚假，有一部分根本不是校园用户，还有身份证冒用别人的，最终形成了大量欠费。 美天为此赔偿联通442户不良用户的欠费52万余元，联通还扣减美天406部虚假用户和不良用户的手机补贴款28万余元及8万余元。 美天将想云公司及秦亮起诉到法院，要求承担上述赔偿款项，另赔偿美天406部虚假、不良用户手机的补贴差价6万余元及未归还的手机价款15万余元和卡款5100元，总计100万元左右。 一人承担所有债务 一审法院认定秦亮借用想云公司名义与美天签订销售协议，并发动几十名学生、教师发展介绍用户，并无想云公司人员参与，故秦亮与想云公司共同承担100万元的赔偿责任。 和秦亮一起操作该业务的虽然还有很多人，但由于与美天的协议书上是秦亮的签名和想云的公章，秦亮也不想再牵连其他人进来，而想云公司本来就是为创业成立的公司，加上经营亏损，已被吊销营业执照，秦亮成了债务承担人。 秦亮不服判决，他称自己凭肉眼无法辨别证件的真伪，也没想到有人会用假证来蒙混，而业务受理地都有美天的工作人员，美天公司也有专门辨识证件真伪的仪器，但是美天却要求自己承担所有损失，显然在协议制定上也有失公平，遂上诉到二中院要求改判。 毕业两年都未找到工作的秦亮因生活困难，向法院申请缓交上诉费，法院予以准许。但是二中院经审理后，维持了原判。秦亮一分钱没挣的他反背上了100多万元的债务。

❺ 会计实务操作合法不合理的例子

会计行业作为市场经济活动的一个重要领域，主要提供会计信息或鉴证服务，其服务质量回的好坏直接影响着经答营者、投资人和社会公众的利益，进而影响着整个社会的经济秩序。所以，会计工作者在提供信息或鉴证服务的过程中，除了必须将本职工作置于法律、法规的约束和规范之下，还必须具备与其职能相适应的职业道德水准。本课程内容包括会计职业道德案例和会计违法违纪案例两部分，在介绍会计职业道德具体内容和列举会计违法违纪具体条款及法律责任之后本课程列举了近年来国内外会计界发生的典型案例并加以剖析，或正面引导，或反面警讯，便于会计人员感同身受，从而营造出会计职业道德建设的良好氛围并警示会计人员不做违法违纪的事情。

❻ 会计职业道德观念淡薄的描述

会计信息差异的再探讨

会计信息差异的再探讨
会计信息是国家宏观调控和企业微观管理的决策依据，但由于种种原因，会计信息不能完全反映企业资金运动的本来面貌，而使会计信息与实际产生一定的差异。会计信息差异越大，会计信息的使用价值就越小，因此探讨会计信息差异产生原因有利于进一步采取相应措施，减少差异，提高会计信息使用价值。会计界对此发表了不少看法，本文拟做再探讨。

一、影响会计信息差异的理论原因

（一）模糊论的影响

1、会计核算的模糊现象客观存在。同其他事物一样，会计核算也具有模糊性，会计核算过程是个非常复杂的过程，而复杂的事物是难于精确化的。按照美国控制论专家扎德的模糊论观点来解释，会计核算不能要求绝对精确，必须承认会计信息与事实具有差异性；再从会计学的理论来分析，也会得出会计核算具有模糊性的结论，因为会计用价值形式来反映物质运动，而这种反映是借助于货币形式的价格来完成的，而价格又是经常背离价值的，所以会计反映的数据是一定时点上的信息，这是物质运动与价值运动既相互依存，又相互背离的结果，所以会计核算中的模糊现象是屡见不鲜的。例如：

（1）固定资产价值的转移。固定资产的有形磨损和无形损耗并不是能用仪器可测量出来的，所以任何一种折旧方法核算的折旧额，都不能完全符合实际，不是提前报废，就是提前折完，所以是无法准确的，是模糊的。

（2）材料、燃料等物质耗费是一次投入生产，在计算在产品与产成品成本时，采用诸如约当量法、定额法、分步法等不论哪种方法计算出来的成本都是近似值，而无法准确。

（3）工资及其附加费用的分配以工时为依据分配到各种产品中去，而工时的计算受一定主客观因素的影响而难以准确，所以分配的结果也与实际情况存在差异。

（4）制造费用的分配，各种待摊、预提费用的计入，更为模糊，无法做到真正的合理。

3、会计方法的选择具有灵活性。会计法规往往对同一会计事项的确认与计量规定出多种可供选择的方法，从而使会计处理产生了这样也行，那样也行的模糊性，增加了会计处理的主观因素，导致会计信息差异产生。

4、会计准则措辞的不确定性。在会计准则中存在着大量的不确定性措辞，如广泛使用的词语“极少可能”、“有可能”、“很有可能”等模糊性词语，影响到会计确认与计量的准确性。

（二）契约论的影响

在委托代理制下，契约是投资者与经营者间的纽带，是约束双方行为的工具，但契约约束存在如下缺陷，导致会计信息差异的产生。一是委托人与代理人追求的目标不一致，投资者作为委托人追求企业价值最大，即契约目标。而经营者作为代理人追求的是自身价值最大。除了追求契约规定的物质报酬以外，还致力于一些非物质的因素来实现自身效用。这样，所有者与经营者之间存在激励不相容，一方追求价值最大会损害另一方价值最大，所以经营者有可能利用对企业的控制权，通过虚假会计信息来实现自身目标；二是委托人与代理人之间存在会计信息不对称，经营者利用其有利地位以劣质会计信息欺骗投资者；三是签订契约的不完备性，有可能使经营者利用信息优势与契约的缺口夸大业绩，获取自身利益。

（三）会计原则矛盾性的影响

《企业会计制度》规定了会计核算必须遵循的十三项一般原则。在这些原则中，有的原则与会计核算客观性原则存在着一定的矛盾，从而导致了会计信息差异的产生。

1、及时性原则与客观性原则的矛盾。及时性原则要求会计核算及时进行，及时提供会计信息，但在目前的情况下，为了确保按时报表，有的就必须提前结帐，比如基层企业要求在月末三日内报表，有些业务量大的企业便在每月25日以后开始结帐，这就不能如实反映全月的实际情况，会计信息的时间要求越紧，这一矛盾就越突出。

2、谨慎性原则与客观性原则的矛盾。谨慎性原则要求会计核算尽量预计可能发生的损失、费用及负债，低估收益和资产，以防范风险的发生。但高估也好，低估也好，都与真实性相悖，都会造成会计信息差异的产生。

3、历史成本原则与客观性原则的矛盾。历史成本计价是指各项财产物资按取得时的实际成本计价，在物价变动的情况下，采用历史成本计价不可能反映企业的实际情况，必然导致企业损益、税金和分配的不实，比如在通货膨胀下采用历史成本计价核算固定资产，就会使固定资产折旧偏低，使企业产生虚盈实亏，超前分配。

4、权责发生制原则与客观性原则的矛盾。权责发生制原则是提高会计真实性的措施，但在一些情况下却事与愿违，导致会计信息差异产生，一是销货按权责发生制确认收入实现，但在对方丧失支付能力，货款不能收回，形成坏账损失的情况下，就会使销售收入和损益形成虚增，失去真实性；二是市场经济中产品结构调整频繁，经常出现一种产品的有关费用没有摊完就已转产的情况，使收入与费用的配比失调；三是采用权责发生制，收入与费用的确认不能真实反映现金的流入和流出，造成账面上反映赚了钱而实际没有钱的情况出现，从现金流量的角度看削弱了会计信息的真实性。

二、影响会计信息差异的环境因素

（一）法律环境的影响。一是受法规制度科学性的制约。当会计法规缺乏科学性时，就会对会计信息真实性的判断带来困难，从而为不法分子钻法规的空子造成条件，导致会计信息差异的产生；二是受会计法规可操作性的制约。如果会计法规的条文缺乏明确性，模棱两可，可操作性不强，其执行起来就会大打折扣，会计信息差异就难以避免；三是受人们的法律意识制约，法律意识不强，执行不认真，就会产生会计信息差异；四是受处罚力度的制约。如果规定的处罚力度不够，或执行者不去查处，会从客观上造成对违法行为的纵容，加大会计信息差异。

（二）政治经济环境的影响。一是经济管理体制中约束机制薄弱，会导致会计信息差异产生，如国有企业内部约束机制存在问题，一些企业仍然是一个人说了算，缺乏相互制约和群众监督机制，而使会计作假屡屡发生；二是社会不正之风，一些党政人员存在的腐败现象，往往为了谋求个人私利而指使企业弄虚作假，突出“政绩”，使会计信息差异大大增加；三是由于经济管理秩序混乱，国家职能管理部门和社会中介监督组织的监控职能未能有效发挥，在实践中会计管理部门对企事业单位监督无力，对会计作假不查不处，形成了虚报受奖，实报受罚，执法吃亏、违法受益的局面，会计作假现象有增无减；主管部门偏袒下属企业，税务机关是关注税款，而忽视会计监督；审计机关主要是审计财政性收支和国有大中企业，不可能顾及全面。在这种情况下，尤其使非国有单位的会计管理出现了空白，在非国有经济成分越来越大的情况下，会计信息的整体质量会越来越不适应经济决策的要求。

三、影响会计信息差异的操作因素

（一）会计地位的影响。会计管理体制直接影响到会计核算的真实性，影响到会计信息差异的大小。会计地位的受控性越强，受控制人的支配越具体，越容易受到非会计因素的影响（如控制者利益驱动的影响），会计信息差异就越大；控制会计的权力主体越多，会计的公正性就越高，会计信息差异也就越小。会计委派制、代理记账制提供的信息质量要高于会计企业身份制，因为支配会计的权力主体多元化。但总的来看，当前会计工作处于受单位负责人控制的地位，单位负责人为了达到各种目的，控制会计核算向非会计规范转变，大大削弱了会计核算的真实性，扩大了会计信息差异。

（二）会计基础工作的影响。有些企业管理水平低下，会计基础薄弱，不能为会计核算提供可靠依据，也是导致会计信息差异的重要原因。一是计量检验设备不齐全，工作人员责任心不强，有的进货不验收，消耗不计量，产品入库不检验，物资进出企业无手续；二是原始凭证及原始记录不齐全；三是企业内部管理制度不健全；四是执行法规不认真，这些都影响到会计信息的真实性。

（三）非正式的约束的影响。会计约束机制由正式约束、非正式的约束和约束实施三部分构成。正式约束是指经济法规，会计准则制度等法律约束在前面已经述及。非正式约束是指人们在长期经济活动中无意识形成的行为规范，包括价值观念、道德观念、伦理规范、意识形态等。对会计信息差异的影响来说，突出表现为会计职业道德观念淡薄，会计诚信度差等方面，当然会计职业道德匮乏与社会大环境有直接关系，社会不正之风和党政人员腐败对会计人员的价值观、道德意识产生了极其消极的影响，使会计人员在处理会计事项时不能规范进行，导致会计信息差异增大。

❼ 有什么典型的会计职业道德缺失的案例

一、会计信息失真的含义
所谓会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。上市公司信息质量失真主要表现在：一是信息披露不真是，二是信息披露不充分，三是信息披露不及时。

二、目前我国上市公司会计信息质量的总体情况
自1720年在英国发生世界上第一例上市公司会计舞弊案——“南海公司”事件以来，会计信息的真实性问题就成为了投资人和债权人关注的核心问题之一。虽然在过去的二百多年里，由此催生的现代审计技术得到了很大的发展，同时世界各国也普遍建立和完善了财务会计准则，使会计信息的真实性有了很大的保障。但是，会计信息失真问题并未如投资人和债权人所希望的那样从根本上得到遏制。相反，上市公司会计信息严重失真的案件还时有发生。在中国，这种现象也同样存在：据有关资料披露，财政部1999年抽查100家国有企业会计报表时，有81家虚列资产37.61亿元，89家虚列利润27.47亿元；在2000年度在会计信息质量抽查中，在被抽查的159家企业中，资产不实的有147户。这147户共虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元；虚增利润14.72亿元，虚减利润19.43亿元。在上市公司方面：2001年经注册会计师审计，深沪两市上市的1000余家公司共被审计出应调减虚增利润189亿元，挤掉利润水分达15.9％。其中，审计调减利润317亿元，审计调增利润128亿元，调增调减利润总额445亿元；审计调减资产903亿元，调增资产842亿元，总体调减资产61亿元，调增调减资产总额1745亿元。特别是有6家上市公司资产调减幅度超过50％。同时在上市公司中也发生了如红光股份欺诈上市案，琼民源、银广厦、麦科特、ST黎明、猴王股份、东方电子、蓝田股份等一系列上市公司会计造假案件。这些舞弊案件的频繁发生不仅使会计的诚信基础受到了严重挑战，而且也严重损害投资者的投资信心。

三、上市公司会计信息失真的原因
导致会计信息失真的原因是多方面的，既有利益驱动的因素，也有制度缺陷的影响，同时还存在道德层面的问题。我国处在市场经济转轨过程中，在资本市场的完善程度、公司治理结构以及外部监督机制方面所存在的一些问题，使得中国上市公司会计信息失真又具有一定的特殊性与复杂性。综合考察我国上市公司会计信息失真现象，我认为，会计信息失真的原因主要有以下几方面：

（一）我国资本市场存在的问题与上市公司会计信息失真
我国的资本市场是在市场经济制度尚不完善、公司治理结构存在缺陷的背景下建立发展起来的，存在着市场机制缺失、市场结构单一与市场行政化等方面的问题。由于资本市场市场化程度低，企业融资渠道少，具有“壳资源”属性的上市资格具有很高的经济价值，而依据现有的制度，公司上市、配股、退市等均是以会计盈利能力作为标尺，为了满足上市或配股的条件或避免退市，相当一部分上市公司从事了合法但不合理的盈余管理或会计造假活动。同时，以国有企业为主的上市公司，在股权结构方面人为分割，流通阻滞，“同股不同价，同股不同权”；加之国有股一股独大，小股东所持股权较少，较少关心企业经营实际，投机风气严重，很容易引发大股东通过关联交易，侵占上市公司资产，损害小股东利益的行为。如“郑百文”在自身亏损严重的情况下，为获得上市募集资金的目的，虚构财务赢余以获得上市资格；“银广夏”为维持和重获配股资格，虚构交易、夸大利润以哄抬本公司股价；“蓝田股份”采取多计存货价值、多计固定资产、虚增销售收入、虚减销售成本等手段虚增利润套取银行贷款；以及在2003年1月9日国家颁布《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》之后，以锦州港、大庆联谊为发端，掀起了一股证券民事赔偿的高潮。这些事件反映出我国上市公司会计信息失真具有较强的政策拉动的特征。

（二）企业产权中各行为主体的利益冲突导致企业会计信息失真
经济学假定人是有理性的，理性的个体追求自身利益或效用最大化。每个个体都在他所依存的体制所允许的有限的范围内最大化自己的效用。由于个体利益的不同，在组织中将产生不同的利益主体。
一般而言，企业产权中有政府、债权人、所有者、经营者和其他与企业相关的个体等几大主体。政府最关心税收的征缴；债权人最关注其债权是否能按时地收回本金和利息；所有者关心的是自己投入的资产能否保值和增值；经营者关心业绩的增加是否给自己带来额外的经济收益；证券市场上的投资者关心股票的价值和公司的业绩。由于他们具有不同的行为目标和经济特征，存在着不同的利益驱动，不可避免地出现利益冲突。而经营者的地位与其他利益主体相比有其独特之处，即经营者直接管理着企业，他对企业的经营、动作负直接责任，因而他有着得天独厚的信息优势。然而，基于其自身利益的考虑，经营者只会提供满足其本身利益最大化的信息。同时，由于信息不对称所引起的经营者“偷赖”动机会带来“道德风险”问题，即经营者有动机操纵会计信息生成甚至提供虚假信息，导致会计信息失真。从信息使用者方面看，由于各自的利益目标不同，导致会计信息失真。从信息使用者方面看，由于各自的利益目标不同，对信息的要求也不一样，有些信息使用者确实需要真实、客观反映经济活动的会计信息，而有些则不然。有时由于个人、部门和地区的利益驱动，出于某种特殊目的如粉饰政绩或隐瞒事实等的需要，他们可能并不需要真实的会计信息，如果这些真实的会计信息对他们的目的不利的话。从债权人角度分析，它们关注债权是否能按期收回，也应要求真实的会计信息以做出正确的判断，并尽早采取对策。目前企业最大的债权人是银行，是否所有银行真的都需要真实的会计信息呢?恐怕未必。这里同样涉及到银行的利益问题。目前我国的银行大部分是国有银行，接受贷款的企业大部分是国有企业，如果说在贷款发放之前银行对企业会计信息的真实性还有所要求的话(实际上连这一点都存在疑问)，那么贷款发放之后会计信息真实性的重要性就大大降低了。其中的原因主要包括：一是银行和信贷人员自身业绩考核的需要，真实的会计信息对他们不见得有好处，二是就算他们知道借款企业的真实情况(当然是财务状况不好的情况)，他们也无法做些什么。剩下股东，应该说证券市场上的投资者是最需要真实的会计信息的，因为他们与企业的产权关系最明晰，其利益相关性最大。但以目前我国证券市场而论，投资与投机并存，后者占的比重较大，以赚取短期差价为目的的“股民”甚众，而真正愿意以“股东”身份出现的长期投资者却为数甚少，会计信息是否真实对广大股民来说并不重要，他们所关心的是会计信息是否会令股价上升，因为这才是他们的利益之所在。有时，不同的产权主体为了达到各自的但又是一致的利益目标，可能相互串通，合谋提供虚假的会计信息，虽然这不仅可能损害其他产权主体的利益，而且可能损害企业的长远利益。

（三）内部控制制度缺乏或低效
建立企业内部控制制度的目的就在于发现、防止和纠正错误与舞弊。一个健全的内部控制制度起码应该达到以下目的：保证业务活动按照适当的授权来进行；保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时的记录于适当的帐户，从而使会计报表的编制符合会计准则的相关要求；保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权；保证帐面资产与实存资产定期核对相符等。所以从理论上讲，一切的错误和舞弊是能够被健全的内部控制制度及时发现和纠正的。但是，如果一个公司的内部控制制度不健全或着缺乏，则很容易发生发生会计舞弊。同时，对企业内部控制制度的建立和实施有重大影响的控制环境的好坏也直接地影响着内部控制制度是否发挥作用。舞弊信息之所有能通过会计系统最终形成财务报告，一个很重要的原因就是这些企业的内部控制环境已极不正常，这才使得会计舞弊行为有机可乘。

（四）外部监管不力导致会计信息失真现象泛滥
在我国，会计工作的主管部门是财政部。财政部负责制定会计制度及监督实施。根据《会计法》的规定，财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。按理说，我们的监管应该是有效的，能防止会计信息失真的泛滥。但是，实际上监督乏力、监管手段缺乏的现象依然存在。证券监管、财政、审计、税务等部门都有权监管会计信息的真实性和可靠性。但是，各个监管部门缺乏配合，各自进行监管，没有达到各家齐抓共管，形成有效的和相互补充的监管机制。就拿受到监管比较多的上市公司来讲，我国上市公司会计信息的质量不高是有目共睹的。企业上市后，经营不善的，就采取各种手段，虚增上市公司的收入和利润，获得增资配股的资格，进一步套取广大投资者的资金。有的上市公司还配合庄家，违规炒作自己公司的股票。到了亏损得无法维持下去的时候，就进行债务、资产重组，出卖手中的壳资源。这已经成为我国上市公司的一道风景线。郑百文股份有限公司就是一个典型的案例。1997年底，郑百文公司在实际亏损1.5亿元的情况下，采用虚提返利、费用跨期入账等手段编制虚假财务报表，年报中向社会公众披露盈利8560万元，并在1998年通过配股筹集资金1.5亿元。郑百文公司巨额亏空和造假事件于2000年披露后，证监会才介入调查。由于证监会监管的力量和手段都有限，很难及时发现上市公司的造假行为，其他部门也未起到相应的作用。

四、 上市公司会计信息失真的危害
上市公司会计信息失真是直接与市场经济规则严重背离的行为。企业的生存和发展离不开资金和市场。上市公司向公开市场提供的会计报告信息是外界了解企业企业经营状况的一个很重要的参考指标。上市公司公布其会计报告后，企业会计报表的外部使用人，包括股东、债权人、潜在投资者和其它社会公众，都会根据这些报表所反映的信息（资产—负债状况、经营情况等）来做出自己的决策。如果企业向公开市场提供的财务会计信息是不真实的，投资者就会感觉上当受骗了。而如果资本市场上的投资人感觉到上市公司在利用这些虚假的会计信息向他骗钱，他就不会向上市公司投资；同样地，如果银行知道公司提供的报表是假的，他们就不会再借钱给企业。如果大家都不向上市公司投资，则企业就会象无水之鱼，迟早会陷入难以为继的窘境。因此，上市公司会计信息失真是直接与市场经济规则严重背离的行为。它不但会严重销弱了会计信息的决策有用性，危害了广大投资人和债权人的利益，使社会公众对会计诚信基础产生怀疑，也会从根本上动摇了市场经济的信用基础，削弱和扭曲了证券资本市场的资金筹集和资源调配功能，危害宏观经济的正常运行。会计信息失真也助长了腐败行为,严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺利进行。

五、 对上市公司会计信息失真的治理措施建议
治理上司公司会计信息失真是一项复杂的社会系统工程，需要进行长期不懈的努力，多管齐下，综合治理。基于以上分析，我认为要提高上司公司会计信息质量，主要应当做好以下几方面的工作：

（一）改善股权结构，明确市场机制
治理会计信息失真的前提是要及时发现问题。通过政府行政监管为主导的会计监管体系反应太慢，当发现问题时，通常后果已无法挽回。以市场为主的会计监管机制主要依*企业的利益相关者发现和揭示问题，发现速度往往要快得多，而建立这一机制需要调动投资者挖掘上市公司会计问题的积极性，需要以股东多元化、股权微观分散化与宏观集中化的股权结构为前提。因此，降低国有股比重，构造多元化股权结构，依*市场机制增加股权流动性，是解决会计信息失真问题的首要任务。

（二）完善企业法人治理结构
1、明晰产权，发挥产权对会计信息生成过程的规范和界定功能
产权是企业取得市场法人资格的基本条件，只有产权明晰的企业才能真正成为市场主体。企业本质上是一个合同，该合同广义地规定了哪项任务应当由企业中的哪些成员来完成，在这里，基本权力（收益索取权、使用权、让渡权）实际被分割给了不同的利益团体。在产权不明晰的企业里，权力的让渡不足，使得企业的行为在一定程度上偏离了市场，未能按市场的规律实施企业行为，从而造成会计信息并未按市场的需要提供。
只有产权的明晰界定，才会使市场主体根据会计行为规范开展会计管理交易活动。这是因为产权的明晰为会计信息目标的实现创造了两个重要条件：一是所有者追求资产收益的最大化，二是所有者和经营者之间存在经济上的契约关系。在这两个条件之下，资源的配置相对地有效率：经营者在最大化自己效用的同时也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市场而非所有者的旨意来实施经济行为。同时，会计主体可以根据交易费用的高低来选择会计规范组合方式，充分发挥会计规范的激励、约束、资源配置和收入分配功能。
2、推行独立董事制度
中国证监会发布了《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》征求意见稿，确定上市公司董事会成员应当有三分之一以上为独立董事，其中应当至少包括1名会计专业人士。如果上市公司董事会下设薪酬、审计、提名等委员会的，独立董事应当占有二分之一以上的比例。独立董事的主要职责是对上市公司及全体股东履行诚信与勤勉义务，维护公司整体利益，尤其是关注中小股东的合法权益不受侵害。独立董事将在董事会下设的审计委员会等专业委员会中体现“独立”的价值。独立董事具有向董事会提议聘用或解聘会计师事务所、单独聘请外部审计机构或咨询机构等特别职权，并就上市公司重大关联交易的公允性等事项发表意见。推行独立董事制度，充分发挥独立董事的制衡作用，已成为各界关注的焦点。

（三）完善内部控制制度
建立健全并严格执行企业内部控制制度，对于规范会计行为、提高会计信息质量、防止舞弊行为等都具有重要作用。
1、制定发布内部控制标准体系
随着我国经济改革的深化和现代企业制度的建立，迫切要求强化内部会计监管，建立和完善内部会计控制制度。为了尽快推动单位内部控制制度建设，财政部应制定和发布统一的单位内部控制标准，供所有单位执行或参考。一般地，单位内部控制标准应满足以下几方面的要求：一是制定的标准应包括内部控制制度的各个方面，形成一个完整的体系；二是将共性的内容制定详细具体的标准，对复杂和特殊的内容制定原则性的标准；三是对于关系会计信息质量的内部会计控制内容和单位履行法规制度的控制内容，应制定规范性标准，对于仅涉及单位内部管理控制的内容可制定示范性标准。
2、组织好内部会计控制制度的贯彻实施工作
首先，要大力宣传内部会计控制制度。其次， 切实履行财政部门的法定职责，通过定期监督检查，督促各单位建立健全行之有效的内部会计控制制度。第三，通过经验交流会等方式，指导、帮助各单位搞好内部会计控制制度建设，同时利用会计师事务所等中介力量，为内部会计控制制度的贯彻实施提供人力、技术等方面的支持。

（四） 加强企业外部监管机制的建设
1、完善相关法律法规的建设，加强对上市公司的监管处罚力度
要充分发挥《会计法》在发扬正气和打击歪风方面的威慑作用。进一步完善会计核算制度体系，继续完善《企业会计制度》。针对各个行业的特殊业务，抓紧研究制定分行业的专业会计核算办法。强化上市公司经营管理的透明化，减少交易双方信息差异，并完善包括司法调查、证券监管、违规预警、行业自律、媒体监督等在内的全方位信息披露监管体系。并在立法方面，加大对虚假披露的惩戒力度，从制度上提高信息披露违规违法行为的成本。
2、完善独立评审制度
注册会计师是市场经济发展到一定阶段的产物，其产生的前提条件是财产所有权与经营权相分离。我国注册会计师行业起步晚，相关政策不配套，因而在前进中存在一些亟待解决的问题，如专职注册会计师人数不多，职龄内人数不足，缺少必要的风险基金；有的事务所单纯追求收入，忽视执业质量，甚至出具虚假报告；由于组织机构部门化，审计业务行政化，介绍业务按比例分成，收入按比例上缴，成为主管部门搞福利、发奖金的重要经济来源，因而严重损害社会中介组织的形象和与社会各界的关系，影响了注册会计师独立、客观、公正的地位等等。党的十五大确定了我国在20世纪末和21世纪初培育和完善社会主义市场经济体制的发展目标，把培育和发展市场中介组织提到了政治体制改革和民主法制建设的高度。因此，我们应以高度的责任感、使命感和紧迫感，通过脱钩和改制两步走推进事务所体制改革，尽快建设一支高素质、高水准的注册会计师队伍及一批会计师事务所，并加强注册会计师的执业监督，使社会会计监督机构真正成为社会主义市场经济的“经济警察”。要进一步明确社会会计监督机制对会计审查的结论所承担的法律责任，充分发挥其作用，维护信息的真实性、合法性和严肃性。

毕业论文开题报告

论文名称： 浅析企业集团资金管理模式的现状与问题
学 院： 会计学院
专 业： 会计学(国际会计方向)
学 号：
学生姓名：
指导教师：

2008 年 10 月

一、论文选题的动因（背景或意义）
资金管理是企业财务管理的核心。企业集团作为若干企业组成的经济联合体，最重要的联结纽带是资金。在企业集团以企业价值最大化为理财目标的情况下，以资金管理为中心具有较为充分的理论依据与实践依据。由于企业各方面生产经营活动的质量和效果都可以综合地反映在资金运动中，有效合理地组织资金活动，对于改善企业经营管理、提高经济效益具有重要作用。企业只有加强资金管理，合理组织资金供应、降低资金成本、加快资金周转、优化资金控制和监督机制，才能促进企业现金流的良性循环和财务管理目标的实现。因此现代企业集团在资金管理方面选择适当的资金管理模式成为一个至关重要的现实问题。

二、论文拟阐明的主要问题
本论文的主要目的在于探索企业集团资金管理的问题与模式，以提高企业集团资金管理的效率，实现企业价值最大化的财务目标。论文的构思建立在现代企业理论和财务管理理论的理解基础上，论文研究的基本思路是探讨企业资金管理的内容和作用，指出企业集团资金管理的特殊性和重要性，再着重分析企业集团资金管理所面临的突出问题以及产生这些问题的原因，提出多种企业集团资金管理的模式，并对它们的适用性和现实中优缺点进行分析比较，从而试图提出作者自己对于企业集团资金管理的建议。
本论文主要采用规范研究的逻辑方法，同时结合案例分析、数据分析、图表分析进行了论证。本文的基本观点是选择合适的资金管理模式有利于企业集团的资金配置效率，有利于解决企业集团在资金管理中所遇到的一些问题。

三、论文提纲
一、企业集团资金管理概述
1．企业集团的概念与特征；
2．企业集团资金管理的内容；
3．企业集团资金管理目标；
4．企业集团资金管理的原则。
二、企业集团资金管理的模式分析——基于图表
1．企业集团资金管理的常见模式
2．企业集团资金管理的模式优劣分析
三、企业集团资金管理所面临的常见问题分析——基于案例和数据分析
1．资金散乱,使用效率低下；
2．监管不力,缺乏事前、事中的严格监督；
3．信息失真,难以为科学决策提供依据；
四、解决企业集团资金管理问题的对策
1．实现资金的集中管理，提高资金的使用效率——现金池先进管理技术介绍
2．探索多种监督方式，确保资金的安全和完整；
3．以先进的计算机技术为手段，健全财务规章制度，减少人为因
素，实现高效率的信息化管理。

四、论文工作进度安排
序号 论文各阶段内容 时间节点
1 2008.9.10 选题
2 2008.10.5 确定论文题目
3 2008.10.10 开始写开题报告
4 2008.11.1 开始写论文初稿
5 2009.2.28 完成论文初稿
6 2009.3.30 论文定稿
7 2009.5.15 论文答辩

五、主要参考文献及相关资料
[1]中国注册会计师协会．财务成本管理．[M]，经济科学出版社，2008年．
[2]伍柏麟．中国企业集团论．[M]，复旦大学出版社，1996年．
[3]袁琳．论企业集团化与财务管理集中化．[J]，《会计之友》，2000年第9期．
[4]马学然．树立资金管理的三个理念．[M]，《经济师》，2006年第1期．
[5]赵东方．集团结算中心结算系统的构建．[J]，《财会月刊》，2005年第19期．
[6]任勇．财务结算中心:集团公司集中管理内部资金的有效方式．[J]，《财会通讯》(综合版)，2004年第13期．
[7]于增彪、梁文涛．现代公司预算编制起点．[J]，《会计研究》，2002年第8期．
[8]张芳．论企业集团的未来财务管理模式．[J]，《上海会计》，2001年第4期．
[9]陆正飞．论企业集团化与财务管理集中化．[J]，《财会通讯》，2000年第9期．
[10]Charles T.Horngren,Gary L.Sundem.William O.Stratton. Introction to Management Accounting, Prentice Hall, 12th Edition
[11]Scoot Besley,Eugene F.Brigham.Essentials of Managerial Finance,Thomson Learning,12th Edition

六、指导教师意见
是否同意学生进入论文写作阶段

指导教师（签名）：
20 年 月