增值稅暫行條例修訂

① 中華人民共和國增值稅暫行條例的修訂說明

新增值稅條例及細則從2009年1月1日起實施。修訂後的增值稅條例確定在全國范圍內實施增值稅轉型改革，將固定資產進項稅額納入抵扣范圍，並降低了增值稅徵收率，延長了納稅申報期限。新舊條例的區別主要有以下幾點：
*一、將現行增值稅單行文納入細則
（一）將貨物在機構間移送用於銷售的規定；
（二）混合銷售行為，按上年度主營業務收入比例來判斷是徵收增值稅還是營業稅的相關規定。
（三）對於納稅人開具增值稅專用發票後發生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，需要開具紅字專用發票的規定。
（四）放棄免稅的規定
*二、修改了部分條款
（一）機器、機械、運輸工具等固定資產只有專門用於非應稅項目、免稅項目時，其進項稅額才不得抵扣，其他混用的固定資產均可抵扣。
自2009年4月1日起，增值稅一般納稅人進口貨物取得屬於增值稅扣稅范圍的海關繳款書，應當在開具之日內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對，逾期未申請的不予抵扣進項稅額。（國稅函﹝2009﹞83號）
（二）實行消費型增值稅後，購進貨物或者勞務用於機器設備類固定資產的在建工程允許抵扣，只有用於不動產在建工程的固定資產才不允許抵扣。（細則第二十三條對不動產的概念有具體解釋）
（三）非正常損失（是指管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失）的進項稅額不得抵扣。
（四）小規模納稅人年銷售額標准：生產兼營批發零售的為50萬元以下（含本數）；從事批發零售的80萬元以下（含本數）。
（五）對於納稅義務發生時間的確認問題，總原則是結合財務會計制度，方便准確地確認收入。
*三、增加的條款
（一）條例(細則第十八條)增加了有關運輸費用計算進項稅額抵扣的內容。
（二）納稅人凡是用於交際應酬的貨物，不得抵扣進項稅額。
（三）凡納稅人自己使用應征消費稅的遊艇、汽車、摩托車屬於奢侈消費品，不得抵扣進項稅額，如果是外購後用於銷售的，屬於普通貨物，可以抵扣進項稅額。
（四）修訂後的增值稅條例將納稅期限延長到1個季度。但又明確一般納稅人不適用以一個季度為納稅期限的規定。至於小規模納稅人的具體納稅期限，則由主管稅務機關根據其應納稅額的大小分別核定。
*銷售固定資產、舊貨及物品
納稅人在2009年銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自製的固定資產和舊貨，根據文件的規定，自2009年1月1日起，按以下處理：（一）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產（已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產），適用按簡易辦法依4%徵收率減半徵收增值稅政策，只開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。並按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應納稅額=銷售額×4%/2 （二）小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，只開具普通發票，不得由稅務機關代開增值稅專用發票。按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應納稅額=銷售額×2%
小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，其不含稅銷售額填寫在《增值稅納稅申報表（適用於小規模納稅人）》第4欄，使用稅控器具開具普通發票的按不含稅銷售額填寫在第5欄。 （三）納稅人銷售舊貨（舊貨，指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物，含舊汽車、舊摩托車和舊遊艇，但不包括自己使用過的物品）按照4%徵收率減半徵收，只開具普通發票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發票。計算公式同上。
*納稅人銷售2009年1月1日（含1月1日）以後購進或者自製的固定資產，按照適用稅率17%或減按2%徵收增值稅。

② 2014年9月13日，修訂後的《增值稅暫行條例》對固定資產抵稅作了哪些規定

1、《增值稅暫行條例》在2014年9月1日並沒有進行修訂，修訂的最近日期是2008年
2、2008年修訂，正是基於增值稅轉型，將生產型轉為消費型，允許固定資產抵扣
3、因交通運輸業營改增前屬於營業稅應稅項目，因此，汽車抵扣一直限制的較死，自13年交通運輸業營改增全面推行後，汽車做為固定資產抵扣全面放開。

③ 1.簡述08年增值稅暫行條例修訂內容並說明對納稅人身份籌劃有什麼影響。

2009年1月1日起全國實施新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，其中不僅對一般納稅人和小規模的身份認定標准做了修改，還將小規模納稅人的徵收率統一調為3%，這意味著舊條例下部分對納稅人身份的籌劃方法已失效，有必要對在新的增值稅條例下如何進行納稅人身份籌劃進行研究。

對增值稅納稅人資格的稅務籌劃，就是通過對納稅人稅負差異的分析，科學地選擇納稅人身份，以降低稅負，實現稅後利益最大化。2008年11月10日，國務院頒布的新《中華人民共和國增值稅暫行條例》中，增值稅對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇，為小規模納稅人與一般納稅人進行納稅籌劃提供了可能性。

一、兩種納稅人的納稅比較

1.兩種納稅人的區分標准。新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》降低了小規模納稅人標准，在新標准下，小規模納稅人是指：（1）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，並兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下（含本數）的；（2）除前一條規定以外的納稅人，年應征增值稅銷售額在80萬元以下（含本數）的。

2.兩種納稅人的增值稅稅率。新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》對於一般納稅人在國內銷售貨物、應稅勞務和進口貨物適用的基本稅率為17%，特定貨物銷售或進口適用的照顧稅率為13%；對於小規模納稅人在國內銷售貨物和應稅勞務適用的徵收率統一調整為3%。

3.就稅收負擔而言，兩種納稅人各有利弊：從進項稅額看，一般納稅人進項稅額可以抵扣，小規模納稅人不能抵扣，只能列入成本，這是一般納稅人的優勢。從銷售看，由於增值稅是價外稅，銷售方在銷售時，除了向買方收取貨款外，還要收取一筆增值稅款，其稅額要高於向小規模納稅人收取的稅款。雖然收取的銷項稅額可以開出專用發票供購貨方抵扣，但對一些不需專用發票或不能抵扣進項稅額的賣方來說，就寧願從小規模納稅人那裡進貨，在商品零售環節尤其如此。從稅負上看，小規模納稅人的稅負並不一定高於一般納稅人，如果企業准予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，而增值額較大，就可以使一般納稅人的稅負重於小規模納稅人。

二、兩種納稅人身份的籌劃

常用的對小規模納稅人和一般納稅人進行籌劃的方法有三種，這里先對兩個關鍵詞進行界定：

其一，文中的應稅銷售額是指不含稅銷售額。在實際工作中，常常會出現一般納稅人將銷售貨物或者應稅勞務採用銷售額和銷項稅額合並定價收取的方法，這樣就會形成含稅銷售額；另外小規模納稅人在銷售貨物或應稅勞務時，只能開具普通發票，取得的銷售收入為含稅銷售額。

其二，文中的增值率被界定為增值額與銷售額的比值，其中增值額＝銷售額－購進額。

（一）增值率判斷法

從兩種增值稅納稅人的計稅原理看，一般納稅人增值稅的計算是以增值額作為計稅基礎，而小規模納稅人的增值稅是以全部收入（不含稅）作為計稅基礎。在銷售價格相同的情況下，稅負的高低主要取決於增值率的大小。在增值率達到某一數值時，兩種納稅人的稅負相等。這一數值稱之為無差別平衡點增值率。

增值率＝（不含稅銷售額－可抵扣購進項目金額）÷不含稅銷售額×100%

一般納稅人應納增值稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額＝不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率

小規模納稅人應納增值稅額＝不含稅銷售額×徵收率

當兩者稅負相等時，則有：增值率＝徵收率÷增值稅稅率，此值即為無差別平衡點增值率。

例如，當稅率＝17%，徵收率＝3%時，增值率平衡點＝3%÷17%×100%＝17.65%。說明當增值率為17.65%時，兩種納稅人稅負相同；當增值率低於17.65%時，小規模納稅人稅負重於一般納稅人，適宜選擇一般納稅人；當增值率高於17.65%時，一般納稅人稅負高於小規模納稅人，適宜選擇小規模納稅人。增值率判斷法得出的納稅平衡點如表1：（見附表）

總體來說，在增值率較低的情況下，一般納稅人比小規模納稅人有優勢，主要原因是前者可抵扣進項稅額，而後者不能。但隨著增值率的上升，一般納稅人的優勢越來越小。在非零售環節，一些毛利率較的企業，如經營奢侈品或富有彈性的商品時，小規模納稅人很容易通過降價來達到盡可能高的利潤，而又少納稅。在零售環節，一般納稅人的優勢地位更不顯著，由於小規模納稅人按3%的徵收率納稅，其不含稅收人較高，當進銷差價達到一定程度時，小規模納稅人的利潤可能超過一般納稅人。

（二）可抵扣購進金額占銷售額比重判別法

從另一角度來看，一般納稅人稅負的高低取決於可抵扣的進項稅額的多少。當抵扣額占不含稅銷售額的比重達到某一數值時，兩種納稅人的稅負相等，我們稱之為無差別平衡點抵扣率。

抵扣率＝可抵扣購進項目金額×100%÷不含稅銷售額

增值率＝（不含稅銷售額－可抵扣購進項目金額）×100%÷不含稅銷售額＝1－抵扣率

一般納稅人應納增值稅額＝銷項稅額－進項稅額＝不含稅銷售額×稅率×（1－抵扣率）

小規模納稅人應納增值稅額＝不含稅銷售額×徵收率

當兩者稅負相等時，則有抵扣率＝1－徵收率÷增值稅稅率，此值即為無差別平衡點抵扣率。

例如，當稅率＝17%，徵收率＝3%時，納稅比重平衡點X＝1－3%÷17%＝82.35%。這也就是說，當企業可抵扣的購進項目占其銷售額的比重為82.35%時，兩種納稅人的稅負完全相同。當企業可抵扣的購進項目占銷售額的比重大於82.35%時，一般納稅人稅負輕於小規模納稅人，反之，則一般納稅人稅負重於小規模納稅人。可抵扣購進金額占銷售額比重判別法得出的納稅平衡點如表2：（見附表）

總體來說，在抵扣率較低的情況下，小規模納稅人比一般納稅人有優勢，隨著抵扣率的上升，小規模納稅人的優勢越來越小，當抵扣率上升達到一定程度時，一般納稅人反超小規模納稅人，比小規模納稅人有優勢

（三）含稅購貨金額占含稅銷售額比重判別法

有時納稅人提供的資料是含稅的銷售額和含稅的購進金額，對此利用同樣步驟，也可算出來納稅相同的比重點。假設Y為含增值稅的銷售額，X為含增值稅的購貨金額（符合抵扣條件），則下式成立：

[Y÷（1＋17%）－X÷（1＋17%）]×17%＝Y÷（1＋3%）×3%

解得平衡點如下：X＝79.95%Y

當企業的含稅購貨額為同期含稅銷售額的79.9%時，兩種納稅人的稅負完全相同。當企業的含稅購貨額占同期含稅銷售額的比重大於79.95%時，一般納稅人稅負輕於小規模納稅人。當企業的含稅購貨額占同期含稅銷售額的比重小於79.95%時，一般納稅人稅負重於小規模納稅人。含稅購貨金額占含稅銷售額比重判別法得出的納稅平衡點如表3：（見附表）

三、需要注意的問題

需要指出的是，上述選擇純粹從納稅人稅收負擔輕重角度出發，而沒有考慮到某些實際情況，所以，在選擇其納稅人身份時，還必須應該考慮到以下因素：

1.不是所有納稅人均可以採用上述方法選擇身份

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十九條規定，年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅，非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。這說明，個人無論銷售額、購進額的情況如何，即使達到一般納稅人規模，也必須按照小規模納稅人處理。

另外，國家稅務總局發布了《關於加強增值稅專用發票管理有關問題的通知》（國稅發[2005]150號），通知規定：稅務機關要對小規模納稅人進行全面清查，凡年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，稅務機關應當按規定認定其一般納稅人資格。對符合一般納稅人條件而不申請辦理一般納稅人認定手續的納稅人，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。凡違反規定對超過小規模納稅人標准不認定為一般納稅人的，要追究經辦人和審批人的責任。

這個規定對那些已達到一般納稅人規模，而不申請辦理一般納稅人認定手續的小規模納稅人來說，是比較嚴厲的。因此，納稅人完全依據稅負來選擇身份有時候並不是自由的。

2.企業產品的性質及客戶的類型。

企業產品的性質及客戶的要求決定著企業進行納稅人籌劃空間的大小。如果企業產品銷售對象多為一般納稅人，決定著企業受到開具增值稅專用發票的制約，必須選擇做一般納稅人，才有利於產品的銷售。如果企業生產、經營的產品為固定資產或客戶多為小規模納稅人，不受發票類型的限制，則籌劃空間較大。

3.納稅人身份轉化的成本

上述判定主要是在企業籌劃成立初期，一旦納稅已經認定了身份，則自由轉換身份就不是一件特別容易的事情了，必須考慮以下因素：

（1）法律制約

在法律上，不同身份之間的轉換會受到不同的影響。從小規模納稅人轉換成一般納稅人相對而言是允許的，而且還不能惡意隱瞞。但是，從一般納稅人轉化成小規模納稅人，則受到限制。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第三十三條規定，除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為一般納稅人後，不得轉為小規模納稅人。

（2）成本收益比較

假設某增值稅納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的業務成本為100單位人民幣，該項業務成本利潤率為X，由於小規模納稅人轉換為一般納稅人所增加的成本為Y，則作為一般納稅人時其現金流出量F（1）為應納增值稅稅額與由小規模納稅人轉換為一般納稅人所增加的成本Y之和即：

F（1）＝（100＋100X）×17%－100×17%＋Y＝17X＋Y

另外，當作為小規模納稅人其現金流出量F（2）為應納增值稅額減去所減少的企業所得稅額即：F（2）＝（100＋100X）×3%－（100＋100X）×3%×25%（中小微利企業按20%的稅率徵收所得稅）＝2.25＋2.25X

則當F（1）＞F（2）時，有17X＋Y＞2.25＋2.25X

X＞（2.25－Y）/14.75

由於Y是由小規模納稅人轉換為一般納稅人增加的成本，在某一特定時期具有明確的數額從而可以確定X的范圍，因此決定了什麼情況下宜成為一般納稅人，什麼情況下宜成為小規模納稅人。即當F（1）＞F（2）時，宜努力成為小規模納稅人，以減少企業的現金流出量；在另一方面，當F（1）＜F（2）時，選擇作為一般納稅人，有利於降低企業的現金流出量。

④ 增值稅暫行條例的暫行條例

（1993年12月13日中華人民共和國國務院令第134號
發布2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過） 在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。
（原：第一條在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當依照本條例繳納增值稅。） 增值稅稅率：
（一）納稅人銷售或者進口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規定外，稅率為17%。
（二）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：
⒈糧食、食用植物油、鮮奶；
⒉自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭製品；
⒊圖書、報紙、雜志；
⒋飼料、化肥、農葯、農機、農膜；
⒌國務院規定的其他貨物。
（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規定的除外。
（四）納稅人提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），稅率為17%。
稅率的調整，由國務院決定。 除本條例第十一條規定外，納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務（以下簡稱銷售貨物或者應稅勞務），應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額後的余額。應納稅額計算公式：
應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額
當期銷項稅額小於當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。
（原：第四條除本條例第十三條規定外，納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務（以下簡稱銷售貨物或者應稅勞務），應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額後的余額。應納稅額計算公式：
應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額
因當期銷項稅額小於當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。） 納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和本條例第二條規定的稅率計算並向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式：
銷項稅額=銷售額×稅率 銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。
銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當摺合成人民幣計算。
（原：第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。
銷售額以人民幣計算。納稅人以外匯結算銷售額的，應當按外匯市場價格摺合成人民幣計算。） 納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。
下列進項稅額准予從銷項稅額中抵扣：
（一）從銷售方取得的增值稅專用發票上註明的增值稅額。
（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上註明的增值稅額。
（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上註明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：
進項稅額=買價×扣除率
（四）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上註明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：
進項稅額=運輸費用金額×扣除率
准予抵扣的項目和扣除率的調整，由國務院決定。
（原：第八條納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務），所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。
准予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，除本條第三款規定情形外，限於下列增值稅扣稅憑證上註明的增值稅額：
（一）從銷售方取得的增值稅專用發票上註明的增值稅額；
（二）從海關取得的完稅憑證上註明的增值稅額。
購進免稅農業產品准予抵扣的進項稅額，按照買價和10%的扣除率計算。進項稅額計算公式：
進項稅額=買價×扣除率） 納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
（原：第九條納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規定取得並保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規定註明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。） 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用於非增值稅應稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；
（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；
（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；
（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
（原：第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）購進固定資產；
（二）用於非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；
（三）用於免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；
（四）用於集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
（五）非正常損失的購進貨物；
（六）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。） 小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和徵收率計算應納稅額的簡易辦法，並不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：
應納稅額=銷售額×徵收率
小規模納稅人的標准由國務院財政、稅務主管部門規定。
（原：第十一條小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行簡易辦法計算應納稅額。
小規模納稅人的標准由財政部規定。） 小規模納稅人增值稅徵收率為3%。
徵收率的調整，由國務院決定。
（原：第十二條小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的徵收率為6%。
徵收率的調整，由國務院決定。） 小規模納稅人以外的納稅人應當向主管稅務機關申請資格認定。具體認定辦法由國務院稅務主管部門制定。
小規模納稅人會計核算健全，能夠提供准確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規模納稅人，依照本條例有關規定計算應納稅額。
（原：第十三條小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和本條例第十二條規定的徵收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：
應納稅額=銷售額×徵收率
銷售額比照本條例第六條、第七條的規定確定。 納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和本條例第二條規定的稅率計算應納稅額。組成計稅價格和應納稅額計算公式：
組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅
應納稅額=組成計稅價格×稅率 下列項目免徵增值稅：
（一）農業生產者銷售的自產農產品；
（二）避孕葯品和用具；
（三）古舊圖書；
（四）直接用於科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；
（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；
（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；
（七）銷售的自己使用過的物品。
除前款規定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。
（原：第十六條 下列項目免徵增值稅：
（一）農業生產者銷售的自產農業產品；
（二）避孕葯品和用具；
（三）古舊圖書；
（四）直接用於科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；
（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；
（六）來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備；
（七）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；
（八）銷售的自己使用過的物品。
除前款規定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。） 納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規定的增值稅起征點的，免徵增值稅；達到起征點的，依照本條例規定全額計算繳納增值稅。
（原：第十八條納稅人銷售額未達到財政部規定的增值稅起征點的，免徵增值稅。） 增值稅納稅義務發生時間：
（一）銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。
（二）進口貨物，為報關進口的當天。
增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。 增值稅由稅務機關徵收，進口貨物的增值稅由海關代征。
個人攜帶或者郵寄進境自用物品的增值稅，連同關稅一並計征。具體辦法由國務院關稅稅則委員會會同有關部門制定。 納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票，並在增值稅專用發票上分別註明銷售額和銷項稅額。
屬於下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：
（一）向消費者個人銷售貨物或者應稅勞務的；
（二）銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的；
（三）小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的。
（原： 第二十一條 納稅人銷售貨物或者應稅勞務，應當向購買方開具增值稅專用發票，並在增值稅專用發票上分別註明銷售額和銷項稅額。
屬於下列情形之一，需要開具發票的，應當開具普通發票，不得開具增值稅專用發票：
（一）向消費者銷售貨物或者應稅勞務的；
（二）銷售免稅貨物的；
（三）小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務的。） 增值稅納稅地點：
（一）固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批准，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。
（二）固定業戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，並向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。
（三）非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。
（四）進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。
扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。
（原：第二十二條 增值稅納稅地點：
（一）固定業戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅；經國家稅務總局或其授權的稅務機關批准，可以由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報納稅。
（二）固定業戶到外縣（市）銷售貨物的，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。未持有其機構所在地主管稅務機關核發的外出經營活動稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務的，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅；未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地主管稅務機關補征稅款。
（三）非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅。
（四）進口貨物，應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。） 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，於次月1日起15日內申報納稅並結清上月應納稅款。
扣繳義務人解繳稅款的期限，依照前兩款規定執行。
（原：第二十三條增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內申報納稅；以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內預繳稅款，於次月一日起十日內申報納稅並結清上月應納稅款。） 納稅人進口貨物，應當自海關填發海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。
（原： 第二十四條 納稅人進口貨物，應當自海關填發稅款繳納證的次日起七日內繳納稅款。） 納稅人出口貨物適用退（免）稅規定的，應當向海關辦理出口手續，憑出口報關單等有關憑證，在規定的出口退（免）稅申報期內按月向主管稅務機關申報辦理該項出口貨物的退（免）稅。具體辦法由國務院財政、稅務主管部門制定。
出口貨物辦理退稅後發生退貨或者退關的，納稅人應當依法補繳已退的稅款。
（原：第二十五條納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關辦理出口手續後，憑出口報關單等有關憑證，可以按月向稅務機關申報辦理該項出口貨物的退稅。具體辦法由國家稅務總局規定。
出口貨物辦理退稅後發生退貨或者退關的，納稅人應當依法補交已退的稅款。） 本條例自2009年1月1日起施行。
（原： 第二十七條 對外商投資企業和外國企業徵收增值稅，按照全國人民代表大會常務委員會的有關決定執行。 本條例自一九九四年一月一日起施行。一九八四年九月十八日國務院發布的《中華人民共和國增值稅條例(草案)》、《中華人民共和國產品稅條例（草案）》同時廢止。）

⑤ 新增值稅暫行條例主要作了哪些修訂

一是允許抵扣固定資產進項稅額。修訂前的增值稅條例規定，購進固定資產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，即實行生產型增值稅，這樣企業購進機器設備稅負比較重。為減輕企業負擔，修訂後的增值稅條例刪除了有關不得抵扣購進固定資產的進項稅額的規定，允許納稅人抵扣購進固定資產的進項稅額，實現增值稅由生產型向消費型的轉換。
二是為堵塞因轉型可能會帶來的一些稅收漏洞，修訂後的增值稅條例規定，與企業技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、遊艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣。
三是降低小規模納稅人的徵收率。修訂前的增值稅條例規定，小規模納稅人的徵收率為6％。根據條例的規定，經國務院批准，從1998年起已經將小規模納稅人劃分為工業和商業兩類，徵收率分別為6％和4％。考慮到增值稅轉型改革後，一般納稅人的增值稅負擔水平總體降低，為了平衡小規模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業的發展和擴大就業，應當降低小規模納稅人的徵收率。同時考慮到現實經濟活動中，小規模納稅人混業經營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業和商業小規模納稅人，因此修訂後的增值稅條例對小規模納稅人不再設置工業和商業兩檔徵收率，將徵收率統一降至3％。
四是將一些現行增值稅政策體現到修訂後的條例中。主要是補充了有關農產品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等規定，取消了已不再執行的對來料加工、來料裝配和補償貿易所需進口設備的免稅規定。
五是根據稅收征管實踐，為了方便納稅人納稅申報，提高納稅服務水平，緩解徵收大廳的申報壓力，將納稅申報期限從10日延長至15日，納稅人進口貨物的納稅時間，由7日調至14日。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發生時間、扣繳地點和扣繳期限的規定。

⑥ 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則的修改決定

關於修改《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國營業版稅暫行條例實權施細則》的決定
為了貫徹落實國務院關於支持小型和微型企業發展的要求，財政部、國家稅務總局決定對《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》的部分條款予以修改。
一、將《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十七條第二款修改為：「增值稅起征點的幅度規定如下：
（一）銷售貨物的，為月銷售額5000-2萬元；
（二）銷售應稅勞務的，為月銷售額5000-2萬元；
（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。」
…………。
本決定自2011年11月1日起施行。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》根據本決定作相應修改，重新公布 。

⑦ <增值稅暫行條例>第十條

用於非增值稅應稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；具體如下。

⑧ 財政部發布關於修改《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則

⑨ 增值稅條例主要做了哪些修訂

2017年12月日國務院公布：《國務院關於廢止〈中華人民共和國營業稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》，自公布之日起施行。
1.此次修改增值稅暫行條例，目的是為了將營改增試點主要成果法定化，沒有增加新的政策措施，現行的有關營改增的過渡性政策繼續執行。
同時提醒：一些細節政策應該會在修改後的《增值稅暫行條例實施細則》體現。
2.增值稅徵收范圍：由「銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物」變成「銷售貨物或者加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物」（文件依據：財稅（2016）36號文件）。
在修改後的《增值稅暫行條例》中關於銷售額、應納稅額、銷項稅額、進項稅額、小規模納稅人等條款中涉及征稅范圍的表述相應作了調整。
3.增加稅率17%、11%、6%和零稅率項目（文件依據：財稅（2016）36號文件）。具體為：
（1）納稅人發生銷售服務、無形資產或者不動產，除第（2）項、第（3）項、第（4）項規定外，稅率為6％。
（2）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建築、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。
（3）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。
（4）境內單位和個人發生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規定。
4.簡並增值稅稅率結構，取消13%的增值稅稅率，減並為11%，范圍包括：農產品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭製品、食用鹽、農機、飼料、農葯、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像製品、電子出版物。
具體范圍詳見財稅〔2017〕37號附件1。
5.購進農產品，取得農產品收購發票或者銷售發票，是按照農產品收購發票或者銷售發票上註明的農產品買價和11%的扣除率計算的進項稅額，國務院另有規定的除外。（文件依據：財稅〔2017〕37號文件）
其中現行政策中「國務院另有規定的除外」是指：營業稅改徵增值稅試點期間，納稅人購進用於生產銷售或委託受託加工17%稅率貨物的農產品維持原扣除力度不變。具體申報和計算參考國家稅務總局公告2017年第19號公告。
6.運輸費用結算單據不屬於抵扣憑證。（文件依據：財稅〔2017〕37號文件和國家稅務總局公告2015年第99號）。
7.因全面營改增，取消非增值稅應稅項目的說法，修改為「簡易計稅方法計稅項目」，即一般納稅人提供應稅服務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程可以按規定抵扣進項稅額（文件依據：財稅（2016）36號文件）
8.納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、遊艇，其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。（文件依據：財稅（2016）36號文件）
9.增值稅徵收率除了3%還有5%。（文件依據：財稅（2016）36號文件）
10.部分小規模納稅人發生應稅銷售行為可以自開專票，具體包括住宿業、鑒證咨詢業和建築業，但其銷售其取得的不動產，需要開具專用發票的，仍須向地稅機關申請代開。（文件依據：國家稅務總局公告2016年第69號、國家稅務總局公告2017年第4號、國家稅務總局公告2017年第11號）
11.將「外出經營活動稅收管理」更名為「跨區域涉稅事項報驗管理」，並跨區域經營前不再開具相關證明，改為填報《跨區域涉稅事項報告表》，同時取消跨區域涉稅事項報驗管理的固定有效期。稅務機關不再按照180天設置報驗管理的固定有效期，改按跨區域經營合同執行期限作為有效期限。（文件依據：《國家稅務總局關於創新跨區域涉稅事項報驗管理制度的通知》（稅總發〔2017〕103號））
12.境內單位和個人跨境銷售服務和無形資產符合條件可適用退（免）稅政策。（文件依據：財稅（2016）36號文件）
13.納稅人（不含其他個人）跨縣（市）提供建築服務、房地產開發企業預售自行開發的房地產項目、出租與機構所在地不在同一縣（市）的不動產需要預繳增值稅。（增值稅暫行條例增加了第二十七條）（文件依據：財稅（2016）36號文件）。
14.為保證增值稅暫行條例與營改增有關規定以及今後出台的改革措施相銜接，規定納稅人繳納增值稅的有關事項，國務院或者國務院財政、稅務主管部門經國務院同意另有規定的，依照其規定。

⑩ 新增值稅暫行條例及實施細則：解讀與疑難問題精解的目錄

第一部分 新增值稅暫行條例及實施細則主要變化
一、增值稅暫行條例的主要變化及新舊對照
二、增值稅暫行條例實施細則的主要變化及新舊對照
第二部分 新增值稅暫行條例及實施細則解讀
一、納稅人
二、征稅范圍
三、稅率及具體征稅范圍
四、銷項稅額
五、進項稅額
六、稅收優惠
七、應納稅額的計算
八、申報與繳納
第三部分 增值稅疑難問題精解
一、新修訂增值稅暫行條例及實施細則涉及的相關問題
1.此次增值稅轉型改革，增值稅暫行條例主要作了哪些修訂？
2.此次增值稅轉型改革後，納入抵扣范圍的固定資產具體指什麼？房屋建築物等不動產能否允許納入抵扣范圍？
3.與增值稅在東北和中部等局部地區試點辦法相比，此次轉型改革方案有什麼不同？
4.此次增值稅轉型改革，為什麼要相應取消進口設備免稅政策和外商投資企業購買國產設備增值稅退稅政策？
5.此次增值稅轉型改革，將金屬礦和非金屬礦采選產品的增值稅稅率從13%恢復到17%是出於什麼考慮？
6.此次增值稅改革對中小企業的發展有何具體措施？
7.此次增值稅暫行條例實施細則修訂將現行增值稅哪些政策納入新細則？
8.新的增值稅暫行條例實施細則主要修改的條款有哪些？
9.新的增值稅暫行條例實施細則增加的條款有哪些？
二、進項稅抵扣
1.未支付貨款，進項稅額能否抵扣？
2.降價銷售商品，進項稅額是否轉出？
3.辦公用品、汽油等進項稅額能否抵扣？
4.企業購進工作服是否可以抵扣進項稅額？
5.收取職工生活電費是作進項稅轉出還是作銷項稅處理？
6.購進的材料用於維修廠房，能否作進項稅抵扣？
7.「以貨易貨」業務如何抵扣進項稅額？
8.小規模納稅人改為一般納稅人時，如何計算庫存存貨的進項稅額？
9.企業用於生產的外購模具，其進項稅額能否抵扣？
10.用於生產模具的外購材料進項稅額能否抵扣？
11.企業接受外單位對本企業設備的維修、維護費進項稅額能否抵扣？
12.一般納稅人劃轉為小規模納稅人後，其進項稅如何處理？
13.盤盈、盤虧貨物進項稅額如何處理？
14.外購貨物評估減值，是否應作進項稅額轉出？
15.以物抵債的貨物，進項稅額是否可以抵扣？
16.增值稅一般納稅人購買防偽稅控機（取得專用發票），該企業是否可以將該進項稅額申報抵扣？
17.A公司將其自產的產品投資給B公司（為商業性增值稅一般納稅人），並開出專用發票，B公司取得此張專用發票是否可以抵扣？
18.納稅人取得的增值稅專用發票，何時可以申報抵扣？
19.增值稅一般納稅人向小規模納稅人購買農產品並取得普通發票，是否可以按普通發票上註明的價款計算進項稅額？
20．無進出口經營權的增值稅一般納稅人委託外貿公司進口貨物，該納稅人應取得何種抵扣憑證申報抵扣進項稅額?
21．免稅貨物恢復征稅後，免稅期間購進貨物的進項稅額能否抵扣?
22．一般納稅人購進柴油作為食堂用的燃料，並取得增值稅專用發票，是否可以抵扣?
23．某公司購進一批材料並取得增值稅專用發票，貨款由該公司的分公司代付，總公司是否可以申報抵扣此筆進項稅額?
24．某增值稅一般納稅人生產多種產品，其中部分產品屬於免稅產品，還有部分產品按簡易辦法徵收，因進項稅額無法准確劃分，不得抵扣的進項稅額如何確定?
25．國際貨物運輸代理費用是否可以抵扣進項稅額?
26．取得國際海運業發票可否抵扣進項稅額?
27．中鐵快運發票能否抵扣進項稅額?
28．取得聯運公司開具的貨運發票是否能夠抵扣進項稅額?
29．一般納稅人企業購進貨物取得空運發票能否抵扣進項稅額?
30．一般納稅人從國有糧食購銷企業購進農產品並取得普通發票，是否可以按13%的扣除率計算進項稅額?
31．一般納稅人生產的樣品在展示使用之後報廢，進項稅額是否轉出?
32．以增值稅為主的綜合性企業，公司機關辦公樓的水電費的進項稅額是否可以抵扣?
33．某增值稅一般納稅人購入商品，委託其他公司進行簡單加工，購進商品及支付加工費所取得的發票能否抵扣?
34.一般納稅人是否可以用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅?
35．職工歌詠比賽發放的服裝取得專用發票，是否可以抵扣進項稅額?
36.企業發生存貨盤虧，相應已抵扣的進項稅額是否需要轉出?
37．庫存商品損失如何劃分正常和非正常，進項稅額是否轉出?
38．產成品報廢，構成產成品實體的材料重新回用，是否要作進項稅額轉出?
39．降價銷售時，進項稅額要轉出嗎?
40．外購貨物評估減值要轉出進項稅額嗎?
41. 報社印刷廣告所用的購進紙張的進項稅額是否可以抵扣?
42．增值稅一般納稅人採取郵寄方式銷售，購買貨物所支付的郵寄費，能否計算進項稅額予以抵扣？
43.超市向供貨方收取的進場費是否沖減進項稅額？
44.抵債物品進項稅額能否抵扣，如抵債物品無償贈送他人或本廠職工後是否還要繳納增值稅
三、促銷返利售後服務
1.在存在現金折扣或商業折扣的銷售中，應交的增值稅是否應同時存在折扣？
2.對折扣銷售、銷售折扣（現金折扣）、銷售折讓如何進行稅務處理？
3.對捆綁銷售、買一送一等促銷方式如何進行稅務處理？
4.增值稅一般納稅人企業將家用電腦、軟體和相關電腦雜志捆綁銷售，且不能分開核算具體貨物的銷售額，企業應該如何計算繳納增值稅？
5.商場收到供應商的返利、返點、促銷費、進店費、管理費等如何處理？
6. 生產企業支付商業企業返利、返點、促銷費、進店費、管理費等，如何進行稅務和會計處理？
7. 平銷返利在稅收上是如何規定的，會計上應該怎麼處理？
8.一般納稅人的商業企業將其購進的商品作為禮品贈送，已經按照規定計提了銷項稅額，如果購買該商品時取得了增值稅專用發票，是否可以抵扣進項稅額？
9.經銷企業的「三包」收人如何納稅？
10.對於「三包」用零配件在會計和稅收上如何處理？
11.商場向廠家收取的商品售後服務修理費即「三包」費是否要繳納增值稅？ 四、資源綜合利用與再生資源（廢舊物資）
1.資源綜合利用增值稅新政策將哪些資源綜合利用產品新納入享受增值稅優惠政策的范圍？
2. 新的資源綜合利用增值稅優惠政策對稅收優惠是如何分類的？
3.新的資源綜合利用稅收優惠政策對水泥產品有何變化？
4. 新的資源綜合利用增值稅優惠是否整合了這方面的所有現行政策？
5. 新的再生資源（廢舊物資）增值稅政策作了哪些調整.主要內容是什麼？
6.報廢船舶拆解和報廢機動車拆解企業是否享受新的再生資源
……
第四部分 現行增值稅相關法規精選