增值税暂行条例修订

① 中华人民共和国增值税暂行条例的修订说明

新增值税条例及细则从2009年1月1日起实施。修订后的增值税条例确定在全国范围内实施增值税转型改革，将固定资产进项税额纳入抵扣范围，并降低了增值税征收率，延长了纳税申报期限。新旧条例的区别主要有以下几点：
*一、将现行增值税单行文纳入细则
（一）将货物在机构间移送用于销售的规定；
（二）混合销售行为，按上年度主营业务收入比例来判断是征收增值税还是营业税的相关规定。
（三）对于纳税人开具增值税专用发票后发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，需要开具红字专用发票的规定。
（四）放弃免税的规定
*二、修改了部分条款
（一）机器、机械、运输工具等固定资产只有专门用于非应税项目、免税项目时，其进项税额才不得抵扣，其他混用的固定资产均可抵扣。
自2009年4月1日起，增值税一般纳税人进口货物取得属于增值税扣税范围的海关缴款书，应当在开具之日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对，逾期未申请的不予抵扣进项税额。（国税函﹝2009﹞83号）
（二）实行消费型增值税后，购进货物或者劳务用于机器设备类固定资产的在建工程允许抵扣，只有用于不动产在建工程的固定资产才不允许抵扣。（细则第二十三条对不动产的概念有具体解释）
（三）非正常损失（是指管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失）的进项税额不得抵扣。
（四）小规模纳税人年销售额标准：生产兼营批发零售的为50万元以下（含本数）；从事批发零售的80万元以下（含本数）。
（五）对于纳税义务发生时间的确认问题，总原则是结合财务会计制度，方便准确地确认收入。
*三、增加的条款
（一）条例(细则第十八条)增加了有关运输费用计算进项税额抵扣的内容。
（二）纳税人凡是用于交际应酬的货物，不得抵扣进项税额。
（三）凡纳税人自己使用应征消费税的游艇、汽车、摩托车属于奢侈消费品，不得抵扣进项税额，如果是外购后用于销售的，属于普通货物，可以抵扣进项税额。
（四）修订后的增值税条例将纳税期限延长到1个季度。但又明确一般纳税人不适用以一个季度为纳税期限的规定。至于小规模纳税人的具体纳税期限，则由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。
*销售固定资产、旧货及物品
纳税人在2009年销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产和旧货，根据文件的规定，自2009年1月1日起，按以下处理：（一）一般纳税人销售自己使用过的固定资产（已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产），适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策，只开具普通发票，不得开具增值税专用发票。并按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=销售额×4%/2 （二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，只开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额×2%
小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，其不含税销售额填写在《增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）》第4栏，使用税控器具开具普通发票的按不含税销售额填写在第5栏。 （三）纳税人销售旧货（旧货，指进入二次流通的具有部分使用价值的货物，含旧汽车、旧摩托车和旧游艇，但不包括自己使用过的物品）按照4%征收率减半征收，只开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。计算公式同上。
*纳税人销售2009年1月1日（含1月1日）以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率17%或减按2%征收增值税。

② 2014年9月13日，修订后的《增值税暂行条例》对固定资产抵税作了哪些规定

1、《增值税暂行条例》在2014年9月1日并没有进行修订，修订的最近日期是2008年
2、2008年修订，正是基于增值税转型，将生产型转为消费型，允许固定资产抵扣
3、因交通运输业营改增前属于营业税应税项目，因此，汽车抵扣一直限制的较死，自13年交通运输业营改增全面推行后，汽车做为固定资产抵扣全面放开。

③ 1.简述08年增值税暂行条例修订内容并说明对纳税人身份筹划有什么影响。

2009年1月1日起全国实施新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》，其中不仅对一般纳税人和小规模的身份认定标准做了修改，还将小规模纳税人的征收率统一调为3%，这意味着旧条例下部分对纳税人身份的筹划方法已失效，有必要对在新的增值税条例下如何进行纳税人身份筹划进行研究。

对增值税纳税人资格的税务筹划，就是通过对纳税人税负差异的分析，科学地选择纳税人身份，以降低税负，实现税后利益最大化。2008年11月10日，国务院颁布的新《中华人民共和国增值税暂行条例》中，增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税人进行纳税筹划提供了可能性。

一、两种纳税人的纳税比较

1.两种纳税人的区分标准。新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》降低了小规模纳税人标准，在新标准下，小规模纳税人是指：（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含本数）的；（2）除前一条规定以外的纳税人，年应征增值税销售额在80万元以下（含本数）的。

2.两种纳税人的增值税税率。新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》对于一般纳税人在国内销售货物、应税劳务和进口货物适用的基本税率为17%，特定货物销售或进口适用的照顾税率为13%；对于小规模纳税人在国内销售货物和应税劳务适用的征收率统一调整为3%。

3.就税收负担而言，两种纳税人各有利弊：从进项税额看，一般纳税人进项税额可以抵扣，小规模纳税人不能抵扣，只能列入成本，这是一般纳税人的优势。从销售看，由于增值税是价外税，销售方在销售时，除了向买方收取货款外，还要收取一笔增值税款，其税额要高于向小规模纳税人收取的税款。虽然收取的销项税额可以开出专用发票供购货方抵扣，但对一些不需专用发票或不能抵扣进项税额的卖方来说，就宁愿从小规模纳税人那里进货，在商品零售环节尤其如此。从税负上看，小规模纳税人的税负并不一定高于一般纳税人，如果企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，而增值额较大，就可以使一般纳税人的税负重于小规模纳税人。

二、两种纳税人身份的筹划

常用的对小规模纳税人和一般纳税人进行筹划的方法有三种，这里先对两个关键词进行界定：

其一，文中的应税销售额是指不含税销售额。在实际工作中，常常会出现一般纳税人将销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价收取的方法，这样就会形成含税销售额；另外小规模纳税人在销售货物或应税劳务时，只能开具普通发票，取得的销售收入为含税销售额。

其二，文中的增值率被界定为增值额与销售额的比值，其中增值额＝销售额－购进额。

（一）增值率判断法

从两种增值税纳税人的计税原理看，一般纳税人增值税的计算是以增值额作为计税基础，而小规模纳税人的增值税是以全部收入（不含税）作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等。这一数值称之为无差别平衡点增值率。

增值率＝（不含税销售额－可抵扣购进项目金额）÷不含税销售额×100%

一般纳税人应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额＝不含税销售额×增值率×增值税税率

小规模纳税人应纳增值税额＝不含税销售额×征收率

当两者税负相等时，则有：增值率＝征收率÷增值税税率，此值即为无差别平衡点增值率。

例如，当税率＝17%，征收率＝3%时，增值率平衡点＝3%÷17%×100%＝17.65%。说明当增值率为17.65%时，两种纳税人税负相同；当增值率低于17.65%时，小规模纳税人税负重于一般纳税人，适宜选择一般纳税人；当增值率高于17.65%时，一般纳税人税负高于小规模纳税人，适宜选择小规模纳税人。增值率判断法得出的纳税平衡点如表1：（见附表）

总体来说，在增值率较低的情况下，一般纳税人比小规模纳税人有优势，主要原因是前者可抵扣进项税额，而后者不能。但随着增值率的上升，一般纳税人的优势越来越小。在非零售环节，一些毛利率较的企业，如经营奢侈品或富有弹性的商品时，小规模纳税人很容易通过降价来达到尽可能高的利润，而又少纳税。在零售环节，一般纳税人的优势地位更不显著，由于小规模纳税人按3%的征收率纳税，其不含税收人较高，当进销差价达到一定程度时，小规模纳税人的利润可能超过一般纳税人。

（二）可抵扣购进金额占销售额比重判别法

从另一角度来看，一般纳税人税负的高低取决于可抵扣的进项税额的多少。当抵扣额占不含税销售额的比重达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，我们称之为无差别平衡点抵扣率。

抵扣率＝可抵扣购进项目金额×100%÷不含税销售额

增值率＝（不含税销售额－可抵扣购进项目金额）×100%÷不含税销售额＝1－抵扣率

一般纳税人应纳增值税额＝销项税额－进项税额＝不含税销售额×税率×（1－抵扣率）

小规模纳税人应纳增值税额＝不含税销售额×征收率

当两者税负相等时，则有抵扣率＝1－征收率÷增值税税率，此值即为无差别平衡点抵扣率。

例如，当税率＝17%，征收率＝3%时，纳税比重平衡点X＝1－3%÷17%＝82.35%。这也就是说，当企业可抵扣的购进项目占其销售额的比重为82.35%时，两种纳税人的税负完全相同。当企业可抵扣的购进项目占销售额的比重大于82.35%时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人，反之，则一般纳税人税负重于小规模纳税人。可抵扣购进金额占销售额比重判别法得出的纳税平衡点如表2：（见附表）

总体来说，在抵扣率较低的情况下，小规模纳税人比一般纳税人有优势，随着抵扣率的上升，小规模纳税人的优势越来越小，当抵扣率上升达到一定程度时，一般纳税人反超小规模纳税人，比小规模纳税人有优势

（三）含税购货金额占含税销售额比重判别法

有时纳税人提供的资料是含税的销售额和含税的购进金额，对此利用同样步骤，也可算出来纳税相同的比重点。假设Y为含增值税的销售额，X为含增值税的购货金额（符合抵扣条件），则下式成立：

[Y÷（1＋17%）－X÷（1＋17%）]×17%＝Y÷（1＋3%）×3%

解得平衡点如下：X＝79.95%Y

当企业的含税购货额为同期含税销售额的79.9%时，两种纳税人的税负完全相同。当企业的含税购货额占同期含税销售额的比重大于79.95%时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人。当企业的含税购货额占同期含税销售额的比重小于79.95%时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。含税购货金额占含税销售额比重判别法得出的纳税平衡点如表3：（见附表）

三、需要注意的问题

需要指出的是，上述选择纯粹从纳税人税收负担轻重角度出发，而没有考虑到某些实际情况，所以，在选择其纳税人身份时，还必须应该考虑到以下因素：

1.不是所有纳税人均可以采用上述方法选择身份

《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十九条规定，年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税，非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。这说明，个人无论销售额、购进额的情况如何，即使达到一般纳税人规模，也必须按照小规模纳税人处理。

另外，国家税务总局发布了《关于加强增值税专用发票管理有关问题的通知》（国税发[2005]150号），通知规定：税务机关要对小规模纳税人进行全面清查，凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的，税务机关应当按规定认定其一般纳税人资格。对符合一般纳税人条件而不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。凡违反规定对超过小规模纳税人标准不认定为一般纳税人的，要追究经办人和审批人的责任。

这个规定对那些已达到一般纳税人规模，而不申请办理一般纳税人认定手续的小规模纳税人来说，是比较严厉的。因此，纳税人完全依据税负来选择身份有时候并不是自由的。

2.企业产品的性质及客户的类型。

企业产品的性质及客户的要求决定着企业进行纳税人筹划空间的大小。如果企业产品销售对象多为一般纳税人，决定着企业受到开具增值税专用发票的制约，必须选择做一般纳税人，才有利于产品的销售。如果企业生产、经营的产品为固定资产或客户多为小规模纳税人，不受发票类型的限制，则筹划空间较大。

3.纳税人身份转化的成本

上述判定主要是在企业筹划成立初期，一旦纳税已经认定了身份，则自由转换身份就不是一件特别容易的事情了，必须考虑以下因素：

（1）法律制约

在法律上，不同身份之间的转换会受到不同的影响。从小规模纳税人转换成一般纳税人相对而言是允许的，而且还不能恶意隐瞒。但是，从一般纳税人转化成小规模纳税人，则受到限制。《中华人民共和国增值税暂行条例》第三十三条规定，除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

（2）成本收益比较

假设某增值税纳税人销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的业务成本为100单位人民币，该项业务成本利润率为X，由于小规模纳税人转换为一般纳税人所增加的成本为Y，则作为一般纳税人时其现金流出量F（1）为应纳增值税税额与由小规模纳税人转换为一般纳税人所增加的成本Y之和即：

F（1）＝（100＋100X）×17%－100×17%＋Y＝17X＋Y

另外，当作为小规模纳税人其现金流出量F（2）为应纳增值税额减去所减少的企业所得税额即：F（2）＝（100＋100X）×3%－（100＋100X）×3%×25%（中小微利企业按20%的税率征收所得税）＝2.25＋2.25X

则当F（1）＞F（2）时，有17X＋Y＞2.25＋2.25X

X＞（2.25－Y）/14.75

由于Y是由小规模纳税人转换为一般纳税人增加的成本，在某一特定时期具有明确的数额从而可以确定X的范围，因此决定了什么情况下宜成为一般纳税人，什么情况下宜成为小规模纳税人。即当F（1）＞F（2）时，宜努力成为小规模纳税人，以减少企业的现金流出量；在另一方面，当F（1）＜F（2）时，选择作为一般纳税人，有利于降低企业的现金流出量。

④ 增值税暂行条例的暂行条例

（1993年12月13日中华人民共和国国务院令第134号
发布2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过） 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。
（原：第一条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳增值税。） 增值税税率：
（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17%。
（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：
⒈粮食、食用植物油、鲜奶；
⒉自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
⒊图书、报纸、杂志；
⒋饲料、化肥、农药、农机、农膜；
⒌国务院规定的其他货物。
（三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。
（四）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。
税率的调整，由国务院决定。 除本条例第十一条规定外，纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：
应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
（原：第四条除本条例第十三条规定外，纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：
应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。） 纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：
销项税额=销售额×税率 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。
销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。
（原：第六条销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。
销售额以人民币计算。纳税人以外汇结算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币计算。） 纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。
下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：
进项税额=买价×扣除率
（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：
进项税额=运输费用金额×扣除率
准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。
（原：第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务），所支付或者负担的增值税额为进项税额。
准予从销项税额中抵扣的进项税额，除本条第三款规定情形外，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额：
（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；
（二）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。
购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和10%的扣除率计算。进项税额计算公式：
进项税额=买价×扣除率） 纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
（原：第九条纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。） 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
（原：第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）购进固定资产；
（二）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；
（三）用于免税项目的购进货物或者应税劳务；
（四）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（五）非正常损失的购进货物；
（六）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。） 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：
应纳税额=销售额×征收率
小规模纳税人的标准由国务院财政、税务主管部门规定。
（原：第十一条小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易办法计算应纳税额。
小规模纳税人的标准由财政部规定。） 小规模纳税人增值税征收率为3%。
征收率的调整，由国务院决定。
（原：第十二条小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征收率为6%。
征收率的调整，由国务院决定。） 小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。
小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。
（原：第十三条小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第十二条规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：
应纳税额=销售额×征收率
销售额比照本条例第六条、第七条的规定确定。 纳税人进口货物，按照组成计税价格和本条例第二条规定的税率计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额计算公式：
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
应纳税额=组成计税价格×税率 下列项目免征增值税：
（一）农业生产者销售的自产农产品；
（二）避孕药品和用具；
（三）古旧图书；
（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；
（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；
（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；
（七）销售的自己使用过的物品。
除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。
（原：第十六条 下列项目免征增值税：
（一）农业生产者销售的自产农业产品；
（二）避孕药品和用具；
（三）古旧图书；
（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；
（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；
（六）来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；
（七）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；
（八）销售的自己使用过的物品。
除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。） 纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照本条例规定全额计算缴纳增值税。
（原：第十八条纳税人销售额未达到财政部规定的增值税起征点的，免征增值税。） 增值税纳税义务发生时间：
（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
（二）进口货物，为报关进口的当天。
增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关代征。
个人携带或者邮寄进境自用物品的增值税，连同关税一并计征。具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。 纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。
属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：
（一）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；
（二）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；
（三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。
（原： 第二十一条 纳税人销售货物或者应税劳务，应当向购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。
属于下列情形之一，需要开具发票的，应当开具普通发票，不得开具增值税专用发票：
（一）向消费者销售货物或者应税劳务的；
（二）销售免税货物的；
（三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。） 增值税纳税地点：
（一）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
（二）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。
（三）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
（四）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。
扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
（原：第二十二条 增值税纳税地点：
（一）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。
（二）固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明，到外县（市）销售货物或者应税劳务的，应当向销售地主管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。
（三）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。
（四）进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。） 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。
（原：第二十三条增值税的纳税期限分别为一日、三日、五日、十日、十五日或者一个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；以一日、三日、五日、十日或者十五日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款。） 纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
（原： 第二十四条 纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的次日起七日内缴纳税款。） 纳税人出口货物适用退（免）税规定的，应当向海关办理出口手续，凭出口报关单等有关凭证，在规定的出口退（免）税申报期内按月向主管税务机关申报办理该项出口货物的退（免）税。具体办法由国务院财政、税务主管部门制定。
出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应当依法补缴已退的税款。
（原：第二十五条纳税人出口适用税率为零的货物，向海关办理出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。具体办法由国家税务总局规定。
出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应当依法补交已退的税款。） 本条例自2009年1月1日起施行。
（原： 第二十七条 对外商投资企业和外国企业征收增值税，按照全国人民代表大会常务委员会的有关决定执行。 本条例自一九九四年一月一日起施行。一九八四年九月十八日国务院发布的《中华人民共和国增值税条例(草案)》、《中华人民共和国产品税条例（草案）》同时废止。）

⑤ 新增值税暂行条例主要作了哪些修订

一是允许抵扣固定资产进项税额。修订前的增值税条例规定，购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，即实行生产型增值税，这样企业购进机器设备税负比较重。为减轻企业负担，修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，实现增值税由生产型向消费型的转换。
二是为堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞，修订后的增值税条例规定，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。
三是降低小规模纳税人的征收率。修订前的增值税条例规定，小规模纳税人的征收率为6％。根据条例的规定，经国务院批准，从1998年起已经将小规模纳税人划分为工业和商业两类，征收率分别为6％和4％。考虑到增值税转型改革后，一般纳税人的增值税负担水平总体降低，为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，应当降低小规模纳税人的征收率。同时考虑到现实经济活动中，小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，因此修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至3％。
四是将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。主要是补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定，取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。
五是根据税收征管实践，为了方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力，将纳税申报期限从10日延长至15日，纳税人进口货物的纳税时间，由7日调至14日。明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。

⑥ 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则的修改决定

关于修改《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业版税暂行条例实权施细则》的决定
为了贯彻落实国务院关于支持小型和微型企业发展的要求，财政部、国家税务总局决定对《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的部分条款予以修改。
一、将《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十七条第二款修改为：“增值税起征点的幅度规定如下：
（一）销售货物的，为月销售额5000-2万元；
（二）销售应税劳务的，为月销售额5000-2万元；
（三）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。”
…………。
本决定自2011年11月1日起施行。
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》根据本决定作相应修改，重新公布 。

⑦ <增值税暂行条例>第十条

用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；具体如下。

⑧ 财政部发布关于修改《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则

⑨ 增值税条例主要做了哪些修订

2017年12月日国务院公布：《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的决定》，自公布之日起施行。
1.此次修改增值税暂行条例，目的是为了将营改增试点主要成果法定化，没有增加新的政策措施，现行的有关营改增的过渡性政策继续执行。
同时提醒：一些细节政策应该会在修改后的《增值税暂行条例实施细则》体现。
2.增值税征收范围：由“销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物”变成“销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物”（文件依据：财税（2016）36号文件）。
在修改后的《增值税暂行条例》中关于销售额、应纳税额、销项税额、进项税额、小规模纳税人等条款中涉及征税范围的表述相应作了调整。
3.增加税率17%、11%、6%和零税率项目（文件依据：财税（2016）36号文件）。具体为：
（1）纳税人发生销售服务、无形资产或者不动产，除第（2）项、第（3）项、第（4）项规定外，税率为6％。
（2）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。
（3）提供有形动产租赁服务，税率为17%。
（4）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。
4.简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率，减并为11%，范围包括：农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。
具体范围详见财税〔2017〕37号附件1。
5.购进农产品，取得农产品收购发票或者销售发票，是按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算的进项税额，国务院另有规定的除外。（文件依据：财税〔2017〕37号文件）
其中现行政策中“国务院另有规定的除外”是指：营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。具体申报和计算参考国家税务总局公告2017年第19号公告。
6.运输费用结算单据不属于抵扣凭证。（文件依据：财税〔2017〕37号文件和国家税务总局公告2015年第99号）。
7.因全面营改增，取消非增值税应税项目的说法，修改为“简易计税方法计税项目”，即一般纳税人提供应税服务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程可以按规定抵扣进项税额（文件依据：财税（2016）36号文件）
8.纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额可以从销项税额中抵扣。（文件依据：财税（2016）36号文件）
9.增值税征收率除了3%还有5%。（文件依据：财税（2016）36号文件）
10.部分小规模纳税人发生应税销售行为可以自开专票，具体包括住宿业、鉴证咨询业和建筑业，但其销售其取得的不动产，需要开具专用发票的，仍须向地税机关申请代开。（文件依据：国家税务总局公告2016年第69号、国家税务总局公告2017年第4号、国家税务总局公告2017年第11号）
11.将“外出经营活动税收管理”更名为“跨区域涉税事项报验管理”，并跨区域经营前不再开具相关证明，改为填报《跨区域涉税事项报告表》，同时取消跨区域涉税事项报验管理的固定有效期。税务机关不再按照180天设置报验管理的固定有效期，改按跨区域经营合同执行期限作为有效期限。（文件依据：《国家税务总局关于创新跨区域涉税事项报验管理制度的通知》（税总发〔2017〕103号））
12.境内单位和个人跨境销售服务和无形资产符合条件可适用退（免）税政策。（文件依据：财税（2016）36号文件）
13.纳税人（不含其他个人）跨县（市）提供建筑服务、房地产开发企业预售自行开发的房地产项目、出租与机构所在地不在同一县（市）的不动产需要预缴增值税。（增值税暂行条例增加了第二十七条）（文件依据：财税（2016）36号文件）。
14.为保证增值税暂行条例与营改增有关规定以及今后出台的改革措施相衔接，规定纳税人缴纳增值税的有关事项，国务院或者国务院财政、税务主管部门经国务院同意另有规定的，依照其规定。

⑩ 新增值税暂行条例及实施细则：解读与疑难问题精解的目录

第一部分 新增值税暂行条例及实施细则主要变化
一、增值税暂行条例的主要变化及新旧对照
二、增值税暂行条例实施细则的主要变化及新旧对照
第二部分 新增值税暂行条例及实施细则解读
一、纳税人
二、征税范围
三、税率及具体征税范围
四、销项税额
五、进项税额
六、税收优惠
七、应纳税额的计算
八、申报与缴纳
第三部分 增值税疑难问题精解
一、新修订增值税暂行条例及实施细则涉及的相关问题
1.此次增值税转型改革，增值税暂行条例主要作了哪些修订？
2.此次增值税转型改革后，纳入抵扣范围的固定资产具体指什么？房屋建筑物等不动产能否允许纳入抵扣范围？
3.与增值税在东北和中部等局部地区试点办法相比，此次转型改革方案有什么不同？
4.此次增值税转型改革，为什么要相应取消进口设备免税政策和外商投资企业购买国产设备增值税退税政策？
5.此次增值税转型改革，将金属矿和非金属矿采选产品的增值税税率从13%恢复到17%是出于什么考虑？
6.此次增值税改革对中小企业的发展有何具体措施？
7.此次增值税暂行条例实施细则修订将现行增值税哪些政策纳入新细则？
8.新的增值税暂行条例实施细则主要修改的条款有哪些？
9.新的增值税暂行条例实施细则增加的条款有哪些？
二、进项税抵扣
1.未支付货款，进项税额能否抵扣？
2.降价销售商品，进项税额是否转出？
3.办公用品、汽油等进项税额能否抵扣？
4.企业购进工作服是否可以抵扣进项税额？
5.收取职工生活电费是作进项税转出还是作销项税处理？
6.购进的材料用于维修厂房，能否作进项税抵扣？
7.“以货易货”业务如何抵扣进项税额？
8.小规模纳税人改为一般纳税人时，如何计算库存存货的进项税额？
9.企业用于生产的外购模具，其进项税额能否抵扣？
10.用于生产模具的外购材料进项税额能否抵扣？
11.企业接受外单位对本企业设备的维修、维护费进项税额能否抵扣？
12.一般纳税人划转为小规模纳税人后，其进项税如何处理？
13.盘盈、盘亏货物进项税额如何处理？
14.外购货物评估减值，是否应作进项税额转出？
15.以物抵债的货物，进项税额是否可以抵扣？
16.增值税一般纳税人购买防伪税控机（取得专用发票），该企业是否可以将该进项税额申报抵扣？
17.A公司将其自产的产品投资给B公司（为商业性增值税一般纳税人），并开出专用发票，B公司取得此张专用发票是否可以抵扣？
18.纳税人取得的增值税专用发票，何时可以申报抵扣？
19.增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品并取得普通发票，是否可以按普通发票上注明的价款计算进项税额？
20．无进出口经营权的增值税一般纳税人委托外贸公司进口货物，该纳税人应取得何种抵扣凭证申报抵扣进项税额?
21．免税货物恢复征税后，免税期间购进货物的进项税额能否抵扣?
22．一般纳税人购进柴油作为食堂用的燃料，并取得增值税专用发票，是否可以抵扣?
23．某公司购进一批材料并取得增值税专用发票，货款由该公司的分公司代付，总公司是否可以申报抵扣此笔进项税额?
24．某增值税一般纳税人生产多种产品，其中部分产品属于免税产品，还有部分产品按简易办法征收，因进项税额无法准确划分，不得抵扣的进项税额如何确定?
25．国际货物运输代理费用是否可以抵扣进项税额?
26．取得国际海运业发票可否抵扣进项税额?
27．中铁快运发票能否抵扣进项税额?
28．取得联运公司开具的货运发票是否能够抵扣进项税额?
29．一般纳税人企业购进货物取得空运发票能否抵扣进项税额?
30．一般纳税人从国有粮食购销企业购进农产品并取得普通发票，是否可以按13%的扣除率计算进项税额?
31．一般纳税人生产的样品在展示使用之后报废，进项税额是否转出?
32．以增值税为主的综合性企业，公司机关办公楼的水电费的进项税额是否可以抵扣?
33．某增值税一般纳税人购入商品，委托其他公司进行简单加工，购进商品及支付加工费所取得的发票能否抵扣?
34.一般纳税人是否可以用进项留抵税额抵减增值税欠税?
35．职工歌咏比赛发放的服装取得专用发票，是否可以抵扣进项税额?
36.企业发生存货盘亏，相应已抵扣的进项税额是否需要转出?
37．库存商品损失如何划分正常和非正常，进项税额是否转出?
38．产成品报废，构成产成品实体的材料重新回用，是否要作进项税额转出?
39．降价销售时，进项税额要转出吗?
40．外购货物评估减值要转出进项税额吗?
41. 报社印刷广告所用的购进纸张的进项税额是否可以抵扣?
42．增值税一般纳税人采取邮寄方式销售，购买货物所支付的邮寄费，能否计算进项税额予以抵扣？
43.超市向供货方收取的进场费是否冲减进项税额？
44.抵债物品进项税额能否抵扣，如抵债物品无偿赠送他人或本厂职工后是否还要缴纳增值税
三、促销返利售后服务
1.在存在现金折扣或商业折扣的销售中，应交的增值税是否应同时存在折扣？
2.对折扣销售、销售折扣（现金折扣）、销售折让如何进行税务处理？
3.对捆绑销售、买一送一等促销方式如何进行税务处理？
4.增值税一般纳税人企业将家用电脑、软件和相关电脑杂志捆绑销售，且不能分开核算具体货物的销售额，企业应该如何计算缴纳增值税？
5.商场收到供应商的返利、返点、促销费、进店费、管理费等如何处理？
6. 生产企业支付商业企业返利、返点、促销费、进店费、管理费等，如何进行税务和会计处理？
7. 平销返利在税收上是如何规定的，会计上应该怎么处理？
8.一般纳税人的商业企业将其购进的商品作为礼品赠送，已经按照规定计提了销项税额，如果购买该商品时取得了增值税专用发票，是否可以抵扣进项税额？
9.经销企业的“三包”收人如何纳税？
10.对于“三包”用零配件在会计和税收上如何处理？
11.商场向厂家收取的商品售后服务修理费即“三包”费是否要缴纳增值税？ 四、资源综合利用与再生资源（废旧物资）
1.资源综合利用增值税新政策将哪些资源综合利用产品新纳入享受增值税优惠政策的范围？
2. 新的资源综合利用增值税优惠政策对税收优惠是如何分类的？
3.新的资源综合利用税收优惠政策对水泥产品有何变化？
4. 新的资源综合利用增值税优惠是否整合了这方面的所有现行政策？
5. 新的再生资源（废旧物资）增值税政策作了哪些调整.主要内容是什么？
6.报废船舶拆解和报废机动车拆解企业是否享受新的再生资源
……
第四部分 现行增值税相关法规精选