會計法律責任承擔的對策

Ⅰ 會計風險的防範對策

一、加強會計職業道德教育,防範會計風險
會計人員職業道德水平的高低在一定程度上決定著會計工作的質量,直接關繫到會計工作秩序的好壞。會計職業道德是會計人員素質的重要體現,會計人員在執業中嚴格按照《會計基礎工作規范》准確完整地處理會計業務,建立健全會計職業道德約束機制,規范會計人員職業行為,建立檢查、考核、評價、獎罰制度,並與崗位資格、聘任職務、提職、晉級等精神和物質獎勵制度結合起來。選拔政治品質好、事業心強、工作認真負責、講道德的人從事會計工作,並定期對會計人員的工作崗位有計劃的進行輪換,促進會計人員嚴格遵守職業道德。把道德教育溶進每一個會計人員的內心,自覺抵制不良社會風氣的侵蝕,把會計基礎工作規范貫穿於會計職業道德規范之中,做到會計行為合法合規。加強會計職業道德建設,有利於保證會計信息准確完整;遏制會計造假行為的發生,有利於德才兼備的優秀人才脫穎而出。加強會計職業道德是降低會計風險的有效途徑。加強會計職業道德教育,能夠把企業目標管理和員工管理結合起來,建立相應的激勵約束機制,充分調動企業中人的積極性和創造性,防止企業員工的短期行為長期化,注重會計人員的職業道德教育,對於防範會計風險和維護會計工作秩序具有重要意義。
二、貫徹不相容職務分離原則,防範會計風險
會計風險在形式上表現為會計信息失真、會計人員的工作失誤和舞弊等。貫徹不相容職務分離原則,能夠促進會計基礎工作規范化,有效地降低會計風險。貫徹不相容職務分離原則,必須實行會計人員的崗位責任制,明確各自職責與許可權,對企業內部各個職能部門和人員進行合理分工,完善企業內部會計控制制度,形成相互監督和相互制約的機制。貫徹不相容職務分離原則就是要求一項經濟業務必須經過具有兩個或兩個以上的控制環節完成,形成相互制衡機制。實行記賬收款與保管現金職務分離;貨款支出與記賬審核的職務分離;貨物的采購、驗收、保管與付款職務分離;貨物的收發與記賬職務相分離;開具支票與掌管簽章職務相分離;開具發票與收款職務相分離;記賬、審批、經辦及保管人員的工作職責相互分離;對外投資、資產處置、資金使用等重要經濟業務的決策和執行必須相互知情和共同商量。明確會計憑證、會計賬簿和財務報告的處理程序,建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法, 堅持定期輪崗制度,明確財產清查范圍、期限和程序。
三、運用會計信息技術,防範會計風險
隨著網路的普及和會計電算化的廣泛運用,必須通過運用會計信息技術防範會計風險。會計信息依賴於計算機網路實行有效的信息交流、共享和反饋,內部會計控制方式由人工管理向信息化管理轉變。利用信息技術將內部會計控製程序嵌入到內部會計控制各個環節中,加強對會計記賬、登賬以及報表輸出等各個環節的內部會計控制,把會計工作全過程的每項業務都置於會計信息系統中,鎖定會計人員的操作許可權,授予不同崗位會計人員的操作許可權,設置多級安全保密措施,使得操作人員按照職責許可權和程序進行會計處理。網路系統的開放與信息資源的共享增加了信息使用者惡意篡改會計信息的可能性,存儲在磁碟和計算機里的會計信息和數據將面臨著安全風險。必須加強對數據輸入和輸出、文件儲存與保管、網路安全等方面的控制以及對會計信息系統的開發和維護,確保內部會計控制各項規定與辦法的有效實施,減少和消除人為操縱因素,有效地防範計算機會計風險。
四、加快會計法規建設,防範會計風險
基於會計自身特點會帶來會計風險,應當完善會計法規體系,降低會計風險。會計風險是客觀存在的,我們不能人為地消除它,通過對會計理論與實踐問題的進一步研究,不斷補充和完善會計法規體系, 使之更加適應環境變化, 減少會計的不確定性程度。進一步研究和完善會計法規體系,制定與《會計法》相配套的法規,促進《會計法》與相關法律的銜接,提高會計法規、准則和制度的實用性與預見性,盡可能地減少會計政策與會計選擇上的隨意性,降低由於會計理論和法規的原因形成的會計風險。通過完善會計法規體系、規范會計從業人員的行為,把會計風險降到最低。加快《會計法》、《會計准則》、《會計制度》及相關法律建設,加大法律法規的處罰、賠償和執行力度,對違規違紀的單位及其連帶負責人予以曝光,真正做到有法可依,違法必糾。使得會計從業人員的執業行為有章可循,減少會計從業人員運用職業判斷的概率,盡量減少會計從業人員執業行為的主觀性,防止藉以粉飾和操縱會計信息的行為,人為地加大會計風險。
五、完善會計監督機制,防範會計風險
加強會計監督是防範會計風險的有力措施之一。會計監督職能是會計的基本職能,它包括內部監督和外部監督。內部監督主要是通過建立健全單位內部控制制度來減少單位內部的會計風險。重要經濟事項的決策和執行要建立相互監督、相互制約的工作程序,明確對會計資料定期進行內部審計的程序,通過建立完整的內部監督機制和內部控制制度,形成一系列內部控制的方法和措施,並予以規范化、系統化與制度化,使內部監督制度真正落到實處。外部監督主要是通過加強社會監督和國家監督。社會監督主要依靠社會中介機構,如會計師事務所的注冊會計師依法對受託單位的經濟活動進行審計,並據實做出客觀評價。社會監督以其特有的中立性和公正性而得到法律認可,具有很強的權威性。通過社會中介機構對企業會計報表的真實性進行檢查,做出客觀公正的評價,督促企業提供真實的會計信息。國家監督主要指政府有關部門依據法律、行政法規的規定和部門的職責許可權,對有關單位的會計行為、會計資料進行監督檢查。因此,建立嚴格的會計懲罰機制,採取新聞曝光、重新確定信用等級等措施,增加企業會計人員違法違規的成本和風險,加大對違法違規企業處罰力度,發揮會計懲罰機制的威懾力,才能遏制會計信息失真,有效地降低會計風險。
六、提高會計人員素質,防範會計風險
提高會計人員素質是降低會計風險的有效途徑。在政治素質方面,重點是提高會計人員的職業道德和政策水平,增強其責任感和法律觀念。堅持不懈地用社會主義道德原則和職業道德規范指導自己的行為,自覺抵制各種不良思想思潮的侵襲,教育會計人員嚴格按法辦事,依法執業。在業務素質方面,重點是提高會計人員從事會計工作的現代會計專業知識和專業技能,以適應知識經濟時代企業發展的需要。建立健全會計人員從業資格審查制度,嚴格規定凡從事會計工作的人員必須經過會計專業教育,並在上崗前對其進行嚴格培訓,對沒有取得資格和達不到一定業務水平的人員則不聘其從事會計工作。完善會計人員的繼續教育制度,提倡會計人員終身接受教育,使他們不斷積累經驗和更新知識,及時了解會計政策,掌握會計事項處理方法,不斷提高其執業水平和能力。在會計人員的聘用上,應堅持德才兼備的原則,著重考察會計從業人員的誠信度,為會計從業人員建立誠信檔案。在選拔會計人員的時候還應當考察其專業勝任能力,做到德才兼備,從源頭上把好會計人員的素質關。此外,隨著網路技術在會計領域的不斷應用,會計人員的技術手段面臨著嚴峻的挑戰,必須加快知識更新,大力推進會計人才的培養,加快會計信息化的步伐,保證會計人員的執業水平,適應知識經濟時代企業發展的需要。
隨著社會經濟的發展和經濟生活的日益復雜化,會計風險在企業中是無時不在的普遍存在於會計領域之中,不以人的意志為轉移,不能完全消除它們,人們只有通過各種對策降低會計風險可能造成的損失。因此,我們必須通過加強會計職業道德教育、貫徹不相容職務分離原則、運用會計信息技術、加快會計法規建設,完善會計監督機制、提高會計人員素質等對策防範會計風險

Ⅱ 會計信息舞弊的成因及對策（論文）

5 對醫葯企業抑制財務舞弊的建議
5.1個人層面
較高素質的財務人員在公司經營困難走向財務舞弊之前，可能從財務數據上就會發現某些問題並及時提出對策建議，及時糾正企業發展方向，因此，加強對財務會計人員的職業道德與專業技能的教育也是企業不容忽視的。函證調查時，對數額巨大或未收到函證的部分，應保持審計人員應有的謹慎性以及警惕性，可以採用電話問詢或實地走訪的方式進行核實。即使當年並沒有查出有舞弊的行為，也不能放鬆警惕，應對其進行持續的關注。需要審計人員具備專業技能，而且還需要其不斷的學習擴充自己實踐水平，注冊會計師要提高審計識別技能。
5.2公司層面
在眾多股東中持有股份最多的被稱為控股股東，一股獨大在上市公司中也不可避免，在股東大會表決過程中，控股股東因其股份比重優勢會有話語領導權，而股東大會也很可能成為某個大股東的表達個人意志的擺設，在這樣的機制下，很有可能會損害到其他中小股東的切身利益。信用標准。建議新華制葯應以綜合評定的指標指定信用標准，將「5C 評價法」和權重分析法相結合。信用條件。以保證新華制葯全面掌握客戶應收賬款信用信息，以便的客戶經營困難時及時作出風險規避，最大限度的保護新華制葯的利益。收賬政策。建議新華制葯應找到收賬費用、應收賬款機會成本和壞賬損失的平衡點，制定合理的應收賬款收款政策。
5.3政府層面
政府應該從道德管理以及監督體系的角度出發，首先應該加大對財務舞弊的人員處罰力度，對違規違法的會計人員、審計人員要有相對應的懲罰。其次是要完善會計准則、會計制度。本文研究認為可從兩個角度進行思考：一是要完善會計准則、會計制度，這就相當於是增強了企業提供的會計信息的可靠程度，二是從審計准則、審計制度上加以改善，使我國審計工作的體系更加嚴謹。
5.4 社會層面
完善注冊會計師行業的監管體系，要確保注冊會計師審計的獨立性。應該把握住服務單位的行業特性，事務所在接受客戶委託時，本著對投資者負責任的專業態度，始終保持應有的職業警覺敏銳性，提升專業審計的質量，盡力維護資本市場審計的聲譽。規范上市公司和外部審計師的關系，不斷提升外部審計師的獨立性以及專業能力，積極有效發揮外部審計師在上市公司財務舞弊監督方面的重要作用。
5.5 本章小結
本章主要是闡述對醫葯上市公司有效抑制財務舞弊的相關建議，幫助該類型企業提高抑制財務舞弊的能力，也為解決類似問題提供參考。
6 研究結論與啟示
6.1 研究結論
資本市場發展日臻成熟，各項規章制度也在實踐中逐步完善起來，在一片祥和的大環境下，上市公司中仍舊是暗流涌動。上市公司承載著國家和市場消費者的美好寄託，其上市後也具有一定影響力，代表著中國企業的形象，因此上市公司財務舞弊影響的不僅僅是我國投融資市場，更關乎我國企業的國際聲譽。財務舞弊的治理需要多手聯防，立體防治，封堵所有財務舞弊漏洞，摧毀財務舞弊的溫床。本文從財務舞弊發生的宏觀微觀環境出發，分析財務舞弊與經濟波動的關系並用實例來說明了政策變動對企業舞弊的影響，然後深入企業挖掘財務舞弊下的企業特徵，進行定性分析，給我國財務舞弊的治理提出了具有建設性的意見。針對財務舞弊的特徵分析提出了樹立企業標桿，完善企業內部治理結構，彌補法律漏洞，嚴肅法律政令等一系列凈化舞弊環境的措施。
6.2 啟示
綜上所述，制葯行業的發展不容小覷，現階段我國制葯企業發展勢頭良好，逐步步入集團化、規模化。尤其是在市場經濟快速發展的今天，人民生活水平提高，醫葯行業也隨之發展迅猛。我國出台全國醫療保險制度的貫徹落實，也為制葯行業的發展起到了推力作用。所以，財務報表舞弊和信息披露的違規現象需要得到有效治理，一是有關法律法規亟待完善，對造假行為應該加大處罰力度；二是對造假的行為以及信息披露違規的行為要進行刑事處罰和受害的民事賠償，如此一來，受害人的經濟利益不僅得到了有效保障，而且舞弊違規的成本也會增加，採取一系列措施對舞弊行為起到威懾作用，從而將舞弊發生概率降到最小。

Ⅲ 何謂注冊會計師法律責任，注冊會計師避免法律責任的對策有哪些

注冊會計師法律責任是指注冊會計師在承辦業務的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應有的職業謹慎，或出於故意未按專業標准出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關法律法規，注冊會計師或注冊會計師事務所應承擔的法律責任。 按照應該承擔責任的內容不同，注冊會計師的法律責任可分為行政責任、民事責任和刑事責任三種，三種責任可以同時追究，也可以單獨追究。

注冊會計師須掌握防範法律責任的方法和技巧．作為會計師事務所和注冊會計師
避免法律風險的具體措施．可以概括為以下方面：
1.嚴格遵循職業道德和專業標準的要求。注冊會計師的道德水平如何，是關繫到整個行業能否生存和發展的大事。因此注冊會計師在執行審計業務時首先應遵循獨立、客觀、公正的原則。其次還必須具有較強的業務能力，不但要熟悉會計、審計、法律、稅務、企業管理的標准與實務，還應具備高水平的職業判斷能力。第三要遵守獨立審計准則等審計職業規范，合理運用會計准則及國家其他相關技術規范。第四要嚴格遵循專業標准要求，可以使注冊會計師通過實質性測試把檢查風險控制在理想水平。只有這樣才能降低審計風險，從而避免法律訴訟或在涉及的訴訟中保護注冊會計師。
2.增強執業獨立性。獨立性是注冊會計師工作的生命。在實際工作中．絕大多數注冊會計師能夠始終如一地遵循獨立原則。但也有少數注冊會計師為一些灰色的收入或人情關系等等忽視了獨立性，並幫助被審計單位掩飾舞弊，做出虛假的各種證明報告。這種行為足最危險，導致的後果是不堪設想的，法律責任的風險是極大的。
3.保持職業謹慎。在所有注冊會計師的執業過失中，最主要的是由幹缺乏認真而謹慎的職業態度引起的。注冊會計師在執業過程中，沒有嚴格遵守獨立審計准則，沒有執行適當的工作程序，對有關被審計單位的問題未能堅持應有的職業謹慎，而是接受過多的被審計單位提供的相關資料或為節省時間而縮小工作范圍和簡化工作程序，都會導致會計報表中的重大錯誤不被發現。
4.強化執業監督。注冊會計師許多工作的差錯，是因為工作失察或未能對助理人員或其他人員進行切實的監督而發生的。對於業務復雜且風險重大的委託單位來說，執業工作應由多個注冊會計師及許多助理人員共同配合來完成的。如果他們之間的分工存在重疊或間隙，又缺乏嚴密的執業監督，發生過失是不可避免的。
5.保持對職業懷疑態度.了解客戶以及審計事項有關的個方面情況是發現風險避免法律訴訟的第一步重要環節。注冊會計師至少要對一下環境事項保持職業懷疑態度：①現有的政策，法律對客戶的經營管理產生的影響及程度，客戶經營前景如何。②客戶的法定代表人及主要經理管理人員內部變動及外部流向，客戶整體風氣，精神狀況。③客戶內部控制系統的健全情況，採用換算體系。在保持對審計環境敏感的同時，注冊會計師面臨的是謹慎選擇客戶及業務，即客戶品質和業務的選擇，以免陷入客戶設定的圈套，或受到客戶已有訴訟的牽連。
6.必須建立健全注冊會計師事務所質量控制制度。注冊會計師事務所跟一般的公司，企業不同．注冊會計師事務所管理工作的核心是質量管理。若注冊會計師事務所質量管理不嚴，可能會因某一注冊會計師或某一部門導致事務所遭受法律訴訟，因為很多委託項目都是由多名注冊會計師及助理人員共同完成的。所以，注冊會計師事務所必須建立健全一整套嚴密、科學的客戶風險等級評價和管理制度，評價被審單位制度、例外或重大事項請示報告制度、質量考核評價與懲罰制度、技術支持與咨詢制度。

Ⅳ 求會計信息失真的現狀、原因及對策開題報告中選題的意義及國內外研究現狀（急）

《試論會計信息失真》開 題 報 告一、文獻綜述

現就關於會計信息失真的研究及相關文獻做一綜述，並對這些文獻做出簡要的評價。

1．李爽先生等主持關於會計報表粉飾問題研究

在李爽先生等主持編寫的《會計信息失真的現狀、成因與對策研究——會計報表粉飾問題研究》中，運用規范性方法，使用演繹的方法構建會計報表粉飾的基本理論，分析會計報表粉飾的防範和相關各方的法律責任。

⑴李爽先生等分析了我國會計報表粉飾的動因，主要包括：

國有企業粉飾會計報表的動因包括7個方面：

①獎金動機。
②確保職位動機。
③借款動機。
④納稅動機。
⑤推卸責任動機。
⑥隱瞞違法動機。
⑦政治動機。

上市公司粉飾會計報表的動因包括4個方面：

①股票發行和上市動機。
②配股動機。
③避免處罰動機。
④炒作股票動機。

外商投資企業和私營企業粉飾會計報表的動因包括2個方面：

①納稅動機。
②利潤分配動機。

李爽先生等在分析了粉飾會計報表的動因的基礎上，從十二個方面分析了歷史會計報表粉飾方法及未來會計報表粉飾方法的三個方面，運用搏弈理論對會計報表粉飾問題進行研究並提出防範會計報表粉飾的方法，具體闡述了會計報表粉飾的法律責任，主要包括：

⑵會計報表粉飾的法律責任

法律責任主體：

①會計報表粉飾的經濟後果與法律責任問題的出現。
②會計報表粉飾中的法律責任主體。

法律責任的認定及其認定機構

①企業管理當局法律責任的認定及認定機構。
②會計師事務所及其注冊會計師法律責任的認定及認定機構。
③其他法律主體法律責任的認定及認定機構。

法律責任的種類：

①現行的規定。
②關於行政責任。
③關於刑事責任。
④關於民事責任。
⑤法律責任的分擔。
⑥法律責任的確定性與法律責任的嚴厲程度。

李爽先生等在大量研究之後針對杜絕粉飾會計報表，提供真實的會計資料，提出了相關政策的極具建設性、可操作性的建議，具有很好的指導和啟發的意義。

綦好東先生關於會計舞弊的研究

綦好東先生在《會計舞弊的經濟學解釋》中從合約經濟學、新制度經濟學角度對會計舞弊的產生機制，利益分享和成本分攤機制進行研究，認為會計舞弊實際上是相關自然人趨利行為的一種結果。應追究行為當事人的的民事和刑事責任，從依法治理、有效監管、預防、發現、追究（懲處）機制入手，規范公司管理當局、中介機構、大股東、政府行為；禁止會計師事務所審計與咨詢業務連體，實行審計輪聘制。以期從根本上解決會計舞弊導致的會計信息失真的問題。

3．薛祖雲博士關於會計信息管制的研究

薛祖雲博士在《會計信息市場與市場管制——關於會計信息管制的經濟學思考》中,應用經濟學的理論,從市場的觀點闡述會計信息的管制問題,為我國會計准則的制定提供一種新的思路。薛祖雲博士提出糾正市場失靈的辦法就是會計信息市場的管制，應以社會公平和市場效率的結合為目標。這一研究具有一定的前瞻性，對我國向國際慣例靠攏的會計改革具有推動和借鑒意義。

4．蔣燕輝先生關於會計監督與內部控制的研究

蔣燕輝先生在《會計監督與內部控制》中，從內部監督系統和內部控制兩方面，對會計舞弊和腐敗進行具體的分析研究，認為強化會計監督與內部控制是一項戰略性的規劃。建立會計監督與內部控制機制，是從源頭上預防、控制和治理會計信息失真、違法經營及腐敗的一項重要舉措。

5．徐融、寸曉宏關於會計信息故意性違法失真防範的研究

徐融、寸曉宏在《會計信息故意性違法失真的防範》的文章中，從加強道德規范、加強法律約束、加強內部管理和控制、加強對會計信息的監督和檢查、加大違法處罰力度和會計違法成本、營造會計人員「獨立」的格局等六個方面闡述了對故意性違法造成的會計信息失真的防範措施。是根治會計信息失真、杜絕弄虛作假和粉飾舞弊的有效方法。

6．葛志興先生關於會計信息供求質量特徵及矛盾的研究

葛志興先生在《會計信息供求質量特徵及其矛盾的協調思路》文章中,對會計信息需求質量和會計信息供給質量的闡述和分析，提出會計信息的供給與會計信息的需求在質量上是存在矛盾的。認為解決矛盾的基本協調思路是：改革會計系統內部結構、優化會計系統外部環境、提高會計工作人員的素質。對治理會計信息失真的問題具有借鑒意義。

7．小結

以上是有關學者在會計信息失真問題上的主要觀點，他們運用不同的方法總結會計信息失真的類型，分析揭示企業及上市公司的會計信息失真的原因，闡述根治的措施和方法。具有極強的啟示和借鑒意義。

二、選題的目的意義

我選的論文題目是《試論會計信息失真》。我之所以選這個題目是因為：近幾年來，連續不斷發生的由於會計舞弊而導致的財務丑聞，其直接結果是會計信息的嚴重失真，使會計界遭遇了前所未有的信任危機。會計信息的失真已成為危害嚴重的社會問題，並進而成為阻礙經濟發展的重大難題。由會計誠信缺失，普遍的會計舞弊帶來的會計信息的失真，已到了非解決不可的時候。面對越來越嚴重，越來越普遍的會計信息失真現象，朱鎔基總理於2001年4月16日在視察上海國家會計學院時，題寫了「不做假帳」的四字校訓。同年10月29日又在考察北京國家會計學院工作時，強調指出：「『不做假帳』是會計人員的基本職業道德和行為准則，所有會計人員必須以誠信為本，操守為重，遵循准則，不做假帳，保證會計信息的真實、可靠。」表明了國家對此問題的重視和堅決杜絕治理的決心。會計信息失真的問題已到了非解決不可的時候。有關呼喚誠信，規范會計行為，不做假帳，加快提高財會人員的自身素質，加強職業道德建設，探詢杜絕會計信息失真的治理措施等的呼聲越來越高，而GDP每年以8%的增長率快速發展的中國經濟，尤其需要規范的、高質量的會計信息來反映企業經營發展的真實情況。為什麼一方面會計規范建設日臻規范，另一方面違規事件又屢禁不止呢？它的根本原因、表現手段有那些？有何危害？現行制度有何缺陷？解決的辦法和治理措施有那些？有關人員各自應承擔責任的明晰而具體的制度解釋和設定等等。會計信息失真問題的徹底治理和解決，對誠信的回歸，對經濟的持續增長，都具有極為重要的意義。經濟越發展，會計越重要。「物競天擇，適者生存」，中國加入WTO 之後，對我國的改革開放是一種外在推動力，中國經濟由此跨進了經濟全球化的大門。經濟的全球化帶給財會人員一個嶄新的課題就是財務會計的國際化，會計作為一種通用的商業語言，必須全方位與國際慣例接軌，與國際會計准則趨同，盡快確立適合中國國情的財務會計信息誠信披露制度；找尋缺失已久的誠信，營造一個良好的會計環境，努力提高會計信息質量水平，很好的發揮會計職能，有助於市場的有序運行，使會計工作上一個新水平，使會計真正起到促進社會進步和實現中國經濟騰飛的作用。

三、論文提綱

論文提綱共分為四部分，現就各部分所包涵的主要內容簡述如下：

1．會計信息失真的現狀

由主觀因素和客觀因素導致的會計信息失真的現狀分析。

2．會計信息失真的原因分析

分主觀和客觀兩方面，從國有企業的產權機制、會計管理體制、會計准則的執行、外部審計監督、內部控制制度、會計工作人員的素質等方面分析會計信息失真的原因。

3．會計信息失真的危害分析

就會計信息失真影響市場經濟的會計誠信和影響社會生活各個方面來分析其造成的危害。

4．會計信息失真的結論和治理建議

⑴結論:經過上述分析得出以下結論：會計信息失真的原因是復雜多樣的，決不僅僅是會計人員本身的問題造成的，也不僅僅是中國的問題，而是一個國際性的難題。我國會計信息失真，不單純是一個學術理論問題，抑惑是一個經濟問題，它更是一個需要從源頭上去治理腐敗的政治問題。

⑵治理建議
①加強誠信道德教育
②健全民事賠償制度，加大違法處罰的力度
③改革管理體制，推行會計委派制
④加強單位負責人的法律責任、加快職業經理人隊伍的建設。
⑤加強營造會計人員「獨立」的格局，進一步提高會計人員的素質
⑥加強中介組織管理和外部監督，推進有限合夥制事務所「二次改制」
⑦進一步改革、完善會計制度。
⑧完善上市公司的法人治理結構和對經理人的激勵約束機制
⑨實施會計賬薄的監管，加快財務電算化建設

四、論文的實現計劃

1月31日至2月28日查閱文獻，3月1日至15日開題，3月18日至5月10日論文寫作，爭取4月25日前完成論文初稿。論文的關鍵在於拿出治理的可行措施。

五、參考文獻目錄

1. 李爽：《會計信息失真的現狀、成因與對策研究—會計報表粉飾問題研究》，經濟科學出版社，2002年版。

2. 吳安平、茹建英、張尚民：《權益信息失真查證實務》，中國時代經濟出版社，2002年版。

3. 李鋒：《淺談會計假帳的危害及對策》，《交通財會》，2003年第三期。

4. 徐融等：《會計信息故意性違法失真的防範》，《財務與會計》2000年第七期。

5. 葛志興：《會計信息供求質量特徵極其矛盾的協調思路》，《財務與會計》，2000年第四期。

6.吳景鋒等：《帳簿管理：會計監管的新思路—沈陽市實施會計帳簿監管的實踐》，《財務與 會計》，2000年第四期。

7.蔣燕輝：《會計監督與內部控制》，中國財政經濟出版社，2002年版。

8.吳玲玲、王麗娟：《財務報告失真問題初探》，《交通財會》，2002年第七期。

9.王明珠、郭寶華、蔣文春：《損益信息失真查證實務》，中國時代經濟出版社，2002年版。

10.陳國軍：《淺談會計信息失真與誠信》，《交通財會》，2002年第八期。

11.王棣華：《從代理人理論看財務監督與會計監督的關系》，《財務與會計》，2000年第四期。

12.Robert W.Holthausen,Ross L.Watts, 「The Relevance of The Value Relevance Literature For Financial Accounting Standards Setting」, Working Paper, 2000

13.Sharma D.and Peta A.Stevenson, 1997, 「The Impact of Impending Corporate Failure on the incidence and Magnitude of Discretionary Accounting Policy Changes」, British Accounting Review 29

Ⅳ 會計失真存在的問題及加強對會計失真的對策

技術的會計人員來說，要正確地區分研究階段的支出和開發階段的支出，其難度是顯而易見的，故在實踐中對同一種情況，不同的會計人員會產生不同的職業判斷，所以在學習新准則的同時，會計人員應對本企業的業務事項詳細了解，以能更好地運用好新准則。圃【參考文獻】1、最新企業會計准則訓解與運用【M]立信會計出版社，20062、黃光松等．最新企業會訓准則學讀上海則經人學出版社，2006．5、財政部．企業會計准則(2007年1月日實行)．財政部網站．2006．2．154、財政部．企業會計准則(200612月5l目止)。財政部網站．2002．5．25》接89頁自然就談不上真實可靠了。四會計信息失真治理對策(一)建立健全各項會計制度，嚴格劃分責任會計組織工作主要是要建立以企業法定代表人、總會計師為核心的會計機構，並明確機構各成員的責任。會計核算工作，應以企業管理的需要，建立起相應的貨幣資金核算、存貨及固定資產核算、工資及生產成本的核算、債權債務核算等各方面核算的管理制度。會計控制的工作，是企業內部資金流動和轉換的焦點，建立起以企業會計控制為中心的內部制度，使企業資金每一項變動都要有明確的紀錄，表明責任人，從而使會計核算工作能滿足企業管理的需要，建立起會計參與管理和決策的各項理財制度。(二)改善會計工作環境注冊會計師每年應對企業內部控制制度的健全情況和運行情況進行評估，同時指出缺點和漏}同，提出改進意見，並把它作為考核經營者業績的一項重要指標，促使經營者重視企業內部管理，使會計監督發揮應有的監督職能，最大限度保證會計信息的可靠性。同時，對各種可能出現的具體問題制定相應的解決辦法，使會計人員在具體操作中能夠找到依據。(三)加強會計誠信教育，提高會計職業道德建立會計人員的個人信用檔案，對資信出現問題、能力弱的會計人員實行先教育後清退的原則，以提高會計整體的誠信度，滿足社會公眾的需要。必須加大會計誠信宣傳力度，加強會計業務素質，只有一支政治思想和業務水平過硬的會計隊伍，才能為保證會計信息質量創造條件。會計人員要具備良好的職業道德，有認真負責的態度，有較高的業務水平，有強烈的法制觀念，執法守法，敢於堅持原則，自覺抵制違反財務法規的行為。(四)控制和引導經理人的的行為修訂後的新((會計法》在總則的第四條明確規定：「單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。」從現實情況看，企業、單位粉飾會計報表，編制虛假財務會計報告，做帳外帳，私設小金庫等行為，與多數單位責任人(經營者)有關，其目的不外乎為政績考核，為偷逃稅收，為融資籌資，為一己私慾。所以明確單位負責人為會計責任主體，也就抓住了問題的關鍵。只有經營者認識到了自己所承擔的法律責任，才能正確認識一個單位的會計責任。才能正確認識會計信息質量在整個社會經濟生活中所起的作用。五、總結國民經濟建設、企業經營決策、證券投資等都離不開會計信息這個基礎，真實、可靠的會計信息是企業科學管理和政府宏觀經濟決策的依據。虛假的會計信息必然會造決策失誤、經濟秩序混亂。嚴肅財經紀律，嚴格財經管理，切實貫徹《會計法，提高會計信息質量，加強企業基礎管理工作，改變部分企業賬目不清、數字不實、信息失真的狀況，需要社會各方面的共同努力。相信在不遠的將來，會計信息失真的現象將能得到有效的遏制。

Ⅵ 會計信息失真的原因，危害及對策的目錄

一、會計信息失真的原因

（一）信息不對稱

信息不對稱是會計信息製造者提供虛假會計信息的前提。企業經營者往往會從自身利益出發，隱瞞或虛報經營成果；使會計主體不能真正按市場經濟的要求走向科學化管理。

（二）會計體制不健全

會計管理體制存在弊端是會計信息失真的主要原因。
會計人員作為企業的一員，受本單位領導的控制和制約，須按企業領導的意志進行會計核算，做假帳，提供虛假會計信息，使會計信息不能真正反映企業實際經濟狀況。

（三）監督體系不健全

監督機制不完善，也會導致會計信息的失真。由於我國社會主義市場經濟體制尚未建立健全，在許多方面與市場經濟還不相適應。從會計監督來看，改革賦予了企業自主權和會計核算的靈活性，但錯誤的思想認識造成會計核算失真等問題日益嚴重。審計監督由於面廣任務重，加之人員知識老化等問題，因而與承擔的任務和需要達到的目標不相適應，未能很好地保證會計信息的質量。

（四） 懲治措施不到位

有法不依、執法不嚴也是會計信息失真的重要因素。我國為規范會計核算，制定了一系列的法律、法規，基本上已與國際接軌。但有些企業的經營者和會計人員對法律孰視無睹，法律觀念極為淡薄，部分執法機構有章不循，執法時隨意性大，從而助長了經營者的違法行為，對會計造假往往是「重經濟處罰，輕行政、法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內部處理，輕外部公開處理」，從而減弱了法律的效力。

（五）會計人員素質及職業判斷

會計人員本身素質、職業判斷與會計信息質量的可靠性有很大的關系。一方面，業務素質不高，職業道德觀念不強，導致會計人員缺乏科學的理論指導和嚴格的業務訓練。另一方面，會計人員的管理日常化程度低。日常考核和繼續學習、知識更新成為薄弱環節，使會計人員的實際業務水平大打折扣。主管部門往往順從單位負責人的意見,出現了會計人員「頂得住的站不住,站得住的頂不住」,會計人員出於自我保護,屈服於單位領導,會計核算缺乏獨立性,內部監督職能沒有發揮出來。

（六）會計基礎工作薄弱

有些單位無視《會計基礎工作規范》的規定,會計機構設置不健全,會計人員配備不合理,崗位責任制不明晰,會計交接手續不規范,缺乏有效的內部管理制度,會計監督機制不健全。
二、會計信息失真的危害

（一）危害市場經濟秩序

失真的會計信息是傳遞錯誤信息，誤導經濟行為的導火索。從微觀角度看，會計信息的影響滲透於各項管理工作和生產經營活動的全過程，包含投資、融資、利益分配的決策、計劃或控制等；失真的會計信息，直接影響國家稅收、導致各項經濟指標失真，最終導致國家經濟政策與實際的偏離，引起錯誤的社會經濟政策出台，並帶來嚴重的社會經濟矛盾。

（二）損害各方利益

會計信息失真，其實質關繫到經濟利益的分配。此外，對產品銷售收入與成本的確認，有的單位受隱瞞收入、降低利潤，減少稅金的利益驅動，可能減少收入確認數額，增加成本費用數額；推遲確認時間，反之，若經營者想誇大經營業績，也會相應歪曲這一信息。

（三）誘發經濟犯罪

假造會計票據、亂攤成本、設「兩本賬」、偷逃國家稅收、轉移國家資金搞「小金庫」等，這些行為會導致生產經營活動無法科學化、制度化，削弱了國家財經法紀的權威性。造成秩序混亂，從而誘發經濟犯罪。

（四）危害會計人員

會計信息失真，實際上使操作人員在執行國家財經法紀的行為上大打折扣，或者說是在實際操作中降低了執行財經法紀的力度，在一定程度上是對國家財經法紀的踐踏。會計人員應當強化職業道德修養，不做假賬，誠信做好會計工作，否則，輕者調離會計工作崗位，重者受到法律制裁。

三、防範會計信息失真的建議與對策

（一）強化會計法規與准則的學習與運用，減少會計虛假信息的施展空間

一是學習、完善、熟練運用會計准則與會計制度，壓縮財務會計報告的粉飾空間，適當增加財務報表附註，合理披露非財務信息，進一步完善與嚴格規范關聯交易的披露事項。嚴格按照現代企業制度，正確確認收入、成本費用和利潤，加強對資產、負債、所有者權益；收入、支出、利潤和現金流量信息的呈報。

（二）建立完善的現代企業制度

只有建立和完善現代企業制度，使企業真正成為產權清晰，權責分明，政企分開，管理科學的自主經營、自負盈虧、自我發展、自我約束的法人實體和市場競爭主體，完善單位內部會計控制體系，才能使企業嚴格執行會計法規，自覺遵守經濟規律，提供真實可靠的會計資料。

（三）從立法執法的角度，加大處罰力度和造假成本

嚴格執法，提高法律法規的嚴肅性，做到有法必依，執法必嚴，違法必究。新修改的《會計法》對違法行為的法律責任做出了明確規定，特別是加大了對提供虛假會計信息的打擊力度。但能否嚴格執法成為重中之重，若執法不嚴，法只能成為擺設。在社會主義市場經濟條件下，雖然會計造假、會計信息失真無法完全杜絕，但必須制定切實可行的嚴厲處罰制度。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法執法對造假單位和責任人進行經濟處罰和刑事處罰，不僅要其付出傾家盪產、聲名狼藉的代價，對造成嚴重後果的單位負責人和直接責任人還要坐牢，使惡意造假者付出的代價遠遠大於其得到的收益。提高會計造假的成本，才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。加強執法力度，才能保證會計信息的真實性。
（四）增強單位負責人的會計法律意識

強化單位負責人的法律意識,加強單位負責人對會計工作的領導。單位負責人的法律意識增強了,才能有效避免會計違紀、違法行為的發生,才能督促會計人員依法提供真實、完整的會計信息。在對會計工作的建設上,不能只把目標局限在財會部門和財會人員上,應把這項工作提升到整個經濟管理上來,標本兼治,從根上消除會計信息失真的現象。

（五）完善內部監督機制

「經濟越發展，會計越重要」。完善內部控制制度，強化會計監督是確保會計信息質量的關鍵所在。建立健全監督制度，制定切實可行的日常監督，臨時監督，事前、事中、事後監督及跟蹤監督的具體內容和要求，並加以落實；完善會計信息監管體系，加大會計監管力度，遏制會計信息失真的蔓延；正確處理單位與國家利益的關系，單位負責人要積極支持會計人員行使監督職責，以身作則，樹立會計人員在經濟管理中的良好形象。

（六）發揮外部監督的作用

強有力的外部監督體系。對會計信息質量進行驗證、檢查、監督是國際通行的做法。各級財政、稅務、審計機關要依法對企業加強財務檢查和審計監督，在對所屬單位的會計人員業務上進行指導，核算上進行監督、檢查，對查出的問題予以糾正，對弄虛作假、違反財經紀律的行為要嚴肅處理，對有關人員予以行政處分，直至追究刑事責任。

（七）加強會計職業道德教育提高會計隊伍綜合素質

提高會計人員的素質，提高會計從業人員的政治思想水平，加強會計從業人員的道德倫理修養和法制觀念；同時，應重視會計人員專業技術資格的聘任和年度考核工作加強對會計證的管理；切實做好會計人員的經常性管理和後續教育。防範會計舞弊,杜絕會計信息失真的現象；加大執法力度，做到「有法可依,有法必依,執法必嚴,違法必究」。凡是單位負責人授意、指使會計人員編造、篡改會計數據,弄虛作假,損害社會利益的,必須依法嚴懲,追究責任人員的法律責任,隨時發現,隨時處理,真正做到法律面前人人平等。使會計人員「頂得住又站得住」,保證會計人員的根本利益；加強監督力度，各級財政、稅務、審計機關要依法對企業加強財務檢查和審計監督,各級主管部門也應負起責任,在對所屬單位的會計人員業務上進行指導,核算上進行監督、檢查,對查出的問題必須予以糾正,對弄虛作假、違反財經紀律的行為要嚴肅處理,對有關人員予以行政處分,直至追究刑事責任。發揮審計事務所、會計事務所等社會中介機構的作用。

提高會計信息質量是一個迫切而艱巨的任務,它需要政府及社會各監管部門、從業人員的共同努力。要加強會計人員培訓和繼續教育,准確掌握會計准則,按要求進行會計核算和會計監督。強化財會人員執業道德教育,充分認識會計工作的重要性、嚴肅性,使之在履行職責時大公無私、廉潔奉公、堅持原則、不謀私利,保證會計信息真實、完整、准確,杜絕偽造、編造會計信息的現象的發生。發揮好會計的核算、監督職能,按照《會計基礎工作規范》的要求,規范整個會計處理過程,
為會計信息報告打下良好的基礎,使會計信息失真在源頭就實施有效預防和控制,並把制度落到實處,取得實效。建立一個完善而健康運行高質量的會計信息系統,為我國經濟的有效運行提供可靠保障。

Ⅶ 簡述注冊會計師法律責任的原因和對策

A 被審計的單位的責任
B 其他的環境因素
C 經濟因素
D 審計人員的原因

Ⅷ 如何加強會計監督的對策

一是提高會計監督地位，完善會計法律體系。我國新頒布的《會計法》加快了會計法律體系建設的步伐，應進一步提高《會計法》的可操作性，以保證《會計法》各項規定的貫徹落實，建立和完善統一的會計制度，滿足企業多元化經營的需要，明確會計監督職責和許可權，加大法律法規的處罰、賠償和執行力度，對違規違紀的單位及其連帶負責人予以曝光，使會計監督真正做到有法可依，違法必糾。要正確認識會計監督的重要地位，使違法違紀行為遏制在會計工作初始階段，將會計監督落實到基層，放在會計工作的首要位置。加快法律法規建設，為會計監督的有效實施提供法律保障。建立和完善統一的會計制度貨准則，以滿足企業生產經營的需要：明確會計監督、審計監督的執法職責和許可權，以實施清晰明了的監督職能;加大法律法規的處罰和執行力度，對違規違紀的企業及其連帶負責人予以曝光並給予處罰：同時強化相關配套法律及相關法規的實施，並加快會計法律體系的建設步伐，使會計監督真正做到有法可依。
二是健全企業內部會計監督制度。改革企業二元領導，實行財務部門垂直領導。健全企業內部會計監督制度，建立內部控制制度的關鍵就是貫徹不相容職務相互分離原則，參與經濟業務事項的所有過程的工作人員要相互分離、相互制約;重要經濟事項的決策和執行要建立相互監督、相互制約的工作程序;明確財產清查范圍、期限和組織程序;明確對會計資料定期進行內部審計的程序。從源頭上杜絕造假事件的發生，防止經濟腐敗，隔斷會計造假的環節和載體，及時糾正和防止經營決策失誤與經濟舞弊，實現企業資產的保值增值，提高會計信息的真實性和有效性。通過建立完整的內部監督機制和內部控制制度，形成一系列內部控制的方法和措施，並予以規范化、系統化與制度化，使內部監督制度真正落到實處。實施會計委派制度，強化法人會計責任加強企業的內部控制建設，使會計監督落實到位，發揮作用。將不相容職務相互分離;制定重要經濟事項的決策和執行要相互監督、相互制約的程序;嚴格進行財產清查，定期進行檢查和審計等措施。並在實施電算化後及時適應新的環境、更新控制措施，保證會計信息質量，加強會計監督。
三是加強社會監督。在會計監督中單純強調內部監督是不夠的，必須強化對會計工作的外部監督。社會監督是指注冊會計師接受委託，根據有關規定以獨立第三者的身份對委託單位的經濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。加強注冊會計師的審計工作的有效性。充分發揮注冊會計師的審計監督。大力發展會計(審計)師事務所，通過社會中介機構對企業會計報表的真實性進行檢查，做出客觀公正的評價，督促企業加強財務監督，提供真實、准確的會計信息。
四是明確單位負責人的會計責任主體地位，保障會計監督實施。要加強對本單位會計工作的領導，理順會計工作關系，保證會計工作有序進行;要建立健全並嚴格落實內部控制制度，確保內控制度有效實施並發揮功效;要積極創造良好的會計工作環境，保證會計機構和會計人員依法履行職責，幫助解決會計人員履行職責中的困難和問題，為會計人員實行有效監督創造一個良好環境;要帶頭執法、維護國家財經紀律，不幹預、阻撓會計機構和會計人員依法履行職責，更不能授意、指使、強令會計機構和會計人員違法辦理會計事項;要確保本單位會計工作和會計資料的真實性和完整性。
五是建立企業會計信息質量保護體系。要建立以企業法人或主要負責人為核心，有財務負責人和會計人員參加的多層次財務會計責任制，一般財務會計人員對財務總監(或經理)負責，保證記錄完整、憑證有效、計量合規：財務總監(或經理)對領導或經營班子負責，認真審核會計資料，確保賬證、賬賬、賬表相符;企業領導則要為財務部門行使監督職能提供便利和支持，並要對利益相關者負責，保證披露的信息客觀、真實、可靠。
六是提高會計人員綜合素質。首先，要通過多種形式強化會計人員的法制觀念，使會計人員在國家會計法律體系下真正履行其職責;其次，會計人員要具備良好的會計職業道德、講誠信、說真話，這是會計職業本身賴以生存和發展的基本保障;再次，會計人員要有較高的業務素質和較強的綜合能力，並為之提供繼續教育的機會，及時更新知識，適應形式;最後，要提高會計人員的風險意識。

Ⅸ 國外最早研究注冊會計師審計風險及應對措施的人是誰

同學你好，很高興為您解答！注冊會計師被稱為經濟警察，偵查企業財務報表的違規情況，在現代經濟社會中發揮著越來越重要的作用。為了保護審計報告使用者的合法權益，規范注冊會計師的職業行為，強化注冊會計師的風險責任意識，我國有關法律規定了注冊會計師所要承擔的法律責任。解決好注冊會計師法律責任問題，不僅會影響社會審計的質量，決定審計職業社會地位的高低，對於我國證券市場健康有序的運行、市場經濟的法制建設也將起到不可估量的作用。一、注冊會計師的法律責任范圍我國規范注冊會計師法律責任的法律主要有：《會計法》、《侵權責任法》、《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》、《中國注冊會計師審計准則》《刑法》、等，規定注冊會計師的法律責任主要包括行政責任、民事責任、刑事責任三個方面。行政責任主要包括：警告、沒收違法所得、罰款、暫停其執行業務、責令停業、吊銷執業資格證書等；民事責任主要是賠償責任，是指注冊會計師及會計師事務所違反法律規定，給委託人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任；刑事責任是指：注冊會計師發生出具的證明文件有重大失實的，造成嚴重後果或故意提供虛假證明文件，情節嚴重等違法行為構成犯罪的，要依法承擔刑事責任。二、注冊會計師法律責任成因探討1.會計目標多元化導致審計風險增加市場經濟制度的逐步建立和完善，會計主體目標由單一的經管責任向多元化發展，既為經管責任服務，又為經營決策服務，會計處理不得不在這兩種要求之間尋找平衡，從而增加了對會計信息解釋的爭議性。此外，市場經濟中經管責任的關系人帶有很大的不確定性，受託人和委託人之間的經濟責任關系也成為具有雙向約束力的約定權責關系，這種平等權利，既給了受託方自主處理會計信息的機遇，也增強了委託方要求獲得合理保證的會計信息的需求。社會生活的復雜，會計信息處理的靈活以及不同行業，不同利益階層理解的差異，這就給會計信息的理解沖突埋下了伏筆。2.社會經濟總量的增加，會計信息的重大影響增加了審計法律責任市場經濟條件下，證券市場的存在使得委託方與受託方的關系變得不確定，雙方的關系是否建立與解除，在很大程度上要依賴於會計信息的反映內容。因此，會計信息的決策作用變得非常重要。一項小小的錯誤會計信息，可能會導致整個社會資金幾萬、幾十萬，甚至幾個億的錯誤流向。正是由於會計信息的經濟後果性日益突出，一旦產生不應出現的經濟後果性，或者鑒定會計信息與使用會計信息的雙方對這種經濟後果性產生不同看法時，必將帶來法律上的沖突。會計信息經濟後果性的增大，勢必會引起相關的審計法律問題。3.市場經濟強調主體的平等性，強化了各主體的法律責任在市場經濟條件下，法律已成為調節個人與社會、秩序與自由、權威與服從三大矛盾的准則。法律地位的平等表明了受託方與委託方具有相同的經濟權利。當對會計信息的理解發生沖突時，雙方不再依據行政權利與級別，而的是依據原先制定的「游戲規則」——法律條文來處理有關的爭議。由於權利的保障及法制的完善，使得各方都有了依法自衛的勇氣與能力。因此，運用法律手段來調節會計信息處理與理解的沖突，必將成為市場經濟環境中最為常見的手段之一。4.注冊會計師的違法違規行為最終導致法律責任的承擔由於專業勝任能力、風險意識、責任意識和道德意識的差異，導致注冊會計師行業執業水平存在很大的差異，特別是注冊會計師在執業過程中風險防範意識問題，以及某些注冊會計師為個人謀取私利而不惜鋌而走險等問題導致過失與欺詐等違規和犯罪行為的發生，使承擔法律責任成為必然。三、注冊會計師法律責任的防範措施1.嚴格執行審計准則判別注冊會計師是否有故意欺詐或過失行為的關鍵在於注冊會計師是否遵照審計准則的要求執業。因此注冊會計師應熟練掌握准則的各項規定及其操作法，嚴格依據審計准則的要求執行業務，出具報告。遵循「獨立、客觀、公正」的審計准則規范，不從事不能勝任的委託業務，不對未來事項的實現程度作出保證。2.不代行委託單位管理決策的職能注冊會計師不得以被審計單位一名管理人員的身份開展工作，不得代行管理決策的職能。注冊會計師接受委託從事相關業務，是運用自己專業和經驗的優勢，指導被審計單位進行會計核算，或向被審計單位提供更為合理、更為科學的建議或方案，對其經營結果進行鑒證，而不是代為行使相關職能。3.完善事務所內部控制制度建設會計師事務所是注冊會計師的執業場所，也是對注冊會計師進行監督管理的基層責任機構。事務所的經營宗旨、管理制度、質量控制理念等對注冊會計師都有重大影響。完善的內部控制制度是會計師事務所出具高水平的審計報告的機制保障，也為注冊會計師創造了良好的工作氛圍。因此，應當健全事務所的內部控制管理規范，通過嚴格的內部控制活動加強對執業活動的各個環節的質量和誠信管理最大限度的消除和防範出現的弊端和風險，不斷提高注冊會計師的執業水平。4.加強對事務所質量控制制度的外部監督事務所質量控制制度的完善與執行效果不僅僅是事務所自身的問題，其對內服務的屬性決定了其在獨立性方面的缺陷，所以實行有效的外部監督顯得至關重要。目前國際上流行的外部監督的形式主要是同業復核，是指由另一家事務所或職業團體指定的檢查人員對一家事務所質量控制系統的健全性及其執行情況進行調查和評估，據以確定該家事務所是否嚴格執行了審計標准，進而保證和提高整個審計行業的執業水平。我國對事務所的執業質量檢查，主要是由地方注冊會計師協會每年組織開展常規性檢查，但每年檢查的次數和覆蓋面都非常有限，許多問題難以發現，監督作用的發揮、檢查人員的獨立性、檢查的制度化規范化等都存在一定的不足，有待完善。5.謹慎選擇被審計單位注冊會計師想要盡量避免法律訴訟，有效地控制和防範審計風險，必須慎重選擇被審計單位，即對客戶的選擇和客戶業務的類型要做細致分析。首先注冊會計師要採取措施了解客戶的歷史情況，包括是否存在法律訴訟案件，是否存在特別企圖；客戶對其職工、行業主管部門是否有不正當行為，尤其對財務困難的客戶要特別注意，不能以高額的審計費用作為唯一的衡量標准。其次，嚴格簽訂業務約定書，這是注冊會計師控制審計風險，避免法律訴訟最為重要的一環。業務約定書應當列明服務項目、目的范圍、應負責任的程度、報告形式及其他要求和條件，同時表達要清楚、明確，不要有模稜兩可的詞語。6.加強後續教育、提高專業勝任能力面對日新月異的經濟壞境，注冊會計師應加強後續教育，以獲得最新的知識。同時加強職業道德、職業謹慎方面的教育工作，在審計准則中，審計程序通常規定的非常明確，但它不可能解決在特定單位審計過程中出現的問題，並不足以保證審計工作質量。總之，注冊會計師的法律責任是由其審計特點決定的，注冊會計師審計的固有風險決定了其法律責任是不可能被完全規避的，採取相應的措施只能有效的降低承擔法律責任的概率。注冊會計師應嚴格按照審計准則和相關法律法規的要求進行執業，以嚴格的執業道德要求自己，規范自身的執業行為。在採取有效措施之外，投保必要的注冊會計師責任險，也是在法律責任發生時有效降低自身風險的必要措施之一。希望我的回答能幫助您解決問題，如您滿意，請採納為最佳答案喲。高頓網校是網路財經教育領導品牌，財會問題歡迎向高頓企業知道提問。高頓祝您生活愉快！

Ⅹ 會計行業誠信危機原因及對策

【摘要】會計行業誠信應包括會計誠信和審計誠信，會計失信的責任主體是企業負責人，而審計失信的主體是注冊會計師。發生會計行業誠信危機的原困主要有：企業制度因素、政府因素、社會因素、法律因素、注冊會計師職業道德和業務水平因素等。挽救誠信危機的對策和建議主要應包括：加強企業責任人和財務主管的誠信教育；理順委託方和代理方的利益關系；完善立法，嚴格執法，加強對不守信者的懲罰力度；建立和完善相關監督機制；凈化社會環境，培養公民的信任意識等。
【關鍵詞】會計行業誠信 誠信危機 監督機制 會計失信

會計信息具有一定的經濟後果，這已是不爭之實。會計信息失真所帶來的經濟後果是十分嚴重的，它將引起投資決策失誤和社會資源的無效配置，使交易費用越來越高昂，最終導致交易的停頓，企業由於無法籌集到資金而紛紛破產，銀行倒閉，失業率高，物資短缺，物價飛漲，整個社會將陷入嚴重經濟危機之中。大面積的會計失真，也必將導致嚴重的社會後果——會計失信於社會，當人們不再相信會計時，恐怕就是會計消亡之時了。

目前我國存在十分嚴重的會計信息失真問題，造成會計嚴重的失信於公眾。企業會計造假可謂司空見慣，或以盈利報虧損套取補貼，或偷稅漏稅，或以虧損報盈利騙取上市。而作為「經濟警察」的注冊會計師並不是嚴格把關，反而成為造假的幫凶。尤其是在我國證券市場上，去年發生的「銀廣夏」和「三九醫葯」事件，以及以前發生的「瓊民源」、「東方鍋爐」、「紅光實業」、「張家界」、「黎明股份」、「大慶聯誼」、「鄭百文」、「麥科特」等多起上市公司會計造假和審計串通事件，導致投資者對會計產生了嚴重的信任危機，會計師事務所公信力受質疑，會計體系面臨崩潰。但這種責任是否都歸屬欲會計明？造成會計行業誠信危機的原因是什麼呢？值得我們認真地分析思考

一、會計行業誠信

一般來說，誠信是指誠實、守信。誠實是指言行跟內心思想一致，不說假話，不做明知不對的事情。守信，就是講信用，不失信，能夠履行跟人約定的事情而取得的信任。誠信的核心問題是在謀求個人利益時如何對待他人利益。

會計行業誠信應包括會計誠信和審計誠信。會計誠信是指企業單位不做假帳、客觀、真實、公允地反映和報告企業單位的財務會計信息。會計誠信是企業誠信的一部分，不是會計人員個人的誠信問題，是會計行為的誠信問題。提供會計信息是企業與報表使用人之間的一種契約，或者是法律制度的安排，會計人員與報表使用人之間沒有任何契約或法律關系。主導企業會計行為的是單位負責任人。基於這種認識，會計誠信的主體應是單位負責人，而非會計人員。會計人員的職業誠信，是指他在企業內部與他人關系中是否誠信。會計人員的職業道德的主要內容是技能勝任、保密、廉潔、客觀性等，以便出色地完成其專業工作。

我們過去曾經企圖通過提高會計人員的法律地位，讓他們監督企業，改善企業管理，事實證明收效甚微。這種不合理的要求，必然導致徒勞無功，並使會計人員陷入困境，把企業會計缺乏誠信歸咎於會計人員的道德問題，反映了過去計劃經濟時代的會計觀。

審計誠信要求注冊會計師或審計師在審計時，應站在客觀、公正、公允的立場，出具真實、可靠的審計報告。審計報告是注冊會計師出具的，注冊會計師對其負有直接責任。按現行規定，注冊會計師必須以事務所的名義執業。因此，事務所對審計報告也負有直接責任。從這個意義上講，審計誠信的主體應是注冊會計師和其所在的事務所。誠信是審計師最重要的道德准則之一，對於審計師來說，誠信是他們得以存在的基礎，失去了誠信，審計師就失去了一切。

二、會計行業誠信危機形成的原因

（一）企業產權中各行為主體的利益目標不同，真實的會計信息未必為所有人接受，使虛假會計信息有了生存的土壤。

一般而言，企業產權中有政府、債權人、所有者、經營者和其他與企業相關的個體等幾大主體。政府最關心稅收的征繳；債權人最關注其債權是否能按時地收回本金和利息；所有者關心的是自己投入的資產能否保值和增值；經營者關心業績的增加是否給自己帶來額外的經濟收益；證券市場上的投資者關心股票的價值和公司的業績。由於他們具有不同的行為目標和經濟特徵，存在著不同的利益驅動，不可避免地出現需要企業提供對自己有利的會計信息。

經營者的地位與其他利益主體相比有其獨特之處，即經營者直接管理著企業，他對企業的經營、運作負直接責任，因而他有著得天獨厚的信息優勢。由於會計信息不僅是利益相關者進行利益分配的依據，同時也是其他利益相關者考核經營者管理業績的依據，基於經營者自身利益的考慮，經營者必然存在違背已有的會計規則而披露虛假會計信息，以使自己受益而使企業其他利益相關者受損的動機，這種動機將導致經營者操縱會計信息生成甚至提供虛假信息。

從信息使用者方面看，由於各自的利益目標不同，對信息的要求也不一樣，有些信息使用者確實需要真實、客觀反映經濟活動的會計信息，而有些則不然。從理論上說，政府部門和國有資產管理部門是最需要真實的會計信息的信息使用者，因為它們肩負調節社會經濟運作、管理國民經濟、維護社會穩定、保障公眾利益、確保國有資產保值增值的職能，它們能直接感受到會計信息失真的嚴重後果和對社會經濟造成的巨大破壞，但是有時由於個人、部門和地區的利益驅動，出於某種特殊目的如粉飾政績或隱瞞事實等的需要，他們可能並不需要真實的會計信息，如果這些真實的會計信息對它們的目的不利的話。例如：有些國有企業為了改組成功，獲得向社會公開發行股票的資格，就在資產評估和財務報表上大作手腳，以求通過證券委的審批。不僅企業本身樂於這樣作假，當地政府也往往支持這樣做。因為成立股份公司既能籌集到數量可觀的資金，解決企業的資金困難，又能發展地方經濟，提高地方政府的工作業績。

對於債權人，他們關注債權是否能按期收回，也應要求真實的會計信息以作出正確的判斷，並盡早採取對策。目前企業最大的債權人是銀行，是否所有銀行真的都需要真實的會計信息呢？恐怕未必。這里同樣涉及到銀行的利益問題。目前我國的銀行大部分是國有銀行，接受貸款的企業大部分是國有企業，如果說在貸款發放之前銀行對企業會計信息的真實性還有所要求的話，那麼貸款發放之後會計信息真實性的重要性就大大降低了。其中的原因主要包括；一是銀行和信貸部門及信貸人員自身業績考核的需要，真實的會計信息（財務狀況不好時）對他們不見得有好處，二是就算他們知道借款企業的真實情況（當然是財務狀況不好的情況），他們也無法做些什麼。

對於股東，是最需要真實的會計信息的，因為他們與企業的產權關系最明晰，其利益相關性最大。但以目前我國證券市場而論，投資與投機並存中後者占的比重較大，以賺取短期差價為目的的「股民」甚眾，而真正願意以「股東」身份出現的長期投資者卻為數甚少，會計信息是否真實對廣大股民來說並不重要，他們所關心的是會計信息是否會令股價上升，因為這才是他們的利益之所在。有時，不同的產權主體為了達到各自的但又是一致的利益目標，可能相互串通，合謀提供虛假的會計信息，雖然這不僅可能損害其他產權主體的利益，而且可能損害企業的長遠利益。例如，企業出於自身經濟利益最大化的共同動機，經營者可能與某些以短期炒作、獲取差價為目的的機構投資者走到一起，製造虛假會計信息，引起股價的大幅波動，藉以操縱股價、牟取暴利，最終貽害社會和坑害廣大中小散戶股民。

（二）在委託——代理關系中，對代理人而言，利益決定其信用。

企業中存在的基本的委託——代理關系是所有者與經營者之間的關系。資產的所有者，即委託人；資產的使用者，即代理人。由於所有權和經營權的分離，代理人以企業法定代表人的身份獨立自主地對企業資產進行經營活動，代理人成為企業的「內部人」；而股東則已沒有任何權利與那些已成為公司資產的東西發生聯系，成為「外部人」。在所有權與經營權分離的現代企業中，對外信息的提供與使用也是分離的，企業外部集團並不能隨時查詢、了解企業的財務狀況與經營成果。於是，在企業會計信息的供給與需求之間便出現了信息的不對稱。代理人是否守信用，提供客觀、真實的會計信息，取決於守信用時獲得的收益是否大於不守信用時獲得的收益。在某些情況下，代理人違背諾言可以獲利。不過，對代理人而言，這是一種短期行為，從長遠看，代理人的利益會因委託人永遠喪失對他的信任而蒙受損失。

另外，代理人更注意時間因素，如果委託人能給他帶來長期利益，代理人便恪守信用，否則他們就背棄諾言。

在企業審計中，也存在著委託人、被審計人與審計機構三者之間的委託代理關系：被審計人（企業管理層）替委託人（資產所有者）管理和經營企業資產，而審計機構替委託人鑒證企業管理層業績。按照這種關系，社會審計理應成為所有者約束經營者的有效手段，但現代企業制度在中國尚處於完善階段，部分企業（尤其是國有企業）管理結構不完善，審計業務委託人與企業管理者合二為一，審計中存在的三者之間委託代理關系實質已簡化為二者之間的關系，即由企業管理者委託審計機構對自己進行審計，這使社會審計失去了存在的前提，違背了其存在的初衷。在這樣的環境下，由於企業管理者擁有對會計師事務所聘用、續聘、支付審計費用等的權力，通常造成會計師事務所處於兩難境地。一方面，現代資本市場和作為公司治理制度中的重要環節要求其以獨立的第三者對企業的財務情況進行客觀評價，為企業與社會公眾提供真實可信的審計意見；另一方面，會計師事務所審計業務涉及面有限，又面臨生存與發展的壓力，審計收費標准偏低，並易受企業左右。

（三）從審計的特徵分析：審計人員也有無奈之處。

審計工作要求審計人員應比會計人員具有更高的業務技能，查出會計中的虛假信息。由於企業業務繁多，審計人員往往從謹慎性原則出發，只能找出重大事情，不一定面面具到。另外，審計最終審查到原始憑證，如果原始憑證都是假的，注冊會計師也無奈。在社會和市場中到處彌漫著「假」和「騙」的環境下，會計的造假，也令人發指。如「銀廣夏」偽造購銷合同、偽造出口報關單、偽造免稅文件和金融票據等。又如「麥科特」偽造進口設備融資租賃合同、偽造材料及產品購銷合同、偽造進出口發票、偽造海關印章等。這些都是會計失信，不能歸咎於注冊會計師，即使信譽很好、業務技術很精的審計師，也難以查出這些造假事件。

（四）政府管制過度和政府行為多變，導致人們對長期利益的預期信心不足。

政府管制越多，其政策越變化無常。人們對未來的預期就越不穩定，就越可能去干一錘子買賣，只考慮短期利益。如，對游戲、娛樂和音像市場時開放時管制：對企業進行重復和不必要的檢查與評比；執行政策可以因人而異；隨意增加或提高市場進入門檻；近幾年會計法規和政策頻頻發生變化；以及國有股減持政策的變化等。這一切，都是政府隨意干涉的表現，正是政府自己創造了太多的不確定，導致人們對未來沒有信心。

（五）審計市場上，政府過度介入的行為導致注冊會計師缺乏提供高質量審計服務的外在壓力與動力。

一是政府利用行政權力人為分割審計市場。從以前指定企業委託與其掛鉤的會計師事務所審計，發展到現在會計師事務所的脫鉤改制，其實際情況並無發生根本性轉變。政府幹預市場的行為直接導致了不公平的競爭，高質量的審計服務難以保證。二是政府的干預表現為對審計對象的特殊照顧。如，在企業包裝上市的過程中、國企改制的上市過程中、在為了避免ST、PT、摘牌而進行的資產重組中，往往是有關政府部門直接指揮參與。又如，對一些國有企業資不抵債，按現代企業制度理應破產，但政府部門出於社會穩定等目的，向其提供貸款，批准掛帳，這就為真實審計提出了難題。由此引發了只能提供符合客戶要求和政府部門認可的審計意見的不良現象。

（六）承擔法律風險低，違規成本低廉。

在我國，提供真實的會計信息，是現行制度的規范性要求，但當社會中的行動者違法獲利大於守法得利時，行動者便不會選擇守法。所以，我們不能指望人們會自覺自願地守法守信。這時，必須運用法律和行業自律規范提供足夠有效的懲罰，並加以嚴格執行，使得違法不守信者得不償失。但我國違規成本低廉，具體表現有兩點。一是被揭露的概率很小；二是即使被揭露出來，處罰的力度也不夠大，違法的機會成本很小。

從近幾年來查出的會計信息造假現象來看，造假涉及到很多單位和人員，有些本來是執法者，但不認真執法，反而與公司串通一氣，合夥作弊，使造假信息更具隱蔽性，增加了查處的難度。可以說虛假會計信息占相當比例，但被揭露出來的概率很小。

另外，即使公司被查出來，其所受處罰力度也不夠大，使公司的違法機會成本相當低廉。在現行法律制度下，公司管理當局提供虛假會計信息的法律責任幾乎為零。中國證監會對上市公司的處罰主要為罰款和要求撤換公司主要管理人員，宣布其為資本市場禁入者，但這些並未使他們受到實質性的懲罰。對於中介機構來說，主要處罰為罰款、暫停執業、吊銷資格或刑事處罰。但由於現在還沒有嚴格的民事賠償制度，這在相當程度上助長了中介機構繼續參與造假的冒險性。

（七）注冊會計師喪失職業道德，執業水平低。

注冊會計師在執業審計業務時，必須恪守獨立、客觀、公正的原則，其中最主要的職業道德精神就是獨立性，它是最根本的要求，也是執業客觀及公正的前提。在我國，會計師事務所為了爭取客戶，追求商業利益，背棄職業道德的現象不斷累加，最終直接導致了誠信危機的產生。同時，業務水平不高是造成誠信危機的又一個原因。注冊會計師作為專業人員，社會地位高，廣受關注，不僅在於其公正獨立，更在於其精深的專業知識，及敏銳的職業判斷力。在現代企業中，使用金融工具和信託基金等復雜方式進行表外融資，在資產負債表中看不出負債的增加，要將其發現，是對注冊會計師執業水平的最大考驗。企業收益和損失與未來市場變化息息相關，給注冊會計師的評價帶來更多的困難，也帶來巨大潛在風險。關聯交易錯綜復雜，要在其中發現利潤轉移和債務隱瞞的問題也決非易事。在千變萬化的市場發展中，注冊會計師應注意利用後續教育，提高自身各方面的水平。

三、維護會計行業誠信的建議及對策探討

會計行業誠信危機表面上是會計本身的問題，實際上是一個牽涉面很廣的問題。會計失信的責任表面是歸屬於會計系統和會計行業，但實質上主要責任在於企業經營者和注冊會計師。根據上面對會計失信原因的分析，我們相應提出以下建議和對策。

（一）加強企業責任人和財務主管的誠信教育

虛假會計信息從生成到社會公告，要涉及多個市場主體，彷彿是一個鏈條，環環相接，而企業是產生虛假信息的源頭，應該是治理的重點。在治理中，要從公司負責人和財務負責人這兩個源點抓起。要對他們經常進行法制教育和職業道德教育，加強《會計法》、《公司法》、《企業會計制度》、《證券法》等法律法規的宣傳和普及，使他們牢固樹立起對單位會計責任負責的風險意識，建立依法理財的思想觀念，使他們建立起誠信為本、依法經營的理念，以便能從根本上治理虛假會計信息。

（二）理順委託方和代理方的利益關系，減少由於利益沖突而產生的會計失信問題

首先，應當盡早建立專業經營人才市場，將競爭機制引入企業經營者的行列。同時在企業內部建立對經營者的激勵機制（如使經營者部分持股或給予其股票購買選擇權等），使經營者的目標函數與所有者趨於一致，從而改善雙方的「激勵相容性」。其次，應強化外部監督和內部監督，加強對經營者的行為約束。應按現代企業制度的要求，健全企業的內部治理結構，明確董事會、監事會和經營者的責、權、利。可以考慮將會計按其職能和作用的不同分成內部管理會計和對外報告會計，前者仍屬企業內部委託——代理網路的一環，受託於經營者，起參謀和決策支持作用，後者則直接受託於董事會，起反映和監督作用。同時，要明確界定對外報告會計部門的責權，即擁有據實核算反映權和監督權，但以不損害經營者的經營決策權為限，不得擅自干涉經營者的決策甚至替代其作出決策。對於經營者的一些明顯不合理、不合法以及損害所有者利益的行為，應拒絕進行業務處理，並及時向董事會報告。同時為抑制對外報告會計人員與經營者「串謀」欺騙所有者、出現「道德風險」和「內部人控制」洞題，還需在機構設置上強化內部的制衡和約束機制，加強基礎工作，以強化會計監督職能。同時，建立一套對其進行有效監督與激勵的機制，使其目標函數與所有者目標函數一致，最終使所有者、會計人員與經營者三方達到經濟利益上的「激勵相容性」。

（三）在會計市場上，明確界定政府的權力，規范政府行為

應明確政府在經濟活動中的權力。比如，最大限度地減少政府的審批權；禁止政府直接參與市場交易活動。要保持政策的穩定性，不能朝令夕改等等。只有政府首先講信任了，政府的政策才能真正有意義，管制才能恰到好處，產權才能得到保護，整個社會才會養成講信譽的習慣。

（四）完善立法，嚴格執法，加大對不守信者的懲罰力度。

法律和信任既有分工，又有互補性，法律可以促進信任的建立。為了提高會計信息質量，我國政府有關管理部門先後制定並發布了數十項相關的法規制度，如《會計法》、《企業財務會計報告條例》、《會計基礎工作規范》、《證券法》等。在完善會計法規體系方面，一是盡快制定《會計法》的實施細則，明確規定認定會計信息失真的界限和承擔責任的主次問題，二是建立民事賠償責任，提高造假成本，這樣既可以使蒙受損失的投資者得到補償，又能對造假者形成實在的經濟壓力，從而抑制其違法造假的行為。

加大相關法規制度執行情況的檢查力度，也是我們需要解決的問題，否則法規制度再完善也是枉然。目前，我們對蓄意造假者的懲罰力度太弱，只傷其皮毛，不動其筋骨，致使某些單位和個人仍然敢鋌而走險。因此，對於藐視法律，蓄意造假而產生嚴重後果春，一定要加大處罰力度，警示後來者不敢再重蹈覆轍。

（五）建立和完善相關監督機制

首先，終止上市公司聘任注冊會計師的制度，改由證監會或交易所聘任。對未上市的國有企業審計，改由國有資產管理部門聘任。這可使中介機構擺脫由被審計對象給予聘任並給予報酬的壓力，真正做到中介機構在審計過程中享有的獨立性，防止會計師事務所之間為爭取審計業務而不求審計質量的惡性競爭。

其次，建立行業監督機制和約束機制。第一，中介機構自身本著對廣大投資者負責的態度，不斷提高自己的職業道德素質和執業水平；第二，作為中介機構的主管部門（如證券管理部門、行業協會等）要真正擔負約束中介機構行為的責任，做好執法工作，做到有法可依，有法必依，執法必嚴，違法必究，訂立獎誠罰假制度，監督整個審計市場，對客觀公正的會計師事務所進行公開表揚與獎勵，對缺乏誠信的事務所毫不留情地進行揭露和批評，從根本上提高行業質量，做好行業內部的自律監管工作，制止低價不正之風，樹立獨立、客觀、公正的職業道德，倡導誠實守信的美德。

（六）凈化社會環境，培養公民的信任意識

誠信是市場制度的基礎條件之一。會計誠信是市場經濟的要求。目前，信任危機已在社會的各個領域泛濫，要解決會計失信問題，不能只教育會計從業者，而必須全面開展公民的信任意識教育，讓每一位公民都能體會到，只有講信任，才能獲利，否則損失是極大的，甚至是無法彌補的。當信任成為人們的處世資本和企業的無形資產，以及這個社會不能容忍任何失信行為時，失信者就沒有生存空間了，會計行業誠信問題也就會隨之而解決。

總之，會計行業誠信危機不是一個孤立的現象，也不單是會計行業和會計系統的問題。除了對會計本身採取一定的措施之外，更重要的是要從以上幾個方面動手解決根本問題。

主要參考資料：

1．劉峰 《制度安排與會計信息質量》《會計研究》2001、7

2．安徽省會計學會課題組《關於會計信息質量問的調查研究》《會計研究》99、4

3．王開田《現代會計角色論一從企業的性質看會計的地位與扮演的角色》《會計研究》98年第2期

4．張維迎《產權、政府與信譽》北京三聯書店2001

5．石聯運《上市公司虛假會計信息的成因及綜合治理》《財務與會計》2002、5

6．張蓉《我國會計師事務所規模化發展中面臨的問題》《上海會計》2001、8

作者:李武立 來源:WTO與中國會計財務問題學術研究會