明確樹立消費稅立法

① 稅法立法機關

我國稅法的制定主體，也就是我國稅法的立法機關，具體包括：

1、全國人民代表大會專及其常屬務委員會：稅收法律，如：企業所得稅法、個人所得稅法、稅收徵收管理法等。
2、全國人大或人大常委會授權國務院立法：具有法律效力的稅收暫行條例（規定），如：增值稅暫行條例、消費稅暫行條例、營業稅暫行條例等。
3、國務院：稅收行政法規，如：企業所得稅法實施細則、個人所得稅法實施細則、稅收徵收管理法實施細則等。
4、地方人民代表大會及其常務委員會（僅海南省、民族自治地區）：稅收地方性法規。
5、國務院稅收主管部門（財政部、國家稅務總局、海關總署）：稅收部門規章，如：增值稅暫行條例實施細則、消費稅暫行條例實施細則、營業稅暫行條例實施細則等。
6、地方政府：稅收地方規章。

7、此外，各級政府及其稅收主管部門制定頒布的稅收規范性文件，雖不屬於上述的稅法，但具有普遍強制力，因此，可視為「准稅法」。

② 消費稅的稅制改革

在日前舉行的全國財政工作會議上，樓繼偉表示，當前和今後一段時期，在稅收制度改革方面，要加快營改增改革步伐，推進資源稅改革，調整完善消費稅制度，加快房地產稅立法並適時推進改革，積極穩妥地推進其他稅制改革。
作為結構性減稅的重要抓手，2013年，交通運輸業和部分現代服務業的營改增試點已經推向全國，減輕企業稅負約1400億元。劉尚希指出，營改增在2014年肯定將繼續向前推進。
針對其他一些稅種的改革，劉尚希表示，資源稅和消費稅改革在2014年可能真正啟動。而與房地產相關的稅種改革，比如土地增值稅、城鎮土地使用稅、耕地佔用稅以及房產稅，則需要綜合和統一考慮，很難說在2014年就能全部改革到位。對於如何解決地方政府性債務問題，劉尚希表示，最重要的是提高地方政府性債務的透明度。另外，地方財政要建立轄區財政責任機制，上一級都要監管下一級政府的舉債情況。

③ 目前我國的稅收立法存在哪些問題

目前稅收立法權存在的問題
（一）政府及其部門稅收立法權過大
1984年，全國人大常委會作出《關於授權國務院改革工商稅制發布有關稅收條例（草案）試行的決定》，在我國開了授權立法的先河。從目前情況來看，除了《中華人民共和國稅收徵收管理法》、《外商投資企業所得稅法》和《個人所得稅法》等三部法律由全國人大立法外，其他有關稅收方面的法律、法規等全部授權國務院及其相關主管部門頒布、發布、制定、修訂等。為此筆者認為，授權立法雖然順應了稅收在我國國民經濟發展的新情況，但同時也生以下問題。
1．大量的立法授權，其透明度不夠。隨著我國經濟體制改革的不斷深入，國有及國有控股企業、外商投資企業、私營企業等各種性質的企業層出不窮，企業的經濟效益不斷提高，職工和個人的收入也隨之不斷增長，稅收已涉及到千家萬戶和每個公民。任何法律、法規或者規章，都要有人來執行和遵守。因此稅收立法程序透明、公開、公正顯得尤為重要。按照目前我國的立法程序，稅收法律是經國務院提議，由代表全國人民意志的全國人民代表大會審議通過，具有相當的廣泛性、代表性和透明度，很大程度上體現了人民的意志。而國務院及其稅務主管機關制定的稅收法規，尤其是稅務主管機關制定的稅收法規，其廣泛性、代表性、透明度可以說很低。首先立法不講程序。如我們在日常工作看到的稅務機關頒發的文件中，常常用到「經國務院領導同意……」的字眼，或者乾脆把某某領導同志的講話作為文件下發也不乏其有。在行政立法過程中普遍存在「有程序規定不照辦，沒有程序規定更好辦」的情況。其次對稅收立法缺少有力的監控機制。在我國現行的立法體制中，對稅收立法的監控規定不是很完善，不論是事前的監督，還是事後的監督，具體的監督部門、監督措施甚至監督程序無法落實，從而使得帶有部門利益傾向的稅收立法紛紛出台。如稅收任務作為考核指標後，有的地方把稅收收入作為對稅務部門主要的考核指標，任務完成有獎，完不成一切免談，實行一票否決，於是在一些地方稅務部門為了本部門利益，出現收取「過頭稅」、「寅吃卯糧」虛假入庫等種種奇怪現象。
2．立法層次較低，缺乏權威性。我國憲法規定，全國人民代表大會及其常務委員會行使國家立法權。作為國家經濟生活中重要的稅收立法，很少由全國人民代表大會及其常務委員會制定，絕大部分由其授權政府部門來制定，如當前我國稅收收入中，絕大部分是增、消、營流轉稅、企業所得稅等，而這些稅收立法權、解釋權、修訂權等在國務院及其主管行政部門。誠然，作為國務院及其主管的行政部門制定的法規和規章，是在人大授權的范圍之內，也具有相當的嚴肅性和權威性，但不可否認的，這些並不是法律，不具有與人大所制定的法律有同等的地位。
3．絕大部分稅權具有濃厚的行政命令。在任何國家或地區，凡是涉及到國民財富的調整，涉及到企業財產的再分配的稅收制度的問題，其稅權立法權必須由立法機關制定相關法律，政府和行政部門必須嚴格執行。然而我們國家恰恰相反，幾乎所有涉及到企業和個人的財產和財富的分配，均由政府部門及其行政部門制定相關制度，然後命令下級政府部門及其行政部門遵照執行。如1993年國務院頒布《關於實行分稅制財政管理體制的決定》（國發[1993]85號）、《批轉國家稅務總局工商稅制改革實施方案的通知》（國發[1993]90號），這兩大牽涉到中央與地方經濟利益，牽涉到所有國人和企事業單位財富分配的重大財稅體制改革的制度，全部由政府部門制定，時至今日，始終沒有超越這種行政行為的局面。
4．立法權與執法權出於同一主體，不能保證執法的公正。這里講的立法權是指稅務機關在其職權范圍內制定的法規、規章、決定等具有普遍約束力的稅收規范性文件的權力。從法理上講，稅務機關在法律規定的授權范圍內制定相關稅收政策似乎是合理的，也是合法的，但實際情況並非如此，因為它也是稅收執法部門。首先，它是行政立法，不是由民意代表制定，廣大納稅人參與的機會少，且程序相對簡單，有的根本不按程序，並不能保證依法治稅和保護納稅人權利；其次，有些稅務法規具有很強的特需性，即稅務機關往往根據自身的需要制定一些特定的規定。
（二）政府部門稅收立法權部門利益化傾向日趨嚴重。
1．行政利益和行政自利性非常明顯。現代社會利益多元化趨向日趨明顯，行政管理領域內除了國家利益、社會利益、個人利益以外，還有不容忽視的行政利益，即行政機關在上述利益之外所獨立主張和追求的、純粹出於行政考慮的利益。就與公共性相對應的行政自利性而言，行政機關是由人組成的，自然不能擺脫人所固有的自利性。行政利益和行政自利性是非法定的，但卻是客觀存在的。如最近鬧得沸沸揚揚的內外資企業所得稅統一的問題，主管財稅財政部認為，隨著中國加入世貿組織後過渡期以來，內外資企業稅負不均，既有悖於稅收的國民待遇原則，不利於平等公平競爭，也影響內資企業進一步提高競爭能力，強調內外資企業所得稅並軌必須進行；而在同一問題上主管外國企業投資管理和吸引外資的商務部對此並不認同，認為給外資企業一定的優惠並不違反世貿組織的國民待遇原則，不同意馬上取消這一稅收優惠政策。這本來是全國人大立法機構的事，而由於我國目前的稅收立法體製造成了國務院兩個主管部門出於不同利益考慮，對同一問題得出相反的結論，這在世界上也是少有的。
2．稅收法規制定權不符合規定。根據我國目前的稅收管理體制，稅收法規的制定權應在國務院及其主管全國稅務機關的國家稅務總局。如《稅收徵收管理法》規定，凡由稅務機關徵收的各種稅收徵收管理，均使用於該法，同時規定，國務院稅務主管部門主管全國稅收徵收管理工作，這就意味著，國務院對凡涉及《稅收徵收管理法》所轄的一切涉稅事務，能授權的均應授權給國家稅務總局負責管理。但就目前情況看並非如此。如全國人大授權給國務院的《增值稅條例》、《消費稅條例》等，其實施細則均由財政部負責頒布，由財政部、國家稅務總局負責對其進行解釋 。財政部與國家稅務總局的職能和職責范圍有很大區別，財政部參與類似上述純粹稅收法規的制定，與全國人大頒布的《稅收徵收管理法》有關立法精神不符。
3．立法活動與立法過程中的利益驅動現象。對自身利益最大化的追求在立法過程中廣泛存在，尤其是部門利益、地方利益在立法過程中得到了淋漓盡致的體現。由於每一件立法的出現，都必然意味著某種國家權力的授予或分配，而權力則意味著某種潛在的利益，因是之故，各種五花八門的立法也就有可能出台。雖然我國《立法法》就關於立法許可權的分配問題已經十分明確，但除了客觀方面的原因外，在立法過程中對自身利益、部門利益追求現象存在不爭的事實。如中央三令五申要維護國家稅收法律、法規的統一性、嚴肅性和權威性，各地方政府和部門不得擅自出台稅收優惠政策。但各地政府和部門為了吸引外來投資，以發展地方經濟為由，競相設立所謂的經濟開發區、工業園區，大開稅收優惠政策口子，今天這個地方出台企業所得稅二免三減半政策，明天那個地方馬上出台更優惠的稅收政策，為了自身利益，濫用《立法法》所賦予的權力，完全把國家稅收法律置於腦後。
4．行政「立法」，實質上就是利益分配的產物。所有的立法，都是權力和權利的再分配，涉及稅收立法權的爭奪也是如此，不客氣地借用經濟學的術語，是「設租」與「尋租」的產物。通過這些立法，某些政府部門所擁有的審批權、管理權、許可權得到了擴張，其所謂的利益（隱性的、潛在的、不易人們發覺的）得到了維護，因此，有些部門在立法過程中根本不顧社會公正與大眾利益，甚至是國家利益，不怕麻煩，想方設法地拚命把所謂的權力攬在懷中，以在社會管理中取得最大權力。這種情況在某些社會性立法及政府對經濟的管制性立法中也極為常見。
（三）征納對象之間的法律地位及不對稱。
從目前立法程序和立法精神的情況來看，由於我國的稅收立法主要是行政立法，幾乎所有涉及到納稅人的法規、規章等，主要強調的國家權力和納稅人的義務，而相對忽視對國家權力的制約和對納稅人權利的保護。這種情況從我國的稅收法規中最高法律《稅收征管法》中就有體現。如《稅收征管法》中規定，對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，並處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，等等。這些行政處罰的幅度過大，會造成稅務機關的自由裁量權過大；在《稅收征管法》 未明確、全面規定納稅人的權利，稅收征管中侵犯納稅人合法權益的現象時有發生。如前幾年國家大量賒欠企業出口退稅現象十分嚴重，要知道享受國家出口退稅是國家給予出口企業法定的優惠政策，也是國際慣例，納稅人這些權利沒有得到應有的保護。

④ 求：十八大及三中全會有關稅收方面的內容。謝謝！

十八大報告中有關稅收方面的內容：
現代市場體系和宏觀調控體系不斷健全，財稅、金融、價格、科技、教育、社會保障、醫葯衛生、事業單位等改革穩步推進。
加快改革財稅體制，健全中央和地方財力與事權相匹配的體制，完善促進基本公共服務均等化和主體功能區建設的公共財政體系，構建地方稅體系，形成有利於結構優化、社會公平的稅收制度。
完善勞動、資本、技術、管理等要素按貢獻參與分配的初次分配機制，加快健全以稅收、社會保障、轉移支付為主要手段的再分配調節機制。
深化資源性產品價格和稅費改革，建立反映市場供求和資源稀缺程度、體現生態價值和代際補償的資源有償使用制度和生態補償制度。

十八屆三中全會《決定》中有關稅收方面的內容：
非公有制經濟在支撐增長、促進創新、擴大就業、增加稅收等方面具有重要作用。
財政是國家治理的基礎和重要支柱，科學的財稅體制是優化資源配置、維護市場統一、促進社會公平、實現國家長治久安的制度保障。必須完善立法、明確事權、改革稅制、穩定稅負、透明預算、提高效率，建立現代財政制度，發揮中央和地方兩個積極性。
完善稅收制度。深化稅收制度改革，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重。推進增值稅改革，適當簡化稅率。調整消費稅徵收范圍、環節、稅率，把高耗能、高污染產品及部分高檔消費品納入徵收范圍。逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制。加快房地產稅立法並適時推進改革，加快資源稅改革，推動環境保護費改稅。
按照統一稅制、公平稅負、促進公平競爭的原則，加強對稅收優惠特別是區域稅收優惠政策的規范管理。稅收優惠政策統一由專門稅收法律法規規定，清理規范稅收優惠政策。完善國稅、地稅征管體制。
保持現有中央和地方財力格局總體穩定，結合稅制改革，考慮稅種屬性，進一步理順中央和地方收入劃分。
加強人大預算決算審查監督、國有資產監督職能。落實稅收法定原則。
完善以稅收、社會保障、轉移支付為主要手段的再分配調節機制，加大稅收調節力度。建立公共資源出讓收益合理共享機制。完善慈善捐助減免稅制度，支持慈善事業發揮扶貧濟困積極作用。
健全社會保障財政投入制度，完善社會保障預算制度。加強社會保險基金投資管理和監督，推進基金市場化、多元化投資運營。制定實施免稅、延期征稅等優惠政策，加快發展企業年金、職業年金、商業保險，構建多層次社會保障體系。
加快自然資源及其產品價格改革，全面反映市場供求、資源稀缺程度、生態環境損害成本和修復效益。堅持使用資源付費和誰污染環境、誰破壞生態誰付費原則，逐步將資源稅擴展到佔用各種自然生態空間。

⑤ 消費稅的作用

1、消費稅是價內稅（計稅依據中含消費稅稅額），增值稅是價外稅（計稅依據中不含增值稅稅額）；兩者都是流轉稅。

2、消費稅的絕大多數應稅消費品只在貨物出廠銷售（或委託加工、進）環節一次性徵收，以後的批發零售環節不再徵收。增值稅是在貨物生產、流通各環節道道徵收。

對從價徵收消費稅的稅應稅消費品計征消費稅和增值稅額的稅基是相同的，均為含消費稅而不含增值稅的銷售額。

3、消費稅是增值稅的配套稅種，它是為適應建立以增值稅為普遍調節稅種，對生產經營環節實行普遍徵收，輔之消費稅作為特殊調劑稅種，選擇部分消費品（香煙，酒類，化妝品，高檔轎車等），實行交叉征稅的雙層調節機制的流轉稅而設置的一個新稅種。

4、增值稅是中央和地方共享的稅種，中央收取75%，地方收取25%。但交增值稅的時候是交到國稅，然後由國稅劃撥25%給地稅。消費稅是中央稅種，全部歸中央所有。

此回答由有錢花提供，有錢花是度小滿金融旗下信貸平台，度小滿金融將切實把國家支持小微企業渡過難關的號召落到實處，全面支持小微生產經營，大多數小微業主選擇有錢花，滿足小微經營周轉需求。據悉，度小滿金融的信貸用戶中，有七成是小微企業主。截至目前，度小滿金融攜手數十家金融合作夥伴，累計為小微企業主發放數千億元貸款，資金周轉就找度小滿金融，大品牌更安心。

⑥ 消費稅的抵扣為什麼只可以扣除工業企業生產類的，不扣除商業企業的，非常感謝！

消費稅(Excise Tax)，是一種古老的稅種，其雛形最早產生於古羅馬帝國時期。當時，由於農業、手工業的發展，城市的興起與商業的繁榮，於是相繼開征了諸如鹽稅、酒稅等產品稅，這就是消費稅的原形。 消費稅作為流轉稅的主體稅種，不僅可以保證國家財政收入的穩定增長，而且還可以調節產業結構和消費結構，限制某些奢侈品、高能耗品的生產，正確引導消費。同時，它也體現了一個國家的產業政策和消費政策。消費稅發展至今，已成為世界各國普遍徵收的稅種，目前已被120多個國家或地區所徵收，而且還有上升的趨勢。特別是近年來在為了可持續發展進行的稅收法律制度改革的浪潮中，各國紛紛開征或調整消費稅以便建立一個既有利於環境和生態保護又有利於經濟發展的綠色稅收法律制度。

一、中美消費稅法的歷史沿革

美國消費稅法歷史悠久，早在18世紀就開始立法，徵收消費稅。伴隨著幾次大規模的稅制改革，消費稅也幾經調整不斷完善，現已日臻完善。我國現代的消費稅法的起步較晚，但近年來，通過借鑒美國、英國、德國以及香港等國家和地區等發達國家和地區的有益經驗，不斷發展和完善。

美國現行消費稅法的依據主要源於1986年美國收入法典中26標題中的D部分。同其它稅收法律相比，有關消費稅的法律產生較早。美國於1789年就開征了消費稅，它是聯邦政府最早徵收的兩個稅種之一[1] 。後來在南北戰爭期間，聯邦政府為了增加財政收入，消費稅的征稅范圍不但擴大，使其成為當時的主體稅種，在當時的美國稅收法律體系中佔有重要的地位。但隨著個人所得稅和社會保障稅的興起，消費稅法的調節地位不斷降低，消費稅的地位也逐漸下降，占整個聯邦稅收總收入比例遠遠低於前兩種[2] ，目前維持在0.4%左右，是美國聯邦和地方都徵收的輔助稅種。近年來，隨著美國政府「低稅率、寬稅基」的稅制改革的不斷深入，消費稅法也做了相應的調整。

與美國不同，我國的消費稅是中央稅，它是我國國務院財政收入中僅次於增值稅的第二大稅源。早在1951年政務院就根據國家公布和實行的《全國稅政實施要則》的規定，頒布了《特種消費行為稅暫行條例》，開始徵收特種消費行為稅，後來由於種種原因，消費稅被迫取消。現行課征的消費稅則是1994年稅制改革中新設立的一種稅，其法律依據是1994年開始實施的《中華人民共和國消費暫行條例》、《中華人民共和國消費暫行條例實施細則》，以及國家稅務總局發布的《消費稅徵收范圍注釋》、《消費稅若干具體問題的規定》等。這些規范性文件都是為適應當時我國深化經濟體制改革，對稅收法律制度進行大規模改革的需要而制定的。它標志著我國的消費稅法律制度基本建立起來。

二、中美消費稅法比較借鑒

中美兩國雖然都有各自的消費稅法，但是兩國的歷史、文化背景不同，特別是兩國的經濟發展水平還存在較大差距，這就使得兩國的消費稅法也存在很大差異。此外,兩國的經濟政策、稅收政策、發展戰略以及國民素質等等都不相同，而這些都是消費稅立法的重要依據。美國、法國等OECD國家都根據本國國情通過立法有針對性地來徵收消費稅。例如：美國徵收的汽車燃料稅(Automobile Fuel Tax )以及美國、法國等OECD國家徵收的二氧化碳稅(Carbon dioxide Tax)都是一種消費稅。前者設計目的是希望用稅收來代替收取公路費，以減少徵收成本，從而達到政府調節消費結構、籌集公路建設

(一)中美消費稅課征范圍之比較

目前，消費稅國際上通用的分類是，按照課征范圍的寬窄，將其分為：有限型消費稅、中間型消費稅和延伸型消費稅。有限性消費稅的課征范圍主要限於：煙草製品、酒精飲料、石油製品以及機動車輛和各種形式的娛樂活動等傳統的貨物種類。有些國家還包括：糖、酒、鹽、軟飲料等某些食物製品，以及鍾表、水泥等。美國、中國、英國等許多國家都採用了該種分類。採取中間型消費稅的有德國、波蘭、盧森堡等國家，課稅范圍除了有限性消費稅涉及的種類外，還包括了牛奶和穀物製品，以及化妝品、香水等。日本、韓國、印度、越南等國家則採取延伸型消費稅。他們消費稅的課稅范圍更加廣泛，除了上面提到的兩類國家的品目外，更多地包括了諸如：電視機、音響等電器設備，攝影器材以及木料、板材等木製品等。

具體來說，美國要比我國消費稅的課稅范圍更廣、更合理。美國的銷售稅征自零售環節，且無處不在。受其影響，美國的消費稅課稅范圍也比較廣泛。除了上述有限型消費稅的基本課稅種類外，還包括汽車燃料稅、炭稅、硫稅等環境稅(the environmental excise taxes)、外國保險稅、賭博稅、娛樂消費稅、港口稅以及未被注冊形式的債務合約。目前美國在以減稅為中心的稅收改革以及國內市民普遍關注污染治理的環境下，消費稅的課稅范圍有擴大的趨勢。其中，徵收污染稅的提案已經多次提交國會進行討論，相信不久就會審議通過。相比之下，我國目前是在普遍徵收增值稅的基礎上，有選擇地對特殊消費品徵收消費稅，消費稅受增值稅影響很大，范圍較窄。它包括了：酒、煙、貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、小汽車(包括小轎車、越野車、小客車)等非生活必需品，以及汽車輪胎(工程車輛輪胎和礦山建設車輛輪胎等)和酒精(工業酒精和醫葯酒精等)等生產資料。對美國、英國等國家普遍徵收的高檔娛樂消費品稅和高檔消費娛樂稅，我國還沒有課征。此外，和我國可持續發展戰略相配套的垃圾稅、排污稅等環境稅也還是一片空白。目前，國家已經注意到了這方面的缺陷，正准備出台《排污費管理條例》，同時在杭州、鄭州、吉林三市試點徵收排污費，效果明顯再向全國推廣。

(二)中美消費稅計稅方式之比較

當今世界上，按記稅方式不同可以將稅負分為價外稅和加內稅。價外稅是一種公開的形式，即在應稅商品的價格之外，另外收取消費稅金，是消費負擔透明、公開的民主課稅方式。價內稅是一種隱蔽的形式，是消費稅金額包括在貨物的價格之內的記稅方式。由於，價外稅是消費者完全知曉自己所承擔的稅款的具體數額的情況下進行的，而價內稅缺乏透明度，是消費者完全不知曉的情況下被動賦稅的，所以很多國家都採用價外稅而不用價內稅。和大多數西方發達國家一樣，美國實行「公開、民主」的價外稅。消費者購買或接受服務，付款時，發票上分別標明貨款和稅款，稅負一目瞭然。這也符合美國一直所標榜的民主。我國的記稅方式則採用價內稅。消費者在購買貨物或接受服務時，就已經支付了「無形的稅金」。我國採取該種記稅方式，盡管事實上消費稅通過轉嫁最終也是由消費者承擔，達到和價外稅一樣的效果，但由於目前我國公民的法律意識、特別是納稅意識不強，因此，採用該形式不利於加強我國市
民的稅收法律意識，不利用我國稅收法律建設。

(三)中美消費稅稅目之比較

一般來說，一國消費稅法之稅目的規定，大多是基於本國特定時期的經濟政策來設定的，以此來引導消費方向、調節消費結構，影響生產結構。從世界各國的消費稅目來看，糖、軟飲料及其替代品是最廣泛地課以消費稅的食用產品，有65個國家徵收；29個國家對鹽徵收消費稅，有27個國家對奢侈品的化妝品、香水徵收消費稅。

美國國內收入法典26標題的D部分將消費稅分39個稅目，涵蓋了燃料、環境稅、通訊、運輸、外國保險、卡車拖車掛車等車輛、製造業、煙草、賭博、酒類、港口稅等。每個稅目還包含有眾多子目，十分繁雜，征稅項目大大小小有幾百種。這也反映了美國高度發達的商品經濟。此外，該法典還規定，酒精飲料稅目由國家專賣和財政壟斷，這使得這類危害身體健康物品限制上升到國家的高度，便於統籌管理，值得我們借鑒。美國消費稅的另一個特色是專款專用，對許多課稅項目徵收消費稅形成諸如：公路信託基金、機場和航線信託基金、矽肺殘疾信託基金等特定的基金，用於聯邦政府對相關項目的支出，避免專項資金被佔用，值得我們學習。

相比較，我國的消費稅法規定，11個稅目。分別為：酒、煙、貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、護膚護發品、鞭炮、焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車(包括小轎車、越野車、小客車)。每個稅目還細分為16個子目，總共23個消費稅項目。它們都是在原產品稅和增值稅的基礎上經過選擇，修改後確定的。

(四)中美消費稅稅率之比較

目前，以美國為首的世界各國稅制改革的一個共同特點是由過去強調直接稅轉向以直接稅和間接稅並重，甚至偏重間接稅的趨勢。各國在商品稅收的徵收改革中，重點放在了消費稅的改革上，特別是在稅率方面尤為突出。

從當今消費稅的發展趨勢來看，已經愈來愈凸現其配套性商品勞務稅性質，其特殊調節稅功能日趨明顯。在日本、義大利和比利時等國家的消費稅有一部份現已撤功能為增值稅的課稅范圍，尤其是在日本，雖仍名之為消費稅，但實質上已是一種增值稅。

三、WTO體制下中國消費稅法改革

目前，世界上開征消費稅的一百多個國家，大多數都是WTO成員國。中國加入WTO後，國內稅法與國際稅收法律制度和實踐的接軌、履行WTO會員國的相關義務也是對我們的挑戰。主要表現在：WTO關於法律透明度原則要求各成員國政府公開相關的貿易稅收法律信息、WTO稅收負擔要求按國際標准確定適度的稅收負擔等方面。在消費稅法改革方面，要求我們遵照國際慣例和WTO對其成員國的要求，借鑒美國等消費稅法發達國家，調整與不適應社會發展和不符合要求的部分，與時具進，為盡快實現我國社會主義現代化服務。

(一)按照WTO關於法律透明度原則和稅收法定原則完善消費稅立法

WTO關於法律透明度原則要求各成員國政府公開相關貿易稅收法律信息，共同構建公平、自由、開放的國際競爭市場體系。WTO關於稅手法定原則要求各成員國的征稅機關必須嚴格按照法律規定征稅，無權變動法定的課稅要素和法定程序，沒有法律依據無權開征、停徵、減免、退補。這對我國的稅法建設無疑提出了更高的標准。

我國現行稅法立法層次低，透明度差。具體表現為稅收執法過程中，依據的除了有全國人大制定
的法律外，還有國務院法規，稅務總局、財政部規章以及稅務系統內部的答復、通知等甚至是紅頭文件，規定、通知等如此眾多(這還不包括省級地方政府在許可權范圍內頒布的一些地方性文件)，以致納稅人難以知曉。據中國美國商會、台商協會的調查，普遍認為中國的法規體系缺乏透明、稅收變動過多、各地政策差異、投訴無門、對話不易。總之，稅收立法層次低下，特別是屬於後一類的大量規范性文件和內部規定的存在，使賦稅徵收法律五花八門、導致無法可依、缺乏透明度、穩定性和課預見性，影響了法律的公正性、公平性和威嚴性，同時還給腐敗提供了溫床。

為此，應該借鑒美國的做法，加強稅收立法的步伐，重視對稅收法律體系中各個效力層次的立法建設，提高稅收立法級次，使法律、法規、規章三個效力層次的規范性文件，保持一個合理的比例。當務之急，重點工作應放在：主要稅種由國務院頒布的「暫行條例」上升為由全國人大及其常委批准通過的法律。同時，對地方政府制定的稅收政策全面清理，防止地方違反國家統一稅法制定地方稅收政策。此外，為了保護環境和生態，實現可持續性發展，造福祖孫後代，盡快立法，對污染、排污等損害生態環境的行為征稅。

(二)按照國際標准適度調整消費稅的課稅范圍平衡消費稅稅收負擔

WTO稅收負擔，從法律角度看，是征稅機關依法對納稅人課以賦稅義務的程度，也是納稅人依法向國家納稅所承受的對國家的法定經濟義務，是納稅人經濟利益一種讓渡或犧牲，牽動千家萬戶。稅負的輕重，事關國計民生，歷來被視為稅收制度的一個核心內容，受到人們的格外關注。目前，我國消費稅的課稅范圍不盡合理，不符合國際消費稅的發展趨勢。具體表現為：消費稅征稅范圍出現「越位」和「缺位」現象。所謂「越位」是指目前我國將某些生活必需品和少數生產資料也納入了消費稅的徵收范圍的現象。隨著生活水平的提高，黃酒、啤酒、化妝品、護膚品等消費品已經不再是限制性的消費品而成為人民生活的必需品，對它們征稅，不符合國際慣例。此外，對酒精和汽車輪胎等生產資料徵收消費稅，影響生產發展，違背了加速我國經濟建設的方針政策。「缺位」是指我國目前未將高爾夫球、保齡球、跑馬等高檔消費娛樂納入消費稅的課征范圍的現象，它不利於縮小貧富差距，減少了財政收入，不利國家經濟的發展。

基於上述問題，我國應該擴大消費稅收的課稅范圍，由現在的有限型過渡到中間型，稅目最好由目前的11種增加到25種左右。具體做法為：首先，可以選擇諸如：保健食品、高檔家用電器和電子產品、美術藝術製品、皮革製品等寬稅基，消費普遍，可稅後不會影響人民生活水平的奢侈品課征消費稅。其次，對諸如衛生筷等資源供給缺乏，不宜大量消費的產品課征消費稅。再次，可以借鑒美國的有關經驗，對高爾夫球、網球、跑馬、狩獵、夜總會等少數高檔娛樂消費品和高檔消費娛樂課征消費稅。最後，對酒精、公共汽車輪胎、礦山建築車輛等生產資料以及黃酒、啤酒、化妝品、護膚護發等人們生活必需品停止徵收消費稅。

此外，為保護自然和生態環境，我國還應借鑒國際慣例，課征環境稅。通過開征水污染、空氣污染、垃圾污染等環境稅可以籌集資金，進行環境治理。環境污染稅收入，可以參照美國的做法，實行基金式管理，專款專用，專門用於環境治理。

(三)追隨國際潮流重新設計稅率和記稅方式

20世紀以來，美國稅改的帶動下，其他國家也紛紛加入稅改行列。這其中包括：提高石化產品稅率，提高酒稅稅率，提高煙稅稅率等的英國征稅方案；提高保險稅稅率、提高煙
稅稅率等的德國增稅方案；以及提高狩獵稅稅率、提高煙稅稅率等的澳大利亞增稅方案等等。這說明開征消費稅的國家的消費稅稅率有上調的趨勢。它反映了世界各國更加關注本國居民的身體健康，對香煙、烈酒等對身體有害消費品的調控力度加大。

我國現行的消費稅稅率及不合理，其設立出發點不是調節消費行為而是為了平衡財政收入，和美國、英國等WTO成員國的規定出入很大。具體來講，卷煙屬於限制性消費品，世界各國都採取了較高的稅率來限制消費，如美國1999年卷煙的稅額為每包0.24美元，2000年增加到每包0.34美元，2002年又增加到每包0.39，而且還有繼續增加的趨勢。相比之下，我國的煙草消費稅負稅很低。目前，我國對卷煙是按照定額稅率和比例稅率兩種標准課征消費。對數量達每標准箱50000支的卷煙按定額稅率徵收，僅收150元；對不夠上述數量的按比率稅率徵收，則僅按每標准條200支分別以45%(價格在50元以上的稅率)，30%徵收(價格在50以下的稅率)。另外，汽油、柴油等屬於石油製品，石油開采過量會造成石油資源匱乏，導致能源危機，；況且，汽油、柴油的使用會造成環境污染。因此各國為它們的使用也嚴格控制，課征很高的消費稅。德國的汽油、柴油的稅負為108馬克/百升(摺合人民幣600元)，美國普通柴油的稅負是：每加侖[4]10.244美元,即60美元/百升(摺合人民幣為510元)。我國的汽油、柴油的消費稅稅額僅為20元/百升，遠遠落後其他國家。同時，根據我國加入WTO的承諾，我國將逐步大幅度降低汽車的進口關稅稅率，2006年實現汽車和汽車零部件關稅稅率分別降至25%、10%。這就使得我國的汽車工業受到嚴峻的挑戰，這就需要對汽車的消費稅稅率予以調整。在記稅方式上，我國採用的是價內稅，這也不符合國際慣例和WTO對其成員國的要求，必須作出調整。

對此，在消費稅稅率方面，我國應順應國際的消費稅稅率改革趨勢，對消費稅稅率進行調整，採取國際通行的辦法。具體為：首先，大幅度提高卷煙、汽油、柴油、鞭炮、焰火等危害身體健康和我國資源不足的以及會造成污染的消費品的稅率和稅負。其次，可以參照美國的做法，對含和無鉛汽油實施稅收差異，以鼓勵無鉛汽油的消費，保護環境。此外，為了既可以兌現我國2006年大幅度低汽車的關稅，由不至於危機我國的汽車工業，我們可以將列入課稅范圍的小轎車、越野車和小客車的消費稅稅率下調，定會增加其對外的競爭力，增強對危機的應對能力。

在記稅方式上，我國應採取國際通用的透明、公開的價外稅。目前，WTO大部分成員國都採用價外稅的記稅方式。WTO成員國一般都採取在發票上註明消費稅款的記價方式，這樣消費者在溝購買消費品時就可以知道自己所承擔的消費稅款。這不僅可以同我國增值稅的價外稅相一致，而且對改善我國現在國民納稅意識淡薄的狀況，提高他們的稅法意識，促進我國稅法建設都會有很大的幫助。

總之，成功入世猶如一把雙刃劍，我們既有機遇，又有挑戰。借鑒美國等稅收法律發達國家的有益經驗，參照國際通行的做法，結合我國的實際情況，與時具進，對我國的消費稅做出合理適當的調整，使其既可以增加國家的財政收入又可以合理限制超前消費要求，實現共同富裕的目標。

⑦ 中央重磅文件透露財稅改革任務 涉及房地產稅

新時代財稅改革任務進一步清晰，這包括跟老百姓密切相關的房地產稅、個人所得稅改革等。
中共中央、國務院近日印發《關於新時代加快完善社會主義市場經濟體制的意見》 （下稱《意見》），其中對全面深化改革中排頭兵「財稅改革」有了新部署，要求加快建立現代財稅制度。
對於老百姓最關心的稅制改革，此次《意見》著重提了三個稅種改革：研究將部分品目消費稅徵收環節後移，建立和完善綜合與分類相結合的個人所得稅制度，穩妥推進房地產稅立法。
其實，與老百姓房子密切相關的房地產稅，早已列入全國人大立法計劃中。目前該法由全國人大常委會預算工作委員會會同財政部還在研究起草中。由於事關老百姓切身利益，房地產稅「穩妥推進」是官方近些年的慣常提法。
近日多位財稅法專家對第一財經分析，房地產稅立法較為復雜，需要考慮社會共識、納稅人承受能力等多種因素擇時推出。在疫情當下，今年房地產稅提交全國人大審議並公開徵求意見的可能性很小。
隨著去年個稅改革全面啟動，包括工資薪金在內的四項收入納入綜合所得，意味著我國已經初步建立了綜合與分類相結合的個稅制度。當然，這項改革只是剛剛開始，還有待深化。
財政部稅政司司長王建凡曾表示，從改革的趨勢講，下一步綜合與分類相結合的個人所得稅制改革還要進一步推進。
「稅制經過完善以後，無論是綜合所得的范圍，還是扣除的項目，以及其他的稅收要素，都會進行相應調整，當然這有待於征管條件的改善，各方面的配套條件也應該與之相匹配。」王建凡說。
消費稅目前是我國第三大稅種，是針對特殊消費品征稅。自2013年以來，消費稅改革聚焦在稅目范圍的增減，和稅率的調整。比如普通化妝品等不再徵收消費稅，成品油消費稅稅率三次上調等。當前消費稅觸及徵收環節調整這一難啃的骨頭。
此前國務院文件明確，按照健全地方稅體系改革要求，在征管可控的前提下，將部分在生產（進口）環節徵收的現行消費稅品目逐步後移至批發或零售環節徵收，拓展地方收入來源，引導地方改善消費環境。具體調整品目經充分論證，逐項報批後穩步實施。先對高檔手錶、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實施改革，再結合消費稅立法對其他具備條件的品目實施改革試點。
目前市場非常關注煙酒油車四大稅目的消費稅徵收環節是否調整，何時調整，以及由此帶來的影響。
上海交通大學財稅法研究中心副主任王樺宇曾告訴第一財經記者，煙酒油車四大稅目是消費稅主要收入來源，未來需要評估測算四大稅目徵收環節調整對各地財政收入影響、四大行業內部不同規模企業的壓力分化、稅收征管難度等，估計會分行業、分步驟推進。
前述三個稅種只是目前深化稅制改革的一部分。《意見》還要求，完善直接稅制度並逐步提高其比重。健全地方稅體系，調整完善地方稅稅制，培育壯大地方稅稅源，穩步擴大地方稅管理權。
像前述房地產稅如果開征，將被定為地方稅種。作為中央稅種的消費稅部分稅目征管後移，在對存量部分核定基數後，增量收入也被國務院明確原則上歸屬地方。
除了稅制改革外，當前財稅體制改革中最難啃的骨頭是中央與地方財政體制改革。
《意見》要求，優化政府間事權和財權劃分，建立權責清晰、財力協調、區域均衡的中央和地方財政關系，形成穩定的各級政府事權、支出責任和財力相適應的制度。適當加強中央在知識產權保護、養老保險、跨區域生態環境保護等方面事權，減少並規范中央和地方共同事權。
目前中央與地方財政事權和支出責任劃分改革正在加速推進，央地權責劃分清晰，有利於充分發揮市場在資源配置中的決定性作用，落實基本公共服務提供責任，提高基本公共服務供給效率，促進各級政府更好履職盡責。
中國政法大學施正文教授曾告訴第一財經，知識產權涉及企業在統一市場上公平競爭，因此中央要加強這方面事權，更好地激發企業創新活力。養老保險是基本公共服務，事關民生保障和社會穩定，因此需要適度加強中央事權。為打好防污染攻堅戰，在跨區域生態環境保護方面加強中央事權，可以提升環保治理效果。
《意見》還提出，要完善標准科學、規范透明、約束有力的預算制度，全面實施預算績效管理，提高財政資金使用效率。依法構建管理規范、責任清晰、公開透明、風險可控的政府舉債融資機制，強化監督問責。清理規范地方融資平台公司，剝離政府融資職能。
長期以來，地方政府通過融資平台公司等舉借政府債務，對推動經濟社會持續發展發揮了積極作用，但也存在舉債缺乏規模控制、融資成本高企、債務收支未納入預算、風險防控機制不健全等問題。
為規范地方政府債務管理，2014年以來，國家出台了包括新預演算法在內的一系列重磅法規文件。目前我國地方債風險總體安全可控。

⑧ 稅收立法關鍵年：2部新法基本確定，房地產稅法暫緩

近些年稅收立法快馬加鞭，目前中國18個稅種中已經有9個稅種完成了立法，其他稅種有不同程度的進展。但今年時間已過半，要實現「力爭2020年前完成稅收立法工作」這一目標雖幾無可能，但依然是立法工作中重中之重。

6月20日，全國人大常委會公開了2020年度立法工作計劃，8月份將再次審議城市維護建設稅法和契稅法。多位財稅法專家告訴第一財經記者，不出意外這兩部法律將獲得通過。

另外，全國人大常委會還將對列入2019年度立法工作計劃、尚未提請審議的立法項目，立法條件成熟的，適時安排審議。專家分析，印花稅、土地增值稅兩部法律最有可能上會初審，而備受關注的房地產稅法、增值稅法等今年不可能上會審議。

城建稅和契稅兩部法律有望通過

中國曾有15個稅種是以國務院制定的有關暫行條例規定來徵收稅款的。稅收是財政收入的基本形式，收入取之於民、用之於民，稅種的設立、稅款的徵收、收入的使用，直接關系納稅人的切身利益，應由立法機關以法律的形式予以規范。

因此，2015年修改後的立法法明確，稅種的設立、稅率的確定和稅收徵收管理等稅收基本制度只能制定法律，即稅收法定。為落實稅收法定原則，全國人大常委會提出，將力爭在2020年前完成稅收法定任務，將稅收暫行條例上升為法律或者廢止。

經過5年多時間，目前環境保護稅、煙葉稅、船舶噸稅、耕地佔用稅、車輛購置稅、資源稅6個稅種完成了立法工作。加上2015年以前就以法律形式存在的企業所得稅、個人所得稅和車船稅，截至目前我國已經有9部稅收法律。

不過，「今年疫情防控對立法工作帶來影響，全國兩會也因此推遲召開。綜合考慮疫情影響、經濟增長放緩和『六穩』『六保』工作實施等，為了確保經濟社會穩定發展，應該說原定的稅收立法進程有所放緩。」上海交通大學財稅法研究中心副主任王樺宇告訴第一財經記者。

不過稅收立法工作依然在積極推進。全國人大常委會將在8月份對城市維護建設稅法和契稅法進行二審。

中國法學會財稅法學研究會會長劉劍文對第一財經記者分析，這兩個稅種小，且立法條件成熟，今年很可能獲得通過。

中國政法大學財稅法研究中心主任施正文也認為，這兩部稅法基本是平移此前的國務院暫行條例，8月審議獲得通過應該沒問題。

房地產稅法、增值稅法等或不會初審

上述立法工作計劃還表示將適時初次審議條件成熟的立法稅種。

除了上述兩部稅法極有可能完成立法進程外，目前還未完成稅收法定的稅種有8個，其中印花稅、土地增值稅、增值稅和消費稅已經對外公開徵求意見，關稅、房產稅、城鎮土地使用稅和房地產稅尚未對外公開徵求意見。專家普遍認為，房地產稅將替代房產稅和城鎮土地使用稅。因此實際上需要完成稅收立法的稅種有6個，即印花稅、土地增值稅、增值稅、消費稅、關稅和房地產稅。

施正文表示，從目前完成稅收立法的稅種來看，一個基本特點是稅種較小、收入不高，且基本都是將現行暫行條例平移上升至法律，改革難度小，容易完成立法。因此從稅收立法先易後難的原則來看，印花稅和土地增值稅、消費稅可能會優先列入全國人大常委會初審目錄。

王樺宇分析，尚不完全成熟或者對經濟社會影響有一定影響的稅種會適時推進。比如房地產稅法、增值稅法、消費稅法和關稅法，涉及到稅率調整、稅制結構、對外開放和房地產市場等方面，部分影響也許沒那麼大，但會對市場預期造成一定波動，從求「穩」的角度，適度暫緩。

劉劍文表示，房地產稅法、增值稅法、消費稅法、關稅法是這輪稅收立法工作中的重中之重，立法難度大，影響面廣，今年提交全國人大常委會初審時機不成熟，需要考慮周密後再推進。

「今年形勢下房地產稅法肯定不會提交人大常委會審議。第一大稅種增值稅立法較為復雜，一個小條款變動影響面很廣，因此官方還在徵求各方意見，修改完善。今年可能力爭在年底前把增值稅法、消費稅法和關稅法草案提交全國人大常委會，但不是提交審議。這為推動下一步稅收立法工作打好堅實基礎。」施正文說。

高質量推進稅收立法

劉劍文發現，近些年立法動向從關注數量向關注質量轉變，強調立法可操作性，因為只有良法才能善治。

「目前的稅收立法比較注重速度，在質量上還有較大提升空間。在高質量發展導向下，稅收立法不能只是簡單將行政法規改個名字，需要我們在觀念上做出改變，對稅制進行根本性變革。」劉劍文說。

王樺宇表示，由於疫情及其綜合衍生的影響，稅收法定的進程受到了一定影響，但應該是階段性的，等到經濟社會發展恢復到相對穩定的程度，相關立法應該會繼續推進。

「目前，增值稅法、消費稅法、關稅法這些立法爭議不是太大，應該會更快推進。稅收徵收管理法（修訂）和房地產稅法可能要稍微晚一點，等實體稅種立法（修改）基本完成和經濟社會發展相對較為平穩時適時推出的可能性更大。」王樺宇說。

施正文表示，即使一些稅法今年不提交全國人大常委會審議，也應該做好法律草案設計、徵求意見、調研論證等工作，為下一步稅法審議打好基礎，力爭早日完成全面落實稅收法定原則的改革任務。

多位財稅法專家認為，新一輪稅制改革之後我國的稅制體系基本成熟定型，稅收實體法法律層級的整體提升有望實現，制定一部統領稅法體系、規定稅法領域基本問題的《稅法總則》的立法時機已經成熟。

「制定單行立法僅僅是落實稅收法定原則的第一步，要將稅收法定原則貫穿於財稅法律制定和實施的全過程、從形式正義走向實質公正，還需要統籌我國稅收領域的法律規范，盡快制定《稅法總則》。《稅法總則》的法律定位應當是稅法領域的『母法』或者『准憲法』，對於落實稅收法定原則意義重大。」劉劍文說。