稅費執法規范

⑴ 稅務機關，稅務人員執法應遵守哪些規定

稅務機關、稅務人員是稅收法律、法規、政策的具體執行者。稅務執法情況的好壞，不僅關系著我國稅收法律、法規、政策的貫徹、實施，而且也直接關繫到國家財政收人的好壞。因此，是一個非常重要的問題。稅務機關、稅務人民必須秉公執法、忠於職守、清正廉潔、禮貌待人、文明服務，尊重和保護納稅人、扣繳義務人的權利，依法接受監督。所謂「秉公執法」，是指堅持原則，嚴格按照法律、法規的規定辦事，正確貫徹、執行稅收法律、法規，維護國家利益和納稅人的合法利益，秉公執法，要求在執法過程中，不徇私情，不謀私利，公平、公正地處理問題。稅務人員必須忠於職守、清正廉潔，即忠實於本職工作，熱愛本職工作，遵守本職工作紀律及工作要求，積極、認真、努力、踏實地做好本職工作，不貪、不拿、不要，一心為公、兩袖清風。現在各行業都在大力提倡文明、優質的服務，稅務機關面對的是千千萬萬的納稅人，影響面大，更應如此。在執法工作中禮貌待人、文明服務，才會使納稅人自覺納稅，支援國家的四化建設。稅務機關、稅務人員在執法過程中，要尊重和保護納稅人、扣繳義務人的權利，例如陳述權、申辯權，申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償等權利。權利與義務是密不可分的統一體，只有保護了其權利，才能使其更好地履行納稅義務。稅務機務、稅務人員要依法接受監督，這是加強廉政建設的重要手段。廣大稅務人員的主流是好的，他們能夠自覺抵制各種腐朽思想的侵蝕，處處嚴格要求自己，秉公執法，不謀私利，為政清廉，但確有少數為政不廉的腐敗分子，因此,有必要將稅務機關的稅務執法活動置於廣大群眾的監督之下。稅務人員不得索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或者少征應征稅款;不得濫用職權多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務人。索賄受賄，指以種種方式、手段、借口索要各種賄賂和接受各種賄賂。對稅務人員來說，在向納稅人征稅過程中，不得利用工作和職務上的便利向納稅人和有關單位、個人索要賄賂(包括現金、物品等），不得接受納稅人和有關單位、個人的賄賂。徇私舞弊，指為謀取私利，採取種種手段，違反法律、法規和原則的行為，例如:稅務人員把納稅人繳納的稅款變相挪用或貪污，再如,稅務人員為從納稅人方面獲得好處而對納稅人少征、不征稅等,都是徇私舞弊的表現。玩忽職守，指不忠實於本職工作，不認真履行職責,對待本職工作不關心，不負責，聽之任之，採取無所謂的態度。索賄受賄，徇私舞弊，玩忽職守，屬於違法違紀行為，不僅會侵害納稅人的合法權益，也會給國家稅收造成損失，而且敗壞黨風和社會風氣。因此，屬於《中華人民共和國稅收徵收管理法》規定的禁止性行為。同時，《中華人民共和國稅收徵收管理法》還明確規定稅務人員不得濫用職權多征稅款,或者故意刁難納稅人和扣繳義務人。這是因為，多征稅款既不符合國家稅法的規定，也有損於納稅人的合法利益。而故意刁難納稅人和扣繳義務人，則更為法律所不允許。所謂「故意刁難」，是指有意對納稅人和扣繳義務人的行為挑毛病、設障礙、出難題，給他們造成經營或生活等方面的困難，以達到某種目的。此類行為,往往直接損害納稅人、扣繳義務人的正當利益，敗壞稅務機關和稅務人員的聲譽，在社會上造成不良影響。因此，必須依法予以禁止。

⑵ 如何防範稅收執法風險

稅收執法風險是指稅務執法機關在行政執法過程中潛在的、因執法主體的作為或不作為可能使稅收管理職能失效，或在行使權力或履行職責的過程中，因故意或過失，侵犯了國家或稅務行政管理相對人的合法權益，從而引發法律後果，需要承擔法律責任或行政、民事責任的各種危險因素的集合。隨著社會經濟的發展和依法治國的推進，行政執法部門的執法行為正面臨嚴峻考驗，一旦執法行為不當，就可能會觸犯法律法規，而我們地稅部門是執法部門，這同樣適用。因此，如何提高地稅部門工作人員的業務素質和業務技能，規范執法行為就成為一個迫切需要解決的問題。尤其是在基層一線工作的地稅幹部更要清醒的意識到這一點，因為我們每天的工作都會與此息息相關，從稅務登記中的登記、變更、注銷、非正常戶的認定、納稅申報的催報及稅款的催繳到欠稅的公告、稅收風險的應對（包括低等風險、中等風險、高風險）涉及到的法律文書的應用等等無一不涉及到稅收風險點，這就要求地稅部門工作人員在日常工作中，要細心、耐心，更要專業、專心，遇事要認真分析，嚴格按法律、法規處理，最大限度地規避執法風險。
一、 稅收徵收管理中的風險主要表現
（1）稅收管理上的風險：主要表現為稅務登記信息是否准確、納稅人的性質認定是否准確、納稅鑒定稅種鑒定是否准確、欠稅公告是否及時、稅率執行是否准確、注銷戶、非正常戶的認定是否准確及時等等。
（2）稅收檢查的風險：主要表現在一是稅收具體行政行為程序是否違法。如是否按規定出示稅務檢查證，是否按規定履行告知義務，收集的證據是否合法合理、手段是否合法、是否違反法定程序採取稅收保全措施和強制執行措施，等等。二是引用法律法規是否准確。如《稅務處理決定書》、《稅務處罰決定書》作出的決定是否引用法律法規等高級次條文，是否會涉及到引用內部文件、工作規程等低級次條文，且引用的條款不明晰，定性不準確等。
（3）執行政策風險。主要表現為：一是在稅務機關內部，規范性文件的制定是否規范。如為落實上級文件精神，有些地方往往會結合所謂的實際制定更加詳細、更加具體的操作辦法和規定，這些辦法和規定是否符合法律法規的要求。二是在外部地方政府，政出多門，干擾稅收執法，是否也會出台相關不合規的文件等。
（4）地稅部門人員素質風險。主要表現在：地稅幹部在實際的工作中，由於受自身的政治素質和業務素質的影響，是否會做出有損納稅人正當利益和地稅形象的行為發生，從而帶來人員管理上的風險。
（5）外部環境帶來的風險。主要表現在：稅收政策時常發生變化，執法人員難以迅速掌握，稅收管理難以及時跟進到位。政府部門過分強調稅務機關的組織收入職能，導致當前稅務機關完成收入任務壓力偏大。在大環境趨同的前提下，稅源又存在著從稅收監管嚴的地區向稅收監管松或相對自由的地區流動的趨勢，這就對稅務機關如何在夾縫中求生存的能力提出了考驗。此外，其他部門管理和監控的失位、缺位也給稅務機關執法帶來很大的風險。如辦理工商登記時虛假驗資，給稅務機關在辦理稅務登記、政策性審批等諸多環節中，造成錯誤性導向，誘發執法風險。
二、防範和規避稅收執法風險的對策
（1）創新行政機制，促進依法行政。一是建立健全科學民主的決策機制。在稅收執法中引入和建立重大事項集體決策、專家咨詢、合法性論證等制度，通過聽證會、座談會、論證會等方式，對與社會公共利益、納稅人利益密切相關的事項進行科學決策。二是建立健全高效務實的運行機制。優化業務流程，結合3.0大集中系統各功能模塊，合理界定稅務管理各工作環節的職能。規范權力行使，依法、合理行使自由裁量權，嚴格按照法定的程序、步驟、方式和時限行使權力、履行職責。三是建立健全公正合理的獎懲機制。整合完善現行目標管理考核、征管質量考核、稅收質量考核、稅收執法責任制考核和年度公務員考核等考核制度，探索建立基於統一平台的綜合考核體系,由系統考核,制度管人，全面引入制度考核,真正讓權力束縛在制度的牢籠中。科學設定考核指標，合理確定考核系數，嚴格落實獎懲制度，真正實現以考核促進稅收執法，以考核體現執法實效。
（2）堅持依法治稅，搞好納稅服務，加強部門協作與溝通，優化稅收執法環境。稅務機關要始終堅持基於國家權力而依法治稅，牢固樹立公正、公開和文明執法的服務理念，並在此基礎上倡導服務稅收與合作遵從。
（3）加強法制觀念，強化執法業務培訓，提高執法人員的綜合素質。引發稅收執法風險的原因是復雜多樣的，但關鍵還在於人。首先稅收執法人員對新形勢下的稅收執法環境要有清醒的認識，要知法、懂法，要正確行使法律賦予的權力，依法行政，依法辦事，謹慎執法，不斷提高對事務的判斷能力，提升處事經驗，不斷提升依法行政能力和職業道德素養；其次稅務機關要有針對性地強化稅務人員的法制業務培訓，加強對稅收執法管理人員稅收政策的培訓、執法操作流程的培訓以及執法管理中對數據深度運用的培訓，善於從各種征管數據的異常變化中發現疑點，提高運用數據分析問題和解決問題的能力。此外還要強化法律、財務、計算機運用等各方面的培訓，形成完整的培訓體系，以提高稅收執法人員的綜合素質，從根本上降低執法風險。同時加強稅收廉政文化建設，培育廉政文化理念，做又紅又專的地稅人。
（4）實行綜合治稅，健全協稅網路。充分發揮社會各界在稅收征管中的積極作用，建立起政府統一領導下的專業治稅、部門協稅、群眾護稅的社會綜合治稅體系，形成政府支持、部門配合、輿論宣傳、群眾護稅的治稅格局。通過定期召開聯系會議或協稅護稅反饋意見會的形式，加強工商、銀行、司法等部門間的溝通合作，互相通報情況，及時化解可能出現的執法風險。
（5）加強宣傳教育，增強法治意識。稅收宣傳教育是增強全社會稅收法律意識，推動稅收事業進步，有效減少稅收執法矛盾和沖突的基礎性工作，同時加強對稅收法律的宣傳有利於形成全社會普法意識，提高社會監督能力，從而有利於減少稅收執法風險點。

⑶ 如何規范稅收執法程序

隨著依法治國的思想深入人心，稅務幹部在執法過程中逐漸樹立了較強的法制觀念。過去執法過程中以權代法、以情代法、以言代法，憑感覺、經驗和關系執法的現象有所減少。但是少數稅務幹部對稅務程序法的價值仍存在認識不足，存在重實體輕程序的思想。實際上，隨著新的《稅收征管法》、《行政許可法》等法律的相繼出台，程序法已經被提到相當重要的地位。特別是《行政許可法》對稅務執法行為進行了嚴格的規范，只有嚴格按照法律規定的程序執法才能保證行政行為的有效性。如果在稅務行政行為實施過程中程序不合法，將導致稅務行政行為的無效，給執法工作帶來不必要的風險。
一、個別執法主體不合法。稅務行政行為的主體就是稅務行政行為的實施者。如果稅務行政行為的主體不符合法定條件，那麼就不具有實施稅務行政行為的條件，即無權實施稅務行政行為。在巴里坤縣地稅局現有的執法主體中，只有城鎮稅務所和奎蘇稅務所具有執法資格。作為執法者讓納稅人能夠確認執法資格的法定證件包括稅務檢查證、稅務執法證以及稅務機關的委託書。在進行稅務檢查或者入戶工作中，應當出示稅務檢查證件。目前，在稅務所執法過程中存在著個別執法不帶證、執法不亮證的問題。原因是多方面的。一方面，稅務執法者認為與納稅人很熟，沒有必要亮證，另一方面，可能是納稅人因不知情未向稅務執法者提出出示證件的要求。但是，這都給稅務執法工作埋下了隱患。因此不論是進行稅務檢查或者入戶工作中都要出示合法證件，以此證明自己執法行為是合法的。
二、執法程序存在一定的隨意性。在日常執法檢查過程中存在一些執法程序上的隨意性，特別是在行政處罰過程中。簡易處罰是稅收工作中常用到的執法程序，所謂簡易程序是執法人員對違法行為當場作出處罰的程序。例如：稅務執法人員在發票管理、納稅申報等環節經常使用。特別是徵收大廳在受理發票管理、納稅申報等納稅服務工作中會經常用簡易處罰程序來實施稅務處罰事項。由於大廳工作人員大都是臨時聘用，對簡易處罰程序沒有深刻的理解和認識，對他們來說只是打一張票而已，可是從真正簡易處罰意義來講，簡易程序並不等於沒有程序，其仍然是一個完整的執法過程。首先要出示證件、亮明身份；第二要說明處罰的理由；第三要給當事人陳述和申辯的機會；第四要製作筆錄，執法人員對當事人違法行為客觀狀態當場製作筆錄，並要當事人簽字；第五要填寫當場處罰決定書；第六要及時備案。工作中，由於臨時聘用人員沒有檢查證件，而徵收大廳又沒有執法資格往往也容易忽視筆錄製作和備案工作，所以說這些都成為執法工作中的隱患。其實，只有嚴格按照以上六個步驟做出的行政處罰行為才是完全合法有效的。隨著經濟建設的迅速發展和法制工作的不斷健全，對基層稅務機關日常執法提出了更嚴格的要求。對稅務執行人員來說，需要在日常工作中熟悉掌握和使用新文書的規定和用法，以免造成執法程序不合法錯誤等問題。
三、執法主體素質不過硬。目前地稅隊伍中存在執法人員素質良莠不齊，影響了稅收執法水平整體的提高。一是部分稅務人員文化素質較低，又不注重日常學習，對稅收業務一知半解，無法勝任稅收工作。二是大多數稅務人員由於歷史原因只重視學習和掌握稅收、財會知識，不重視法律知識的學習和掌握，以致在執法過程中，不會應用法律武器，正確行使依法治稅的權力，造成執法偏差。
四、在執法過程中，有些稅務幹部犯執法程序錯誤並不是程序意識的缺失，更不是主觀故意，而是他們對程序規則的不熟悉、不掌握，在不知情的情況沒有按照法定規則履行程序。
針對上述問題，一方面要加強對法律、法規的學習，提高執法人員素質，使稅務人員真正掌握執法所需知識，防止違規執法。另一方面要加強對程序的監督管理，尤其是執法過程中應注意的事項和容易忽略的事項，從而使執法行為更加合法。

⑷ 如何把握稅收規范性文件在稅務行政執法中的地位和作用

稅收規范性文件一般作為稅收法律、法規、規章的補充，起輔助作用。一般不直接作為定案的依據，但規范性文件是不可缺少的，因為法律、法規、規章不會定到具體情況，具體情況一般都要用規范性文件來規范，佔比很重。比如：在《企業所得稅》中合理工資的標準的認定、小型微利企業標準的認定，都以規范性文件作補充的，但在具體認定中又不在法律文書上直接套用它。

⑸ 如何規范稅收執法行為

一、強化法規知識學習，提高執法人員素質提高執法人員素質是提高行政執法水平的首要條件。稅務機關要針對稅收執法方面的薄弱環節，以稅收法制學習培訓為抓手，促進執法人員素質的提高。一是推行《學習積分制度》，把學習成效與業務能級認定、評先評優、幹部調配、福利待遇結合起來，激勵稅務執法人員學習的積極性。二是採取個人自學、集中輔導、脫產培訓、業務測試等形式，開展法制業務學習。三是要定期組織法規知識考試，並進行嚴格獎懲，促進執法人員學法、用法的自覺性。通過有效開展學習培訓活動，可以提高執法人員依法辦稅水平，增強對執法風險的防範意識，為規范執法奠定基礎。
二、開展稅收執法檢查，強化責任追究再科學的制度、缺乏檢查監督，就會失去它的效力。稅務機關要根據執法檢查工作要求，有針對性地開展稅收執法檢查工作。一是要將稅收政策執行情況、執法文書、執法程序和行政處罰等事項列為稅收執法檢查的重點內容。二是要組織專門人員開展稅收執法檢查工作，客觀、公正地反映被查單位存在的問題及相關情況。三是要專門召開稅收執法檢查通報會，對各單位在執法檢查中存在的問題進行通報，對責任人進行責任追究，並落實整改責任。通過稅收執法檢查，可以有效地遏制不規范執法行為的發生，進一步增強執法人員規范執法的意識。
三、堅持集體審理制度，確保案件定案質量抓好重大稅務案件審理，是防範稅務行政復議和訴訟風險、加快依法治稅進程的有效途徑。稅務機關要根據重大案件審理要求，嚴格按照大要案審理程序，堅持集體審理制度，定期開展大要案件的審理工作，每一個審理案件都要做到件件事實清楚、證據確鑿、程序合法、處理到位。在大要案審理中要堅持做到「四審」：一審事實是否清楚，二審證據是否充分有效，三審適用法律法規是否適當，四審程序是否合法。堅持集體審理制度，可以增加案件審理透明度，進一步減少執法隨意性，確保案件定案質量。
四、加強執法考核評議，全面推行稅收執法責任制推行稅收執法責任制，就是要強化執法責任、明確執法程序和執法標准，規范和監督稅收執法活動。稅務機關要以考核評議為手段，以執法管理信息系統為依託，將執法工作作為年度考核的重要內容。一是要採取內部考核和外部評議相結合的方式，加強對執法人員的考核評議。對稅收執法考核評議確定的執法過錯行為，要嚴格進行責任追究，並將執法考核評議結果作為年終考核、單位評比和公務員考核的重要依據。二是全面應用稅收執法管理信息系統，制定《稅收執法崗位職責和工作規程》、《執法評議考核及過錯責任追究辦法》，建立完善的稅收執法責任制監控平台。強化考核評議和執法管理系統運行，可以進一步規范稅收執法行為，提高稅收執法水平，維護納稅人的合法權益。