我國稅收法治化的理論與實踐研究
1. 如何理解和應對稅收法治的新常態
像經濟「新常態」一樣，稅收「新常態」尚未完全成為一種穩固的形態。所謂稅收「新常態」指在現代稅收治理新理念和新規則的基礎上構建的較穩固和可持續的新秩序、新態勢和新狀態。筆者認為，稅收工作轉為「新常態」主要有四個方面的深刻變化。
一、收稅的問題層面，稅收工作的思維慣性正從「管理納稅人」向「服務納稅人」的「新常態」轉變。制度變遷往往由新理念引領，而改革的本質就是改掉傳統的不良習慣或思維慣性。自2005年3月政府工作報告首提「服務型政府」以來，我國各級稅務機關廣泛開展了創建服務型、企業型以及顧客導向型稅務機關活動，稅務機關與納稅人良性互動的新型和諧征納服務關系已在建立。事實上，傳統的稅收工作思維以納稅人有罪判定為假設前提，以管理和監督納稅人為慣性思維，習慣於用對抗性的方法來解決稅收執法中的問題，把打擊逃稅作為稅收執法工作的全部內容或主要方面。現在，在尊重納稅人，服務納稅人，引導納稅人，滿足納稅人合法合理需求的前提下，提高納稅人的滿意度和遵從度，將是不可逆轉的稅收工作「新常態」之一。
二、在收多少稅的問題層面，稅收工作的行為慣性正從「任務至上」向「稅收法定」的「新常態」轉變。經濟決定稅收，稅收決定財政（即支出），是財稅活動的基本規律。但在現實財稅實踐中，「任務至上」、「唯稅收任務馬首是瞻」的導向問題長期存在，任務和稅法孰輕孰重或誰大誰小的爭議一直不斷。不難發現，在不擇手段確保完成各種稅收任務的行為慣性下，必然出現兩種不良現象：1.是經濟不景氣或衰退時，為確保年度稅收任務的完成，稅收機關往往傾向於收「過頭稅」或「刮地皮」；2.是經濟景氣或繁榮時，為確保以逐年遞增為特徵的下年稅收任務的完成，稅務機關往往傾向於「有稅不收」或「留有後手」。不管是哪一種情形，都嚴重地削弱了稅法的嚴肅性、規范性和權威性。
從稅法的角度來講，「有稅收稅、無稅不收」是基本的行為准則。告別稅收增長的「速度情結」，強化稅收的顆粒歸倉原則，則是稅收法定精神的必然要求和重要體現。十二屆全國人大常委會在2014年8月31日表決通過了關於修改預演算法的決定, 將於2015年1月1日起施行。而新修訂的《中華人民共和國預演算法》（即「經濟憲法」）第五十五條明確規定：各級政府不得向預算收入徵收部門和單位下達收入指標。這條前所未有的法律規定和限定顯然具有里程碑式的意義。在很大程度上，這標志著稅收任務時代的淡出以及稅收長期「超經濟高速增長時代」的結束，同時也意味著稅收法定時代的到來。
三、在怎麼收稅的問題層面，稅收工作的制度慣性正從稅收管理員「各事統管」模式向稅源管理的「分級分類+專業協作」模式的「新常態」轉變。為適應新的稅收征納環境，近年來我國各級稅務機關都不同程度地試行了以「稅源專業化管理」為基礎的新一輪稅收征管改革，稅收征管制度正向專業分工與協作模式過渡，從而有效提升了稅源管理工作的質效。事實上，我國稅收征管制度長期實行「一人盯多戶」模式，稅收核定徵收的隨意化或情緒化特徵明顯。隨著納稅戶或稅源戶的大幅增長以及跨行業、跨區域企業集團的日益增多，關聯交易、虛擬市場、電子商務等新興經營模式蓬勃發展，稅收征管制度必然需要升級換代或轉型升級。以信息管稅為依託（包括縱向信息的大集中以及橫向信息的大分享），以分級分類管理為原則（如按規模、行業和區域相結合的科學劃分原則），全國各地稅務機關大量組建了稅源專業化管理團隊，重組了稅收征管流程，實現了稅務人員與企業類型的「專業對口」，大大提升了稅收征管工作的質效或績效。盡管以稅源專業化管理為導向的稅收征管改革依然在路上，但這種稅收「新常態」已然確立。
四、在收哪些稅以及由誰收的問題層面，稅收的體制慣性正由「隨意修補」向「成熟定型」的「新常態」轉變。理論上，財稅體制安排體現並承載著政府與市場、政府與社會、中央與地方等方面的基本利益關系，在國家治理現代化體系中處於基礎性位置。但從實際情況來看，盡管1994年分稅制改革以來我國的稅制改革取得了一定成績，但稅制體系與經濟社會發展要求的不適應、不協調、不匹配的矛盾依然突出。例如，現行稅制在應對資源能源短缺、生態環境危機和貧富差距擴大等重大社會問題上調節作用不夠明顯；多年來在構建地方稅體系、建立綜合與分類相結合的所得稅、降低間接稅比重、開征房地產稅和全面改革資源稅等問題上尚未取得實質性進展；特別是，「營改增」背景下如何給予地方像樣的主打、主力或主體稅種，國稅、地稅兩家之間的「責任田」如何科學劃分，已對新一輪稅制改革呈現倒逼之勢。在此背景下，進一步深化稅制改革，加快形成成熟定型的稅制體系既迫在眉睫，也正在啟動。盡管存在諸多的不確定性，但稅收體制由「隨意修補」向「成熟定型」的「新常態」轉變已是改革的大方向和大趨勢。
稅收工作需要保持「平常心」，適應「新常態」。但應指出的是，稅收「新常態」在現實中依然存在認識不清、不深和不透問題，可能在一段時期內還會出現交集或糾纏，稅收「新常態」也不宜和不能加以絕對化的理解，其內涵也必然會與時俱進地發生漸變，但無論如何，我國稅收工作從理念、行為、制度以及體制等方面正發生積極而深刻的變化，並在「為什麼收稅、收多少稅、怎麼收稅以及由誰收」等方面逐漸形成不可逆轉的「新常態」。
2. 簡述稅收「三性」的理論和實踐意義
稅收與其他形式的財政收入相比，具有強制性、無償性和固定性三項基本特徵。
稅收的強制性，是指稅收參與社會產品的分配是依據國家的政治權力，具體表現在稅收是以國家法律的形式規定的，稅法作為國家法律的組成部分，任何單位和個人都必須遵守。
稅收的無償性，是指在具體征稅過程中，國家征稅後稅款即為國家所有，不再直接歸還給納稅人。稅收的無償性是相對的，從財政活動的整體來看，稅收最終通過政府提供公共產品等方式用之於納稅人，體現了稅收取之於民、用之於民的本質。就某一具體的納稅人來說，其所繳納的稅款與其消費的公共產品中的價格並不一定是相等的。
稅收的固定性，是指稅收是國家按照法律規定的標准向納稅人徵收的，具有事前規定的特徵，任何單位和個人都不能隨意改變。
3. 運用稅收相關知識談談你對我國貫徹落實稅收法定原則的認識
「落實稅收法定原則」論壇綜述
2014年1月10日，由國家稅務總局政策法規司、中國財稅法學研究會、北京大學稅收法治建設研究基地主辦，北京大學財經法研究中心承辦的「落實稅收法定原則」論壇在北京大學法學院凱原樓307會議室成功召開。
全國人大常委會預算工委法案室張永志副主任，國家稅務總局政策法規司李三江司長、靳萬軍副司長、張學瑞副巡視員，國家稅務總局稅收科學研究所李萬甫所長等政府官員，北京大學法學院張守文院長、北京大學法學院沈巋副院長，北京大學法學院劉劍文教授、全國人大常委會預算工委法案室原主任俞光遠教授、中央財經大學稅收教育研究所賈紹華所長、《中國稅務報》劉佐總編輯、華東政法大學陳少英教授、武漢大學熊偉教授、中國人民大學朱大旗教授、中國政法大學施正文教授等學者，北京市、四川省、河南省、湖北省、陝西省等地的稅務系統工作人員，普華永道、華稅、天馳、國楓凱文等會計師事務所或律所合夥人，共計60餘位專家參與了本次論壇。《法制日報》、《法制晚報》、《中國稅務報》等多家媒體對論壇進行了報道。
論壇開幕式由國家稅務總局政策法規司張學瑞副巡視員主持，國家稅務總局政策法規司李三江司長、中國財稅法學研究會劉劍文會長先後致辭。李三江司長對論壇提出三點倡導：第一，鼓勵暢所欲言；第二，理論聯系實踐；第三，具有問題意識。劉劍文會長強調落實稅收法定原則的關鍵在於：第一，樹立法治思維。所謂稅收立法「成熟一個、出台一個」的觀點在一定程度上是不可取的，可能會延緩稅收法定的改革進程。第二，擺正立法與改革的關系。稅收立法不僅能夠確認已有的改革成果，而且能夠推動和引導稅收改革，它是民主決策、科學決策的平台，也是化解中國當前諸多社會矛盾的平台。
一、稅收法定原則的基石性地位及其理解
與會專家就稅收法定原則的准確理解達成了相當的一致意見，以期釐清當前存在的一些誤解。
全國人大常委會預算工委法案室原主任俞光遠教授認為：《中共中央關於全面深化改革若乾重大問題的決定》首次在中央文件中提出「稅收法定原則」，這對促進依法治國、依法理財具有歷史性價值。第一，必須盡快健全、完備稅法體系，提高稅法的系統性、科學性、協調性和開放性。第二，將稅收法定原則及基本稅收管理體制、保護納稅人合法權益等內容寫入《憲法》。第三，在《稅收徵收管理法》中專設一章「納稅人權利保護」。第四，發揮立法機關在稅收立法中的主導作用，將現存的諸多稅收行政條例上升為法律。第五，將財稅法設置為一個獨立的立法系統。
武漢大學法學院熊偉教授指出：第一,重視稅收法定原則中「課稅要素明確」的要求。若課稅要素不明確，實際上構成了一把「雙刃劍」，不僅不利於納稅人依法納稅，也不利於稅務機關依法征稅。第二，處理好各個層級的立法文件的「度」。即明確稅收實施條例、稅收實施細則各自能夠規定什麼，確定稅法解釋的具體方法和限度。第三，立足於稅收法定原則的大背景，反思反避稅問題。稅務機關應當適當轉變執法思維，在征稅問題上保持一定的容忍度，嚴格地依據法律征稅。第四，促進稅收執法的公開透明，以倒逼稅務機關提高其執法的公正度、能力和水平。
華東政法大學經濟法學院陳少英教授認為：稅收法定原則最深刻的內涵在於限制政府征稅權、保護納稅人財產權。在具體操作層面，落實稅收法定原則須編排稅收立法的路線圖和時間表。作為一個以商品稅為主的國家，我國在商品稅方面的立法卻非常欠缺，故在「營改增」改革中，應大力推動增值稅立法，並通過「價稅分離」，增強納稅人意識，從而在實現增值稅的經濟功能的同時實現其政治功能。
中國人民大學法學院朱大旗教授提出：第一，稅收法定原則的涵義是經過人大代表的同意以及納稅人的立法參與，控制國家征稅權；並藉助稅收法律的安定性、規范性、可預測性，保障納稅人的財產權、生存權、發展權、生產經營自主權、人生規劃自由權等。第二，加快稅收立法的步伐。要改變立法機關力量薄弱的現狀，應當優化全國人大及其常委會的知識、年齡結構，增強立法人員的立法能力。第三，落實稅收法定原則不以在形式上制定稅收法律為已足，還應保證稅收法律在內容上對基本課稅要素等進行具體、明確、完備的規定，改善立法質量。第四，建立對稅收規范性文件的司法審查和對稅收法律的違憲審查機制，在「形式法治」的基礎上實現「實質法治」。
中國政法大學法學院施正文教授認為：一方面，應充分認識稅收法定原則的崇高地位。它是稅法領域最高原則，並對一個國家的法治、人權保障具有舉足輕重的影響。另一方面，應正確理解稅收法定原則的基本內涵。稅收法定原則之「法」既包括對稅收實體要素和基本的稅收程序要素的規定，又要求稅務機關嚴格地實施和執行稅法。在立法上，關注稅法的可實施性，改變過去立法「宜粗不宜細」的做法；在執法上，轉變按照計劃或任務征稅的思路，以稅收法律作為征稅的唯一依據；在司法上，發揮稅收救濟的功能，改革稅收司法制度。
二、我國稅收立法現狀的剖析和反思
與會專家基於國家治理的整體視角，解讀了稅收法定原則在我國實踐中的演繹情況。
中央財經大學稅收教育研究所賈紹華所長認為：《決定》中「國家治理」的提法彰顯了政府運作方式上的重大轉型，關繫到國家的「常治」和「久安」。 「落實稅收法定原則」的頂層設計主要包含三個指導思想，即稅種的法定、課稅要素的法定、徵收管理程序和技術的法定。只有滿足上述要求，才能奠定政府征稅行為的正當性，提高政府的治稅能力，發揮稅收作為一種國家治理途徑的作用。
首都經濟貿易大學法學院周序中教授將《決定》中對稅收法定原則的明確承認視作「起始之元年」，是我國二十多年來稅制改革的一個階段性成果。在當前的改革深水區、矛盾激化期，財稅法治建設突顯了「法律」的價值，能夠合理地劃分私主體和公主體的財產界限，關乎人民的基本權利和利益。欲落實稅收法定原則，就一定要樹立稅法權威，在稅法的表現形式、實行和運用上多下功夫，把權力關進制度的籠子、稅法的籠子中。
普華永道合夥人梅杞成結合自身實務經驗，把中國稅法實踐中的問題總結為五個特徵：一是很多領域本應當有法，卻沒有法。二是很多領域有法，卻不公平。三是很多領域有法，但中央與地方、地方與地方的理解不一致，各地執行的差別非常大。四是很多領域有法，卻不依法執行。五是很多領域納稅人有權利，卻不敢行使這些權利，導致納稅人權利得不到很好的保護。
揚州稅務幹部進修學院李登喜教授認為：稅收法治之治實際上是一種「共治」，故落實稅收法定原則不能僅停留在立法層面。一方面應當構建科學的稅法解釋體系、健全稅法解釋方法，在與納稅人權利息息相關的規則解釋上，對行政機關的解釋權進行適當限制，防止稅收執法裁量權的錯用和亂用。另一方面，應當建立標准化案例稅法，也即稅法領域的案例指導制度，通過稅法的實踐探索來引導稅法的理論研究。
北京大學法學院張守文教授指出：落實稅收法定原則是財稅法學界和實務界已形成的共識，也是一個永恆的研究主題。從《立法法》第8條到1985年稅收授權立法決定、稅制改革試點模式，都與稅收法定原則存在著緊密的關聯。縱觀我國改革開放的歷程，1984年《中共中央關於經濟體制改革的決定》、1993年《關於建立社會主義市場經濟體制若干問題的決定》都未在財稅改革上多作著墨，因此，此番《決定》中對「落實稅收法定原則」、「完善稅收立法」等諸多財稅問題的明確表述，無疑具有深遠意義。
三、落實稅收法定原則的頂層設計與可行路徑
與會專家從稅收立法、執法、守法、執法、監督、遵從等多個角度，對稅收法定原則的宏觀及微觀路徑提出了一系列建議。
全國人大常委會預算工委法案室張永志副主任認為：站在國家治理能力和治理體系的現代化高度，「治理」的典型特徵是多元主體的共同參與和合作，稅收法治也正是置於這個大背景下才能更深刻地理解。稅收法定原則意味著，一是樹立法定理念，充分挖掘稅收法定原則蘊含著的民主、法治和人權的精神。二是完善法律制度，通過法律制度的設計來確認和體現稅收法定原則。三是落實立法規劃，改進立法程序，保證稅法的科學性、系統性和適應性。
來自各地稅務部門的實務人員闡述了自己對稅收法定原則的看法。河南省國家稅務局常新友副處長認為，應提高稅收立法的協調性和統一性，處理好法律與法律之間的關系，處理好改革與立法、經濟與法治之間的關系。北京市地方稅務局施宏處長反思了我國稅收法定實踐，在立法層面，人大沒有盡到稅收立法授權之後的監督職責，納稅人參與稅收法律制定的程度不足；在執法層面，稅務機關的自由裁量權存在一定的失控；在司法層面，最高人民法院和最高人民檢察院均未啟動稅法領域的司法解釋，稅收案例的數量較少。四川省地方稅務局李青處長指出，稅務機關不能將完成征稅指標作為唯一的工作導向，而必須依法徵收。如果不實行稅收法定，就會使稅務執法的隨意性非常大，既導致收了不該收的稅、損害了納稅人的利益，也導致該收的稅沒有收、損害了國家的利益。陝西省國家稅務局張岳文副處長認為，我國稅收領域的現狀是法律理想難以與現實相銜接，引發法律的「脫節」。一方面需要考慮共時性與歷時性的結合，使稅收法律制度更加接中國本土的地氣；另一方面需要促進立法、執法、司法層面的相互跟進。
來自律師事務所的專家交流了自己辦理稅務行政復議和行政訴訟案件的實務經驗，重點提出了關於稅法解釋的一些體會。天馳律師事務所合夥人王家本認為，稅法應當對課稅要素進行相對明確、詳細的規定，增加法律中的嚴格性規則，不宜給行政機關的自由裁量權和稅法解釋權留有過大的餘地。華稅律師事務所合夥人劉天永同樣認為，根據稅收法定原則的要求，行政解釋不能適用擴大解釋的方法，才能保證稅法的權威性、促進稅法的確定性。國楓凱文律師事務所合夥人李榮法指出，行政機關的稅法解釋有存在的必要性，但應當確立「禁止擴大」以及「尊重本意」等兩項解釋原則。建議將「稅收徵收管理法」分為納稅服務、涉稅建設、涉稅處罰三大部分，轉變「輕服務、重管理」的態度，推動稅務機關與納稅人間的相互信賴，強化違反稅法的責任和處罰力度。
四、稅收法定原則與稅收法治的前景展望
稅法學者和實務工作者圍繞著稅收法定入憲、稅收授權立法、稅法的本土化思路等深層次問題進行了熱烈的討論，展望了我國稅收法治可以依循的前進方略。
《中國稅務報》劉佐總編輯提出：稅收法定原則並非資產階級所固有，而是一種在世界范圍內都被普遍遵循和認可的基本原則，是現代國家保護人權的必由之路，故我國有必要將稅收法定原則上升到《憲法》的高度。同時，面對復雜的國情現實，落實稅收法定原則不可能一蹴而就，我們應當區分輕重緩急，兼具短期、中期和長期的規劃。
國家稅務總局政策法規司張學瑞副巡視員認為：從《決定》的布局安排看，稅收法定原則被定位為民主建設中的大事情，它牽涉到人民主權、政治體制改革，關繫到擴大民主和加強法治。稅收立法應當回應現實需要、回應經濟社會發展的形勢、回應老百姓的願望，還應當確立階段性的任務，結合我國的國情、社情和稅情，制定具體的時間表。
國家稅務總局政策法規司傅紅偉處長指出：稅收法定原則是一項國際規則，也已經在我國全社會上下形成共識，下一步的重點就在於如何讓稅收法定原則落到具體工作當中。稅收法定原則的中國路徑被視為一個系統性工程，需要全國人大、國務院、稅務機關等多個機關相互合作，共同作出努力。
湖南省稅務幹部學校何小王教授針對我國諸多稅收規范性文件突破、超越許可權的現象，提出稅收規范性文件的授權依據應當具體化，並引入外部的授權立法監督機制，形成全社會的監督體系。另外，既然旨在保護人身權的刑法中明確了「禁止類推適用」原則，那麼，旨在保護財產權的稅法也可以考慮確立相近的原則，禁止稅法領域的類推和比照適用。
中國社會科學院法學研究所丁一副教授介紹了德國有關稅收授權立法的學理和實踐，闡釋了其對於我國處理稅收授權立法現象的啟發，提出在稅收授權立法問題上，需要將立法機關的強大、行政機關的謙抑、司法機關的補足這三者密切結合。我們不能單純地肯定或否定授權立法，稅收授權立法應當有所為而有所不為，一個必須堅持的底線是，重要的課稅要素應當嚴格地由狹義法律進行規定。
五、閉幕總結
閉幕式上，國家稅務總局政策法規司靳萬軍副司長肯定了本次論壇的成果，指出落實稅收法定原則具有長期性、持續性和不斷改進性，不可能畢其功於一役，需要我們從意識與理念、體制建設與機制創新等維度著手，將稅收立法、執法、司法、守法等多個環節協同並舉，以共同實現稅收法治的目標。
中國財稅法學研究會劉劍文會長重申，落實稅收法定原則固然應考慮中國國情，但這項原則的價值是不容置疑的。回到《決定》的本意上來，「落實稅收法定原則」中的「法」只能指狹義的法律。稅收法定原則的主旨在於保護納稅人權利、限制公權力，落實路徑是在5-10年的時間里，將所有的稅收行政法規都上升為稅收法律，且應為「良法善治」。唯有如此，中國的法治建設才能進步，民富國強的治國目標才能達成。
4. 如何研究中國治稅收思想
國家稅收，是指一個國家憑借其政治權力，按照法律預定的標准，強制無償地向其管轄范圍內的各類納稅人，徵收實物或貨幣而形成的特定分配關系。稅收的作用是稅收職能在一定經濟條件下的外在表現。在不同的歷史階段，稅收職能發揮著不同的作用。在現階段，稅收的作用主要表現在以下幾個方面：1．稅收是國家組織財政收入的主要形式和工具 稅收在保證和實現財政收入方面起著重要的作用。由於稅收具有強制性、無償性和固定性，因而能保證收入的穩定；同時，稅收的徵收十分廣泛，能從多方籌集財政收入。2．稅收是國家調控經濟的重要杠桿之一 國家通過稅種的設置以及在稅目、稅率、加成徵收或減免稅等方面的規定，可以調節社會生產、交換、分配和消費，促進社會經濟的健康發展。三，稅收是國家實現經濟監督的重要手段。
隨著改革開放的繼續深入，社會發展過程中出現的各種問題和思想，不僅對中國傳統文化社會造成沖擊，更直接對稅務部門建設和稅務工作者個人思想產生激烈影響，面對挑戰，優秀稅務文化對於稅務部門克服困難、應對挑戰、加快發展具有不可替代的作用。國稅文化作為社會主義先進文化的重要組成部分，是國稅機關進步與發展的標志，是推動國稅事業發展的原動力，在當前社會經濟和稅收事業快速發展的新形勢下，大力加強國稅文化建設，有著極其重要的現實意義和歷史意義。
一， 中國古代稅收的產生與發展
稅收是一個古老的經濟范疇，從人類發展的歷史來看稅收是一個與國家發展有本質聯系的分配范疇，它是隨著國家的形成而產生的，早在夏代我國就已經產生了國家憑借其政治力量進行強制課征的形式—貢，一般認為，貢是夏代王室對其所屬部落或平民根據若干年土地收獲的平均數按一定比例徵收的農產物。到商代，貢逐漸演變為助法。到周代，助法又演變為徹法。夏、商、周三代的貢、助、徹，都是對土地收獲原始的強制課征形式，在當時的土地所有制下，地租和賦稅的某些特徵，從稅收起源的角度看，它們是稅收的原始形式，是稅收發展的雛形階段。春秋時期，魯國適應土地私有制發展實行的「初稅畝」，標志著我國稅收從雛形階段進入了成熟時期。「初稅畝」首次從法律上承認了土地私有制，是歷史上一項重要的經濟改革措施，同時也是稅收起源的一個里程碑。除上述農業賦稅外，早在商代，我國已經出現了商業手工業的賦稅。商業和手工業在商代已經有所發展，但當時還沒有徵收賦稅，即所謂「市廛而不稅，並譏而不征。」
到了周代，為適應商業、手工業的發展，開始對經過關卡或上市交易的物品徵收「關市之賦」，對伐木、采礦、狩獵、捕魚、煮鹽等徵收「山澤之賦」。這是我國最早的工商稅收。
秦統一六國後，在原有賦稅制度的基礎上，對賦稅制度進行了改進。田租、賦稅是秦國家的重要財產來源。隨著社會經濟的逐步發展，封建國家實行了中央集權制度和常備軍制度。君權擴張和政費膨脹，使得國君不得不實行專制課征，稅收的專制色彩日益增強。賦役和力役是封建國家主要的財政來源，歷代統治者都十分重視賦役立法，隋及唐前期的賦稅制度均是以均田制為基礎的租庸調制。宋代仍沿襲唐兩稅法，但將兩稅分為田賦，同時宋鹽稅是國家主要財政收入，此外還對出海貿易的商舶及海外諸國來華貿易的商舶征稅。到元代，開始對酒醋等也實行專賣並課稅。另外還實行市舶課稅法和商稅法。明和歷代一樣，仍是以農業為主的經濟，農業稅、田賦是國家最大的財政進項，明初年，為保證政府的財政收入，對全國大部分地區的戶籍、土地狀況進行了清查，編造了記載戶籍的"黃冊"和記載土地狀況的"魚鱗圖冊"，作為徵收賦稅的依據。國家僅次於賦役的稅收，就是鹽稅。明代對內對外貿易有了很大的發展，商業十分發達。明政府為了增加國庫的收入，對投入流通的產品都依法徵收賦稅，國家由開始的法無明文規定任意征稅到重視以法征稅。清初以來，隨著經濟的發展，人口的增加，土地買賣的放開，將人口與土地綁縛在一起已經顯得沒有意義了。終於在康熙末年命令廢止人丁稅，實行地丁合一的制度。並且設立法案，表明這項關系國計民生的決策更加有了法律保證。到民國時期為止，隨著商品經濟的沖擊，以及近代民族工商業的形成和發展，稅收制度逐漸發生了明顯的改變。先是對城市工商業課征的間接稅超過歷史上的田賦，逐漸上升為主要的稅收。比較重要的是，這一時期從外國引起了近代直接稅。近代直接稅於18世紀末的英國首先創立，19世紀在資本主義各國普遍推行。在我國，則從20世紀30和40年代才開始實行，當時國民黨政府財政部曾經為此專設了直接稅署，起先是於1936年10月首次開征所得稅，總結，中國賦稅歷史源遠流長，夏代開始，就出現了貢。進入戰國，以魯國「初稅畝」為標志，開始徵收實物田稅。租稅制一直延續到秦、漢、兩晉。北魏實行均田制，至唐發展成為租庸調制。安史之亂之後，唐開始實行以土地、財產為征稅標准、分夏秋兩季徵收的「兩稅法」。「兩稅法」一直沿用到明代。明朝中期，張居正提出了將田賦、徭役和雜稅合並的「一條鞭法」。清朝建立以後，在田賦徵收上仍沿用「一條鞭法」，清朝中期實行「攤丁入地」，簡化徵收手續，完成了賦和役的合一。到近現代後逐漸引入西方的近代直接稅，稅收制度建設逐漸走向規范化，制度化。
二， 中國古代稅收思想
在國家財政收入的來源問題上，中國古代的理財思想大多主張以賦稅收入為財政收入的主要來源，北宋的李覯提出了「國之所寶，租稅也」。而有的則主張將財政收入來源的重點放在非稅的經濟收入上，比如《管子》一書反對強求的征籍，主張擴大經濟收入以代替租稅收入。至於如何擴大經濟收入，《管子》一書提出了出乎一般人想像的卓越見解，主張用貨幣、價格、貿易等政策增加非稅
的經濟收入。在稅收方面，中國古代的理財思想大多主張「輕稅」，比如孔子和孟子提出的「輕徭薄賦」，隋文帝時期蘇威提出的「輕賦役」，朱元璋輕徭薄賦以「阜民之財、息民之力」，丘浚提出的「上之取於下，固不可太過，亦不可不及」的思想等等。此外，按照歷史的發展脈絡來看，先秦時期的稅收思想主要受春秋戰國時期各思想家的影響，例如， 以孔子、孟子、荀況為代表的先秦儒家主張薄賦斂，反對重稅課。 先秦法家提倡通過法治以鞏固新興地主階級的政權。反映在稅收方面，不贊成無區別地輕稅，主張運用稅收的輕課與重課，推行其重農抑商的政策。秦朝至清朝時期，隨著封建化程度的不斷加深，中央集權統治的不斷加強，稅收成為維護封建統治加強的一項重要組成部分，在明清後期體現尤為明顯，稅收思想的專制色彩日益增強。明代開始到清代鴉片戰爭前夕，中國封建經濟逐步走向崩潰，孕育著資本主義的萌芽。在財政稅收思想領域也發生了重要的變化。當政者經常以重商原則作為處理國家財政稅收事務的指針,當時國家的稅收主要來源也有土地稅負開始逐漸向商業稅負轉變。綜合看來稅收的屬性本是國家的職能，而且以強制性、無償性為其基本特徵，中國古代的財稅主張和措施客觀上或順應了歷史的發展，也反映了人民大眾一定的要求和願望，但歸根結底是為了「取之於民」，為了國家的利益，為了解決國家的財政問題。所以說收稅者和納稅者的利益關系，從根本上說是不可能一致的。古代稅制，尤其是重農抑商這一封建統治政府奉行的行政政策和稅收原則，從經濟上壓抑了商品經濟的自然發展，從政治上強化了封建統治的專制化和集權化，也是我國近現代時期走向沒落的重要原因。
三， 市場經濟的發展與稅制改革
建國以來，我國的稅制體系基本上建立了雙主體稅復合稅制的模式，即以流轉稅和所得稅為主體稅，輔之以其他稅種的稅制體系。特別是以1994年稅制改革為分水嶺，我國稅制進入了全面改革和深化的階段，建立了符合社會主義市場經濟體制的新稅制。1978年中國開始實行改革開放同時伴隨著稅制改革，1978年以前的這一階段的稅制發展，基本上是合並、簡化的趨勢。主要因為： 一是與單純的計劃經濟體制相適應；二是在社會主義建設初期，公有制經濟處於主導地位的條件下，對稅收的經濟杠桿等調節分配作用認識還不夠。盡管如此，我國這一階段的稅制還是發揮了其應有的作用。1979年以後，隨著農村經濟家庭聯產承包經營責任制的出現和逐步推廣，對農業稅制進行了適應性的改革和完善。1980年9月，公布了《中華人民共和國中外合資經營企業所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法》，1981年公布了《中華人民共和國外國企業所得稅法》，同時明確規定涉外企業繼續沿用修訂後的工商統一稅，並要繳納車船使用牌照稅和城市房地產稅。至此，我國的涉外稅制初步建立起來。1980年9月，公布了《中華人民共和國中外合資經營企業所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法》，1981年公布了《中華人民共和國外國企業所得稅法》，同時
明確規定涉外企業繼續沿用修訂後的工商統一稅，並要繳納車船使用牌照稅和城市房地產稅。至此，我國的涉外稅制初步建立起來。1984年國家實行第二步利改稅，即對工商稅制進行全面改革。兩步利改稅完成後，一方面基本理順了國家與企業的利潤分配關系，用法律的形式將國家與企業的分配關系固定下來，擴大了企業自主權，增強了企業活力，也使國家財政有了穩定增長。另一方面初步確立了以流轉稅和所得稅為主體的稅收體系。1994年稅制改革是新中國成立以來規模最大、范圍最廣泛、內容最深刻的一次稅制改革，改革的方案是在中國改革開放以後稅制改革的基礎上，經過多年的理論研究和實踐探索，積極借鑒外國稅制建設的成功經驗，結合中國的國情制定的，推行以後從總體上看取得了很大的成功。經過這次稅制改革和後來的逐步完善，到20世紀末，中國初步建立了適應社會主義市場經濟體制需要的稅收制度，對於保證財政收入，加強宏觀調控，深化改革，擴大開放，促進經濟與社會的發展，起到了重要的作用。通過這些改革，中國的稅制進一步簡化、規范，稅負更加公平，宏觀調控作用增強，在促進經濟持續快速增長的基礎上實現了稅收的連年大幅度增長。
四， 對古代稅收思想的批判與繼承
5. 論納稅人的權利義務及其保護
納稅人權利及其保障
摘要
隨著經濟社會的發展進步，我國經濟蓬勃發展，納稅成為一個大眾幾乎都會接觸到的話題，我國儼然進入納稅人的時代。近幾年來，關於納稅人的權利及其保障問題受到越來越多人關注。通過比較研究，不難看出在發達國家，納稅人的權利保障貫穿整個稅收法律關系的整個過程。隨著我國法治建設的完善，我國對納稅人及其權利的保障都不夠完善，故有必要對這一課題進行研究。
本文對我國法律規定的納稅人權利和義務進行研究，此外，也對我國法律對納稅人的保障進行淺析，這對建立更人性化，更符合大眾需求的稅收征管措施具有積極的促進作用。本文就這些問題進行分析闡釋，對納稅人權利及其保障進行初探。
關鍵詞
納稅人；權利；保障
第1章 前言
眾所周知，公民享有的權利和該履行的義務從來都是對等的，享受權利的同時也應去履行自己的義務，很難想像公民去履行義務卻沒有任何權利保障。
建國後，長期以來，我國的稅收理論及其相關研究都是建立在馬克思所提出的「國家分配論」這一基礎上，在這一基礎上，國家只是享有徵稅權利但無需承擔對公民的責任，付出任何代價或回報的主體，公民則是負有納稅義務而無索取回報權利的主體。在此基礎上，無論是實踐中還是理論上，都只是在強調納稅人的義務，而非切實考慮納稅人的權利，並且沒有與納稅人權利相關的切實的保障措施，這是片面的，這種幾乎將納稅人完全等同於納稅義務人。
實行改革開放後，我們終於意識到這種制度的弊端，法律制度逐步進行完善，於2001年4月修訂《中華人民共和國稅收徵收管理法》，在此法律中賦予納稅人相應的權利，如保密權、稅收知情權、依法申請稅收優惠權、陳述與申辯權等等，這些法律使我國納稅人開始產生一些納稅人的自豪，但從總體來看，我國納稅人並未真正享受到法律規定的納稅人的權利和保障，關於這方面的內容更多停留在法律層面上。另外，納稅人在其權利和保障方面的觀念意識的缺失，也使這種情況未能得到改善，從而產生了一些列負面影響。一方面納稅人法制意識缺失，缺乏應有的權利人地位，在稅收征管過程中處於劣勢地位，進而與征稅機關發生矛盾沖突，造成納稅人普遍不履行納稅義務，公然偷稅漏稅抗稅；另一方面征稅機關缺乏足夠的制約，法律對其約束較小，極少承擔義務，故而稅收征管部門可以法律的名義，國家機關的身份，「合法」侵犯納稅人利益。
2008年至今，我國的納稅人權利保護制度日趨完善，2008年7月，哦過國家稅務總局組件納稅服務司，設立關於保護納稅人權利的納稅權益保護處，通過實施法律救濟來切實維護納稅人權益。次年7月，全國稅務系統召開納稅服務工作會議，該會議的主要議題便是關於納銳人合法權益的保障問題。通過立法形式，規定納稅人的權利和義務，並對納稅人的權利進行有效保障。2015年舉辦的第十二屆全國人大常委會第十四次會議審議通過了修改《稅收征管法》這一決定，在修改法中明確規定納稅人的權利和稅收征管部門的權利。將稅收征管法中第33條修改為「納稅人依照法律、行政法規和規定辦理減稅、免稅」，這便是關於征稅機關征稅權的制約和對納稅人的權利及其保障的規定。新時代以來，在社會主義市場經濟條件下，如何理順納稅人與國家之間的關系，切實保障納稅人的權利成為熱議話題。本文將從納稅人角度出發，對我國的納稅人權利及其保障
進行初探，為我國納稅人權利保護制度的完善提出有效建議，保障納稅人權利的同時更好地促進國家稅收征管的發展。
第2章 納稅人權利概述
研究關於納稅人的權利及其保障，首先要明確納稅人的權利包括什麼，通過對納稅人這一概念，以及納稅人權利的理解分析，對納稅人權利進行概述，對納稅人權力范圍做出准確界定。
2.1 納稅人權利的含義與性質
2.1.1納稅人及其權利釋義
納稅人在我國一直被普遍認為等同於納稅義務人，這種概念在稅收征管的法律法規中得到體現。《中華人民共和國稅收徵收管理法》第四條中明確規定：「法律、行政法規規定負有納稅義務的單位和個人為納稅人。」這一規定中的通俗意思即：納稅人即是納稅義務人，使法律法規規定的具有納稅義務的對象，無論是個體還是單位組織，法律規定需納稅的即為納稅人。這一觀點在其他單行稅法條例中更是表現明顯，故而，關於納稅人的研究方面，學者們也將納稅人直接解釋為具有納稅義務的人，也稱納稅主體。
但這種觀點顯然是錯誤的，馬克思曾說過：「沒有無義務的權利，也沒有無權利的義務。」故隨著我國稅收法律的完善和發展，關於納稅人權利的研究越來越豐富，許多學者不再僅僅以法律法規的界定來定義納稅人，而是從多個不同角度探討納稅人這一概念，越來越多的學者認為，納稅人不僅是義務人，也是權利人，納稅人的權利應該得到保障。
學者們對納稅人的觀點以及納稅人權利的看法同樣影響了我國的稅收立法。由於稅收在我國為獨立的部門，其關於權利的定義有別於其他的相關部門，我們認為，納稅人權利是指納稅人得到或者應當得到的在法律法規規定方面的確認、保障和承諾，在法律允許范圍內可以為或可以不為的一定行為，以及要求他人可以為或可以不為的一定行為，這些包括納稅人的權利在受到侵害時應該受到法律的保障，以及相應的救助和補償措施。並且，根據納稅人權利的不同對納稅人權利的保障應有不同的實施措施。整體來看，學者們認為對納稅人權力應當進行保障的觀點是不變的。
2.1.2納稅人權利的性質
納稅人不同於其他類型權力主體，因此納稅人權利具有與眾不同的屬性。
（1）納稅人權利具有政治屬性
憲法是我國的根本大法，是我國公民權利的大憲章，在憲法允許的范圍內，國家權力和公民權利是並不相悖的。公民要履行法律規定的義務，同時也依法享有權利，這種關系表現在稅收征管中體現為納稅人繳納的稅款為國家財政收入的主要來源，這是國家的權力，不過同時，這些稅款也用於服務民生，關繫到每個百姓的切身利益。
在此基礎上，對於納稅人權利的保障最有效的方式便是國家權利，在社會主義民主國家，國家在運用相關權利時必然會體現出對公民權利的尊重，何況納稅人的繳稅行為與我國國家機器順利運行關系縝密。因此，納稅人的權利具有政治屬性，需要國家作為後盾。
（2）納稅人權利具有廣泛性
納稅人權利既包括微觀層面，又包括宏觀層面。就微觀層面來說，主要表現在納稅人與征稅部門之間的關系，包括稅收徵收管理法中規定的稅收法律政策知情權、涉稅信息保密權等。宏觀層面上則是指納稅人與國家的關系中體現的在憲法和預演算法等法律中規定的納稅人的權利，如對稅收款項使用情況的知情權和監督權等。因此，納稅人的權利具有廣泛性，包括稅收立法、執法、司法等多個環節，也包括征稅收入的管理、使用等過程。
（3）納稅人的權利制約國家稅務機關
納稅人履行權利的同時，也表現著稅收征管機關的義務，因此在理解納稅人權利的基礎上，我們可以從對立的稅務機關義務的方面進行理解。事實上，我國在制定《稅收征管法》時所確定的納稅人權利，也是有借鑒稅務機關的義務而得出的結論。
2.2 納稅人權力分類
（1）納稅人的權利可以根據來源的不同將其劃分為憲法性權利和稅法性權利。
由憲法和法律規定的，納稅人在政治、經濟、社會生活中必須所擁有的，最根本的權利就被稱為憲法性權利。納稅人的財產權、知情權等基本權利就是納稅人可以享有的最基本的權利，也就是所謂的憲法性權利。
（2）納稅人的權力可以根據行使方式的不同將其劃分為積極性權利和消極性權利。
由憲法規定的監督權，救濟權等納稅人必須要通過一定的法律允許的行為才能夠去履行的稅法權利被稱為納稅人的積極性權利；而納稅人本身所具有的財產所有權、支配權等這類不需要納稅人做一定行為就可以直接享受的稅法性權利被稱為納稅人的消極性權利。
（3）納稅人的權利可以根據行使途徑的不同將其劃分為實體性權利和程序性權利。
側重於納稅人的相關權利的靜態保護的被稱為納稅人實體性權利，二側重雲納稅人的相關權利的動態保護的被稱為納稅人程序性權利。
第3章 納稅人權利保障的理論基礎
3.1 納稅人權利保障的意義
（1）納稅人權利保障是我國憲法和法律的要求
我國是現代法治國家，我國在憲法中明確規定公民權利是我國公民在社會生活中最基本的權利，納稅人的權利保障從根本上說與我國憲法規定有著根本的聯系。通過憲法法律規定，可以對我國稅收征管體制權力進行監督，減少納稅人的財產權在征稅過程中受到侵害，保障納稅人權利，促進我國征稅體系更完善，與納稅人關系更和諧。
（2）納稅人權利保障是維護社會秩序的要求
我國經濟近年來高速發展，但同時也產生了各方面發展不平衡的現象，征稅機關應當平衡不同社會群體之間的狀況，使社會利益在不同水平的群體之間能夠公平分配，可以有效保障社會和諧，若是不能分好社會財富這塊大蛋糕，不能平等地對待不同的征稅對象，忽略普通納稅人的權利保障，則會造成社會矛盾，影響社會秩序。
（3）納稅人權利保障是提高納稅人積極性的有效措施
現代稅收理論的觀點是公民納稅的主要原因並非是被迫的履行國家法律的規定，而是納稅人想要通過積極繳稅納稅來獲得政府提供的公共服務和產品。所以，當納稅人的權利得到保障時，可以促進納稅人積極繳稅納稅，使納稅人與征稅機關之間的關系更加和諧，增強納稅人積極性。
3.2 納稅人權利保障的理論依據
納稅人權利保障的理論基礎包括多個方面，多年來，學者關於這方面的研究多集中於主權在民理論、人權理論、公共物品理論和稅收法定理論，本文主要依據公共物品理論這一經濟學基礎對納稅人權利及其保障進行研究。
納稅人權利是屬於政治上層建築的一部分，而經濟基礎決定上層建築，又反作用於經濟基礎。故納稅人的權利及其保障受到社會經濟環境及其發展的制約，要捋清納稅人權利與經濟的關系，才能更好的實現納稅人權利，並有效保障納稅人權利
從經濟管理的角度來看，國家是義務主體，他受到納稅人的制約。國家的財政收入大多直接或間接的來源於人民，我國的權力屬於人民，國家的權力亦來源於人民所擁有的各項權利，國家能夠順利運行依賴於人民所提供的物質資料，國家在財政方面對納稅人的這種依賴必然會使納稅人擁有獨立的經濟和政治地位。這種納稅人所擁有的獨立的經濟地位使國家要保障納稅人的權利。
3.3 納稅人權利的法律保障
納稅人的權力始終離不開法治的保障。法律是各項權利的載體，是人們所擁有的權利和義務的根源，故法治原理自身就是納稅人權利的來源之一。法治的出現便是為了制約權力，保障自由，人民享有在法律庇護下的自由。政府的權力受到憲法和法律的制約，人民的自由受到憲法和法律的保護。
稅法中深切貫徹了法治的平等理念，使法律關系的平等性得到了保障，我國征稅機關的公權力和公民私權都需要得到保護，法律面前人人平等，納稅人權利的依據為正當程序原則，最終救濟原則等，這同時也是納稅人權利的保障。納稅人權利及其保障必然成為稅收法定的推論。
第4章 完善我國納稅人權利保障制度
我國納稅人權利及其保障制度自建國以來不斷發展完善，在理論與實踐方面都取得了巨大進步，過程中的曲折對完善我國納稅人權利及保障有著重要意義。
4.1 我國納稅人權利保障方面已取得成就
（1）稅收立法上的成就
近年來，我國經濟發展迅速，稅收收入占國家財政收入比例日趨提高，稅收法律制度逐步完善，公民關於稅法方面的意識有所增強，納稅人更加註重自身權利的行使與保障。現階段，我國《稅收征管法》規定中明確納稅人的權利，包括知情權、保密權等權利，同時對征稅權力的形式進行約束和限制，體現了對納稅人權利的保護。
（2）納稅人權利保障在實踐方面的成就
隨著我國稅收法治制度的不斷完善發展，納稅人的權利及保障成為社會熱議的話題之一。國家及政府機關積極構建納稅人權益保護平台，很多地區建立「納稅人保護之家」，對納稅單位和個人的權益及利益進行保護。
4.2 我國納稅人權利保障制度的完善
我國納稅人權利及其保障制度存在的不足，借鑒國內外學者的相關經驗，作者認為我國納稅人權利保障制度可以從這幾方面進行完善。
（1）進一步完善相關法律法規
雖然我國法律中，關於納稅人權利的保證已經有了很大進展且發展很全面，但隨著經濟社會發展，社會環境的變化，納稅人的需求也在不斷變化，因此關於稅收方面的法律法規應與時俱進不斷發展完善。應當在想中明確對納稅人權利的保障，不斷修訂完善《稅收基本法》，與時俱進，結合稅收征管實踐，增加相關納稅人的權利。
（2）加強納稅人權利在司法方面的保障
身為納稅人權利及保障的最後一道屏障，稅收司法體制應當不斷完善，加強對納稅人權利在司法方面的保障。積極完善發展我國稅務行政訴訟制度，利用稅務審判來發現稅法中存在的不足，逐漸發展完善稅法，更好地保護納稅人權利。
（3）優化納稅服務
稅收征管部門的執法態度直接影響社會公眾對國家稅務部門的印象，因此，我國應當增強稅務部門執法過程中的服務意識，在稅收執法過程中利用行政指導的作用，維護征納關系，維護納稅人合法權利。此外要不斷優化納稅相關的服務措施，運用互聯網等現代技術，減輕納稅人的額外負擔，節省納稅人繳稅過程中的冗餘步驟，讓納稅人感受到征稅部門對納稅人的關切，營造良好的征納氛圍。
第5章 完善我國納稅人權利及其保障的結論
5.1 結論
納稅人權利及其保障是受到廣泛關注的一個社會問題，它關繫到每個公民個人的切實利益以及國家的發展前景。研究納稅人權利及其保障是我國社會主義市場經濟和進行社會主義法治建設的客觀要求，也是我國構建和諧社會美麗中國的重要命題。在我國經濟高速發展進程中，對於納稅人權利及其保障相關各項制度法規的完善和發展以及相關觀念的轉變必然會對中國的經濟發展帶來新契機。通過對納稅人權利的保障，國家財政收入有所保障，國家經濟騰飛發展。
參考文獻
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[2] 劉然.納稅人權利保障的法理基礎［J］.法制博覽,2017（19）
[3] 張永安.落實稅收法定原則存在問題及對策［J］.法制與經濟,2017（4）.
[4] 秦玉孌． 中國納稅人權利保障與所得稅制的完善［J］． 河北學刊，2011( 01) : 150 － 153．
[5] 張美中．用「稅收契約論」代替「國家分配論」-稅收理論亟待創新.中國經濟周刊．2009 （29）．33．
[6] 莫紀宏.《納稅人的權利》.群眾出版社，2006年版
[7] 黃俊傑.《納稅人權利之保護》.北京大學出版社，2004年版
6. 我要寫一篇《納稅人權利的保護》方面的論文。望有高人指點！！
納稅人權利及其保障初探
摘要
隨著經濟社會的發展進步，我國經濟蓬勃發展，納稅成為一個大眾幾乎都會接觸到的話題，我國儼然進入納稅人的時代。近幾年來，關於納稅人的權利及其保障問題受到越來越多人關注。通過比較研究，不難看出在發達國家，納稅人的權利保障貫穿整個稅收法律關系的整個過程。隨著我國法治建設的完善，我國對納稅人及其權利的保障都不夠完善，故有必要對這一課題進行研究。
本文對我國法律規定的納稅人權利和義務進行研究，此外，也對我國法律對納稅人的保障進行淺析，這對建立更人性化，更符合大眾需求的稅收征管措施具有積極的促進作用。本文就這些問題進行分析闡釋，對納稅人權利及其保障進行初探。
關鍵詞
納稅人；權利；保障
第1章 前言
眾所周知，公民享有的權利和該履行的義務從來都是對等的，享受權利的同時也應去履行自己的義務，很難想像公民去履行義務卻沒有任何權利保障。
建國後，長期以來，我國的稅收理論及其相關研究都是建立在馬克思所提出的「國家分配論」這一基礎上，在這一基礎上，國家只是享有徵稅權利但無需承擔對公民的責任，付出任何代價或回報的主體，公民則是負有納稅義務而無索取回報權利的主體。在此基礎上，無論是實踐中還是理論上，都只是在強調納稅人的義務，而非切實考慮納稅人的權利，並且沒有與納稅人權利相關的切實的保障措施，這是片面的，這種幾乎將納稅人完全等同於納稅義務人。
實行改革開放後，我們終於意識到這種制度的弊端，法律制度逐步進行完善，於2001年4月修訂《中華人民共和國稅收徵收管理法》，在此法律中賦予納稅人相應的權利，如保密權、稅收知情權、依法申請稅收優惠權、陳述與申辯權等等，這些法律使我國納稅人開始產生一些納稅人的自豪，但從總體來看，我國納稅人並未真正享受到法律規定的納稅人的權利和保障，關於這方面的內容更多停留在法律層面上。另外，納稅人在其權利和保障方面的觀念意識的缺失，也使這種情況未能得到改善，從而產生了一些列負面影響。一方面納稅人法制意識缺失，缺乏應有的權利人地位，在稅收征管過程中處於劣勢地位，進而與征稅機關發生矛盾沖突，造成納稅人普遍不履行納稅義務，公然偷稅漏稅抗稅；另一方面征稅機關缺乏足夠的制約，法律對其約束較小，極少承擔義務，故而稅收征管部門可以法律的名義，國家機關的身份，「合法」侵犯納稅人利益。
2008年至今，我國的納稅人權利保護制度日趨完善，2008年7月，哦過國家稅務總局組件納稅服務司，設立關於保護納稅人權利的納稅權益保護處，通過實施法律救濟來切實維護納稅人權益。次年7月，全國稅務系統召開納稅服務工作會議，該會議的主要議題便是關於納銳人合法權益的保障問題。通過立法形式，規定納稅人的權利和義務，並對納稅人的權利進行有效保障。2015年舉辦的第十二屆全國人大常委會第十四次會議審議通過了修改《稅收征管法》這一決定，在修改法中明確規定納稅人的權利和稅收征管部門的權利。將稅收征管法中第33條修改為「納稅人依照法律、行政法規和規定辦理減稅、免稅」，這便是關於征稅機關征稅權的制約和對納稅人的權利及其保障的規定。新時代以來，在社會主義市場經濟條件下，如何理順納稅人與國家之間的關系，切實保障納稅人的權利成為熱議話題。本文將從納稅人角度出發，對我國的納稅人權利及其保障
進行初探，為我國納稅人權利保護制度的完善提出有效建議，保障納稅人權利的同時更好地促進國家稅收征管的發展。
第2章 納稅人權利概述
研究關於納稅人的權利及其保障，首先要明確納稅人的權利包括什麼，通過對納稅人這一概念，以及納稅人權利的理解分析，對納稅人權利進行概述，對納稅人權力范圍做出准確界定。
2.1 納稅人權利的含義與性質
2.1.1納稅人及其權利釋義
納稅人在我國一直被普遍認為等同於納稅義務人，這種概念在稅收征管的法律法規中得到體現。《中華人民共和國稅收徵收管理法》第四條中明確規定：「法律、行政法規規定負有納稅義務的單位和個人為納稅人。」這一規定中的通俗意思即：納稅人即是納稅義務人，使法律法規規定的具有納稅義務的對象，無論是個體還是單位組織，法律規定需納稅的即為納稅人。這一觀點在其他單行稅法條例中更是表現明顯，故而，關於納稅人的研究方面，學者們也將納稅人直接解釋為具有納稅義務的人，也稱納稅主體。
但這種觀點顯然是錯誤的，馬克思曾說過：「沒有無義務的權利，也沒有無權利的義務。」故隨著我國稅收法律的完善和發展，關於納稅人權利的研究越來越豐富，許多學者不再僅僅以法律法規的界定來定義納稅人，而是從多個不同角度探討納稅人這一概念，越來越多的學者認為，納稅人不僅是義務人，也是權利人，納稅人的權利應該得到保障。
學者們對納稅人的觀點以及納稅人權利的看法同樣影響了我國的稅收立法。由於稅收在我國為獨立的部門，其關於權利的定義有別於其他的相關部門，我們認為，納稅人權利是指納稅人得到或者應當得到的在法律法規規定方面的確認、保障和承諾，在法律允許范圍內可以為或可以不為的一定行為，以及要求他人可以為或可以不為的一定行為，這些包括納稅人的權利在受到侵害時應該受到法律的保障，以及相應的救助和補償措施。並且，根據納稅人權利的不同對納稅人權利的保障應有不同的實施措施。整體來看，學者們認為對納稅人權力應當進行保障的觀點是不變的。
2.1.2納稅人權利的性質
納稅人不同於其他類型權力主體，因此納稅人權利具有與眾不同的屬性。
（1）納稅人權利具有政治屬性
憲法是我國的根本大法，是我國公民權利的大憲章，在憲法允許的范圍內，國家權力和公民權利是並不相悖的。公民要履行法律規定的義務，同時也依法享有權利，這種關系表現在稅收征管中體現為納稅人繳納的稅款為國家財政收入的主要來源，這是國家的權力，不過同時，這些稅款也用於服務民生，關繫到每個百姓的切身利益。
在此基礎上，對於納稅人權利的保障最有效的方式便是國家權利，在社會主義民主國家，國家在運用相關權利時必然會體現出對公民權利的尊重，何況納稅人的繳稅行為與我國國家機器順利運行關系縝密。因此，納稅人的權利具有政治屬性，需要國家作為後盾。
（2）納稅人權利具有廣泛性
納稅人權利既包括微觀層面，又包括宏觀層面。就微觀層面來說，主要表現在納稅人與征稅部門之間的關系，包括稅收徵收管理法中規定的稅收法律政策知情權、涉稅信息保密權等。宏觀層面上則是指納稅人與國家的關系中體現的在憲法和預演算法等法律中規定的納稅人的權利，如對稅收款項使用情況的知情權和監督權等。因此，納稅人的權利具有廣泛性，包括稅收立法、執法、司法等多個環節，也包括征稅收入的管理、使用等過程。
（3）納稅人的權利制約國家稅務機關
納稅人履行權利的同時，也表現著稅收征管機關的義務，因此在理解納稅人權利的基礎上，我們可以從對立的稅務機關義務的方面進行理解。事實上，我國在制定《稅收征管法》時所確定的納稅人權利，也是有借鑒稅務機關的義務而得出的結論。
2.2 納稅人權力分類
（1）納稅人的權利可以根據來源的不同將其劃分為憲法性權利和稅法性權利。
由憲法和法律規定的，納稅人在政治、經濟、社會生活中必須所擁有的，最根本的權利就被稱為憲法性權利。納稅人的財產權、知情權等基本權利就是納稅人可以享有的最基本的權利，也就是所謂的憲法性權利。
（2）納稅人的權力可以根據行使方式的不同將其劃分為積極性權利和消極性權利。
由憲法規定的監督權，救濟權等納稅人必須要通過一定的法律允許的行為才能夠去履行的稅法權利被稱為納稅人的積極性權利；而納稅人本身所具有的財產所有權、支配權等這類不需要納稅人做一定行為就可以直接享受的稅法性權利被稱為納稅人的消極性權利。
（3）納稅人的權利可以根據行使途徑的不同將其劃分為實體性權利和程序性權利。
側重於納稅人的相關權利的靜態保護的被稱為納稅人實體性權利，二側重雲納稅人的相關權利的動態保護的被稱為納稅人程序性權利。
第3章 納稅人權利保障的理論基礎
3.1 納稅人權利保障的意義
（1）納稅人權利保障是我國憲法和法律的要求
我國是現代法治國家，我國在憲法中明確規定公民權利是我國公民在社會生活中最基本的權利，納稅人的權利保障從根本上說與我國憲法規定有著根本的聯系。通過憲法法律規定，可以對我國稅收征管體制權力進行監督，減少納稅人的財產權在征稅過程中受到侵害，保障納稅人權利，促進我國征稅體系更完善，與納稅人關系更和諧。
（2）納稅人權利保障是維護社會秩序的要求
我國經濟近年來高速發展，但同時也產生了各方面發展不平衡的現象，征稅機關應當平衡不同社會群體之間的狀況，使社會利益在不同水平的群體之間能夠公平分配，可以有效保障社會和諧，若是不能分好社會財富這塊大蛋糕，不能平等地對待不同的征稅對象，忽略普通納稅人的權利保障，則會造成社會矛盾，影響社會秩序。
（3）納稅人權利保障是提高納稅人積極性的有效措施
現代稅收理論的觀點是公民納稅的主要原因並非是被迫的履行國家法律的規定，而是納稅人想要通過積極繳稅納稅來獲得政府提供的公共服務和產品。所以，當納稅人的權利得到保障時，可以促進納稅人積極繳稅納稅，使納稅人與征稅機關之間的關系更加和諧，增強納稅人積極性。
3.2 納稅人權利保障的理論依據
納稅人權利保障的理論基礎包括多個方面，多年來，學者關於這方面的研究多集中於主權在民理論、人權理論、公共物品理論和稅收法定理論，本文主要依據公共物品理論這一經濟學基礎對納稅人權利及其保障進行研究。
納稅人權利是屬於政治上層建築的一部分，而經濟基礎決定上層建築，又反作用於經濟基礎。故納稅人的權利及其保障受到社會經濟環境及其發展的制約，要捋清納稅人權利與經濟的關系，才能更好的實現納稅人權利，並有效保障納稅人權利
從經濟管理的角度來看，國家是義務主體，他受到納稅人的制約。國家的財政收入大多直接或間接的來源於人民，我國的權力屬於人民，國家的權力亦來源於人民所擁有的各項權利，國家能夠順利運行依賴於人民所提供的物質資料，國家在財政方面對納稅人的這種依賴必然會使納稅人擁有獨立的經濟和政治地位。這種納稅人所擁有的獨立的經濟地位使國家要保障納稅人的權利。
3.3 納稅人權利的法律保障
納稅人的權力始終離不開法治的保障。法律是各項權利的載體，是人們所擁有的權利和義務的根源，故法治原理自身就是納稅人權利的來源之一。法治的出現便是為了制約權力，保障自由，人民享有在法律庇護下的自由。政府的權力受到憲法和法律的制約，人民的自由受到憲法和法律的保護。
稅法中深切貫徹了法治的平等理念，使法律關系的平等性得到了保障，我國征稅機關的公權力和公民私權都需要得到保護，法律面前人人平等，納稅人權利的依據為正當程序原則，最終救濟原則等，這同時也是納稅人權利的保障。納稅人權利及其保障必然成為稅收法定的推論。
第4章 完善我國納稅人權利保障制度
我國納稅人權利及其保障制度自建國以來不斷發展完善，在理論與實踐方面都取得了巨大進步，過程中的曲折對完善我國納稅人權利及保障有著重要意義。
4.1 我國納稅人權利保障方面已取得成就
（1）稅收立法上的成就
近年來，我國經濟發展迅速，稅收收入占國家財政收入比例日趨提高，稅收法律制度逐步完善，公民關於稅法方面的意識有所增強，納稅人更加註重自身權利的行使與保障。現階段，我國《稅收征管法》規定中明確納稅人的權利，包括知情權、保密權等權利，同時對征稅權力的形式進行約束和限制，體現了對納稅人權利的保護。
（2）納稅人權利保障在實踐方面的成就
隨著我國稅收法治制度的不斷完善發展，納稅人的權利及保障成為社會熱議的話題之一。國家及政府機關積極構建納稅人權益保護平台，很多地區建立「納稅人保護之家」，對納稅單位和個人的權益及利益進行保護。
4.2 我國納稅人權利保障制度的完善
我國納稅人權利及其保障制度存在的不足，借鑒國內外學者的相關經驗，作者認為我國納稅人權利保障制度可以從這幾方面進行完善。
（1）進一步完善相關法律法規
雖然我國法律中，關於納稅人權利的保證已經有了很大進展且發展很全面，但隨著經濟社會發展，社會環境的變化，納稅人的需求也在不斷變化，因此關於稅收方面的法律法規應與時俱進不斷發展完善。應當在想中明確對納稅人權利的保障，不斷修訂完善《稅收基本法》，與時俱進，結合稅收征管實踐，增加相關納稅人的權利。
（2）加強納稅人權利在司法方面的保障
身為納稅人權利及保障的最後一道屏障，稅收司法體制應當不斷完善，加強對納稅人權利在司法方面的保障。積極完善發展我國稅務行政訴訟制度，利用稅務審判來發現稅法中存在的不足，逐漸發展完善稅法，更好地保護納稅人權利。
（3）優化納稅服務
稅收征管部門的執法態度直接影響社會公眾對國家稅務部門的印象，因此，我國應當增強稅務部門執法過程中的服務意識，在稅收執法過程中利用行政指導的作用，維護征納關系，維護納稅人合法權利。此外要不斷優化納稅相關的服務措施，運用互聯網等現代技術，減輕納稅人的額外負擔，節省納稅人繳稅過程中的冗餘步驟，讓納稅人感受到征稅部門對納稅人的關切，營造良好的征納氛圍。
第5章 完善我國納稅人權利及其保障的結論
5.1 結論
納稅人權利及其保障是受到廣泛關注的一個社會問題，它關繫到每個公民個人的切實利益以及國家的發展前景。研究納稅人權利及其保障是我國社會主義市場經濟和進行社會主義法治建設的客觀要求，也是我國構建和諧社會美麗中國的重要命題。在我國經濟高速發展進程中，對於納稅人權利及其保障相關各項制度法規的完善和發展以及相關觀念的轉變必然會對中國的經濟發展帶來新契機。通過對納稅人權利的保障，國家財政收入有所保障，國家經濟騰飛發展。
參考文獻
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[7] 黃俊傑.《納稅人權利之保護》.北京大學出版社，2004年版
7. 我國應採取哪些措施強化依法治稅
一是加強宏觀稅收政策調研，推動新型稅收立法體制的建立。目前，我國稅制改革的任務相當艱巨，稅收基本法和中央、地方主體稅種等實體法都未完成立法。因此，稅制的健全完善，稅收宏觀調控作用的發揮，稅收工作的規范、創新，經濟和稅收領域中一系列重點難點問題的解決，都有賴於對宏觀經濟和稅收問題的調查研究。法規工作人員要適應新形勢、新任務，把調查研究作為自身工作的基本要求，深入調研，積極獻言，從理論和實踐上回答建立新型稅收立法體制的各種問題，推動科學規范的稅收立法體制盡快建立。
二是堅持以人為本，加強執法隊伍建設。推進依法治稅，必須培養和造就高素質的稅務幹部隊伍。為此，要始終堅持以人為本，實施人才興稅戰略，建設一支政治過硬、業務熟練、作風優良、執法公正、服務規范的地稅幹部隊伍。首先，建立健全領導幹部定期法制培訓制度，不斷提高各級領導幹部依法行政的能力和水平；其次按照注重綜合素質、提升執法能力、創新培訓方式、實施全員培訓、促進終身學習的要求，形成多層次、多渠道、大規模的培訓工作格局，培養大批法律、經濟、稅收和計算機復合人才。同時，加強地稅行業文化建設，強化理想宗旨教育，提高廣大地稅幹部的思想政治素質；再次，進一步建立健全法制工作機構，充實專門法律人才，充分發揮各級地稅法制機構在依法治稅工作中的職能作用。
三是強化稅法宣傳，優化稅收工作環境。提高全民的納稅意識，實現依法治稅，需要全體稅務人員和社會各界的共同努力。我們要在總結多年稅法宣傳工作經驗的基礎上，堅持與時俱進，不斷創新宣傳的形式，開展全方位、立體化、多層次、多形式的活動，切實增強宣傳的針對性、系統性和實效性；要建立健全普法工作制度，進一步落實工作責任制，完善考核評估、監督檢查、工作激勵等制度，推進法治教育的經常化、制度化；要緊密圍繞地稅工作大局，根據工作實際，把憲法、市場經濟法律法規、行政法律制度作為法制宣傳教育的重點。通過深入持久的普法活動，不斷增強全民依法納稅意識，優化稅收工作環境。
四是建立健全執法監督機制，全面推行執法責任制。解決依法治稅問題，最根本的措施就是強化執法監督。在現行征管機制下，各級地稅法制機構和人員要充分發揮執法監督機制內在的自我糾錯、自我完善的作用，建立完善對稅收執法行為事前、事中、事後監督的日常監督機制。事前環節，著力在加強對稅收規范性文件管理上下功夫；事中環節，堅持和鞏固重大稅務案件審理工作；事後環節，充分發揮復議、應訴和執法檢查的功能。在嚴格內部監督的基礎上，加大政務公開力度，廣泛接受外部監督，提高執法的透明度。同時，積極推行稅收執法責任制，按照稅收執法權行使的內在規律，以法律法規賦予稅務機關的職責和權力為依據，分解崗位職責，建立嚴密科學的崗責體系；明確工作流程，細化工作規程；實施綜合評議考核，把上下考核、平時考核與年終考核、內外評議、人評與機評有機結合起來，形成規范合理的考核制度；嚴格過錯責任追究，切實做到賞罰分明，獎懲適當。以確保稅收執法權依法運行，使全體地稅幹部真正做到有法必依、執法必嚴、違法必究，共同將依法治稅工作不斷推向深入。
8. 依法治稅的如何做好
一是加強宏觀稅收政策調研，推動新型稅收立法體制的建立。我國稅制改革的任務相當艱巨，稅收基本法和中央、地方主體稅種等實體法都未完成立法。因此，稅制的健全完善，稅收宏觀調控作用的發揮，稅收工作的規范、創新，經濟和稅收領域中一系列重點難點問題的解決，都有賴於對宏觀經濟和稅收問題的調查研究。法規工作人員要適應新形勢、新任務，把調查研究作為自身工作的基本要求，深入調研，積極獻言，從理論和實踐上回答建立新型稅收立法體制的各種問題，推動科學規范的稅收立法體制盡快建立。
二是堅持以人為本，加強執法隊伍建設。推進依法治稅，必須培養和造就高素質的稅務幹部隊伍。為此，要始終堅持以人為本，實施人才興稅戰略，建設一支政治過硬、業務熟練、作風優良、執法公正、服務規范的地稅幹部隊伍。首先，建立健全領導幹部定期法制培訓制度，不斷提高各級領導幹部依法行政的能力和水平；其次按照注重綜合素質、提升執法能力、創新培訓方式、實施全員培訓、促進終身學習的要求，形成多層次、多渠道、大規模的培訓工作格局，培養大批法律、經濟、稅收和計算機復合人才。同時，加強地稅行業文化建設，強化理想宗旨教育，提高廣大地稅幹部的思想政治素質；再次，進一步建立健全法制工作機構，充實專門法律人才，充分發揮各級地稅法制機構在依法治稅工作中的職能作用。
三是強化稅法宣傳，優化稅收工作環境。提高全民的納稅意識，實現依法治稅，需要全體稅務人員和社會各界的共同努力。我們要在總結多年稅法宣傳工作經驗的基礎上，堅持與時俱進，不斷創新宣傳的形式，開展全方位、立體化、多層次、多形式的活動，切實增強宣傳的針對性、系統性和實效性；要建立健全普法工作制度，進一步落實工作責任制，完善考核評估、監督檢查、工作激勵等制度，推進法治教育的經常化、制度化；要緊密圍繞地稅工作大局，根據工作實際，把憲法、市場經濟法律法規、行政法律制度作為法制宣傳教育的重點。通過深入持久的普法活動，不斷增強全民依法納稅意識，優化稅收工作環境。
四是建立健全執法監督機制，全面推行執法責任制。解決依法治稅問題，最根本的措施就是強化執法監督。在現行征管機制下，各級地稅法制機構和人員要充分發揮執法監督機制內在的自我糾錯、自我完善的作用，建立完善對稅收執法行為事前、事中、事後監督的日常監督機制。事前環節，著力在加強對稅收規范性文件管理上下功夫；事中環節，堅持和鞏固重大稅務案件審理工作；事後環節，充分發揮復議、應訴和執法檢查的功能。在嚴格內部監督的基礎上，加大政務公開力度，廣泛接受外部監督，提高執法的透明度。同時，積極推行稅收執法責任制，按照稅收執法權行使的內在規律，以法律法規賦予稅務機關的職責和權力為依據，分解崗位職責，建立嚴密科學的崗責體系；明確工作流程，細化工作規程；實施綜合評議考核，把上下考核、平時考核與年終考核、內外評議、人評與機評有機結合起來，形成規范合理的考核制度；嚴格過錯責任追究，切實做到賞罰分明，獎懲適當。以確保稅收執法權依法運行，使全體地稅幹部真正做到有法必依、執法必嚴、違法必究，共同將依法治稅工作不斷推向深入。
9. 會計畢業論文 關於稅務籌劃方面的 如果麻煩告訴我，謝謝
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