增值稅暫行條例實施細則新舊對比

Ⅰ 財政部發布關於修改《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則

Ⅱ 修訂後的增值稅條例細則及變化

增值稅轉型：稅制改革與經濟發展共贏
發布日期：2009年02月06日
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2008年11月5日，國務院第34次常務會議決定自2009年1月1日起在全國范圍內實施增值稅轉型改革。這標志著我國增值稅改革向前邁出了重要一步，必將對我國宏觀經濟發展產生積極而又深遠的影響。
一、增值稅轉型改革的主要內容
在對貨物和勞務普遍徵收增值稅的前提下，根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同，增值稅分為生產型、收入型和消費型三種類型。目前世界上140多個實行增值稅的國家中，絕大多數國家實行消費型增值稅。
我國增值稅對銷售、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務的單位和個人徵收，覆蓋了貨物的生產、批發和零售各環節，涉及眾多行業。1994年稅制改革以來，我國一直實行生產型增值稅。所謂增值稅轉型，是指從生產型增值稅轉變為消費型增值稅。根據國務院常務會議精神，這次增值稅轉型改革的主要內容包括以下幾個方面：
1.自2009年1月1日起，全國所有增值稅一般納稅人新購進設備所含的進項稅額可以計算抵扣。
2.購進的應征消費稅的小汽車、摩托車和遊艇不得抵扣進項稅。
3.取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策。
4.小規模納稅人徵收率降低為3%。
5.將礦產品增值稅稅率從13%恢復到17%。
二、增值稅轉型改革的涵義
（一）增值稅轉型改革，允許企業抵扣其購進設備所含的增值稅，這既是一項重大的減稅政策，也是積極財政政策的重要組成部分，預計將為納稅人減輕稅收負擔超過1200億元。轉型改革將消除生產型增值稅制存在的重復征稅因素，降低企業設備投資的稅收負擔，有利於鼓勵投資和擴大內需，促進企業技術進步、產業結構調整和經濟增長方式的轉變，對於提高我國企業競爭力和抗風險能力，克服國際金融危機的不利影響，將起到積極的作用。
（二）增值稅轉型政策，需重點把握幾個要點：
一是增值稅轉型改革從2009年1月1日起開始實施，因此，企業在2009年1月1日以前購進的固定資產，即當前已有的存量固定資產，無論是否取得專用發票等合法抵扣憑證，均不得抵扣稅款，包括2008年12月31日以前購進但專用發票開具日期為2009年1月1日以後的購進固定資產。只有2009年1月1日以後實際購進並且發票開具時間是2009年1月1日以後的固定資產，才允許抵扣進項稅額。
二是准予抵扣的固定資產范圍僅限於現行增值稅征稅范圍內的固定資產，包括機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具。房屋、建築物等不動產，雖然在會計制度中允許作為固定資產核算，但不能納入增值稅的抵扣范圍，不得抵扣進項稅額。
三是小規模納稅人不能享受增值稅轉型的實惠。增值稅轉型是以允許固定資產進項稅額在銷項稅額中計算抵扣為標志的。而現行增值稅制將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩種，其中，一般納稅人按照銷項稅額抵扣進項稅額的方法計算增值稅應納稅額，小規模納稅人採用簡易辦法徵收增值稅，不抵扣進項稅額。因此，小規模納稅人購進固定資產，不能享受增值稅轉型的實惠。
四是增值稅轉型改革是在全國范圍內統一實施，原先實行擴大增值稅抵扣范圍試點政策的東北、中部、內蒙古東部地區以及四川汶川地震受災嚴重地區，也都納入增值稅轉型改革的總體范疇內，執行相同的政策。即不再按照增值稅稅收增量計算退稅，直接計算抵扣，所留存的尚未退稅的部分進項稅額從當前「待抵扣」狀態變成「可抵扣」狀態。
（三）增值稅轉型改革將固定資產進項稅額納入抵扣范圍，但納稅人購進的應征消費稅的遊艇、小汽車和摩托車仍然不允許抵扣進項稅額，排除在此次轉型改革范圍之外。其主要考慮是，納稅人購買小汽車、摩托車等經常用於非生產經營用途，由企業自身消費用，從操作上難以界定哪些屬於生產用，哪些屬於消費用，容易混入生產經營用途抵扣稅款，如果將其計算抵扣將造成稅負不公。因此借鑒國際慣例，規定對於購進的遊艇、小汽車和摩托車不得抵扣進項稅額，但主要用於生產經營的載貨汽車則允許抵扣。
（四）增值稅是一種中性稅，具有鏈條式的抵扣機制，環環相扣，上環節減免的稅款將自動在下環節補征上來，因此，從稅收效率角度看，增值稅本身非常排斥減免稅。但由於生產型增值稅在經濟生活中造成重復征稅現象，特別是資本有機構成較高的行業，重復征稅問題較為嚴重，因此，我國在1994年稅制改革之後，陸續出台了一些增值稅優惠政策，包括減稅、免稅和退稅，以照顧特定行業納稅人，促進特定產業發展。增值稅轉型改革降低了納稅人稅負，消除了重復征稅因素，因此有必要將與生產型增值稅相關的優惠政策加以清理，規范完善稅制，堵塞管理漏洞。
與增值稅轉型最為相關的政策包括，進口設備免徵增值稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策。
進口設備免徵增值稅政策是在我國實行生產型增值稅的背景下出台的，主要是為了鼓勵相關產業擴大利用外資、引進國外先進技術。但在執行中也反映出一些問題，主要有：進口免稅設備范圍較寬，不利於自主創新、設備國產化和我國裝備製造業的振興；內資企業進口設備的免稅范圍小於外資企業，稅負不公。轉型改革後，企業購買設備，不管是進口的還是國產的，其進項稅額均可以抵扣，原有政策已經可以用新的方式替代，對進口設備免稅的必要性已不復存在，這一政策應予停止執行。
外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策也是在生產型增值稅和對進口設備免徵增值稅的背景下出台的。由於轉型改革後，這部分設備一樣能得到抵扣，因此，外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策也相應停止執行。
（五）適用轉型改革的對象是增值稅一般納稅人，改革後這些納稅人的增值稅負擔會普遍下降，而規模小、財務核算不健全的小規模納稅人（包括個體工商戶），由於是按照簡易辦法計算繳納增值稅，不抵扣進項稅額，其增值稅負擔不會因轉型改革而降低。因此，為了平衡小規模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業的發展和擴大就業，需要相應降低小規模納稅人的徵收率。
現行政策規定，小規模納稅人按工業和商業兩類分別適用6％和4%的徵收率。考慮到現實經濟活動中小規模納稅人混業經營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業和商業小規模納稅人，轉型改革後，對小規模納稅人不再區分工業和商業設置兩檔徵收率，將小規模納稅人的徵收率統一降低至3%。
（六）考慮到轉型改革後，礦山企業外購設備將納入進項稅額的抵扣范圍，整體稅負將有所下降。因此，為了公平稅負，規范稅制，促進資源節約和綜合利用，將金屬礦、非金屬礦采選產品的增值稅稅率從13%恢復到17%。
三、增值稅轉型改革與東北、中部等地區試點辦法的異同
從2004年7月1日起，我國對東北地區的8個行業實施增值稅轉型試點。從2007年7月1日起，對中部地區26個城市的8個行業實施試點。2008年7月1日起，內蒙古自治區東部五個盟市和四川汶川地震受災嚴重地區也開始實行試點。除四川汶川地震受災嚴重地區外，試點改革的主要內容是，允許一般納稅人購進固定資產進項稅額從銷項稅額中抵扣。為減少對財政收入的影響，對應抵扣的增值稅採取了退稅的方式，當期應退的稅額不得超過當期新增增值稅稅額，不足抵扣的部分結轉下期繼續抵扣（以下簡稱增量抵扣辦法），年終如果財政收入狀況允許，再採取全國統一的常規辦法（由納稅人直接向稅務機關申報抵扣，當期應納增值稅額不足抵扣的部分再結轉下期抵扣）計算退稅，不再按增量抵扣辦法控制。據統計，截至2007年年底，東北和中部轉型試點地區新增設備進項稅額總計244億元，累計抵減欠繳增值稅額和退給企業增值稅額186億元。
2009年實施的轉型改革與試點辦法所不同的，一是新購進機器設備，不考慮本年內企業是否有新增增值稅稅額、是否存在增值稅增量，均可實行抵扣；二是增值稅轉型改革在全國所有地區同步實施，不再限定行業，統一了全國增值稅政策；三是購進固定資產，憑增值稅專用發票和海關完稅憑證等合法的抵扣憑證，直接計算抵扣，不再採用退稅的操作方式。
四、增值稅、消費稅和營業稅條例的修訂內容
（一）增值稅條例修訂的主要內容增值稅轉型改革的核心是在企業計算應繳增值稅時，允許抵扣購入機器設備所含的增值稅，這一變化，與修訂前的增值稅條例關於不得抵扣固定資產進項稅額的規定有沖突。因此，實行增值稅轉型改革需要對增值稅條例進行修改。增值稅條例主要作了以下五個方面的修訂：
一是允許抵扣固定資產進項稅額。修訂前的增值稅條例規定，購進固定資產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，即實行生產型增值稅。修訂後的增值稅條例刪除了有關不得抵扣購進固定資產的進項稅額的規定，允許納稅人抵扣購進固定資產的進項稅額，實現增值稅由生產型向消費型的轉變。
二是為堵塞由於增值稅轉型可能形成的稅收漏洞。修訂後的增值稅條例規定，與企業技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、遊艇等）所含的進項稅額，不得計算抵扣。
三是降低小規模納稅人的徵收率。修訂後的增值稅條例對小規模納稅人不再設置工業和商業兩檔徵收率，將徵收率統一降至3%.四是將一些現行增值稅政策體現到修訂後的條例中。一是補充了有關農產品和運輸費用扣除率，對增值稅一般納稅人進行資格認定等規定。二是考慮到原條例規定的對來料加工、來料裝配和補償貿易所需進口設備給予免稅的政策已不再執行，因此取消了上述政策。
五是根據稅收征管實踐，為方便納稅人納稅申報，提高納稅服務水平，緩解徵收大廳的申報壓力，將納稅申報期限從10日延長至15日。同時，明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發生時間、扣繳地點和扣繳期限的規定。
（二）消費稅和營業稅條例修訂的相關內容為保持增值稅、消費稅、營業稅相關政策和征管措施之間的有效銜接，同時對消費稅條例和營業稅條例進行了相應修改。消費稅方面，與增值稅條例銜接，將納稅申報期限從10日延長至15日，對消費稅的納稅地點等規定進行了調整。營業稅方面，將納稅申報期限從10日延長至15日，進一步明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發生時間、扣繳地點和扣繳期限的規定。
五、增值稅轉型改革的配套政策與措施
增值稅轉型改革是一項重大的稅收政策制度調整工作，涉及面廣，情況復雜，很多增值稅政策規定需要隨之作出相應調整。
（一）增值稅條例修訂後，實施細則需要結合修訂後的條例進行相應修訂。國家稅務總局自2008年上半年起，在研究修訂增值稅條例的同時，就同步開展了研究修訂增值稅條例實施細則的工作。經過充分討論，吸納了征管實踐中很多行之有效的政策措施，進一步明確了稅務機關和納稅人的權利和義務，以堵塞管理漏洞，減少執行中的爭議問題。
（二）修訂後的增值稅條例取消了廢舊物資發票抵扣稅款的規定，這意味著今後廢舊物資發票將不再作為抵扣憑證，失去抵扣稅款的功能。
長期以來，國家對廢舊物資回收經營行業給予增值稅優惠政策，自2001年5月起，對廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資免徵增值稅，並允許生產企業購進免稅廢舊物資憑普通發票按10%抵扣增值稅。這種做法，雖然起到了扶持廢舊物資回收、促進循環利用的作用，但違反了「征多少扣多少、未征稅不扣稅」的增值稅基本原理，給不法分子可乘之機，在執行中出現了比較嚴重的問題。一是產廢企業容易偷逃增值稅，隱瞞銷售廢舊物資時應納的增值稅。二是誘發利廢企業虛增進項稅額抵扣行為，導致回收單位虛開廢舊物資銷售發票享受免稅，利廢企業用虛開的發票多抵扣稅款，從而使國家稅款大量流失。不僅破壞了稅收征管秩序，也嚴重影響了回收行業的規范和健康發展。
因此，必須對現行增值稅政策進行調整，以扭轉當前稅收管理的不利局面。經多方徵求意見，並報國務院批准，在修訂增值稅條例時，取消了廢舊物資發票的抵扣功能，對回收單位恢復照章征稅，利廢企業憑對方開具的專用發票抵扣稅款。目前，財政部和國家稅務總局正在研究起草有關政策性文件，近期即將下發執行。
（三）1994年稅制改革以來，國家稅務總局會同財政部發布了一系列有關增值稅政策的規范性文件，並單獨發布了多項增值稅管理規定，包括一般納稅人管理和專用發票管理等。對此，國家稅務總局結合增值稅轉型改革後的新形勢和新要求，進行了全面梳理，將需要廢止、進行調整和繼續有效的文件分出類別，並研究擬定了下一步調整和完善相關增值稅政策和日常管理規范性文件的意見，有關政策梳理的結果將按照工作安排逐步向社會公布。
（四）對於小型經營者，財政部和國家稅務總局正在研究提高增值稅起征點幅度的政策。免除更多小型經營者的增值稅納稅義務，既減輕其經營負擔，又便於稅務機關抓好對大型企業的征管。同時，財政部和國家稅務總局也在研究適當降低增值稅小規模納稅人標准，將更多小規模納稅人納入一般納稅人范圍，進一步消除重復征稅因素，促進中小企業發展。
（五）在徵收管理方面，國家稅務總局根據征管需要，開展了增值稅納稅申報資料的調整工作，調整的主要內容包括：對現行申報資料中部分數據指標名稱進行修改、補充完善相關數據指標填表說明、重新調整「一窗式」比對指標等。同時，為了能夠及時統計2009年實施增值稅轉型改革後全國增值稅一般納稅人當期發生的固定資產進項稅額，國家稅務總局將於近期調整綜合征管軟體，增加增值稅轉型固定資產進項稅額統計的功能。

Ⅲ 增值稅暫行條例實施細則第二十一條怎麼理解

1．通常我們對於用途難以劃分的貨物採用應稅產品銷售額的方式來劃分可抵扣的進項專稅額，固定資產納屬入增值稅抵扣范圍以後，和貨物的抵扣范圍相比，有一定的特殊性，主要是由於固定資產使用用途是可變的，比如：一台車床，既可以用來生產免稅軍品，也可以用來生產應稅的民用物品，但是二者沒有絕對的界限，因此，有必要對固定資產的抵扣作出專門的解釋。按照細則的規定，只有那些專門用於不徵收增值稅項目或者應作進項稅額轉出的項目，包括非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費，其固定資產進項稅額才是不能抵扣的。只要該項固定資產用於增值稅應稅項目(不含免徵增值稅項目)，那麼即便它同時又用於非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費，上述項目進項稅額本來是不得抵扣的，但是該項固定資產的全部進項稅額都是可以抵扣的。

2．固定資產是從會計核算角度對某一類貨物的概括性稱呼，其本質仍然是貨物，但在具體的判斷上，對固定資產的分類容易產生爭議。為此，新細則對固定資產規定為，使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。此項規定主要是為了解決固定資產范圍的爭議問題。

Ⅳ 怎樣理解增值稅暫行條例實施細則第二十六條的全部銷售額和營業額

增值稅暫行條例實施細則 第二十六條 一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計
假如甲公司僅生產A產品（免稅）及B產品，若存在無法劃分進項稅額的情況，則可以採用第26條的規定按比例計算進項稅額轉出，甲公司另外又進行原材料的買賣行為，這時就出現一個問題。甲公司為減少當期進項稅額轉出，會逐步加大原材料的買賣行為，進而加大原材料的銷售額，目的是為了加大第26條的分母，同時還能加大招待費扣除限額基數。（不討論甲公司企業性質問題，不討論A產品為什麼免稅）我舉個實例
當月全部進項 300 ，其中不可分200（假設為水電費）
內銷成品2000，銷項稅340 ， 免稅銷售 1000 ，另外銷售原料500 銷項稅85
則 增值稅（340+85）-（100+200*2500/3500）=。。。
現在加大原料買賣力度（不討論買賣原料商業合理目的），購原料3000，進項510。外銷3000，銷項510
則 增值稅（340+85+510）-（100+200*5500/6500+510）=。。。
能看出增值稅比以前交少了吧
要是免稅比重比較大的企業可以考慮操作一下
個人意見，僅供參考！

Ⅳ 增值稅暫行條例實施細則19條與新企業所得稅法實施細則57條中關於固定資產使用年限以及價格2000元的解釋有

增值稅暫行條例實施細則19條固定資產解釋：使用期限超過1年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具;單位價值在2000元以上，並且使用年限超過2年的不屬於生產、經營主要設備的物品。
新企業所得稅法實施細則57條中固定資產的解釋：是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建築物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。
根據新法大於舊法原則：應該用新企業所得稅法的條文實行，在新企業所得稅法沒出台之前，前面的處理不算錯計提折舊。

Ⅵ 新舊增值稅的差異比較資料

為切實確保《中華人民共和國增值稅暫行條例》的順利實施，2008年12月15日，財政部、國家稅務總局以財政部和國家稅務總局令第50號公布了修訂後的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱新《細則》），自2009年1月1日起施行。與原《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財法字[1993]第38號，以下簡稱舊《細則》）相比，新《細則》按照準確、簡練、統一、規范的原則，在立法角度、納稅義務、徵收范圍、銷售行為等方面的具體規定都做了較大幅度的調整。新《細則》與舊《細則》的主要變化或主要差異主要體現在以下幾個方面：

一、結合增值稅轉型改革方革方案的案，對部分條款進行補充或修訂

此次增值稅轉型改核心是落實到位，允許企業新購入的機器設備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣。為保證方案落實到位，在增值稅實施細則中對一些具體問題予以明確。

一是明確除專門用於非應稅項目、免稅項目等的機器設備進項稅額不得抵扣外，包括混用的機器設備在內的其他機器設備進項稅額均可抵扣。新《細則》第二十一條新增了對固定資產范圍做出界定，規定「條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用於增值稅應稅項目（不含免徵增值稅項目）也用於非增值稅應稅項目、免徵增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產」。同時，取消了舊細則中「單位價值在2000元以上，並且使用年限超過兩年的不屬於生產經營主要設備的物品」。對固定資產限定條件。也就是說，新《細則》規定，只有「使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等」才是固定資產。這就意味著，機器、機械、運輸工具等固定資產與流動資產不同，其用途存在多樣性，經常混用於生產應稅和免稅貨物，無法按照銷售額劃分不得抵扣的進項稅額。結合東北和中部地區轉型試點的經驗，必須特殊規定，只有專門用於非應稅項目、免稅項目等的固定資產進項稅額才不得抵扣，其他混用的固定資產均可抵扣。

二是明確不動產在建工程不允許抵扣進項稅額，並對其概念進行了界定。按照舊《細則》要求，在非增值稅應稅項目中除提供非應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產以外，還包括固定資產在建工程等。在新條例中由於購進固定資產可做抵扣，因此新《細則》改為了不動產在建工程，明確不動產在建工程不允許抵扣進項稅額，並對其概念進行了界定。即：不能移動或者移動後會引起性質、形狀改變的財產，包括建築物、構築物和其他土地附著物。

三是根據其上位法授權，將不得抵扣進項稅額的納稅人自用消費品，具體明確為應征消費稅的遊艇、汽車和摩托車。新《細則》第二十五條規定，納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、遊艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。應征消費稅的遊艇、汽車、摩托車屬於奢侈消費品，個人擁有的上述物品容易混入生產經營用品計算抵扣進項稅額。為堵塞漏洞，借鑒國際慣例，規定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進項稅額，但如果是外購後銷售的，屬於普通貨物，仍可以抵扣進項稅額。

二、與營業稅實施細則銜接，明確混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題

繼續維持對混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業務統一徵收增值稅或者營業稅。但鑒於銷售自產貨物並同時提供建築業勞務的混合銷售行為較為特殊，對其採用分別核算、分別徵收增值稅和營業稅的辦法。

舊《細則》規定，納稅人兼營銷售貨物、增值稅應稅勞務和營業稅應稅勞務應分別核算銷售額和營業額，不分別核算或不能准確核算的，應一並徵收增值稅，是否應一並徵收增值稅由國家稅務局確定。但在執行中，對於此種情形，容易出現增值稅和營業稅重復徵收的問題，給納稅人產生額外負擔。此次修訂，將這一規定改為，未分別核算的，由主管國家稅務局、地方稅務局分別核定貨物、增值稅應稅勞務的銷售額和營業稅應稅勞務的營業額。

三、進一步了完善小規模納稅人的相關規定

新《細則》第二十八條規定，小規模納稅人的標准為：（一）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，並兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。

增值稅小規模納稅人標准和相關規定的調整主要包括兩方面：一是將原來工業和商業小規模納稅人銷售額標准分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元；二是將原來年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業統一按小規模納稅人納稅的規定，調整為年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人（自然人）繼續按小規模納稅人納稅，而非企業性單位和不經常發生應稅行為的企業可以自行選擇是否按小規模納稅人納稅。

四、調整了納稅人放棄免稅後不得再申請免稅的時間

新《細則》第三十六條規定：納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的，可以放棄免稅，依照條例的規定繳納增值稅。放棄免稅後，36個月內不得再申請免稅。這項規定同現行政策相比，將放棄免稅後不得再申請免稅的時間，由12個月延長到36個月。

五、對不得抵扣的進項稅額計算進行了調整

新《細則》第二十六條規定，不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計。而舊《細則》是以當月全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計。其區別在於「當月無法劃分的全部進項稅額」和「當月全部進項稅額」雖有幾字之差，但涵義卻不相同。

Ⅶ 新增值稅暫行條例及實施細則：解讀與疑難問題精解的目錄

第一部分 新增值稅暫行條例及實施細則主要變化
一、增值稅暫行條例的主要變化及新舊對照
二、增值稅暫行條例實施細則的主要變化及新舊對照
第二部分 新增值稅暫行條例及實施細則解讀
一、納稅人
二、征稅范圍
三、稅率及具體征稅范圍
四、銷項稅額
五、進項稅額
六、稅收優惠
七、應納稅額的計算
八、申報與繳納
第三部分 增值稅疑難問題精解
一、新修訂增值稅暫行條例及實施細則涉及的相關問題
1.此次增值稅轉型改革，增值稅暫行條例主要作了哪些修訂？
2.此次增值稅轉型改革後，納入抵扣范圍的固定資產具體指什麼？房屋建築物等不動產能否允許納入抵扣范圍？
3.與增值稅在東北和中部等局部地區試點辦法相比，此次轉型改革方案有什麼不同？
4.此次增值稅轉型改革，為什麼要相應取消進口設備免稅政策和外商投資企業購買國產設備增值稅退稅政策？
5.此次增值稅轉型改革，將金屬礦和非金屬礦采選產品的增值稅稅率從13%恢復到17%是出於什麼考慮？
6.此次增值稅改革對中小企業的發展有何具體措施？
7.此次增值稅暫行條例實施細則修訂將現行增值稅哪些政策納入新細則？
8.新的增值稅暫行條例實施細則主要修改的條款有哪些？
9.新的增值稅暫行條例實施細則增加的條款有哪些？
二、進項稅抵扣
1.未支付貨款，進項稅額能否抵扣？
2.降價銷售商品，進項稅額是否轉出？
3.辦公用品、汽油等進項稅額能否抵扣？
4.企業購進工作服是否可以抵扣進項稅額？
5.收取職工生活電費是作進項稅轉出還是作銷項稅處理？
6.購進的材料用於維修廠房，能否作進項稅抵扣？
7.「以貨易貨」業務如何抵扣進項稅額？
8.小規模納稅人改為一般納稅人時，如何計算庫存存貨的進項稅額？
9.企業用於生產的外購模具，其進項稅額能否抵扣？
10.用於生產模具的外購材料進項稅額能否抵扣？
11.企業接受外單位對本企業設備的維修、維護費進項稅額能否抵扣？
12.一般納稅人劃轉為小規模納稅人後，其進項稅如何處理？
13.盤盈、盤虧貨物進項稅額如何處理？
14.外購貨物評估減值，是否應作進項稅額轉出？
15.以物抵債的貨物，進項稅額是否可以抵扣？
16.增值稅一般納稅人購買防偽稅控機（取得專用發票），該企業是否可以將該進項稅額申報抵扣？
17.A公司將其自產的產品投資給B公司（為商業性增值稅一般納稅人），並開出專用發票，B公司取得此張專用發票是否可以抵扣？
18.納稅人取得的增值稅專用發票，何時可以申報抵扣？
19.增值稅一般納稅人向小規模納稅人購買農產品並取得普通發票，是否可以按普通發票上註明的價款計算進項稅額？
20．無進出口經營權的增值稅一般納稅人委託外貿公司進口貨物，該納稅人應取得何種抵扣憑證申報抵扣進項稅額?
21．免稅貨物恢復征稅後，免稅期間購進貨物的進項稅額能否抵扣?
22．一般納稅人購進柴油作為食堂用的燃料，並取得增值稅專用發票，是否可以抵扣?
23．某公司購進一批材料並取得增值稅專用發票，貨款由該公司的分公司代付，總公司是否可以申報抵扣此筆進項稅額?
24．某增值稅一般納稅人生產多種產品，其中部分產品屬於免稅產品，還有部分產品按簡易辦法徵收，因進項稅額無法准確劃分，不得抵扣的進項稅額如何確定?
25．國際貨物運輸代理費用是否可以抵扣進項稅額?
26．取得國際海運業發票可否抵扣進項稅額?
27．中鐵快運發票能否抵扣進項稅額?
28．取得聯運公司開具的貨運發票是否能夠抵扣進項稅額?
29．一般納稅人企業購進貨物取得空運發票能否抵扣進項稅額?
30．一般納稅人從國有糧食購銷企業購進農產品並取得普通發票，是否可以按13%的扣除率計算進項稅額?
31．一般納稅人生產的樣品在展示使用之後報廢，進項稅額是否轉出?
32．以增值稅為主的綜合性企業，公司機關辦公樓的水電費的進項稅額是否可以抵扣?
33．某增值稅一般納稅人購入商品，委託其他公司進行簡單加工，購進商品及支付加工費所取得的發票能否抵扣?
34.一般納稅人是否可以用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅?
35．職工歌詠比賽發放的服裝取得專用發票，是否可以抵扣進項稅額?
36.企業發生存貨盤虧，相應已抵扣的進項稅額是否需要轉出?
37．庫存商品損失如何劃分正常和非正常，進項稅額是否轉出?
38．產成品報廢，構成產成品實體的材料重新回用，是否要作進項稅額轉出?
39．降價銷售時，進項稅額要轉出嗎?
40．外購貨物評估減值要轉出進項稅額嗎?
41. 報社印刷廣告所用的購進紙張的進項稅額是否可以抵扣?
42．增值稅一般納稅人採取郵寄方式銷售，購買貨物所支付的郵寄費，能否計算進項稅額予以抵扣？
43.超市向供貨方收取的進場費是否沖減進項稅額？
44.抵債物品進項稅額能否抵扣，如抵債物品無償贈送他人或本廠職工後是否還要繳納增值稅
三、促銷返利售後服務
1.在存在現金折扣或商業折扣的銷售中，應交的增值稅是否應同時存在折扣？
2.對折扣銷售、銷售折扣（現金折扣）、銷售折讓如何進行稅務處理？
3.對捆綁銷售、買一送一等促銷方式如何進行稅務處理？
4.增值稅一般納稅人企業將家用電腦、軟體和相關電腦雜志捆綁銷售，且不能分開核算具體貨物的銷售額，企業應該如何計算繳納增值稅？
5.商場收到供應商的返利、返點、促銷費、進店費、管理費等如何處理？
6. 生產企業支付商業企業返利、返點、促銷費、進店費、管理費等，如何進行稅務和會計處理？
7. 平銷返利在稅收上是如何規定的，會計上應該怎麼處理？
8.一般納稅人的商業企業將其購進的商品作為禮品贈送，已經按照規定計提了銷項稅額，如果購買該商品時取得了增值稅專用發票，是否可以抵扣進項稅額？
9.經銷企業的「三包」收人如何納稅？
10.對於「三包」用零配件在會計和稅收上如何處理？
11.商場向廠家收取的商品售後服務修理費即「三包」費是否要繳納增值稅？ 四、資源綜合利用與再生資源（廢舊物資）
1.資源綜合利用增值稅新政策將哪些資源綜合利用產品新納入享受增值稅優惠政策的范圍？
2. 新的資源綜合利用增值稅優惠政策對稅收優惠是如何分類的？
3.新的資源綜合利用稅收優惠政策對水泥產品有何變化？
4. 新的資源綜合利用增值稅優惠是否整合了這方面的所有現行政策？
5. 新的再生資源（廢舊物資）增值稅政策作了哪些調整.主要內容是什麼？
6.報廢船舶拆解和報廢機動車拆解企業是否享受新的再生資源
……
第四部分 現行增值稅相關法規精選

Ⅷ 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則的修改決定

關於修改《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國營業版稅暫行條例實權施細則》的決定
為了貫徹落實國務院關於支持小型和微型企業發展的要求，財政部、國家稅務總局決定對《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》的部分條款予以修改。
一、將《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十七條第二款修改為：「增值稅起征點的幅度規定如下：
（一）銷售貨物的，為月銷售額5000-2萬元；
（二）銷售應稅勞務的，為月銷售額5000-2萬元；
（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。」
…………。
本決定自2011年11月1日起施行。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》根據本決定作相應修改，重新公布 。

Ⅸ 新增值稅暫行條例和老的增值稅暫行條例有什麼區別

增值稅條例主要作了五個方面的修訂：

一是允許抵扣固定資產進項稅額。修訂前的增值稅條例規定，購進固定資產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，即實行生產型增值稅，這樣企業購進機器設備稅負比較重。為減輕企業負擔，修訂後的增值稅條例刪除了有關不得抵扣購進固定資產的進項稅額的規定，允許納稅人抵扣購進固定資產的進項稅額，實現增值稅由生產型向消費型的轉換。

二是為堵塞因轉型可能會帶來的一些稅收漏洞，修訂後的增值稅條例規定，與企業技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、遊艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣。

三是降低小規模納稅人的徵收率。修訂前的增值稅條例規定，小規模納稅人的徵收率為6％。根據條例的規定，經國務院批准，從1998年起已經將小規模納稅人劃分為工業和商業兩類，徵收率分別為6％和4％。考慮到增值稅轉型改革後，一般納稅人的增值稅負擔水平總體降低，為了平衡小規模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進 中小企業(行情 股吧)的發展和擴大就業，應當降低小規模納稅人的徵收率。同時考慮到現實經濟活動中，小規模納稅人混業經營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業和商業小規模納稅人，因此修訂後的增值稅條例對小規模納稅人不再設置工業和商業兩檔徵收率，將徵收率統一降至3％。

四是將一些現行增值稅政策體現到修訂後的條例中。主要是補充了有關農產品(行情論壇)和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等規定，取消了已不再執行的對來料加工、來料裝配和補償貿易所需進口設備的免稅規定。

五是根據稅收征管實踐，為了方便納稅人納稅申報，提高納稅服務水平，緩解徵收大廳的申報壓力，將納稅申報期限從10日延長至15日。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發生時間、扣繳地點和扣繳期限的規定。

Ⅹ 中華人民共和國新增值稅條例實施細則

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則詳見國家稅務總局網站。