會計師行政法律風險防控

⑴ 何謂注冊會計師法律責任，注冊會計師避免法律責任的對策有哪些

注冊會計師法律責任是指注冊會計師在承辦業務的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應有的職業謹慎，或出於故意未按專業標准出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關法律法規，注冊會計師或注冊會計師事務所應承擔的法律責任。 按照應該承擔責任的內容不同，注冊會計師的法律責任可分為行政責任、民事責任和刑事責任三種，三種責任可以同時追究，也可以單獨追究。

注冊會計師須掌握防範法律責任的方法和技巧．作為會計師事務所和注冊會計師
避免法律風險的具體措施．可以概括為以下方面：
1.嚴格遵循職業道德和專業標準的要求。注冊會計師的道德水平如何，是關繫到整個行業能否生存和發展的大事。因此注冊會計師在執行審計業務時首先應遵循獨立、客觀、公正的原則。其次還必須具有較強的業務能力，不但要熟悉會計、審計、法律、稅務、企業管理的標准與實務，還應具備高水平的職業判斷能力。第三要遵守獨立審計准則等審計職業規范，合理運用會計准則及國家其他相關技術規范。第四要嚴格遵循專業標准要求，可以使注冊會計師通過實質性測試把檢查風險控制在理想水平。只有這樣才能降低審計風險，從而避免法律訴訟或在涉及的訴訟中保護注冊會計師。
2.增強執業獨立性。獨立性是注冊會計師工作的生命。在實際工作中．絕大多數注冊會計師能夠始終如一地遵循獨立原則。但也有少數注冊會計師為一些灰色的收入或人情關系等等忽視了獨立性，並幫助被審計單位掩飾舞弊，做出虛假的各種證明報告。這種行為足最危險，導致的後果是不堪設想的，法律責任的風險是極大的。
3.保持職業謹慎。在所有注冊會計師的執業過失中，最主要的是由幹缺乏認真而謹慎的職業態度引起的。注冊會計師在執業過程中，沒有嚴格遵守獨立審計准則，沒有執行適當的工作程序，對有關被審計單位的問題未能堅持應有的職業謹慎，而是接受過多的被審計單位提供的相關資料或為節省時間而縮小工作范圍和簡化工作程序，都會導致會計報表中的重大錯誤不被發現。
4.強化執業監督。注冊會計師許多工作的差錯，是因為工作失察或未能對助理人員或其他人員進行切實的監督而發生的。對於業務復雜且風險重大的委託單位來說，執業工作應由多個注冊會計師及許多助理人員共同配合來完成的。如果他們之間的分工存在重疊或間隙，又缺乏嚴密的執業監督，發生過失是不可避免的。
5.保持對職業懷疑態度.了解客戶以及審計事項有關的個方面情況是發現風險避免法律訴訟的第一步重要環節。注冊會計師至少要對一下環境事項保持職業懷疑態度：①現有的政策，法律對客戶的經營管理產生的影響及程度，客戶經營前景如何。②客戶的法定代表人及主要經理管理人員內部變動及外部流向，客戶整體風氣，精神狀況。③客戶內部控制系統的健全情況，採用換算體系。在保持對審計環境敏感的同時，注冊會計師面臨的是謹慎選擇客戶及業務，即客戶品質和業務的選擇，以免陷入客戶設定的圈套，或受到客戶已有訴訟的牽連。
6.必須建立健全注冊會計師事務所質量控制制度。注冊會計師事務所跟一般的公司，企業不同．注冊會計師事務所管理工作的核心是質量管理。若注冊會計師事務所質量管理不嚴，可能會因某一注冊會計師或某一部門導致事務所遭受法律訴訟，因為很多委託項目都是由多名注冊會計師及助理人員共同完成的。所以，注冊會計師事務所必須建立健全一整套嚴密、科學的客戶風險等級評價和管理制度，評價被審單位制度、例外或重大事項請示報告制度、質量考核評價與懲罰制度、技術支持與咨詢制度。

⑵ 國外注冊會計師如何避免法律訴訟

導致注冊會計師被控告的原因是多方面的：有的是審計人員方面的責任；還有的是使
用者錯誤理解注冊會計師的責任；有的是被審計單位方面的原因；有的是雙方的責任。

（一）注冊會計師方面的責任

如果不是注冊會計師方面的原因給被審計單位或第三者造成損失，注冊會計師將不負
法律責任。但是也有些會計師事務所和注冊會計師因違約、過失和欺詐等行為，惹來官司。
它主要包括三個方面：第一是當違約給他人造成損失時，審計人員負違約責任。例如，會
計師事務所在商定期間，未能提交納稅申報表或者違反了與被審單位訂立的保密協議等。
第二是注冊會計師根本沒有遵循專業准則或者沒有按專業准則的要求執行審計從而出現審
計過失。第三是由於審計人員舞弊、欺騙或者坑害他人的行為，明知委託單位的會計報表
有重大錯報、虛報，卻虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。

(
二
)
被審單位方面責任舞弊和違法行為

1.
錯誤、舞弊和違反法規行為

主要包括三個方面：一是被審計單位疏忽、誤解，在注冊會計師審計的會計報表中產
生了錯報或漏報。例如原始記錄和會計數據的計算、抄寫錯誤，對實施的疏忽和誤解，對
會計政策誤用等。二是被審計單位故意在注冊會計師審計的會計報表中造成錯報或漏報。
如偽造、編造記錄或憑證，侵佔資產，隱瞞或刪除交易或事項，記錄虛假的交易或事項，
蓄意使用不當的會計政策等。三是被審計單位故意或非故意地違反除《企業會計准則》及
國家其他有關財會法規之外的國家法律、行政法規、部門規章和地方法規、規章的行為。

2.
經營失敗

被審計單位在經營失敗時，也可能會連累到審計人員。比如因經濟蕭條、決策失誤或
同行之間意想不到的競爭等，而導致無力歸還借款或無法達到投資人期望的收益就是經營
失敗。由於審計只限於抽樣，有些隱蔽較好的欺詐極難發現，所以審計過程中總是存在不
能發現會計報表重大錯報項目的風險。因此一但出現審計失敗，被審單位可望從會計師事
務所或其保險公司取得賠償，往往控告審計人員從而使會計師事務所蒙受損失。

（三）有關部門和社會公眾對注冊會計師的期望值過高，以及司法部門對受害人的保
護

隨著已審財務報表的使用人對注冊會計師責任的了解增加，使用人同注冊會計師職業
2013年注冊會計師全攻略
考試大綱會計審計財務成本管理經濟法
之間存在的期望差距日益增大，總是期望審計人員在技術上具有充分勝任工作的能力，查
找並發現所有無意和故意的重要錯報；法院也可能在某段時期出現明顯傾向於保護使用者
利益的趨勢，報表使用者以報表未達到期望為由趁機控告審計人員。注冊會計師法律訴訟
的成因很多，在實踐工作中很難確定，具體每個案件則有法院根據情具體情況給予解釋。

注冊會計師須掌握防範法律訴訟風險的方法和技巧．作為會計師事務所和注冊會計師
避免法律訴訟的具體措施．可以概括為以下方面：

1.
嚴格遵循職業道德和專業標準的要求。注冊會計師的道德水平如何，是關繫到整個
行業能否生存和發展的大事。因此注冊會計師在執行審計業務時首先應遵循獨立、客觀、
公正的原則。其次還必須具有較強的業務能力，不但要熟悉會計、審計、法律、稅務、企
業管理的標准與實務，還應具備高水平的職業判斷能力。第三要遵守獨立審計准則等審計
職業規范，合理運用會計准則及國家其他相關技術規范。第四要嚴格遵循專業標准要求，
可以使注冊會計師通過實質性測試把檢查風險控制在理想水平。只有這樣才能降低審計風
險，從而避免法律訴訟或在涉及的訴訟中保護注冊會計師。

2
、增強執業獨立性。獨立性是注冊會計師工作的生命。在實際工作中．絕大多數注
冊會計師能夠始終如一地遵循獨立原則。但也有少數注冊會計師為
r
一些灰色的收入或人
情關系等等忽視了獨立性，並幫助被審計單位掩飾舞弊，做出虛假的各種證明報告。這種
行為足最危險，導致的後果是不堪設想的，法律責任的風險是極大的。

3
、保持職業謹慎。在所有注冊會計師的執業過失中，最主要的是由幹缺乏認真而謹慎
的職業態度引起的。注冊會計師在執業過程中，沒有嚴格遵守獨立審計准則，沒有執行適
當的工作程序，對有關被審計單位的問題未能堅持應有的職業謹慎，而是接受過多的被審
計單位提供的相關資料或為節省時間而縮小工作范圍和簡化工作程序，都會導致會計報表
中的重大錯誤不被發現。

4
、強化執業監督。注冊會計師許多工作的差錯，是因為工作失察或未能對助理人員或
其他人員進行切實的監督而發生的。對於業務復雜且風險重大的委託單位來說，執業工作
應由多個注冊會計師及許多助理人員共同配合來完成的。如果他們之間的分工存在重疊或
間隙，又缺乏嚴密的執業監督，發生過失是不可避免的。

5
、保持對職業懷疑態度

了解客戶以及審計事項有關的個方面情況是發現風險避免法律訴訟的第一步重要環節。注
冊會計師至少要對一下環境事項保持職業懷疑態度：①現有的政策，法律對客戶的經營管
理產生的影響及程度，客戶經營前景如何。②客戶的法定代表人及主要經理管理人員內部
變動及外部流向，客戶整體風氣，精神狀況。③客戶內部控制系統的健全情況，採用換算
體系。在保持對審計環境敏感的同時，注冊會計師面臨的是謹慎選擇客戶及業務，即客戶
品質和業務的選擇，以免陷入客戶設定的圈套，或受到客戶已有訴訟的牽連

6
、
必須建立健全注冊會計師事務所質量控制制度。
注冊會計師事務所跟一般的公司．
企
業不同．注冊會計師事務所管理工作的核心是質量管理。若注冊會計師事務所質量管理不
嚴，可能會因某一注冊會計師或某一部門導致事務所遭受法律訴訟，因為很多委託項目都
是由多名注冊會計師及助理人員共同完成的。所以．注冊會計師事務所必須建立健全一整
套嚴密、科學的客戶風險等級評價和管理制度，評價被審單位制度、例外或重大事項請示
報告制度、質量考核評價與懲罰制度、技術支持與咨詢制度．落實復核制度，注冊會計師
簽名制度．並把這些制度推行到每個人、各部門、每項業務．使注冊會計師按專業標准執
業．保證注冊會計師事務所的工作質量

7
、審慎選擇委託人。中外注冊會計師法律案例告訴我們，注冊會計師如果想避免法律
責任的風險，就必須慎重的選擇被審計單位。一是要選擇聲譽較好的被審計單位。這就要
求會計師事務所在接受委託之前，一定要採取必要的措施對被審計單位的歷史情況進行了
解．評估它的品格，弄清委託的真正目的，這是非常必要的。二是要對陷入財務和法律困
境的被審計單位要特別注意。中外歷史上絕大多數部分涉及注冊會計師的訴訟案，都集中
在宣告破產的委託人、資金周轉不靈、面臨破產的公司的股東、債權人，這些人總是想為
自己的損失尋找替罪羊。因此，對這些單位或委託人選擇時要特別注意。

8
、要深入了解委託人真正的目的。在很多案件中，注冊會計師因為沒有了解委託人的
真實意圖往往被一些
「
不法分子
」
利用。企業組建的第一件事是籌集生產或經營所需的法定
資金。若注冊會計師把握不嚴，就會給
·
些無本經營的投機公司、皮包公司大開綠燈，使其
在合法的外衣下從事非法的經營，擾亂社會經濟秩序，後患極大，對社會影響極壞。因此
注冊會計師應該謹慎決定是否接受驗資業務，並注意嚴格按照國家相關的法律的要求執行
驗資業務，認真控制驗資的風險性。將法律風險降低到零點。

9
、提取風險基金或購買責任保險。隨著我國加入
「wTO」
以後，外國的保險業融入中
國保險市場，使我國注冊會計師購買責任保險變為可能。責任保險是會計師事務所一項極
為重要的保護措施，盡管保險不能免除可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗時
會計師事務所發生的財務損失。

10
、聘請熟悉注冊會計師法律責仟的律師。會計師事務所應聘請熟悉相關法規及注冊
會計師法律責任的律師。注冊會計師在執業過程中．如果遇到重大法律問題，注冊會計師
應同聘請的律師詳細討論所有潛在的危險情況，並仔細考慮律師的建議。

11
、不得對未來事項的實現程度做出保證。中國證監會發布了《公開發行股票公司信
息披露的內容和格式准則》第一號中規定：
「
注冊會計師必須對盈利預測所採用的會計政策
和計算方法進行審查並做出報告
」
。注冊會計師對前景財務資料的審核並不是對前景財務資
料的准確性及結果能否實現或在多大程度上實現表示確認，提供擔保或承擔責任。注冊會
計師能夠以客觀的態度對過去已經發生的事實做出判斷並提出是否公允反映的意見。但未
來事項中的不確定因素決定了注冊會計師無法收集未來事項演變或結果的證據，無法對將
來發生的事實做出客觀的判斷，因而就不能對其能否實現或可實現程度的大小做出保證，
否則，只會加大注冊會計師本不應承擔的法律責任。

12
、
加強注冊會計師隊伍建設。
當代社會知識更新的周期越來越短，
新問題、
新方法、
新制度大量涌現，注冊會計師的業務領域也在不斷地拓展和深化。這就要求注冊會計師必
須適應時代的要求，按著注冊會計師協會的規定，不斷接受後續教育，更新和提高專業知
識，保持和發展專業技能，熟悉並掌握現行各種有關規定和實務標准，不斷提高業務能力，
才能在審計執業中減少審計失敗。

⑶ 簡答題：注冊會計師如何避免法律風險

注冊會計師如何避免法律風險?

1、嚴格遵循職業道德和專業標準的要求。注冊會計師的道德水平如何，是關繫到整個行業能否生存和發展的大事。因此注冊會計師在執行審計業務時首先應遵循獨立、客觀、公正的原則。其次還必須具有較強的業務能力，不但要熟悉會計、審計、法律、稅務、企業管理的標准與實務，還應具備高水平的職業判斷能力。第三要遵守獨立審計准則等審計職業規范，合理運用會計准則及國家其他相關技術規范。第四要嚴格遵循專業標准要求，可以使注冊會計師通過實質性測試把檢查風險控制在理想水平。只有這樣才能降低審計風險，從而避免法律訴訟或在涉及的訴訟中保護注冊會計師。

2、增強執業獨立性。獨立性是注冊會計師工作的生命。在實際工作中.絕大多數注冊會計師能夠始終如一地遵循獨立原則。但也有少數注冊會計師為r一些灰色的收入或人情關系等等忽視了獨立性，並幫助被審計單位掩飾舞弊，做出虛假的各種證明報告。這種行為足最危險，導致的後果是不堪設想的，法律責任的風險是極大的。

3、保持職業謹慎。在所有注冊會計師的執業過失中，最主要的是由幹缺乏認真而謹慎的職業態度引起的。注冊會計師在執業過程中，沒有嚴格遵守獨立審計准則，沒有執行適當的工作程序，對有關被審計單位的問題未能堅持應有的職業謹慎，而是接受過多的被審計單位提供的相關資料或為節省時間而縮小工作范圍和簡化工作程序，都會導致會計報表中的重大錯誤不被發現。

4、強化執業監督。注冊會計師許多工作的差錯，是因為工作失察或未能對助理人員或其他人員進行切實的監督而發生的。對於業務復雜且風險重大的委託單位來說，執業工作應由多個注冊會計師及許多助理人員共同配合來完成的。如果他們之間的分工存在重疊或間隙，又缺乏嚴密的執業監督，發生過失是不可避免的。

5、保持對職業懷疑態度
了解客戶以及審計事項有關的個方面情況是發現風險避免法律訴訟的第一步重要環節。注冊會計師至少要對一下環境事項保持職業懷疑態度：①現有的政策，法律對客戶的經營管理產生的影響及程度，客戶經營前景如何。②客戶的法定代表人及主要經理管理人員內部變動及外部流向，客戶整體風氣，精神狀況。③客戶內部控制系統的健全情況，採用換算體系。在保持對審計環境敏感的同時，注冊會計師面臨的是謹慎選擇客戶及業務，即客戶品質和業務的選擇，以免陷入客戶設定的圈套，或受到客戶已有訴訟的牽連
。

6、必須建立健全注冊會計師事務所質量控制制度。注冊會計師事務所跟一般的公司.企業不同.注冊會計師事務所管理工作的核心是質量管理。若注冊會計師事務所質量管理不嚴，可能會因某一注冊會計師或某一部門導致事務所遭受法律訴訟，因為很多委託項目都是由多名注冊會計師及助理人員共同完成的。所以.注冊會計師事務所必須建立健全一整套嚴密、科學的客戶風險等級評價和管理制度，評價被審單位制度、例外或重大事項請示報告制度、質量考核評價與懲罰制度、技術支持與咨詢制度.落實復核制度，注冊會計師簽名制度.並把這些制度推行到每個人、各部門、每項業務.使注冊會計師按專業標准執業.保證注冊會計師事務所的工作質量
。

7、審慎選擇委託人。中外注冊會計師法律案例告訴我們，注冊會計師如果想避免法律責任的風險，就必須慎重的選擇被審計單位。一是要選擇聲譽較好的被審計單位。這就要求會計師事務所在接受委託之前，一定要採取必要的措施對被審計單位的歷史情況進行了解.評估它的品格，弄清委託的真正目的，這是非常必要的。二是要對陷入財務和法律困境的被審計單位要特別注意。中外歷史上絕大多數部分涉及注冊會計師的訴訟案，都集中在宣告破產的委託人、資金周轉不靈、面臨破產的公司的股東、債權人，這些人總是想為自己的損失尋找替罪羊。因此，對這些單位或委託人選擇時要特別注意。

8、要深入了解委託人真正的目的。在很多案件中，注冊會計師因為沒有了解委託人的真實意圖往往被一些「不法分子」利用。企業組建的第一件事是籌集生產或經營所需的法定資金。若注冊會計師把握不嚴，就會給·些無本經營的投機公司、皮包公司大開綠燈，使其在合法的外衣下從事非法的經營，擾亂社會經濟秩序，後患極大，對社會影響極壞。因此注冊會計師應該謹慎決定是否接受驗資業務，並注意嚴格按照國家相關的法律的要求執行驗資業務，認真控制驗資的風險性。將法律風險降低到零點。

9、提取風險基金或購買責任保險。隨著我國加入「wTO」以後，外國的保險業融入中國保險市場，使我國注冊會計師購買責任保險變為可能。責任保險是會計師事務所一項極為重要的保護措施，盡管保險不能免除可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗時會計師事務所發生的財務損失。

10、聘請熟悉注冊會計師法律責仟的律師。會計師事務所應聘請熟悉相關法規及注冊會計師法律責任的律師。注冊會計師在執業過程中.如果遇到重大法律問題，注冊會計師應同聘請的律師詳細討論所有潛在的危險情況，並仔細考慮律師的建議。

11、不得對未來事項的實現程度做出保證。中國證監會發布了《公開發行股票公司信息披露的內容和格式准則》第一號中規定：「注冊會計師必須對盈利預測所採用的會計政策和計算方法進行審查並做出報告」。注冊會計師對前景財務資料的審核並不是對前景財務資料的准確性及結果能否實現或在多大程度上實現表示確認，提供擔保或承擔責任。注冊會計師能夠以客觀的態度對過去已經發生的事實做出判斷並提出是否公允反映的意見。但未來事項中的不確定因素決定了注冊會計師無法收集未來事項演變或結果的證據，無法對將來發生的事實做出客觀的判斷，因而就不能對其能否實現或可實現程度的大小做出保證，否則，只會加大注冊會計師本不應承擔的法律責任。

12、加強注冊會計師隊伍建設。當代社會知識更新的周期越來越短，新問題、新方法、新制度大量涌現，注冊會計師的業務領域也在不斷地拓展和深化。這就要求注冊會計師必須適應時代的要求，按著注冊會計師協會的規定，不斷接受後續教育，更新和提高專業知識，保持和發展專業技能，熟悉並掌握現行各種有關規定和實務標准，不斷提高業務能力，才能在審計執業中減少審計失敗。